1、胡華夏,會計學講義 (MBA),里 面 的 世 界 很 精 彩,會 計 殿 堂,第一章 總論,一、會計的涵義 會計是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)。財務(wù)會計則是會計系統(tǒng)中側(cè)重向企業(yè)外部提供財務(wù)信息的一個子系統(tǒng)。 (一)財務(wù)會計的主要特點 1、財務(wù)會計是一個經(jīng)濟系統(tǒng)。 2、財務(wù)會計系統(tǒng)的加工對象是已發(fā)生或已完成的交易事項所發(fā)生的財務(wù)數(shù)據(jù)。這就使財務(wù)會計產(chǎn)生的信息具有兩個特點： (1)主要是歷史信息， (2)主要是能用貨幣表現(xiàn)的財務(wù)信息。,第一章 總論,3、財務(wù)會計的整個處理過程必須遵循公認會計原則或企業(yè)會計準則的規(guī)范要求。 4、財務(wù)會計仍運用若干普遍接受的會計貫例。 5、為了促進財務(wù)報表進行公正的表達，財務(wù)報

2、表必須送獨立、客觀、公正的注冊會計師進行審計。 6、財務(wù)會計有其特定的目標并建立在一系列概念結(jié)構(gòu)上。,第一章 總論,（二）會計對象 會計對象是指會計所要反映和監(jiān)督的內(nèi)容。會計并不反映和監(jiān)督企、事業(yè)單位的全部經(jīng)濟活動，只能反映和監(jiān)督其中一部分，即能以貨幣計量、并引起資金變動的經(jīng)濟活動。而以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動通常又稱為資金運動。因而研究會計對象必須首先考察企業(yè)資金及其運動過程。,第一章 總論,會計反映和監(jiān)督的具體內(nèi)容可以歸納為如下三方面內(nèi)容： 1由于經(jīng)營資金的籌集、運用和退出企業(yè)等經(jīng)濟活動所引起的資產(chǎn)、負債和權(quán)益的增減變化情況。 2生產(chǎn)經(jīng)營過程中成本與費用的形成情況。 3企業(yè)各項收入的取得以及企業(yè)

3、純收入的實現(xiàn)和分配的情況。,第一章 總論,（三）會計要素 為了使會計核算工作能科學地反映會計對象的內(nèi)容，并便于會計信息使用者的理解和閱讀，需要對會計對象的具體內(nèi)容進行適當?shù)姆诸悺?對會計對象的具體內(nèi)容進行適當分類而形成的基本項目，就構(gòu)成會計要素。會計要素是對會計對象的基本分類項目，是對會計核算對象的具體化，也是財務(wù)報表的基本構(gòu)成要素。,第一章 總論,會計要素間的互相聯(lián)系 靜態(tài)要素間的聯(lián)系： 資產(chǎn)負債所有者權(quán)益 動態(tài)要素間的聯(lián)系： 收入-費用=利潤 靜態(tài)要素與動態(tài)要素之間的聯(lián)系 資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+(收入-費用),第一章 總論,三、會計處理基礎(chǔ) 為了真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，會計實

4、務(wù)中在選擇確認的時間基礎(chǔ)時，就有以下兩種基礎(chǔ)可供選擇: （一）現(xiàn)金收付基礎(chǔ) 現(xiàn)金收付基礎(chǔ)，通常也稱為收付實現(xiàn)制。它是依據(jù)費用是否在本會計期間已經(jīng)付出、收入是否已經(jīng)收到現(xiàn)金，而不管其應(yīng)否記入本期損益為標準，來處理有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的一種會計處理基礎(chǔ)。,第一章 總論,（二）應(yīng)計基礎(chǔ) 應(yīng)計基礎(chǔ)通常也稱為權(quán)責發(fā)生制。 權(quán)責發(fā)生制的涵義是指收入應(yīng)當在收入權(quán)利形成期間予以確認，而不管該期間是否收到現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物；費用應(yīng)當在費用責任形成期間予以確認，而不管該期間是否付出現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。,第一章 總論,四、會計準則 (一) 財務(wù)會計規(guī)范化的必要性 1、在實行市場經(jīng)濟的國家和地區(qū)，都采取法律、準則或制度等形式，

5、規(guī)范財務(wù)會計業(yè)務(wù)的處理程序和財務(wù)報表的編報，防止企業(yè)自行其是，保證如實反映情況。 2、為了確保會計信息的主要質(zhì)量。 3、為了提高會計信息的可比性。,第一章 總論,四、會計準則 (二) 我國現(xiàn)行會計準則的內(nèi)容 1、會計的基本前提(會計假設(shè)) (1)獨立實體假設(shè) (2)持續(xù)經(jīng)營的假設(shè) (3)會計分期的假設(shè) (4)貨幣計量的假設(shè) 2、會計的一般原則(會計基本準則),第一章 總論,劃分收益性支出與資本性支出原則 收益性支出指支出的效益僅及于本年度(或一個營業(yè)周期)。資本性支出指支出的效益及于幾個會計年度(或幾個營業(yè)周期)。 謹慎性原則 謹慎性原則，亦稱穩(wěn)健原則，要求企業(yè)在進行會計核算時，不得多計資產(chǎn)或

6、收益，少計負債或費用，并不得計提秘密準備。,第一章 總論,四、會計準則 (二) 我國現(xiàn)行會計準則的內(nèi)容 3、會計要表 1、資產(chǎn) 2、負債 3、所有者權(quán)益 4、收入 5、費用 6、利潤,第二章 會計核算方法,第一節(jié) 會計科目與帳戶 第二節(jié) 復式記賬法 第三節(jié) 借貸記賬法的應(yīng)用會計分錄 第四節(jié) 總分類核算與明細分類核算,第一節(jié) 會計科目與帳戶,一 會計科目會計要素的再分類 (一)什么是會計科目 會計要素按經(jīng)濟內(nèi)容進行歸類,每一類別的名稱即為會計科目. 科目本身的涵義就是歸類的意思 (二)會計科目與會計要素項目有何區(qū)別 會計要素項目和會計科目都是對會計要素的細分,原則上每一個會計要素項目都可成為一個

