1、第六章 無形資產(chǎn),第一節(jié) 無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量 第二節(jié) 內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量 第三節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 第四節(jié) 無形資產(chǎn)的處置,Lifang Di School of Economics and Management ZJNU,2020/7/29,1,第一節(jié) 無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量 定義：是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。,特征,2020/7/29,2,閱讀材料： 文星通訊公司（Winstar Communication）的經(jīng)歷，是一個(gè)力證，說明了無形資產(chǎn)的價(jià)值是可以如此迅速地被腐蝕掉。就在文星通訊公司申請(qǐng)破產(chǎn)之前，在它列示的50億美元的資產(chǎn)當(dāng)中，很大的份

2、額就是與其客戶基礎(chǔ)相關(guān)的無形資產(chǎn)。只在短短幾個(gè)月內(nèi)，公司的資產(chǎn)就只能售得4200萬美元整。文星通訊公司的投資者和債權(quán)人震驚地意識(shí)到，無形資產(chǎn)的價(jià)值竟然能夠以這種令人震驚的速度下跌。 也許，美國聯(lián)邦儲(chǔ)備系統(tǒng)主席（Federal Reserve Chairman）艾倫格林斯潘（Alan Greenspan）的評(píng)論是切合這個(gè)騷動(dòng)的時(shí)代的。他指出：“一家公司，如果它的價(jià)值增值更多的是來自于這些概念意義上的，與實(shí)物資產(chǎn)截然不同的資產(chǎn)，那么這種公司天性上就非常脆弱。信譽(yù)和聲譽(yù)可以一夜之間消失殆盡。而一家制造廠，卻不會(huì)存在這樣的擔(dān)憂?！?資料來源：摘自Greg Ip, “The Rise and Fall

3、of Intangible Assets Leads to Shorter Company Life Spans” Wall Street Journal Online (April 4, 2002),2020/7/29,3,無形資產(chǎn)的內(nèi)容,國家專利主管機(jī)關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請(qǐng)人對(duì)其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專有權(quán)利,企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營或銷售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號(hào)、技術(shù)秘密等的權(quán)利 由政府機(jī)構(gòu)授權(quán) 企業(yè)間依照簽訂的合同,作者對(duì)其創(chuàng)作的文學(xué)、科學(xué)和藝術(shù)作品依法享有的某些特殊權(quán)利,專門在某類指定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱或圖案的權(quán)利,國家準(zhǔn)許某企業(yè)在一

4、定期間內(nèi)對(duì)國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)利,不為外界所知，在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中已采用了的，不享有法律保護(hù)的，可以帶來經(jīng)濟(jì)效益的各種技術(shù)和訣竅,2020/7/29,4,閱讀材料： 秘方的價(jià)值 可口可樂公司在受約束的情況下，已經(jīng)成功地保護(hù)了公司在世界上最暢銷的軟飲料處方100多年?？煽诳蓸饭臼侨绾巫龅竭@一點(diǎn)的呢？ 可口可樂公司幾乎沒有泄露命根子（即飲料配方）的任何信息。這個(gè)秘方的僅存的一份手抄本，目前保存在亞特蘭大的銀行保險(xiǎn)庫。除非可口可樂公司董事會(huì)成員投票表決通過，否則任何人不得接觸這份手抄處方單子。 難道科學(xué)就不能提供任何蛛絲馬跡？這種可樂據(jù)傳包含了17到18種成分。它包括了普通的焦糖色以及玉

5、米糖漿，還有一種被稱為7X（據(jù)傳是橘子、檸檬、桂皮以及其他成分的混合）的混合油。對(duì)這類的天然產(chǎn)品的蒸餾是相當(dāng)復(fù)雜的，因?yàn)檫@些天然產(chǎn)品包含了幾千種的成分。這個(gè)處方什么時(shí)候會(huì)泄漏呢？這也是一個(gè)秘密。 有些專家指出，可口可樂的處方的價(jià)值以及相關(guān)的品牌形象的價(jià)值合計(jì)將近達(dá)到可口可樂公司1500億美元的股票價(jià)值的95%。 資料來源：Adapted from Reed Tucker “How has Cokes Formula Stayed a Secret?” Fortune (July 24, 2000),2020/7/29,5,無形資產(chǎn)的分類 1.按使用壽命分： 使用壽命有限的無形資產(chǎn) 使用壽命不確

