1、南京財(cái)大會(huì)計(jì)學(xué)院 成駿,稅務(wù)會(huì)計(jì),第一章 緒論,學(xué)習(xí)目的與要求,稅務(wù)會(huì)計(jì)融稅法和會(huì)計(jì)核算于一體的一門專業(yè)會(huì)計(jì)，它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)既有聯(lián)系，又有區(qū)別，它有著自己的核算對(duì)象、特點(diǎn)、原則和方法。 學(xué)習(xí)本章應(yīng)掌握稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念、特點(diǎn)、原則和一般方法。 理解稅收的基本概念、現(xiàn)行稅制及稅制構(gòu)成要素、納稅的基本程序，是學(xué)習(xí)和掌握稅務(wù)會(huì)計(jì)的前提和基礎(chǔ)。,南京財(cái)大會(huì)計(jì)學(xué)院 成駿,第一節(jié) 稅務(wù)會(huì)計(jì)概述,一、稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念,稅務(wù)會(huì)計(jì)是在稅收法規(guī)制約下，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論和核算方法，對(duì)納稅人應(yīng)納稅款的形成、計(jì)算和繳納，即對(duì)各項(xiàng)稅務(wù)活動(dòng)引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地核算和監(jiān)督的一種專業(yè)會(huì)計(jì)。 依據(jù)：現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)

2、、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 形式：貨幣計(jì)量 理論和核算方法：會(huì)計(jì)學(xué) 內(nèi)容：應(yīng)納稅款的形成、計(jì)算和繳納，即稅務(wù)活動(dòng)所引起的資金運(yùn)動(dòng)的核算和監(jiān)督。 目的：保證國(guó)家足額取得稅金和企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。,二、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系,稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性工作并不是獨(dú)立存在的，是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)特殊領(lǐng)域。 從會(huì)計(jì)核算方法上看，它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的憑證、賬簿、報(bào)表及復(fù)式記賬法等一致； 從企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置上看，沒有必要設(shè)置專門的稅務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)； 從會(huì)計(jì)人員的配備上看，也沒有必要配備專職人員，只是在會(huì)計(jì)人員的分工上有所側(cè)重； 從核算的內(nèi)容上看，仍然是各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)告，只不過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來對(duì)會(huì)計(jì)要

3、素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，而稅務(wù)會(huì)計(jì)是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)告的基礎(chǔ)上，按稅務(wù)法規(guī)進(jìn)行調(diào)整，使之符合稅務(wù)法規(guī)要求。,稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又有一定的區(qū)別： 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的在于客觀、公允反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；而稅務(wù)會(huì)計(jì)的目的則是正確、及時(shí)、完整地反映企業(yè)納稅情況，做到依法履行納稅義務(wù)，追求企業(yè)納稅效益。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以會(huì)計(jì)法為準(zhǔn)繩，以財(cái)務(wù)準(zhǔn)則為依據(jù)處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；而稅務(wù)會(huì)計(jì)則要以稅法為準(zhǔn)繩，當(dāng)稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)不一致時(shí)，只能以稅法為依據(jù)而不是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)為依據(jù)。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的一切業(yè)務(wù)（包括納稅情況）；而稅務(wù)會(huì)計(jì)僅核算與納稅有關(guān)的業(yè)務(wù)。,三、稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn),

4、稅務(wù)會(huì)計(jì)既然是在稅務(wù)法規(guī)制約下的一種特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算，是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)法規(guī)相結(jié)合的產(chǎn)物，因而它既具有與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的共性，又具有區(qū)別于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而表現(xiàn)出來的特殊性。 其特點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：,1法定性 2獨(dú)立性 3實(shí)用性 4兩重性,1法定性 稅務(wù)會(huì)計(jì)是以稅收法規(guī)為規(guī)范，融稅收法令與會(huì)計(jì)法規(guī)為一體的特種專業(yè)會(huì)計(jì)，所以稅收法令的制約性，是稅務(wù)會(huì)計(jì)區(qū)別于其他專業(yè)會(huì)計(jì)的顯著特點(diǎn)之一。 在會(huì)計(jì)核算中的一些計(jì)算方法、技術(shù)處理方法等方面，企業(yè)可以根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際需要適當(dāng)選擇會(huì)計(jì)計(jì)算方法及技術(shù)處理方法，但稅務(wù)會(huì)計(jì)必須嚴(yán)格按國(guó)家的稅收法令執(zhí)行。 另外，稅收法令中的有關(guān)規(guī)定，國(guó)家可能由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)、政治