7、會計科目,但后者更具有靈活性。此外，會計要素是建立會計科目體系和確定會計報表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的基礎(chǔ)。,第一節(jié) 會計科目與帳戶,（三）會計科目及其分類 1.按反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類 資產(chǎn)類科目 負債類科目 所有者權(quán)益類科目 收入類科目 費用類科目,第一節(jié) 會計科目與帳戶,2.按提供核算指標的詳細程度分類 一級科目（總帳科目） 二級科目（子目） 明細科目（細目）,第一節(jié) 會計科目與帳戶,二 設(shè)置和運用賬戶 (一)帳戶的涵義 帳戶是以會計科目為依據(jù)，對有關(guān)經(jīng)濟活動的具體內(nèi)容所作的分類記錄。 會計科目是帳戶的名稱。,第一節(jié) 會計科目與帳戶,(二)賬戶的分類 1、按會計要素的內(nèi)容分類 1）資產(chǎn)類帳戶 2）負債類帳

8、戶 3）所有者權(quán)益類帳戶 4）成本類帳戶 5）損益類帳戶,第一節(jié) 會計科目與帳戶,2、按提供會計信息的詳細程度分類 一級會計科目設(shè)置總分類賬戶(總賬) 明細會計科目設(shè)置明細分類賬戶(明細賬),第一節(jié) 會計科目與帳戶,(三)賬戶的基本結(jié)構(gòu) 1 賬戶名稱會計科目，表明該賬戶記錄哪一類數(shù)據(jù) 2 賬戶的左右兩個部分分別記錄增加、減少數(shù)據(jù),第一節(jié) 會計科目與帳戶,帳戶名稱,借方,貸方,第二節(jié) 復式記賬法,一 記賬方法的種類 (一)單式記賬法 由經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起的一切變化,只對主要方面設(shè)置賬戶進行記錄,而對次要方面則不做記錄或只做備忘記錄的一種記賬方法.(通常只設(shè)現(xiàn)金賬,人欠和欠人的備忘記錄,其它不做記錄)

9、(二)復式記賬法 由經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起的一切變化,按相等的金額在兩個或兩個以上賬戶中全面地、互相聯(lián)系地記錄的一種記賬方法.,第二節(jié) 復式記賬,二 借貸記賬法 以借、貸為記帳符號，按相等的金額，相反的方向，在兩個或兩個以上的帳戶中同時登記每項 經(jīng)濟業(yè)務(wù)的一種記帳方法。 （一）借貸記帳法的記帳符號 借貸記帳法以“借”和“貸”為記帳符號，分別表示帳戶的左方和右方。至于借方（左方）表示增加，還是貸方（右方）表示增加，取決于帳戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。,第二節(jié) 復式記賬,（二）借貸記帳法的帳戶結(jié)構(gòu) 由于借貸記帳法中，“借”、“貸”二字均有雙重含義，因而不同性質(zhì)的帳戶，其結(jié)構(gòu)不盡相同。 1、資產(chǎn)類帳戶結(jié)構(gòu),第二節(jié) 復式記

10、賬,資產(chǎn)類帳戶,期初余額 本期增加額,本期減少額 ,本期借方發(fā)生額,本期貸方發(fā)生額,期末余額 ,第二節(jié) 復式記賬,資產(chǎn)類帳戶期末余額期初余額借方本期發(fā)生額貸方本期發(fā)生額 2、負債與所有者權(quán)益類帳戶結(jié)構(gòu) 負債與所有者權(quán)益類帳戶期末余額期初余額貸方本期發(fā)生額借方本期發(fā)生額,第二節(jié) 復式記賬,負債與所有者權(quán)益類帳戶,期初余額 本期增加額,本期減少額 ,本期借方發(fā)生額,本期貸方發(fā)生額,期末余額 ,第二節(jié) 復式記賬,3、費用（成本）類帳戶結(jié)構(gòu) 對費用帳戶來說，無論是計入成本還是計入損益，期末結(jié)帳時均應(yīng)一次結(jié)轉(zhuǎn)，因此費用類帳戶一般無余額。,第二節(jié) 復式記賬,成本（費用）類帳戶,本期增加額,本期減少額 ,本

11、期借方發(fā)生額,本期貸方發(fā)生額,第二節(jié) 復式記賬,4、收入（利潤）類帳戶結(jié)構(gòu) 會計期末實現(xiàn)的收入要轉(zhuǎn)入本年利潤帳戶，據(jù)以計算財務(wù)成果。所以收入類帳戶期末無余額。,第二節(jié) 復式記賬,收入（利潤）類帳戶,本期增加額,本期減少額 ,本期借方發(fā)生額,本期貸方發(fā)生額,第二節(jié) 復式記賬,三 借貸記帳法的記帳規(guī)則,資產(chǎn)增加 （借）,資產(chǎn)減少 （貸）,權(quán)益減少 （借）,權(quán)益增加 （貸）,1,2,3,4,第二節(jié) 復式記賬,記帳規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。 四 借貸記帳法的試算平衡 1、發(fā)生額試算平衡法 賬戶本期借方發(fā)生額= 賬戶本期貸方發(fā)生額 2、余額試算平衡法 賬戶借方期初余額= 賬戶貸方期初余額 賬戶借方期

12、末余額= 賬戶貸方期末余額,第三節(jié) 借貸記賬法的應(yīng)用會計分錄,一、什么是會計分錄 指明經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)記賬戶名稱、記賬方向、記入金額的記錄。 二、會計分錄的格式 借：賬戶名 (金額) 貸： 賬戶名 (金額),第三節(jié) 借貸記賬法的應(yīng)用會計分錄,會計分錄分為簡單分錄和復合分錄 簡單分錄；一借一貸 復合分錄：一貸多借，一借多貸或多借多貸（很少編制）,第三章 流動資產(chǎn),一、應(yīng)收帳款的核算 應(yīng)收賬款,第三章 流動資產(chǎn),二、壞帳損失的核算 (一)壞帳損失的涵義及確認 壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。 壞賬的確認受多種因素的制約，我國會計準則規(guī)定符合下列條

13、件之一的，應(yīng)確認為壞賬：（1）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回的應(yīng)收賬款；（2）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清后償后仍然無法收回的應(yīng)收賬款；（3）債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。,（二）壞帳損失的核算 壞賬核算的基本方法有直接轉(zhuǎn)銷法與備抵法兩種?，F(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。 備抵法是按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應(yīng)收款項全部或部分被確定為壞賬時，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項。,第三章 流動資產(chǎn),第三章 流動資產(chǎn),采用備抵法核算壞賬損失時，估計壞賬損失的方法有；應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡

14、分析法和銷貨百分比法。企業(yè)可根據(jù)自己的實際情況確定計提壞賬準備的方法。壞賬準備計提方法一經(jīng)確定，不得隨意變量。如需變更，仍然應(yīng)按上述程序，經(jīng)批準后報送有關(guān)各方備案，并在會計報表附注中予以說明。,第三章 流動資產(chǎn),應(yīng)收賬款余額百分比是根據(jù)會計期末應(yīng)收賬款余額和估計的壞賬率，計提壞賬準備的方法。采用這種方法計提壞賬準備比較簡便，但企業(yè)應(yīng)根據(jù)以往經(jīng)驗、應(yīng)收賬款的賬齡、債務(wù)人實際財務(wù)狀況等因素合理估計壞賬率，才能較為準確地計算出應(yīng)計提的壞賬準備。,企業(yè)在確定壞賬準備的計提比例時，應(yīng)當根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)信息合理估計。 企業(yè)持有未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿

15、證據(jù)不能收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準備。 采用備抵法，企業(yè)應(yīng)通過專設(shè)的“壞賬準備”賬戶核算壞賬準備的提取、沖銷等事項。該賬戶是“應(yīng)收賬款”等賬戶的備抵賬戶。,第三章 流動資產(chǎn),第三章 流動資產(chǎn),1、壞賬準備的提取 壞賬準備可按以下公式計算： 企業(yè)提取壞賬準備時， 借：管理費用計提的壞賬準備 貸：壞賬準備 如果當期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準備金額大于壞賬準備的貸方余額，應(yīng)按其差額提取壞賬準備；,企業(yè)當期提取的壞賬準備,=,當期按應(yīng)收賬款計算應(yīng)提壞賬準備金額,壞賬準備帳戶的貸方余額,第三章 流動資產(chǎn),如果當期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提取壞賬準備金額小于壞賬準備賬戶

16、貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計提的壞賬準備， 借：壞賬準備 貸：管理費用計提的壞賬準備 如果當期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提的壞賬準備金額為零，應(yīng)將“壞賬準備”賬戶的余額全部沖回，,第三章 流動資產(chǎn),2、壞賬損失的確認 企業(yè)對于不能收回的應(yīng)收款應(yīng)當查明原因，追究責任。對有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收款項，根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）辦公會或類似機構(gòu)批準作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備。,第三章 流動資產(chǎn),第三章 流動資產(chǎn),例：某企業(yè)本年末“應(yīng)收帳款”帳戶的余額為1,500,000元，提取壞帳準備的比例為3。第2年，發(fā)生壞帳損失90 000元，其中M公司15 000元，N公司75

17、 000元，當年末“應(yīng)收帳款”帳戶的余額為1，800，000元。第三年，已核銷的上年N公司應(yīng)收帳款75 000元又重新收回，當年未“應(yīng)收帳款”帳戶余額為1,950,000元。 要求：1、計算第1、2、3年末壞帳準備的提取額。 2、編制必要的會計分錄,第三章 流動資產(chǎn),三、存貨 （一）存貨的盤存方法 1、實地盤存制 2、永續(xù)盤存制,第三章 流動資產(chǎn),（二）存貨的計價 存貨成本的構(gòu)成 外購存貨的實際成本=購貨價格+附加費用+稅金。 1、購貨價格 一般指發(fā)票價格 2、附加費用 分為兩部分，一部分是外購存貨入庫前發(fā)生的，除購貨價格外發(fā)生的費用；另一部分是存貨入庫后至發(fā)出前所發(fā)生的儲存保管費用。對于入庫

18、前發(fā)生的附加費用，非商品流通企業(yè)計入存貨成本，而商品流通企業(yè)作為期間費用不計入存貨成本。,第三章 流動資產(chǎn),3、稅金 價內(nèi)稅計入存貨成本。價外增值稅，如為小規(guī)模納稅企業(yè)，計入存貨成本；如為一般納稅企業(yè)，且未取得增值稅專用發(fā)票或完稅證明中證明的計入存貨成本；如取得增值稅專用發(fā)票或完稅證明的可作為進項稅額抵扣增值稅。,第三章 流動資產(chǎn),存貨的計價方法 1、個別計價法 2、先進先出法 3、后進先出法 4、加權(quán)平均法 (1)月未一次加權(quán)平均法 (2)移動加權(quán)平均法,第三章 流動資產(chǎn),5、成本與市價孰低法計價 (1)涵義 市價：指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去預(yù)計完工成本和銷售所必需的預(yù)計稅金、費

19、用后的凈值。 企業(yè)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低規(guī)則對存貨計價時，有三種不同的計算方式可供選擇。 a.單項比較法 b.分類比較法 c.總額比較法,第三章 流動資產(chǎn),5、成本與市價孰低法計價 (2)對成本與市價孰低法的評價 我國企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當定期或至少于每年年度終了，對存貨進行全面清查，如由于存貨遭受毀損、部分或全部陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本不可收回的部分，應(yīng)提取存貨跌價損失準備，存貨跌價損失準備應(yīng)按單個存貨項目的成本低于可變現(xiàn)凈值的差額提取，并設(shè)置“存貨跌價準備”帳戶核算。,第三章 流動資產(chǎn),6、零售價格法 指用成本占零售價百分比計算期末存貨成本的一種方法。 (1)期初存

20、貨和本期購貨同時按成本和零售價記錄，以便計算可供銷售的存貨成本和售價總額； (2)本期銷貨只按售價記錄，從本期可供銷售的存貨售價總額減去本期銷售的售價總額，計算出期末存貨的售價總額；,第三章 流動資產(chǎn),6、零售價格法 (3)計算存貨成本占零售價的百分比，即成本率； (4)計算期末存貨成本； 期末存貨成本=期末存貨售價總額成本率 (5)計算本期銷售成本； 本期銷售成本=期初存貨成本+本期購貨成本-期末存貨成本,第三章 流動資產(chǎn),例：某企業(yè)1999年3月份的期初存貨成本200 000元，售價總額250 000元；本期購貨成本1 000 000元，售價總額1350000元，本期銷售收入，1 280

