1、第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù) 第二節(jié) 應(yīng)收賬款 第三節(jié) 預(yù)付賬款 第四節(jié) 其他應(yīng)收款 第五節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)的減值,第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù),一、應(yīng)收票據(jù)的概念、分類和特點(diǎn) 概念：應(yīng)收票據(jù)僅指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。 分類： 按承兌人不同，可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 按是否計(jì)息，分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。,按是否帶追索權(quán)，分為帶追索權(quán)的商業(yè)匯票和不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票。 特點(diǎn)： 比應(yīng)收賬款具有更強(qiáng)的償還保證 能背書轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)，流通性更強(qiáng),二、到期日的計(jì)算,票據(jù)的期限是指票據(jù)的簽發(fā)日至到期日的時(shí)間間 隔，有兩種表述方法，即按月或按天。 按月表述時(shí):到期日即為到期月份中與出

2、票日相同的那一天，月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，以到期月份的月末那一天為到期日。 按天表述時(shí):應(yīng)從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算。但出票日與到期日這兩日只能計(jì)算其中一天，即所謂的“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。,三、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)量,我國商業(yè)票據(jù)的期限一般較短（6個(gè)月），用現(xiàn)值記賬不但計(jì)算麻煩而且其折價(jià)還要逐期攤銷，過于繁瑣。因此，應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計(jì)量，即企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)，應(yīng)按照票據(jù)的面值入賬。,四、應(yīng)收票據(jù)的核算,企業(yè)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目，該科目屬于資產(chǎn)類科目。 收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)（面值） 應(yīng)收票據(jù)減少時(shí) 帶息票據(jù)按期計(jì)提的利息 尚未收回的應(yīng)收票據(jù)面值 及利息,應(yīng)收票據(jù),1、不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算

3、,不帶息票據(jù)的到期價(jià)值等于應(yīng)收票據(jù)的面值。 1）企業(yè)收到商業(yè)匯票時(shí) 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：有關(guān)科目 2）應(yīng)收票據(jù)到期收回票款時(shí) 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù),3）商業(yè)承兌匯票到期，承兌人無力償付或違約拒付時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù),例1：甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售商品一批，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為200 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為34 000元。當(dāng)日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，期限為3個(gè)月。相關(guān)銷售商品收入符合收入確認(rèn)條件。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：,銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù) 234000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000,3個(gè)月后，

4、應(yīng)收票據(jù)到期，甲企業(yè)收回款項(xiàng)234 000元存入銀行時(shí)： 借：銀行存款 234 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 234 000 3個(gè)月后，如果上述票據(jù)到期不能收回： 借：應(yīng)收賬款 234 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 234 000,2、帶息應(yīng)收票據(jù)的核算,帶息應(yīng)收票據(jù)要按期計(jì)提利息： 利息=票據(jù)票面金額票面利率計(jì)息期限 注意：利率和計(jì)息期限之間的一致 計(jì)提利息時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用,到期收到票據(jù)款時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （尚未計(jì)提的利息）,到期收不到票據(jù)款時(shí)： 借：應(yīng)收賬款(面值+已經(jīng)計(jì)提的利息) 貸：應(yīng)收票據(jù) 注:此時(shí)對(duì)于尚未計(jì)提的利息需不需要予以確認(rèn)有不同的觀點(diǎn),上述分錄中沒

5、有確認(rèn)尚未計(jì)提的利息,若要確認(rèn)尚未計(jì)提的利息,則分錄應(yīng)該如下: 借：應(yīng)收賬款(面值+全部利息) 貸：應(yīng)收票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用,例2：甲企業(yè)2007年3月1日銷售一批商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷售收入為100000元，增值稅額為17000元。銷售當(dāng)日，甲企業(yè)收到利率為6%、期限為6個(gè)月的商業(yè)承兌匯票一張。,收到票據(jù)時(shí)， 借：應(yīng)收票據(jù) 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000,2007年6月30日，計(jì)提票據(jù)利息時(shí)， 票據(jù)利息=117 0006%/124=2340 借：應(yīng)收票據(jù) 2 340 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 340 9月1日，票據(jù)到期收回貨款時(shí)，