5、情況的變化而加以更改，當(dāng)遇到這種情況時(shí)，企業(yè)必須按更改后的稅收法令執(zhí)行。,2獨(dú)立性 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)理論，核算和監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及成果，提供經(jīng)濟(jì)管理所需的數(shù)據(jù)資料，但稅務(wù)會(huì)計(jì)中的計(jì)稅依據(jù)與企業(yè)會(huì)計(jì)的記錄依據(jù)并不完全相同。 例如，我國(guó)所得稅法中規(guī)定的企業(yè)購入的國(guó)債利息收入，不計(jì)入應(yīng)稅所得額，這反映了稅務(wù)會(huì)計(jì)核算方法與內(nèi)容的相對(duì)獨(dú)立性。,3廣泛實(shí)用性 稅務(wù)會(huì)計(jì)是研究企業(yè)各種稅務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)按稅法規(guī)定應(yīng)進(jìn)行的正確處理，如應(yīng)納何種稅，由稅務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)引起的稅款如何計(jì)算、申報(bào)、繳納及進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，企業(yè)可享受哪些減免稅規(guī)定等，此類問題對(duì)每個(gè)企業(yè)來講，都是相當(dāng)現(xiàn)實(shí)的，因此具有一定廣泛和實(shí)用性。,4

6、兩重性 稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的兩重性： 一方面，稅務(wù)會(huì)計(jì)最重要的目標(biāo)是保證國(guó)家及時(shí)、足額地取得稅收收入，離開了這一特定目標(biāo)，稅務(wù)會(huì)計(jì)便失去了存在的意義。稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)送的納稅申報(bào)表與稅收繳款書等會(huì)計(jì)資料，旨在接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督與審核，完成其納稅義務(wù)。 另一方面，稅務(wù)會(huì)計(jì)的另一個(gè)重要目標(biāo)是維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。稅務(wù)機(jī)關(guān)要依法征稅，納稅人要依法納稅。納稅人要充分行使其權(quán)利，維護(hù)其權(quán)益。,四、稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象,稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象是指稅務(wù)會(huì)計(jì)所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容。它是納稅人因納稅而引起稅款的形成、計(jì)算、申報(bào)、補(bǔ)退、罰款、減免等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象包括以下幾方面內(nèi)容： 1. 經(jīng)營(yíng)收入 2. 成本費(fèi)用與資產(chǎn)計(jì)價(jià) 3.

7、經(jīng)營(yíng)成果的確定與應(yīng)稅所得額的調(diào)整 4. 稅額計(jì)算與解繳 5. 罰金繳納和稅收減免,1. 經(jīng)營(yíng)收入 經(jīng)營(yíng)收入是指企業(yè)單位在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，銷售商品或提供勞務(wù)所取得的各種收入。 企業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)收入是計(jì)算上繳稅款的重要依據(jù)，它不僅是計(jì)算增值稅、營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅的依據(jù)，也是計(jì)算所得稅等收益稅的依據(jù)。 因而，正確地核算和監(jiān)督企業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)收入直接關(guān)系到稅款的計(jì)算是否正確以及能否及時(shí)、足額地繳入國(guó)庫。,2. 成本費(fèi)用與資產(chǎn)計(jì)價(jià) 成本費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)，它是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中物化勞動(dòng)和活動(dòng)耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。 成本費(fèi)用與其經(jīng)營(yíng)收入的差額，反映著企業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的盈利或虧損。同時(shí)，成本