6、定的無形資產(chǎn) 2.按取得方式分： 外購、自創(chuàng)、非貨幣性資產(chǎn)交換換入、債務(wù)重組取得、及投資者投入的無形資產(chǎn)等 3.按存在形式分： 專利權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、 商標(biāo)權(quán)等,2020/7/29,6,商譽(yù)不屬于無形資產(chǎn) 商譽(yù)具有不可辨認(rèn)的特點(diǎn)，因此國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是將商譽(yù)排除在無形資產(chǎn)之外。這一點(diǎn)與我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定是相同的。,2020/7/29,7,應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量,初始計(jì)量基本原則,無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件（必須同時(shí)滿足）： （1）符合無形資產(chǎn)的定義； （2）與該無形資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計(jì)未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （3）無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。,無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件,2020/7/29

7、,8,（一）外購的無形資產(chǎn) 入賬價(jià)值： 實(shí)際支付的價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。,如果企業(yè)購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本應(yīng)以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)加以確定。,具有融資性質(zhì)的外購無形資產(chǎn)的成本如何確定？,2020/7/29,9,A上市公司2006年1月8日，從B公司購買一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，由于A公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與B公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項(xiàng)。合同規(guī)定，該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)總計(jì)200萬元，每年末付款100萬元，兩年付清。假定銀行同期貸款利率為6%，2年期年金現(xiàn)值系數(shù)為1.8334。假定未確認(rèn)融資費(fèi)用采用實(shí)際利率法攤銷

8、。,例,購買價(jià)款的現(xiàn)值=10000001.8334= 1833400元 未確認(rèn)融資費(fèi)用=2000000- 1833400= 166600元 取得商標(biāo)權(quán)時(shí)：借：無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán)1 833 400 未確認(rèn)融資費(fèi)用166 600 貸：長期應(yīng)付款2 000 000 第一年底付款時(shí)： 第一年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用= 18334006%=110004元借：長期應(yīng)付款1 000 000貸：銀行存款1 000 000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用110 004 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用110 004 第二年底付款時(shí)： 第二年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用=166600-110004=56 596元 借：長期應(yīng)付款1 000 000 貸：銀行存款1 00

9、0 000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用56 596 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用56 596,例,（二）投資者投入的無形資產(chǎn) 按投資合同或協(xié)議價(jià)格作為入賬價(jià)值（前提是合同或協(xié)議約定的價(jià)值公允）。 如果合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允，則按無形資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬。,2020/7/29,12,因乙公司創(chuàng)立的商標(biāo)已有較好的聲譽(yù)，甲公司預(yù)計(jì)使用乙公司商標(biāo)后可使其未來利潤增長30%。為此，甲公司與乙公司協(xié)議商定，乙公司以其商標(biāo)權(quán)投資于甲公司，雙方協(xié)議價(jià)格（等于公允價(jià)值）為500萬元，折合為甲公司的股票300萬股，每股面值1元。甲公司另支付印花稅等相關(guān)稅費(fèi)2萬元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。,借：無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán)5 020 000 貸：股本

10、 3 000 000 資本公積股本溢價(jià) 2 000 000 銀行存款20 000,例,（三）非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn) 同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值： 交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)； 換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。 未同時(shí)滿足上述條件時(shí)，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。,2020/7/29,14,（四）債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn) 入賬價(jià)值：應(yīng)按照受讓無形資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。,（五）政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn) 入賬價(jià)值：應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定；若公允價(jià)值不能可靠取得，則按名義金額計(jì)量。,2020/7/29,15,三種處理方法：

11、 一是全部費(fèi)用化 二是全部資本化 三是有選擇的資本化（國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的六個(gè)條件）,第二節(jié) 內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量,爭(zhēng)論焦點(diǎn),2020/7/29,16,研究階段和開發(fā)階段的劃分 研發(fā)支出的處理原則： 研究階段的有關(guān)支出在發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。 開發(fā)階段在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。如果企業(yè)能夠證明其滿足無形資產(chǎn)的定義及費(fèi)用資本化的條件，則開發(fā)階段支出可予資本化，計(jì)入無形資產(chǎn)的成本。,2020/7/29,17,開發(fā)階段支出的資本化條件,2020/7/29,18,內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的核算 設(shè)置“研發(fā)支出”科目，以反映企業(yè)內(nèi)部在研發(fā)過程中發(fā)生的支出。 按照研究開發(fā)