21、000元。計算期末存貨成本和本期銷售成本。,第三章 流動資產(chǎn),7、毛利率法 是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實際(或本月計劃)毛利率計算本期銷售毛利，并計算發(fā)出存貨成本的一種方法。 銷售凈額=主營業(yè)務(wù)收入-銷售退回與折讓 銷售毛利=銷售凈額毛利率 銷售成本=銷售凈額-銷售毛利 期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本,第三章 流動資產(chǎn),7、毛利率法 例：某企業(yè)月初某存貨73000元，本月購貨425000元，本月銷貨595000元，該類商品計劃毛利率為25%，計算本月已銷存貨和月末存貨的成本。,第四章 對外投資,一、投資的涵義及分類 (一)涵義 投資：指企業(yè)為通過分配來增加財富或為謀求其

22、他利益而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。,1、投資按其持有目的和投資期限的長短不同分為：,（二）對外投資的分類,能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過一年的投資，主要指臨時購買的有價證券。如股票、債券、基金等，按公允價值計價。,企業(yè)投出的期限在一年以上（不含一年）各種股權(quán)性質(zhì)的投資。,企業(yè)以購買債券的形式對外投資，且準備持有至到期。,股權(quán)性投資 債權(quán)性投資 混合投資,2、投資按其性質(zhì)不同分為：,第四章 對外投資,第四章 對外投資,二、交易性金融資產(chǎn)的核算 (一)帳戶設(shè)置,（1）購入 華峰公司2月10日從A股票市場購入S公司股票3 000股，每股購買價格10元，另支付交易手續(xù)費及印花稅等計2

23、30元，款項以存入證券公司投資款支付。,第四章 對外投資,借：交易性金融資產(chǎn)S公司股票成本 30 000 投資收益 230 貸：其他貨幣資金存出投資款 30 230,第四章 對外投資,（2）收到現(xiàn)金股利 S分司于3月1日宣告發(fā)放股利，每股l元，華峰公司持有S公司股票3 000股，應(yīng)收利息3 000元，該股利于3月15日實際收到。 3月1日： 借：應(yīng)收股利 S公司 3 000 貸：投資收益 3 000 3月15日： 借：其他貨幣資金 3 000 貸：應(yīng)收股利S公司 3000,第四章 對外投資,（3）期末計價 為了使交易性金融資產(chǎn)能夠反映預(yù)計給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益以及交易性金融資產(chǎn)預(yù)計獲得價差的能力

24、，在資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按當日各項交易性金融資產(chǎn)的公允價值對交易性金融資產(chǎn)賬面價值進行調(diào)整。 假設(shè)華峰公司12月31日記錄的持有S公司3 000股股票的賬面余額為30 000元，該股票當日收盤價為每股8元，所持的S公司3 000股股票當日公允價值為24 000元，應(yīng)調(diào)低該股票賬面價值6 000元。 借：公允價值變動損益交易性金融資產(chǎn)變動損益 6 000 貸：交易性金融資產(chǎn)S公司股票公允價值變動 6 000,第四章 對外投資,（4）交易性金融資產(chǎn)的出售 假如次年3月份華峰公司將其記錄的持有S公司3 000股股票出售了1 000股，售價6 000元； 出售時，華峰公司記錄的持有S公司3 000股股票的

25、賬面價值如下： 借方余額：交易性金融資產(chǎn)S公司股票 3 000股 成本 30 000元 貸方余額：交易性金融資產(chǎn)S公司股票 3 000股 公允價值變動 6 000元 賬面價值 24 000元,第四章 對外投資,借：其他貨幣資金存出投資款 6 000 交易性金融資產(chǎn)S公司股票公允價值變動 2000 投資收益交易性金融資產(chǎn)投資收益 2 000 貸：交易性金融資產(chǎn)S公司股票成本 10 000 同時： 借：投資收益交易性金融資產(chǎn)投資收益 2 000 貸：公允價值變動損益 交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損益 2 000,第四章 對外投資,第四章 對外投資,三、長期股權(quán)投資 (一)長期股權(quán)投資的分類 長期股權(quán)

26、投資依據(jù)對被投資單位產(chǎn)生的影響，分為以下四種類型：,第四章 對外投資,三、長期股權(quán)投資 (一)長期股權(quán)投資的分類 1、控制 控制是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。具體包括： (1)投資企業(yè)直接擁有被投資單位50%以上的表決權(quán)資本。 (2)投資企業(yè)雖然擁有被投資單位50%或以下的表決權(quán)資本，但具有實質(zhì)控制權(quán)。,第四章 對外投資,三、長期股權(quán)投資 (一)長期股權(quán)投資的分類 1、控制 具體可通過以下情況判斷： 通過與其他投資者的協(xié)議，投資企業(yè)擁有被投資單位50%以上表決權(quán)資本的控制權(quán)。如，A公司擁有B公司40%的表決權(quán)資本，C公司擁有B公司的30%的表決權(quán)資

27、本，A公司與C公司達成協(xié)議，C公司在B公司的權(quán)益由A公司代表。在這種情況下，A公司實質(zhì)上擁有B公司70%表決權(quán)資本控制權(quán)，表明A公司實質(zhì)上控制B公司。,第四章 對外投資,三、長期股權(quán)投資 (一)長期股權(quán)投資的分類 1、控制 具體可通過以下情況判斷： 根據(jù)章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權(quán)控制被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策。如，A公司擁有B公司45%的表決權(quán)資本，同時根據(jù)協(xié)議，B公司的董事長和總經(jīng)理由A公司派出，總經(jīng)理有權(quán)負責B公司的經(jīng)營管理。在這種情況下，A公司雖然只擁有公司45%的表決權(quán)資本，但由于B公司的董事長和經(jīng)理均由A公司派出，A公司可以通過其派出的董事和總經(jīng)理進行經(jīng)營管理，達到對B公司的財務(wù)和經(jīng)營

28、政策實施控制的權(quán)力，則表明A公司實質(zhì)上控制B公司。,第四章 對外投資,三、長期股權(quán)投資 (一)長期股權(quán)投資的分類 1、控制 具體可通過以下情況判斷： 有權(quán)任免被投資單位董事會等類似權(quán)力機構(gòu)的多數(shù)成員。例如，投資企業(yè)雖然擁有被投資企業(yè)50%或以下的表決權(quán)資本，但根據(jù)章程、協(xié)議等有權(quán)任免董事會的董事，以達到實質(zhì)控制的目的。 在董事會或類似的權(quán)力機構(gòu)會議上有半數(shù)以上的投票權(quán)。,第四章 對外投資,三、長期股權(quán)投資 (一)長期股權(quán)投資的分類 2、共同控制 共同控制指按合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制。共同控制實體是指由兩個或多個實體共同投資建立的實體，被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營決策必須由投資雙方或若干方共