8、費(fèi)用的計(jì)算是否合理、合法和準(zhǔn)確無誤，直接關(guān)系到稅款特別是所得稅計(jì)算和繳納的正確性。 一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的成本費(fèi)用是從已耗的按一定計(jì)量屬性計(jì)價(jià)的、資產(chǎn)價(jià)值中轉(zhuǎn)化而來的，所以，正確核算資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，直接關(guān)系到從經(jīng)營(yíng)收入中扣除的成本費(fèi)用的正確與否。,3. 經(jīng)營(yíng)成果的確定與應(yīng)稅所得額的調(diào)整 經(jīng)營(yíng)成果是指企業(yè)單位在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額。 企業(yè)單位利潤(rùn)總額的形成及其分配的正確性，制約著企業(yè)單位應(yīng)稅所得額的取得以及所得稅的計(jì)算和繳納的正確性。 特別是企業(yè)僅按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的規(guī)定確認(rèn)當(dāng)期損益，往往同稅法要求計(jì)算的應(yīng)稅所得之間存在著差異，這些差異包括非暫時(shí)性差異和暫時(shí)性差異。 這就需要在計(jì)算和繳納所得稅時(shí)，按

9、稅法的要求予以調(diào)整。,4. 稅額計(jì)算與解繳 對(duì)于納稅人和稅務(wù)部門來說，嚴(yán)格地按照稅收法規(guī)的要求，準(zhǔn)確地計(jì)算應(yīng)繳稅額是一項(xiàng)十分重要的業(yè)務(wù)性工作，而這項(xiàng)以貨幣表現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)性工作，由稅務(wù)會(huì)計(jì)來完成。 稅款解繳是指納稅人將應(yīng)當(dāng)上繳各級(jí)稅務(wù)部門的稅款，按照法定的程序編制納稅申報(bào)表，填制稅收繳款書，將其正確、及時(shí)地解繳入庫的過程。 它是納稅人履行納稅義務(wù)和稅務(wù)部門完成征稅任務(wù)的核心環(huán)節(jié)。,5. 罰金繳納和稅收減免 納稅人因違反稅收法規(guī)和超過規(guī)定的期限繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)其加征罰款或滯納金。 而這些罰款和滯納金的繳納，是稅收資金運(yùn)動(dòng)的組成部分，因而，正確地核算和監(jiān)督罰金和滯納金的繳納，是稅務(wù)會(huì)計(jì)的重

10、要內(nèi)容之一。,調(diào) 整,扣 除,增值稅消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅,收 入,成本費(fèi)用,利潤(rùn)總額,應(yīng)納稅所得額適用稅率=應(yīng)納所得稅,稅款的形成、計(jì)算、繳納或減免等,稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容,五、稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則,一般會(huì)計(jì)原則，即企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征原則及會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量原則，基本上也適用于稅務(wù)會(huì)計(jì)。 由于稅務(wù)會(huì)計(jì)有其特殊性，因此，必須要根據(jù)稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，確定稅務(wù)會(huì)計(jì)的特殊原則，主要有以下幾個(gè)原則： 1.修正的應(yīng)計(jì)制原則 2.劃分營(yíng)業(yè)收益和資本收益原則 3.配比原則 4.確定性原則 5.可預(yù)知性原則,南京財(cái)大會(huì)計(jì)學(xué)院 成駿,六、稅務(wù)會(huì)計(jì)的憑證、帳簿、報(bào)表,（一）會(huì)計(jì)憑證,1.完稅憑證 它是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅法