6、 收回到期價(jià)值=票面金額117 000元+利息117 0006%126=120 510（元）,自中期期末以來的票據(jù)利息=1170006%/122=1 170（元） 借：銀行存款 120 510 貸：應(yīng)收票據(jù) 119340 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1170(尚未計(jì)提的利息),五、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算,貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人，作為銀行對(duì)企業(yè)的短期貸款。,應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算過程 第一步，計(jì)算票據(jù)的到期值。 無息票據(jù)，票據(jù)的到期值就是其面值。 帶息票據(jù)，票據(jù)的到期值=票據(jù)面值利息,第二步，計(jì)算貼現(xiàn)息。 貼現(xiàn)息=票

7、據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)期是貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間的時(shí)間。 第三步，計(jì)算貼現(xiàn)所得金額。 貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息,銀行承兌匯票貼現(xiàn)的處理,不帶息票據(jù)： 借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收票據(jù),例3：甲企業(yè)收到丙顧客不帶息的銀行承兌匯票一張，票面金額30 000元，簽發(fā)日期為8月21日，期限為3個(gè)月。因急需資金，于9月21日將票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為8%。 到期值=30 000（元） 貼現(xiàn)期=2個(gè)月 貼現(xiàn)息=30 0008%122=400（元） 貼現(xiàn)額=30 000-400=29 600（元）,會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 29 600 財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 貸：應(yīng)收票據(jù) 30 000,帶息

8、票據(jù)：,借 ：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用(借貸方之間的差額) 貸：應(yīng)收票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用(借貸方之間的差額),例4，企業(yè)于2月10日（當(dāng)年2月份為28天）將簽發(fā)承兌日為1月31日、期限為90天、面值為50000元、利率為9.6、到期日為5月1日的銀行承兌匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，銀行的貼現(xiàn)率為7.2。 票據(jù)到期利息500009.6360901200元 票據(jù)到期值50000120051200元,貼現(xiàn)期901080天 貼現(xiàn)息512007.236080819.2元 貼現(xiàn)款51200819.250380.8元 借：銀行存款 50380.8 貸：應(yīng)收票據(jù) 50000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 380.8,例5，企業(yè)于7月4日將簽發(fā)承兌日

9、為5月1日、期限為6個(gè)月、面值為585000元、利率為6、到期日為11月1日的銀行承兌匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，銀行的貼現(xiàn)率為9，該票據(jù)已計(jì)提利息5850元。 票據(jù)到期利息585000612617550元 票據(jù)到期值58500017550602550元 貼現(xiàn)期120天(7.411.1),貼現(xiàn)息602550936012018076.5元 貼現(xiàn)款60255018076.5584473.5元 借：銀行存款 584473. 5 財(cái)務(wù)費(fèi)用 6376.5 貸：應(yīng)收票據(jù) 590850,商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)的處理,不帶息票據(jù)： 貼現(xiàn)時(shí)： 借：銀行存款 （貼現(xiàn)款） 短期借款利息調(diào)整 （貼現(xiàn)息,若貼現(xiàn)息數(shù)額較小也可直接借記

10、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶） 貸：短期借款成本 （面值） 注意：貼現(xiàn)息在票據(jù)貼現(xiàn)期間采用實(shí)際利率法確認(rèn)為利息費(fèi)用，即 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：短期借款利息調(diào)整,票據(jù)到期，付款人支付了款項(xiàng)：,借：短期借款成本 貸：應(yīng)收票據(jù),票據(jù)到期，付款人未支付款項(xiàng)：,借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù) 若銀行已從本企業(yè)賬戶上扣除了款項(xiàng)，則還應(yīng)編制下面的分錄： 借：短期借款成本 貸：銀行存款,例，假設(shè)例3中企業(yè)持有的是商業(yè)承兌匯票 貼現(xiàn)時(shí)： 借：銀行存款 29600 短期借款利息調(diào)整 400 貸：短期借款成本 30000 票據(jù)到期，付款人支付了款項(xiàng)： 借：短期借款成本 30000 貸：應(yīng)收票據(jù) 30000,票據(jù)到期，付款人未支付款項(xiàng)：