29、同決定。,第四章 對外投資,三、長期股權(quán)投資 (一)長期股權(quán)投資的分類 3、重大影響 重大影響是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。 4、無控制、無共同控制且無重大影響,第四章 對外投資,三、長期股權(quán)投資 (二)長期股權(quán)投資的成本法 1、成本法的適用范圍 成本法，是指按投資成本計價的一種方法。通常情況下，持股比例是確定使用成本法還是權(quán)益法核算的主要依據(jù)。但在下列情況下，企業(yè)應(yīng)采用成本法核算； 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資；此外，投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算，編制合并財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整。 投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或

30、重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。,第四章 對外投資,三、長期股權(quán)投資 (二)長期股權(quán)投資的成本法 2、會計處理程序 (1)長期股權(quán)投資應(yīng)按購買股權(quán)時的歷史成本計價 借；長期股權(quán)投資股票(買價+擁金+其他費用已宣告發(fā)放但尚未支付的股利) 應(yīng)收股利(已宣先發(fā)放但尚未支付的股利) 貸：銀行存款(買價+傭金+相關(guān)費用),第四章 對外投資,三、長期股權(quán)投資 (二)長期股權(quán)投資的成本法 2、會計處理程序 (2)投資公司只有在收到被投資公司分回的股利時： 借：銀行存款 貸；投資收益,第四章 對外投資,三、長期股權(quán)投資 (二)長期股權(quán)投資的成本法 2、會計處理程序 (3

31、)除非被投資公可支付清算性股利，或者長期投資遭受了永久性貶值，否則長期股權(quán)投資帳戶將不受被投資公司凈資產(chǎn)變化的影響。 清算性股利：指被投資公司將投資公司收買其股份之前的留存盈利以股利的方式派發(fā)給股東。 長期投資永久性貶值的標志： a.在相當長的時期里，被投資公司的股票市價一直低于投資公司所支付的購買成本。 b.被投資公司常年虧損，以至其股票和債券被勒令在證券市場上停止交易； c.被投資公司資不抵債，面臨著破產(chǎn)清算的危險。,第四章 對外投資,三、長期股權(quán)投資 (二)長期股權(quán)投資的成本法 2、會計處理程序 (3)除非被投資公可支付清算性股利，或者長期投資遭受了永久性貶值，否則長期股權(quán)投資帳戶將不受

32、被投資公司凈資產(chǎn)變化的影響。 當出現(xiàn)上述情況時，投資公司應(yīng)調(diào)減長期股權(quán)投資的帳面價值。 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資XX公司股票 或備抵長期投資跌價損失,第四章 對外投資,三、長期股權(quán)投資 (三)長期股權(quán)投資的權(quán)益法 1、權(quán)益法的適用范圍 權(quán)益法是指最初以初始投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資賬面價值進行調(diào)整的方法。,第四章 對外投資,三、長期股權(quán)投資 (三)長期股權(quán)投資的權(quán)益法 1、權(quán)益法的適用范圍 投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算。,第四章 對外投資,三、長期股權(quán)投資 (三)長期股權(quán)投資的權(quán)益法 2、權(quán)益法核算的

33、一般程序 (1)購買股份時，長期股票投資也按購買成本反映，其分錄與成本法完全相同： 借：長期股權(quán)投資股票 應(yīng)收股利 貸：銀行存款,第四章 對外投資,三、長期股權(quán)投資 (三)長期股權(quán)投資的權(quán)益法 2、權(quán)益法核算的一般程序 (2)會計期間終了時，應(yīng)把在被投資公司所享有的那部分當期稅后利潤(虧損)確認為投資收益(損失)，并相應(yīng)調(diào)增(減)長期投資價值。 若被投資公司當年實現(xiàn)了利潤 借：長期股權(quán)投資股票(被投資公司稅后利潤*持股比例) 貸：投資收益,第四章 對外投資,三、長期股權(quán)投資 (三)長期股權(quán)投資的權(quán)益法 2、權(quán)益法核算的一般程序 (2)會計期間終了時，應(yīng)把在被投資公司所享有的那部分當期稅后利潤(

34、虧損)確認為投資收益(損失)，并相應(yīng)調(diào)增(減)長期投資價值。 若被投資公司當期發(fā)生了虧損： 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資股票(被投資公司虧損額持股比例),第四章 對外投資,三、長期股權(quán)投資 (三)長期股權(quán)投資的權(quán)益法 2、權(quán)益法核算的一般程序 例：甲企業(yè)于2004年初購買乙公司普通股股票10,000股，每股面值100元，支付經(jīng)紀人手續(xù)費2,000元。乙公司共發(fā)行普通股股票，25,000股，以面值發(fā)行。2004年乙公司實現(xiàn)凈利潤1，000，000元，當年按每股面值的5%發(fā)放股利，甲企業(yè)收到股利50，000元。2005年乙公司發(fā)生虧損100,000元，乙公司2005年進行一次資產(chǎn)重估，重估增值5

35、0,000元。 要求：分別采用成本法和權(quán)益法進行會計處理。,第四章 對外投資,三、長期股權(quán)投資 (三)長期股權(quán)投資的權(quán)益法 2、權(quán)益法核算的一般程序 1、成本法： (1)2004年初購入股票時按完際成本： 借：長期股權(quán)投資股票投資 1,002,000 貸：銀行存款 1002000 (2)報告期乙企業(yè)發(fā)生的凈收益不作帳 (3)收到股利時： 借：銀行存款 50,000 貸：投資收益 50,000 (4)報告期乙企業(yè)發(fā)生凈損失和法定資產(chǎn)重估增值不作帳。,第四章 對外投資,三、長期股權(quán)投資 (三)長期股權(quán)投資的權(quán)益法 2、權(quán)益法核算的一般程序 2、權(quán)益法 (1)2004年初購入股票時 借：長期股權(quán)投資