11、向納稅人收取稅款時(shí)使用的專用憑證，是納稅人依法履行納稅義務(wù)的合法證明。它主要包括以下兩類： 一是稅收完稅證，它包括通用完稅憑證、定額完稅證和印花稅票等。它是稅務(wù)機(jī)關(guān)或代征單位向個(gè)體工商戶或其他納稅人征收工商各稅時(shí)使用的憑證。 二是稅收繳款書，它是納稅人自行到國(guó)庫或國(guó)庫征收處繳納稅款，代扣代繳單位向國(guó)庫匯總解繳代扣稅款所使用的憑證。,完稅憑證的內(nèi)容主要有以下幾個(gè)項(xiàng)目：,（1）納稅人部份。包括：納稅人的名稱、地址、開戶銀行、帳電話、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、隸屬關(guān)系等。 （2）稅源部份。包括：稅種、類別、產(chǎn)品名稱、計(jì)稅單位、計(jì)稅數(shù)量、計(jì)稅單價(jià)、計(jì)稅總值、營(yíng)業(yè)額、所得額、銷售收入額、所得稅額、稅率等。 （3）稅收部

12、份。包括應(yīng)納稅額、總計(jì)金額、扣除金（稅）額、應(yīng)納所得稅額、減征或抵免稅額，以及附加收入、滯納金、預(yù)算科目等。 （4）征收管理部份。包括：征收機(jī)關(guān)（委托代征、代扣單位）、填表人、復(fù)核人、填票日期、稅款所屬時(shí)期、稅款限繳日期以及票證專用章戳等。 （5）其它部份。包括：反映收入歸屬情況的收入機(jī)關(guān)、預(yù)算級(jí)次、收款國(guó)家金庫及其章戳、收款日期、會(huì)計(jì)分錄、備注，以及個(gè)別完稅票證的特定項(xiàng)目。,2、減免憑證 它是稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定的內(nèi)容和程序準(zhǔn)予納稅人減稅、免稅并由稅務(wù)機(jī)關(guān)填制的、用以確定實(shí)際減免稅款的憑證。 3、特種會(huì)計(jì)憑證 增值稅專用發(fā)票是稅務(wù)會(huì)計(jì)的特種憑證，它不僅是納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要商業(yè)憑證，也是記載銷

13、貨主納稅義務(wù)人和購貨方抵扣稅款的合法證明。,（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)帳戶,1.營(yíng)業(yè)稅金及附加 2.所得稅費(fèi)用 3.應(yīng)交稅費(fèi) 4.遞延所得稅資產(chǎn) 5.遞延所得稅負(fù)債,（三）稅務(wù)會(huì)計(jì)的納稅申報(bào)表,納稅申報(bào)是指納稅人就計(jì)算繳納稅款的有關(guān)事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的書面報(bào)告，是稅務(wù)管理的一項(xiàng)重要制度。它既是納稅人履行納稅義務(wù)的法定程序，又是稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)征稅款和開具納稅憑證的主要依據(jù)。 凡是負(fù)有納稅義務(wù)、代收代扣稅款義務(wù)的單位和個(gè)人，無論本期有無應(yīng)繳、應(yīng)納稅款，都應(yīng)按規(guī)定的期限如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。,南京財(cái)大會(huì)計(jì)學(xué)院 成駿,第二節(jié) 納稅基礎(chǔ),一、稅收的基本特征,稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法

14、律預(yù)先規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，參與社會(huì)產(chǎn)品和國(guó)民收入的分配，強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種主要形式。 1強(qiáng)制性。是指國(guó)家征稅是憑借國(guó)家政治權(quán)力，通過頒布法律、法令進(jìn)行的,是一種強(qiáng)制的課征。 2無償性。是指國(guó)家征稅以后，稅款即為國(guó)家所有，不再歸還給納稅人，也不向納稅人支付任何代價(jià)或報(bào)酬 3固定性。是指征稅前國(guó)家以法律的形式預(yù)先規(guī)定了征稅對(duì)象及統(tǒng)一的征收比例或征收數(shù)額，并按照預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)征收。,二、稅收制度的構(gòu)成要素,稅收制度是國(guó)家各種稅收法令規(guī)定和征收辦法的總稱。 其核心是稅法，它規(guī)定了國(guó)家與納稅人之間的征納關(guān)系，是國(guó)家向納稅人征稅的法律依據(jù)。 主要內(nèi)容包括：納稅人、課稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限