11、 借：應(yīng)收賬款 30000 貸：應(yīng)收票據(jù) 30000 若銀行從本企業(yè)的賬戶上扣除了款項(xiàng)： 借：短期借款成本 30000 貸：銀行存款 30000,帶息票據(jù)：,貼現(xiàn)時(shí)： 借：銀行存款 （貼現(xiàn)款） 短期借款利息調(diào)整 （貼現(xiàn)息） 貸：短期借款 （面值利息） 注意：貼現(xiàn)息在票據(jù)貼現(xiàn)期間采用實(shí)際利率法確認(rèn)為利息費(fèi)用，同前。 票據(jù)到期，付款人支付了款項(xiàng)： 借：短期借款 （面值利息） 貸：應(yīng)收票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （尚未計(jì)提的利息）,票據(jù)到期，付款人未支付款項(xiàng)：,借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù) 若銀行已從本企業(yè)賬戶上扣除了款項(xiàng)，則還應(yīng)編制下面的分錄： 借：短期借款 貸：銀行存款,例，假設(shè)上述例4中企業(yè)持有的是商業(yè)承兌

12、匯票 貼現(xiàn)時(shí) 借：銀行存款 50380.8 短期借款利息調(diào)整 819.2 貸：短期借款 51200,票據(jù)到期，付款人支付了款項(xiàng)： 借：短期借款 51200 貸：應(yīng)收票據(jù) 50000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1200,票據(jù)到期，付款人未支付款項(xiàng)： 借：應(yīng)收賬款 50000 貸：應(yīng)收票據(jù) 50000 若銀行從本企業(yè)的賬戶上扣除了款項(xiàng)： 借：短期借款 51200 貸：銀行存款 51200,第二節(jié) 應(yīng)收賬款,一、應(yīng)收賬款的含義、特點(diǎn)與計(jì)量 應(yīng)收賬款的含義:是企業(yè)因?qū)ν怃N售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)而應(yīng)向客戶收取的款項(xiàng)（貨款、增值稅及代墊的運(yùn)雜費(fèi)等)。,應(yīng)收賬款的特點(diǎn) 應(yīng)收賬款是指因銷售活動(dòng)形成的債權(quán)，不包括應(yīng)收

13、職工欠款、應(yīng)收債務(wù)人的利息等其他應(yīng)收款； 應(yīng)收賬款是指流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長期的債權(quán)，如購買的長期債券等，特別是采用遞延方式收取合同或協(xié)議的價(jià)款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)通過“長期應(yīng)收款”核算； 應(yīng)收賬款是指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項(xiàng)，不包括本企業(yè)付出的各類存出保證金，如投標(biāo)保證金和租入包裝物保證金等。,應(yīng)收賬款的計(jì)量,企業(yè)應(yīng)收賬款通常沒有標(biāo)明利率，與實(shí)際交易價(jià)格相差很少，所以應(yīng)收賬款通常按照實(shí)際交易價(jià)格計(jì)量(注:應(yīng)收款項(xiàng)屬于企業(yè)的金融資產(chǎn)，根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。但沒有標(biāo)明利率的短期應(yīng)收款項(xiàng)的現(xiàn)值與實(shí)際交易價(jià)格相差很小的，可以按照實(shí)際交易價(jià)格計(jì)量)

14、。由于應(yīng)收賬款是在銷售時(shí)形成的債權(quán)，所以在應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)時(shí)要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣兩個(gè)因素。,（1）商業(yè)折扣,商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對(duì)不同的顧客，對(duì)商品價(jià)目單中所列的價(jià)格給予的扣除?？鄢虡I(yè)折扣后的凈額才是實(shí)際銷售價(jià)格。 商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時(shí)即已確定，它僅僅是確定實(shí)際銷售價(jià)格的一種手段，不在買賣雙方任何一方的賬上反映，所以商業(yè)折扣對(duì)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值沒有什么實(shí)質(zhì)性影響。因此，在有商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)加以確認(rèn)和計(jì)量。,（2）現(xiàn)金折扣,現(xiàn)金折扣是指銷貨企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款，而向其提供的按銷售價(jià)格的一定比率所作的扣除