36、股票投資 1002 000 貸：銀行存款 1002000 (2)2004年末根據(jù)乙企業(yè)提供的凈利潤該企業(yè)擁有的數(shù)額為400,000元(1 000,00040%) 借：長期股權(quán)投資股票 400,000 貸：投資收益 400,000 (3)收到乙企業(yè)發(fā)放的股利50,000元 借：銀行存款 50,000 貸：長期股權(quán)投資股票 50000,第四章 對外投資,三、長期股權(quán)投資 (三)長期股權(quán)投資的權(quán)益法 2、權(quán)益法核算的一般程序 2、權(quán)益法 (4)2005年乙企業(yè)發(fā)生虧損100,000元，影響甲企業(yè)投資收益和投資減少40,000元(1 00000040%) 借：投資收益 40,000 貸：長期股權(quán)投資股

37、票 40,000 (5)2005年乙企業(yè)進行資產(chǎn)重估，增值50,000元，影響甲企業(yè)權(quán)益增加20,000元(50,00040%) 借：長期股權(quán)投資股票 20,000 貸：資本公積 20,000,第五章 長期負債,一、企業(yè)債券的發(fā)行價格 由于貨幣具有時間價值，債券票面利率與市場利率又存在著差異，這就決定了企業(yè)發(fā)行債券時不能簡單地以其面值(即若干年后的到期值)作為發(fā)售價格，因此企業(yè)發(fā)行債券首先碰到的一個問題就是如何確定發(fā)行價格。 企業(yè)債券的發(fā)行價格由以下兩部分組成： 1、債券面值按市場利率計算的現(xiàn)值。 2、債券各期利息的現(xiàn)值,第五章 長期負債,一、企業(yè)債券的發(fā)行價格 1、債券面值按市場利率計算的現(xiàn)

38、值。 債券面值按市場利率計算的現(xiàn)值，實際上就是把在未來一約定日期應(yīng)償還的債券本金，按市場利率折算為現(xiàn)在的價值。在計算現(xiàn)值時，一般通用的折現(xiàn)率為發(fā)行當時現(xiàn)行的市場利率，而不用債券原票面上所規(guī)定的利率，因為債券票面上規(guī)定的利率是固定不變的，而市場利率會隨金融市場的狀況發(fā)生變化，發(fā)行債券當時的市場利率能比較客觀地反映出發(fā)行企業(yè)實際負擔的利息和債券持有人實際獲得的利息。,第五章 長期負債,一、企業(yè)債券的發(fā)行價格 1、債券面值按市場利率計算的現(xiàn)值。 公式： 債券面值按市場利率計算的現(xiàn)值=P(1+i)-n P債券的面值 i市場利率 n債券的還本期限 (1+i)-n復利現(xiàn)值系數(shù)可查表。,第五章 長期負債,一

39、、企業(yè)債券的發(fā)行價格 2、債券各期利息的現(xiàn)值 支付給債券持有人的利息是按債券票面利率計算的，確定債券發(fā)行價格所包括的利息價值時不能直接以此為根據(jù)，而應(yīng)當按票面利率計算的各期利息，用市場利率換算為現(xiàn)值。由于債券利息是在未來的償付期內(nèi)采用分期支付等額款項的方式支付的，因此各期利息的現(xiàn)值應(yīng)按照年金現(xiàn)值的計算方法來計算。,第五章 長期負債,一、企業(yè)債券的發(fā)行價格 2、債券各期利息的現(xiàn)值 債券各期利息的現(xiàn)值= R每期按票面利率計算的固定利息數(shù)。 年金現(xiàn)值系數(shù)，可查“年金現(xiàn)值表”獲得。,第五章 長期負債,一、企業(yè)債券的發(fā)行價格 例：某企業(yè)經(jīng)批準于1999年1月1日發(fā)行3年期，年利率為8%，面值為1,000

40、元的債券200張，總面值為200,000元。債券3年到期時一次還本。利息每年支付一次。假設(shè)發(fā)行當時的市場利率分別有6%、8%、10%三種情況，企業(yè)發(fā)行債券的發(fā)行價格如下：,第五章 長期負債,一、企業(yè)債券的發(fā)行價格 當市場利率為6%時 債券發(fā)行價格=債券面值的現(xiàn)值+各期利息的現(xiàn)值 =210,691.80元,第五章 長期負債,一、企業(yè)債券的發(fā)行價格 當市場利率為8%時，債券發(fā)行價格為： 200,000(1+8%)-3+200,0008% =200,000元,第五章 長期負債,一、企業(yè)債券的發(fā)行價格 當市場利率為10%時，債券發(fā)行價格為： 200,000(1+10%)-3+200,0008% =19

41、0,053元,第五章 長期負債,一、企業(yè)債券的發(fā)行價格 從上面可以看出，企業(yè)發(fā)行債券時，可根據(jù)當時的具體情況采取三種不同的發(fā)行方式，即，平價發(fā)行、溢價發(fā)行和折價發(fā)行。在不同的發(fā)行方式下，其會計核算方法也有所不同。,第五章 長期負債,二、應(yīng)付債券的核算 應(yīng)付債券債券面值、債券溢價、債券折價、應(yīng)計利息,應(yīng)付債券,第五章 長期負債,二、應(yīng)付債券的核算 1、按面值發(fā)行債券的核算 票面利率與市場利率一致的情況下，按面值發(fā)行 企業(yè)出售債券按實收款項入帳時： 借：現(xiàn)金(銀行存款) 貸：應(yīng)付債券債券面值 企業(yè)用銀行存款支付受托銀行發(fā)行債券手續(xù)費時 借：財務(wù)費用 貸：銀行存款,第五章 長期負債,二、應(yīng)付債券的核

42、算 1、按面值發(fā)行債券的核算 企業(yè)按規(guī)定每月提取應(yīng)支付的債券利息時。 借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付債券-應(yīng)計利息 應(yīng)付債券到期，支付債券本息時： 借：應(yīng)付債券債券面值 應(yīng)計利息 貸：銀行存款,第五章 長期負債,二、應(yīng)付債券的核算 2、溢價發(fā)行債券的核算 票面利率高于市場利率，發(fā)行價格高于面值。 企業(yè)溢價發(fā)行債券按實際收到的債券金額 借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券債券面值 應(yīng)付債券債券溢價 債券溢價，應(yīng)在債券存續(xù)期間分期攤銷。企業(yè)債券溢價的攤銷有直線法和實際利率法兩種。常用的方法是直線法。,第五章 長期負債,二、應(yīng)付債券的核算 2、溢價發(fā)行債券的核算 直線法：是指將企業(yè)債券的溢價平均攤于各期的一種攤銷方法