15、、減免稅、違章處理等。 其中納稅人、征稅對(duì)象、稅率是稅制三個(gè)最基本的構(gòu)成要素。,按征稅對(duì)象分類,二、稅收制度的構(gòu)成要素,1. 納稅人 納稅人也稱納稅義務(wù)人，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，也稱納稅主體。 不同的稅種規(guī)定不同的納稅人。 納稅人可以是自然人，也可以是法人單位。 納稅人的規(guī)定明確了國(guó)家向誰征稅的問題，是正確處理國(guó)家與納稅人之間分配關(guān)系的首要條件，因而它是構(gòu)成稅收制度的基本要素。,二、稅收制度的構(gòu)成要素,2. 課稅對(duì)象 課稅對(duì)象也稱課稅客體，是稅法規(guī)定的征稅針對(duì)的目的物，即對(duì)什么征稅。 課稅對(duì)象通過規(guī)定計(jì)稅依據(jù)和稅目等方式將其具體化地表述出來。 （1）計(jì)稅依據(jù)：計(jì)稅依據(jù)也稱稅

16、基，它是計(jì)算應(yīng)納稅額所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)。 （2）稅目：稅目是課稅對(duì)象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。,二、稅收制度的構(gòu)成要素,3. 稅率 稅率是應(yīng)納稅額與課稅對(duì)象之間的比例，是計(jì)算稅額的尺度，反映了課稅的深度，稅率的高低，直接關(guān)系著國(guó)家取得財(cái)政收入的多少和納稅人的負(fù)擔(dān)程度，它是稅制的中心環(huán)節(jié)。 我國(guó)現(xiàn)行稅率有三種基本形式： 比例稅率 累進(jìn)稅率 定額稅率,二、稅收制度的構(gòu)成要素,（1）比例稅率 比例稅率是指對(duì)同一征稅對(duì)象或同一稅目，不論其數(shù)額大小，只規(guī)定一個(gè)比例的稅率。 （2）累進(jìn)稅率 累進(jìn)稅率就是按征稅對(duì)象數(shù)額的大小劃分若干等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，征稅對(duì)象數(shù)額越大，稅率越

17、高；數(shù)額越少，稅率越低。 全額累進(jìn)稅率。 超額累進(jìn)稅率。 超率累進(jìn)稅率。 超倍累進(jìn)稅率。 （3）定額稅率 定額稅率又稱固定稅額，它是稅率的一種特殊形式，是按課稅對(duì)象的一定計(jì)量單位直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額，而不是征稅比例，一般適用于從量計(jì)征的稅種。,二、稅收制度的構(gòu)成要素,4. 納稅環(huán)節(jié) 納稅環(huán)節(jié)是指稅法上規(guī)定的課稅對(duì)象從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。 納稅環(huán)節(jié)一般是根據(jù)有利于生產(chǎn)、有利于商品流通、便于征收管理和保證財(cái)政收入等原則確定的。,二、稅收制度的構(gòu)成要素,5. 納稅期限 納稅期限是納稅人向國(guó)家繳納稅款的法定期限。 它是稅收的強(qiáng)制性、固定性在時(shí)間上的具體體現(xiàn)。合理確定和嚴(yán)格執(zhí)行納

18、稅期限，對(duì)于保證財(cái)政收入的穩(wěn)定性和及時(shí)性有著重要的作用。 確定納稅期限要根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的不同特點(diǎn)、不同的征稅對(duì)象、納稅人應(yīng)納稅額的多少及距離納稅地點(diǎn)的遠(yuǎn)近等因素決定。 大體可分為三種情況，即按期納稅、按次納稅、按期預(yù)繳、年終匯算清繳。,二、稅收制度的構(gòu)成要素,6. 減免稅 減免稅是國(guó)家對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。 主要包括規(guī)定起征點(diǎn)、免征額和減免稅項(xiàng)目等內(nèi)容。 起征點(diǎn)是對(duì)征稅對(duì)象規(guī)定一定數(shù)額作為征稅的起點(diǎn)，未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到或超過起征點(diǎn)的，應(yīng)就其全部數(shù)額征稅，目的是為了照顧個(gè)別收入較少的納稅人。 免征額是按一定的標(biāo)準(zhǔn)從征稅對(duì)象總額中預(yù)先減除的免予征稅