15、。 現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務(wù)的交易中，一般用符號(hào)“折扣/付款期限”表示，寫成：“2/10，1/20，n/30”，其含義為：10天內(nèi)付款給予2%折扣，第11天至第20天內(nèi)付款給予1%折扣，第21天至第30天內(nèi)付款，則不給折扣，付款期限為30天。,在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的計(jì)價(jià)有兩種方法：總價(jià)法和凈價(jià)法。 總價(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，記作應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。在這種方法下，銷售企業(yè)把給予客戶現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。 我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)采用總價(jià)法。,凈價(jià)法是將扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價(jià)，據(jù)此確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。 這

16、種方法是把客戶取得現(xiàn)金折扣視為正?，F(xiàn)象，認(rèn)為客戶一般都會(huì)提前付款，而將由于客戶超過折扣期限而多收入的金額，在會(huì)計(jì)上作為沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。,應(yīng)收賬款的計(jì)量存在如下三種情況： 1、在沒有折扣的情況下，按應(yīng)收的全部金額入賬。 2、在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。 3、在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價(jià)法入賬，現(xiàn)金折扣在發(fā)生時(shí)作為“財(cái)務(wù)費(fèi)用”處理。,總結(jié)：,二、賬戶設(shè)置,企業(yè)設(shè)置“應(yīng)收賬款”總賬科目進(jìn)行核算。,發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí),企業(yè)已收回的應(yīng)收賬款 轉(zhuǎn)作應(yīng)收票據(jù)的應(yīng)收賬款 應(yīng)沖銷的壞賬,企業(yè)尚未收回的各種應(yīng)收賬款,應(yīng)收賬款,三、應(yīng)收賬款的一般業(yè)務(wù)處理,（一）企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在沒有現(xiàn)金

17、折扣的情況下，按應(yīng)收的全部金額入賬。 例：甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)商品一批，價(jià)格為50 000元，代墊運(yùn)雜費(fèi)為2 000元，貨款與運(yùn)雜費(fèi)尚未收回，購銷雙方的增值稅稅率均為17%。 借：應(yīng)收賬款 60 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8 500 銀行存款 2 000,乙企業(yè)將款項(xiàng)如期償還，收存銀行。 借：銀行存款 60 500 貸：應(yīng)收賬款 60 500 如果乙企業(yè)將上述應(yīng)付賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算。 借：應(yīng)收票據(jù) 60 500 貸：應(yīng)收賬款 60 500,（二）企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價(jià)法入賬。 例：甲企業(yè)銷售商品10 000元，規(guī)定的現(xiàn)金折

18、扣條件為“2/10，N/30”，適用的增值稅率為17%，商品交付并辦妥托收手續(xù)。 借：應(yīng)收賬款 11 700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700,如果上述貨款在10天內(nèi)收到 借：銀行存款 11 466 財(cái)務(wù)費(fèi)用 234 貸：應(yīng)收賬款 11 700 如果超過了現(xiàn)金折扣的期限（10天） 借：銀行存款 11 700 貸：應(yīng)收賬款 11 700,第三節(jié) 預(yù)付賬款,一、預(yù)付賬款的含義 預(yù)付賬款是企業(yè)按照購貨合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨單位的貨款。 注意：企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價(jià)款也在該科目核算。,二、賬戶設(shè)置,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，該科目屬于資產(chǎn)類科目。 預(yù)

19、付賬款 預(yù)付款項(xiàng)時(shí) 收到商品，結(jié)算時(shí) 補(bǔ)付款項(xiàng)時(shí) 收到退回的款項(xiàng)時(shí) 預(yù)付的賬款 應(yīng)付的賬款,期末，對(duì)于“預(yù)付賬款”賬戶的借方余額，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)填列在資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)方的“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目；若“預(yù)付賬款”賬戶出現(xiàn)貸方余額，表示的是應(yīng)付的賬款，所以期末在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，要將“預(yù)付賬款”賬戶的貸方余額填列在資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債方的“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目內(nèi)。,企業(yè)按購貨合同的規(guī)定預(yù)付貨款時(shí)，按預(yù)付金額 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 收到所購物品時(shí)，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單的金額 借：原材料（庫存商品） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：預(yù)付賬款,三、預(yù)付賬款的核算,補(bǔ)付貨款時(shí) 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 收到退回