12、項(xiàng)目，分別“費(fèi)用化支出”與“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。,不滿足資本化條件的,研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途,期末,滿足資本化條件的,2020/7/29,19,華聯(lián)股份有限公司因生產(chǎn)產(chǎn)品的需要，組織研究人員進(jìn)行一項(xiàng)技術(shù)發(fā)明。在研發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)126 000元，應(yīng)付研發(fā)人員薪酬82 000元，支付設(shè)備租金6 900元。根據(jù)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，上述各項(xiàng)支出應(yīng)予以資本化的部分是134 500元，應(yīng)予以費(fèi)用化的部分是80 400元。另外，該項(xiàng)技術(shù)又成功申請(qǐng)了國家專利，在申請(qǐng)專利過程中發(fā)生注冊(cè)費(fèi)26 000元、聘請(qǐng)律師費(fèi)6 500元。,例,費(fèi)用化支出=80 400元 資本化支出=134 500+26 000

13、+6 500=167 000（元） 研發(fā)支出發(fā)生時(shí)： 借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 80 400 資本化支出 167 000 貸：原材料 126 000 應(yīng)付職工薪酬 82 000 銀行存款 39 400 研發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途時(shí)： 借：無形資產(chǎn) 167 000 貸：研發(fā)支出資本化支出 167 000 期末結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化支出時(shí)： 借：管理費(fèi)用 80 400 貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 80 400,例,無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量主要包括無形資產(chǎn)的攤銷、減值損失的確定。 無形資產(chǎn)的攤銷主要涉及三個(gè)方面的問題： 使用壽命的確定 攤銷方法的選擇 攤銷金額的列支去向,第三節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量,2020/7/29,22,無形

14、資產(chǎn)使用壽命 企業(yè)應(yīng)合理估計(jì)無形資產(chǎn)的使用壽命，以進(jìn)行攤銷。,2020/7/29,23,使用壽命有限的無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)攤銷的起止日期：當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。 無形資產(chǎn)的攤銷方法應(yīng)反映無形資產(chǎn)價(jià)值實(shí)現(xiàn)方式。若無法可靠確定其價(jià)值實(shí)現(xiàn)方式，則采用直線法攤銷。 計(jì)算公式： 應(yīng)攤銷額=成本預(yù)計(jì)殘值已計(jì)提減值準(zhǔn)備,在經(jīng)濟(jì)壽命結(jié)束時(shí)處置該無形資產(chǎn)的可收回金額,2020/7/29,24,甲公司從外單位購入某項(xiàng)專利權(quán)的成本為6 000 000元，估計(jì)使用壽命為8年，該項(xiàng)專利用于產(chǎn)品的生產(chǎn)；同時(shí)，購入一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，實(shí)際成本為8 000 000元，估計(jì)使用壽命為10年。

15、假定這兩項(xiàng)無形資產(chǎn)的凈殘值均為零。購買價(jià)款均以銀行存款支付。 （1）取得無形資產(chǎn)時(shí)：借：無形資產(chǎn)專利權(quán)6 000 000商標(biāo)權(quán)8 000 000貸：銀行存款14 000 000 （2）按年攤銷 借：制造費(fèi)用專利權(quán)攤銷750 000 管理費(fèi)用商標(biāo)權(quán)攤銷800 000 貸：累計(jì)攤銷1 550 000,例,使用壽命不確定的無形資產(chǎn),持有期間不攤銷； 每個(gè)會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試； 需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的，根據(jù)計(jì)提的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。,2020/7/29,26,無形資產(chǎn)的處置，是指由于無形資產(chǎn)出售、對(duì)外出租、對(duì)外捐贈(zèng)，或者是無法為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益（報(bào)廢）時(shí)，對(duì)無

16、形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷并終止確認(rèn)。 （一）無形資產(chǎn)的出售 按實(shí)際收到的價(jià)款增加銀行存款； 注銷無形資產(chǎn)的攤余價(jià)值以及已計(jì)提的減值準(zhǔn)備； 按實(shí)際應(yīng)繳納的營業(yè)稅等確認(rèn)應(yīng)交稅費(fèi)； 差額計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）。,第四節(jié) 無形資產(chǎn)的處置,2020/7/29,27,甲公司所擁有的某項(xiàng)商標(biāo)權(quán)的成本為500萬元已攤銷金額為300萬元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為50萬元。該公司于當(dāng)期出售該商標(biāo)權(quán)的所有權(quán)，取得出售收入200萬元，應(yīng)交納的營業(yè)稅等相關(guān)稅費(fèi)為l2萬元。 借：銀行存款2 000 000累計(jì)攤銷3 000 000無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備500 000貸：無形資產(chǎn) 5 000 000應(yīng)交稅費(fèi)120 000 營業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 380 000,例,（二）無形資產(chǎn)的出租 按讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件，確認(rèn)相應(yīng)的收入及成本，一般計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目。 無形資產(chǎn)不需要終止確認(rèn)。 （三）無形資產(chǎn)的報(bào)廢 無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)