19、的數(shù)額，免征額的部分不征稅，超過免征額的部分才征稅，其目的在于保證納稅人的基本收入。 減稅是指從應(yīng)征稅額中減征一部分稅款。 免稅是指全部免征應(yīng)征收的稅款。一般減稅免稅都屬于臨時(shí)性的措施，都規(guī)定有明確的期限，到期都應(yīng)恢復(fù)全額征稅。,二、稅收制度的構(gòu)成要素,7. 違章處理 違章處理是對(duì)納稅人違反稅法行為采取的懲罰措施。 制定并嚴(yán)格執(zhí)行違章處理的各項(xiàng)規(guī)定，是維護(hù)國(guó)家稅法嚴(yán)肅性的必要措施，也是稅收強(qiáng)制性在稅收制度中的體現(xiàn)。 納稅人必須依法按期足額地繳納稅款。凡有拖欠稅款、逾期不交、偷稅、漏稅等違反稅法者都應(yīng)受到制裁，包括經(jīng)濟(jì)制裁和法律制裁。 違章處理的措施有加收滯納金、處以罰款、沒收非法所得、稅收強(qiáng)制

20、執(zhí)行、移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任等。,二、稅收制度的構(gòu)成要素,8. 附加與加成 附加也稱地方附加，是地方政府按照國(guó)家規(guī)定的比例隨同正稅一起征收的列入地方預(yù)算外收入的一種款項(xiàng)。 正稅是指國(guó)家正式開征并納入預(yù)算內(nèi)收入的各種稅收。 稅收附加由地方財(cái)政單獨(dú)管理并按規(guī)定的范圍使用，不得自行變更。 加成是指根據(jù)稅制規(guī)定的稅率征稅以后，再以應(yīng)納稅額為依據(jù)加征一定成數(shù)的稅額。 無論是附加還是加成，都增加了納稅人的負(fù)擔(dān)。 實(shí)行地方附加是為了給地方政府籌措一定的機(jī)動(dòng)財(cái)力，用于發(fā)展地方建設(shè)事業(yè)。 實(shí)行加成則是為了調(diào)節(jié)和限制某些納稅人獲取的過多收入或者是對(duì)納稅人違章行為進(jìn)行的處罰措施。,三、納稅的基本程序,納稅程序：納

21、稅人在履行納稅義務(wù)過程中經(jīng)過的所有環(huán)節(jié)，這個(gè)過程主要是從納稅人單方面的角度而言的。 主要包括： 納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記； 納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)； 納稅人按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。 在設(shè)有稅務(wù)代理制度的條件下，納稅程序中的某些事宜可由稅務(wù)代理人代為完成。,（一）稅務(wù)登記,稅務(wù)登記也稱納稅登記，是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行登記管理的一項(xiàng)制度，它既是稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握稅收來源，貫徹稅收征管法令，加強(qiáng)稅收監(jiān)督管理的基本要求和必要手段，也是納稅人依法履行納稅義務(wù)的一項(xiàng)重要措施。 稅務(wù)登記的基本步驟包括： 納稅人申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記；稅務(wù)征管機(jī)關(guān)進(jìn)行審核；審核