20、的多付貨款時(shí) 借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款,預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款預(yù)付賬款”明細(xì)帳戶，從而“應(yīng)付賬款預(yù)付賬款”明細(xì)帳戶可能出現(xiàn)借方余額，表示預(yù)付的賬款，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，要將“應(yīng)付賬款預(yù)付賬款”明細(xì)帳戶的借方余額填列在資產(chǎn)方的“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目內(nèi)。,注意：,企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)證明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物時(shí)，應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款科目的金額轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目。 借：其他應(yīng)收款 貸：預(yù)付賬款,例：甲企業(yè)因向乙企業(yè)購貨，從銀行預(yù)付28 000元。會(huì)計(jì)分錄為： 借：預(yù)付賬款 28 000 貸：銀行存款 28 000

21、收到所購貨物，增值稅專用發(fā)票上列示貨款為20 000元，增值稅為3 400元。會(huì)計(jì)分錄為： 借：庫存商品 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3 400 貸：預(yù)付賬款 23 400,對(duì)方單位退回多余的貨款，會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 4 600 貸：預(yù)付賬款 4 600 若購貨前預(yù)付的貨款為20 000元，在購貨后應(yīng)補(bǔ)付貨款，會(huì)計(jì)分錄為： 借：預(yù)付賬款 3 400 貸：銀行存款 3 400 若在購貨前，對(duì)方單位破產(chǎn)，并確定預(yù)付貨款中有12 000元無法收回，會(huì)計(jì)分錄為： 借：其他應(yīng)收款預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入 12 000 貸：預(yù)付賬款 12 000,第四節(jié) 其他應(yīng)收款,其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票

22、據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的應(yīng)收、暫付其他單位或個(gè)人的各種款項(xiàng)。,一、其他應(yīng)收款的內(nèi)容,預(yù)付給企業(yè)內(nèi)部單位或個(gè)人的備用金 應(yīng)收的各種賠款和罰款 應(yīng)收的出租包裝物的租金 存出的保證金 應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng) 預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入的 其他應(yīng)收款項(xiàng)。,二、賬戶設(shè)置,企業(yè)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目，該科目屬于資產(chǎn)類科目,其他應(yīng)收款,企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)其他應(yīng)收款,收回的其他應(yīng)收款 結(jié)轉(zhuǎn)的其他應(yīng)收款,企業(yè)應(yīng)收未收的各項(xiàng)其他應(yīng)收款項(xiàng),企業(yè)發(fā)生其他應(yīng)收款時(shí)， 借：其他應(yīng)收款 貸：有關(guān)科目 收回款項(xiàng)時(shí) 借：有關(guān)科目 貸：其他應(yīng)收款,三、賬務(wù)處理,四、備用金的核算,備用金是指企業(yè)財(cái)會(huì)部門核定一定限額預(yù)付給企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門作為

23、其經(jīng)營業(yè)務(wù)日常零用開支的備用款。 備用金有非定額備用金（一次性備用金）和定額備用金兩種。 備用金，可以在“其他應(yīng)收款”科目核算，也可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目核算。,非定額備用金的核算,撥付備用金時(shí) 借：其他應(yīng)收款 貸：庫存現(xiàn)金 借款人用后報(bào)銷時(shí) 借：管理費(fèi)用等 庫存現(xiàn)金 （收到借款人退回的現(xiàn)金） 貸：其他應(yīng)收款 庫存現(xiàn)金（補(bǔ)付給借款人墊付的現(xiàn)金）,定額備用金的核算,定額備用金制是指對(duì)經(jīng)常使用備用金的部門或個(gè)人核定一個(gè)備用金定額，供其周轉(zhuǎn)使用。 使用單位或個(gè)人使用備用金后報(bào)銷時(shí)，財(cái)會(huì)部門根據(jù)報(bào)銷數(shù)付給現(xiàn)金，以補(bǔ)充其定額。 取消使用單位或個(gè)人的定額備用金后，全部收回其預(yù)借的備用金。,撥付備用金時(shí)