43、，即在債券的各付息期以相等的金額把債券溢價沖減利息費用。 每期攤銷額=發(fā)行債券溢價總額/債券付息期數(shù)。 在實際工作中，債券溢價的攤銷通常是通過編制債券溢價攤銷表來完成的。,第五章 長期負債,二、應(yīng)付債券的核算 2、溢價發(fā)行債券的核算 企業(yè)分期計提利息及攤銷溢價時 借：應(yīng)付債券債券溢價(應(yīng)攤銷的溢價額) 財務(wù)費用(應(yīng)計利息與溢價攤銷額的差額)。 貸：應(yīng)付債券應(yīng)計利息(應(yīng)計利息) 企業(yè)以銀行存款一次償付應(yīng)付債券本息： 借：應(yīng)付債券債券面值 應(yīng)付債券應(yīng)計利息 貸：銀行存款,第五章 長期負債,二、應(yīng)付債券的核算 3、折價發(fā)行債券的核算 票面利率低于市場利率的情況下，折價發(fā)行。 企業(yè)折價發(fā)行債券 借：銀

44、行存款(實際收到的債券金額) 應(yīng)付債券-債券折價（票面金額實際收到的債券金額） 貸：應(yīng)付債券債券面值(票面價值) 債券的折價，應(yīng)在債券存續(xù)期間分期攤銷，企業(yè)債券折價的攤銷有直線法和實際利率法兩種，常用的是直線法。,第五章 長期負債,二、應(yīng)付債券的核算 3、折價發(fā)行債券的核算 直線法是指企業(yè)債券的折價平均攤于各期的一種攤銷方法，即在債券的各付息斯以相等的金額將債券折價增加利息費用。 每期攤銷額= 在實際工作中，折價的攤銷是通過編制債券折價攤銷表來完成的。,第五章 長期負債,二、應(yīng)付債券的核算 3、折價發(fā)行債券的核算 企業(yè)分期計提利息及攤銷折價時 借：財務(wù)費用(應(yīng)攤銷的折價額+應(yīng)計利息) 貸：應(yīng)付

45、債券債券折價(應(yīng)攤銷的折價) 應(yīng)付債券應(yīng)計利息(應(yīng)計利息) 到期后，企業(yè)以銀行存款一次償付應(yīng)付債券本息時 借：應(yīng)付債券債券面值 應(yīng)計利息 貸：銀行存款,第五章 長期負債,三、債務(wù)重組概念 （一）債務(wù)重組的定義 債務(wù)重組，指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁定同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項。債務(wù)重組的定義表明不論何種和債務(wù)重組形成，只要修改了原定債務(wù)償還條件的，即債務(wù)重組時確定的債務(wù)償還條件不同于原協(xié)議的均作為債務(wù)重組。,第五章 長期負債,（二）債務(wù)重組的方式 債務(wù)重組會計準則規(guī)定，債務(wù)人可以采用以下方式進行債務(wù)重組： （1）以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)，是指債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額低于

46、其債務(wù)賬面價值。這里的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。 （2）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，是指債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)。例如，債務(wù)人用存貨、短期投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)。 （3）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，是指債務(wù)人將其債務(wù)轉(zhuǎn)為債權(quán)人的股權(quán)，用以清償債務(wù)。,第五章 長期負債,（4）修改其他債務(wù)條件，是指債務(wù)人除以上債務(wù)重組方式外，以修改其他債務(wù)條件的方式進行債務(wù)重組，如延長債務(wù)償還期限、延長債務(wù)償還期限并加收利息、延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等。 （5）以上兩種或兩種以上方式的組合，簡稱為“混合重組方式”，是指債務(wù)人以上述方式的組合清償債務(wù)。,第六章 所有

47、者權(quán)益,一、權(quán)益與所有者權(quán)益 權(quán)益：債權(quán)人和業(yè)主(股東及其他投資者)對企業(yè)的資產(chǎn)擁有的要求權(quán)。 1、債權(quán)人權(quán)益；債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)。 2、所有者權(quán)益：業(yè)主對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)=資產(chǎn)負債,第六章 所有者權(quán)益,二、所有者權(quán)益的構(gòu)成 從內(nèi)容構(gòu)成上看，所有者權(quán)益主要包括以下幾個組成部分： (一)投入資本 (二)資本公積金 (三)盈余公積金 (四)公益金 (五)未分配利潤,第六章 所有者權(quán)益,二、所有者權(quán)益的構(gòu)成 (一)投入資本 是指投資者實際投入企業(yè)經(jīng)營活動的各種財產(chǎn)物資。也稱資本金。 包括：1、國家資本金； 2、法人資本金； 3、個人資本金； 4、外商資本金；,第六章 所有者權(quán)益,二、所有者權(quán)益

48、的構(gòu)成 (二)資本公積金 實質(zhì)是一種準資本金。 1、接受捐贈資產(chǎn)； 2、法定財產(chǎn)重估增值； 3、資本溢價：如股票溢價凈收入； 4、資本匯率折算差額。,第六章 所有者權(quán)益,二、所有者權(quán)益的構(gòu)成 (三)盈余公積金 包括法定盈余公積金和任意盈余公積金， 盈余公積金也可以轉(zhuǎn)增資本金。 (四)公益金 (五)未分配利潤,第六章 所有者權(quán)益,三、投入資本的核算 (一)資本制度 1、資本制度 國家對有關(guān)資本金的籌集，管理和核算及其所有者的責權(quán)利等所作的法律規(guī)范。它是現(xiàn)代企業(yè)制度或公司制度的基石，是市場經(jīng)濟的基本要素。,第六章 所有者權(quán)益,三、投入資本的核算 (一)資本制度 2、資本金制度的內(nèi)容 主要有以下幾個

49、方面： (1)設(shè)立企業(yè)必須有法定的資本金，并達到國家法律規(guī)定的最低數(shù)量限額。 (2)企業(yè)可采取吸收現(xiàn)金、實物、無形資產(chǎn)和發(fā)行股票等方式籌集資本金。,第六章 所有者權(quán)益,三、投入資本的核算 (一)資本制度 2、資本金制度的內(nèi)容 (3)企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營期間，除國家另有規(guī)定者外，投資者不得以任何方式抽回其資本金。 (4)投資者按投入的資本金比例或按企業(yè)(公司)合同、章程、協(xié)議的規(guī)定分享收益和承擔經(jīng)營風險。 (5)企業(yè)增加或減少注冊資金數(shù)額時，必須辦理變革登記，企業(yè)的公積金可依照法律手續(xù)轉(zhuǎn)增資本金。,第六章 所有者權(quán)益,三、投入資本的核算 (二)籌集資本金的核算 投入資本核算的帳戶設(shè)置 1、實收資本(股