22、后填發(fā)稅務(wù)登記證件。 稅務(wù)登記的基本內(nèi)容包括： 開業(yè)登記 變更登記 注銷登記,（一）稅務(wù)登記,1開業(yè)登記 各類企業(yè)、企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所、個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位，應(yīng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記，如實(shí)填寫稅務(wù)登記表。 其他納稅人應(yīng)當(dāng)自依照法律、行政法規(guī)規(guī)定成為納稅義務(wù)人之日起30日內(nèi)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后發(fā)給稅務(wù)登記證件。 稅務(wù)登記的內(nèi)容包括：納稅人名稱與地址、所有制形式、隸屬關(guān)系、經(jīng)營(yíng)方式、經(jīng)營(yíng)范圍以及企業(yè)基本情況、企業(yè)負(fù)責(zé)人、辦稅人員等其他有關(guān)事項(xiàng)。,（一）稅務(wù)登記,2. 變更登記

23、稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化時(shí)，納稅人在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注冊(cè)登記的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記； 按規(guī)定，納稅人不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注冊(cè)登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或宣布變更之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。,（一）稅務(wù)登記,3. 注銷登記 納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)在辦理注銷工商登記前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)辦理注銷稅務(wù)登記；按照規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注冊(cè)登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注

24、銷稅務(wù)登記。 被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的納稅人，應(yīng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記之前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷登記。 納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款、繳銷發(fā)票和其他稅務(wù)證件。 因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)而改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的納稅人，應(yīng)在遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)重新申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記。,（二）納稅申報(bào),納稅申報(bào)是納稅人履行其納稅義務(wù)時(shí)，就計(jì)算繳納稅款的有關(guān)事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面報(bào)告的法定手續(xù)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理征收業(yè)務(wù)、核定應(yīng)納稅款、開具完稅憑證的主要依據(jù)。 納稅人必須在法定申報(bào)期限內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，即納稅人在納稅期限內(nèi)，無論有無應(yīng)稅收入、所得及應(yīng)稅項(xiàng)目，

25、均應(yīng)在規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)，持納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料，到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。 扣繳義務(wù)人也必須在法定申報(bào)期限內(nèi)持代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求扣繳義務(wù)人報(bào)送的其他有關(guān)資料，到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。,（二）納稅申報(bào),經(jīng)批準(zhǔn)享受減稅、免稅的納稅人，在享受減免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)，不需辦理稅務(wù)登記的納稅人及偶爾發(fā)生納稅義務(wù)的人應(yīng)當(dāng)直接持有關(guān)收入憑證到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。 納稅申報(bào)可采取直接申報(bào)、郵寄申報(bào)和電子申報(bào)等方式。,（三）稅款繳納,稅款繳納是納稅程序的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。只有將應(yīng)納稅款最終繳入國(guó)庫，納稅人所履行的

26、納稅義務(wù)才得以實(shí)現(xiàn)。 繳納稅款的方式一般有以下七種： 1按查賬征收方式繳納稅款 2按查定征收方式繳納稅款 3按查驗(yàn)征收方式繳納稅款 4按定期定額征收方式繳納稅款 5按自核自繳方式繳納稅款 6按代扣代繳方式繳納稅款 7代征,（三）稅款繳納,1按查賬征收方式繳納稅款 采用這種方式，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人報(bào)送的納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和有關(guān)納稅資料進(jìn)行審核并確認(rèn)后，為納稅人開具交款書，納稅人應(yīng)在稅款繳納入庫的期限內(nèi)到銀行劃解稅款或由稅務(wù)機(jī)關(guān)直接征收現(xiàn)金的一種征收方式，這是我國(guó)目前采用較多的一種方式。 它一般適用于會(huì)計(jì)資料完整、會(huì)計(jì)核算體系健全的納稅人。,（三）稅款繳納,2按查定征收方式繳納稅款 采用