24、借：其他應(yīng)收款 貸：庫存現(xiàn)金 借款人用后，定期報(bào)銷時(shí) 借：管理費(fèi)用等 貸： 庫存現(xiàn)金 收回備用金時(shí) 借：庫存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收款,注意：企業(yè)的其他應(yīng)收款同應(yīng)收賬款一樣，存在著難以收回的可能性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了時(shí)，對(duì)其他應(yīng)收款項(xiàng)目進(jìn)行檢查，預(yù)計(jì)其可能發(fā)生的壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。,第五節(jié) 壞賬的核算,一、壞賬及壞賬損失的含義 壞賬是指企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。 壞賬損失指由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失。,根據(jù)我國現(xiàn)行有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)的應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬： (1)有確鑿證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)不能收回，如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)； (2)有確鑿證據(jù)表明該

25、應(yīng)收款項(xiàng)收回的可能性不大，如債務(wù)單位資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短期內(nèi)無法償還債務(wù)的； (3)債務(wù)人逾期三年以上仍未履行其償債義務(wù)的。,二、壞賬的確認(rèn)條件,三、壞賬的核算方法,（1）直接轉(zhuǎn)銷法 直接轉(zhuǎn)銷法是當(dāng)應(yīng)收賬款符合應(yīng)確認(rèn)為壞賬的條件時(shí)，確認(rèn)壞賬損失，直接計(jì)入管理費(fèi)用，同時(shí)沖銷應(yīng)收賬款。 注：我國目前不允許采用這種方法。,備抵法是指先按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，再?zèng)_減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款的一種核算方法。,（2）備抵法,四、備抵法的核算,估計(jì)壞賬損失的方法 應(yīng)收賬款余額百分比法：是根據(jù)應(yīng)收賬款余額的一定百

26、分比來估計(jì)壞賬損失的方法。 注意：下列應(yīng)收賬款不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收賬款 計(jì)劃進(jìn)行債務(wù)重組的應(yīng)收賬款 與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收賬款 其他已逾期但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收賬款,賬齡分析法,賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時(shí)間的長短來估計(jì)壞賬損失的一種方法。 理由：賬款拖欠的時(shí)間越長，則發(fā)生壞賬的可能性就越大。,賒銷百分比法,賒銷百分比法，是根據(jù)當(dāng)期賒銷金額的一定百分比來估計(jì)壞賬損失的一種方法。 理由：壞賬只與賒銷有關(guān)，而與現(xiàn)銷無關(guān)，賒銷業(yè)務(wù)越多，賒銷金額越大，發(fā)生壞賬的可能性也就越大。,4.個(gè)別認(rèn)定法,金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測試。個(gè)別認(rèn)定法就

27、是根據(jù)某一項(xiàng)應(yīng)收賬款的情況來估計(jì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款壞賬損失的方法。 該項(xiàng)應(yīng)收賬款壞賬損失=該項(xiàng)應(yīng)收賬款的數(shù)額該項(xiàng)應(yīng)收賬款估計(jì)可收回的金額 注：單獨(dú)測試未發(fā)生減值的應(yīng)收款項(xiàng)仍應(yīng)當(dāng)進(jìn)行組合減值測試；但已經(jīng)單項(xiàng)確認(rèn)減值損失的應(yīng)收款項(xiàng)不再進(jìn)行組合測試。,賬戶設(shè)置,備抵法下要設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，它是備抵賬戶。 壞賬準(zhǔn)備 沖銷壞賬準(zhǔn)備時(shí) 提取壞賬準(zhǔn)備時(shí) 注銷壞賬準(zhǔn)備時(shí) 轉(zhuǎn)回沖銷的壞賬準(zhǔn)備 壞賬準(zhǔn)備的余額,備抵法下的賬務(wù)處理,提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 發(fā)生壞賬時(shí)： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款,壞賬又收回時(shí) 借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 也可以： 借：銀行存款 貸：壞賬準(zhǔn)備,沖銷壞賬準(zhǔn)備時(shí) 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失,注意：應(yīng)收賬款余額百分比法下,“應(yīng)收賬款”的期末余額計(jì)提比率（壞賬率） =“壞賬準(zhǔn)備”科目應(yīng)保留的貸方余額 1、首次進(jìn)行壞賬處理時(shí)，按照“應(yīng)收賬款”的期末余額計(jì)提比率計(jì)算確定的