27、這種方式，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人正常條件下的生產(chǎn)能力對(duì)其生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品查定產(chǎn)量和銷售額，計(jì)算其應(yīng)納稅額，由納稅人在稅款繳納期限內(nèi)按期納稅。 它一般適用于產(chǎn)品零星、稅源分散的納稅人。,（三）稅款繳納,3按查驗(yàn)征收方式繳納稅款 采用這種方式，由稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的應(yīng)稅商品，通過查驗(yàn)數(shù)量，按市場(chǎng)一般銷售單價(jià)，計(jì)算其銷售收入并據(jù)以確定其應(yīng)納稅款，并為納稅人開具繳款書，由納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)到開戶銀行繳納稅款。 它適用于財(cái)務(wù)管理混亂、賬冊(cè)不全、會(huì)計(jì)核算水平較低的從事產(chǎn)品生產(chǎn)的納稅人。,（三）稅款繳納,4按定期定額征收方式繳納稅款 采用這種方式，先由納稅人申報(bào)實(shí)際經(jīng)營(yíng)額，經(jīng)行業(yè)評(píng)議，最后由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營(yíng)業(yè)額

28、、所得額，按照適用的稅率和所得稅附征率，計(jì)算其應(yīng)納稅額并書面通知其按期如數(shù)繳納稅款。 它一般適用于不建立賬簿的個(gè)體工商業(yè)戶。,（三）稅款繳納,5按自核自繳方式繳納稅款 采用這種方式，納稅人在規(guī)定的繳款期限內(nèi)，根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和應(yīng)納稅的收入、所得及其他應(yīng)稅項(xiàng)目，依照稅法規(guī)定的稅目、稅率或單位稅額，自己計(jì)算出應(yīng)繳納稅額，并經(jīng)自己審核后自行填開稅款繳款書，直接到其開戶銀行繳納稅款。 6按代扣代繳方式繳納稅款 采用這種方式，由負(fù)有代扣代繳稅款義務(wù)的單位或個(gè)人，按照稅法的有關(guān)規(guī)定，負(fù)責(zé)代扣納稅人應(yīng)繳的稅款并代為完成繳款手續(xù)。,（三）稅款繳納,7代征 采用這種方式，稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征單位代理稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅

29、收法規(guī)辦理稅款征解的一種征收方式。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照規(guī)定付給代征人手續(xù)費(fèi)。,案例：稅務(wù)會(huì)計(jì)的工作程序,李琴是某院校的07屆畢業(yè)生。2007年5月，她在人才交流會(huì)上看到一家企業(yè)在招聘稅務(wù)會(huì)計(jì)，前去應(yīng)聘，由于李琴對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)這門專業(yè)課掌握的很扎實(shí)，所以當(dāng)場(chǎng)被單位錄用。 在收到單位的錄用通知后，李琴于2007年7月1日?qǐng)?bào)到，會(huì)計(jì)主管剛好要去稅務(wù)部門辦理企業(yè)新成立的一個(gè)分公司的稅務(wù)登記，便叫了李琴一起去，讓她學(xué)習(xí)開業(yè)登記的具體工作流程，并告訴李琴，以后這個(gè)分公司的稅務(wù)會(huì)計(jì)由她來擔(dān)任。 李琴接過這個(gè)任務(wù)后，應(yīng)如何辦理這個(gè)新公司的稅務(wù)登記呢？,案例分析,開業(yè)稅務(wù)登記一般包含以下五個(gè)步驟，所以李琴應(yīng)該按照這五個(gè)步

30、驟一步一步做下來，才能順利完成她的工作任務(wù)。 步驟一：確定開業(yè)登記的時(shí)間 從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)，主動(dòng)依法向國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理登記。 按照規(guī)定不需要領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照的納稅人，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)部門批準(zhǔn)之日起三十日內(nèi)或者自發(fā)生納稅義務(wù)之日起三十日內(nèi)，主動(dòng)依法向主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。,案例分析,步驟二：確定開業(yè)登記的地點(diǎn) 納稅企業(yè)和事業(yè)單位向當(dāng)?shù)刂鞴車?guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記； 納稅企業(yè)和事業(yè)單位跨縣(市)、區(qū)設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，除總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴車?guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記外，分支機(jī)構(gòu)還應(yīng)當(dāng)向其所在地主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記； 有固定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的個(gè)體工商業(yè)戶向經(jīng)營(yíng)地主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記；流動(dòng)經(jīng)營(yíng)的個(gè)體工商戶，向戶籍所在地主