50、本),實收資本(股本),第六章 所有者權(quán)益,三、投入資本的核算 (二)籌集資本金的核算 2、國有獨資公司收入資本的帳戶處理 國有獨資公司可在組建時，投資人投入的資金全部作為實收資本入帳，不能發(fā)行股票，不會產(chǎn)生溢價收入；也不會產(chǎn)生資本公積。 借；固定資產(chǎn) 銀行存款 無形資產(chǎn) 貸：實收資本,第六章 所有者權(quán)益,三、投入資本的核算 (二)籌集資本金的核算 3、有限責任公司收入資本的核算 (1)有限責任公司的特點 指由兩個以上股東共同出資組成，每個股東以其認繳的出資額對公司承擔有限責任，公司以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔責任的企業(yè)法人。,第六章 所有者權(quán)益,三、投入資本的核算 (二)籌集資本金的核算 3、有

51、限責任公司收入資本的核算 (2)收入資本的帳務(wù)處理 初建有限責任公司時，投資者投入的資金，應(yīng)全部記入“實收資本”帳戶。若企業(yè)增資擴股，新介入的投資者繳納的出資額大于其按約定比例計算的在注冊資本中所占份額部分，作資本公積入帳。,第六章 所有者權(quán)益,三、投入資本的核算 (二)籌集資本金的核算 4、股份有限公司收入資本的核算 (1)股份有限公司的特點： 是指注冊資本由等額股份構(gòu)成并通過發(fā)行股票或股權(quán)證的方法籌集資本，股東以其認購的股份對公司承擔有限責任，公司以其全部資產(chǎn)對公司債務(wù)承擔責任的企業(yè)法人。,第六章 所有者權(quán)益,三、投入資本的核算 (二)籌集資本金的核算 4、股份有限公司收入資本的核算 (2

52、)公司股份的分類 按股東擁有權(quán)利的性質(zhì)分類 普通股 優(yōu)先股 按股票有無標明面值分類 有面值股 無面值股,第六章 所有者權(quán)益,三、投入資本的核算 (二)籌集資本金的核算 4、股份有限公司收入資本的核算 (3)股票發(fā)行的帳務(wù)處理 按面值發(fā)行股票 發(fā)行時： 借：銀行存款 貸：股本 支付發(fā)行費用(印刷費)時 借：管理費用(印刷發(fā)行費不是很高) 或遞延資產(chǎn)(印刷發(fā)行費較高) 貸：銀行存款,第六章 所有者權(quán)益,四、資本公積的核算 資本公積：是指企業(yè)在資本籌集過程中取得超過注冊資本的那部分收入而形成的公積金。,第六章 所有者權(quán)益,四、資本公積的核算 (一)資本溢價或股票謚價的核算 資本溢價指投資人繳付的出資

53、額大于注冊資本的差額。 投資人實際繳付資本時 借：銀行存款(實際收到的出資額) 固定資產(chǎn) 貸：實收資本(投資人的新增注冊資本中應(yīng)占的份額) 資本公積(差額),第六章 所有者權(quán)益,四、資本公積的核算 (二)法定財產(chǎn)重估增值的核算 借：固定資產(chǎn) 原材料 貸：資本公積,第六章 所有者權(quán)益,四、資本公積的核算 (三)資本折算差額的核算 借：銀行存款(按外幣資產(chǎn)匯入時的匯率折合的人民幣) 固定資產(chǎn) 貸：實收資本(按合同約定的匯率折合人民幣) 資本公積(差額),第七章 收入費用和利潤,一、收入 (一)收入的涵義及特點 收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的

54、總流入。,第七章 收入費用和利潤,一、收入 (一)收入的涵義及特點 1收入是企業(yè)日常活動形成的經(jīng)濟利益流入。一些偶發(fā)的事項帶來的收益一般稱為利得。 2個別收入的發(fā)生會導致企業(yè)負債的減少。如企業(yè)向預(yù)付款的購貨方提供商品以后，收入會相應(yīng)的增加，原來預(yù)收的賬款（負債）得以抵減。 3收入必然導致所有者權(quán)益的增加。不增加所有者權(quán)益的代收款項等不能確認為本企業(yè)的收入。 4與所有者投入資本無關(guān)。投資者向企業(yè)投入資本屬于所有者權(quán)益變動，不是企業(yè)收益。,第七章 收入費用和利潤,一、收入 (二)收入的分類 收入的分類既可以從最終實現(xiàn)的表現(xiàn)形式上來劃分，也可以從收入的取得來源上劃分。從表現(xiàn)形式上看，收入可分為資產(chǎn)的

55、流入和負債的清償。其中，資產(chǎn)的流入可以分為現(xiàn)金流入和非現(xiàn)金資產(chǎn)流入。 從取得來源上看，收入可分為三類，即 銷售商品收入 提供勞務(wù)收入 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。企業(yè)通過讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而取得的收入。（如投資收益）,第七章 收入費用和利潤,一、收入 (二)收入的分類 由于企業(yè)的經(jīng)營活動并不是單一的，一個企業(yè)往往同時從事多種經(jīng)營活動，因此，上述收入又可以按其在企業(yè)中所占的地位分為： 主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。前者通常是指來自主要經(jīng)營活動的收入，后者是指來自非主要經(jīng)營活動的收入。判斷某項收入究竟是主營業(yè)務(wù)收入還是其他業(yè)務(wù)收入，要看企業(yè)所處的行業(yè)及該企業(yè)經(jīng)營活動的重心。對以產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售為主要活動的企業(yè)來說

56、，租金收入是其他業(yè)務(wù)收入，但對一個主要從事設(shè)備租賃的企業(yè)來說，租金收入則是主營業(yè)務(wù)收入。,第七章 收入費用和利潤,一、收入 (三)收入的確認 權(quán)責發(fā)生制原則。權(quán)責發(fā)生制原則是以 “應(yīng)收” ，而不是以是否實際收到貨幣資金為標準確認收入。,第七章 收入費用和利潤,一、收入 (三)收入的確認 確認收入的基本條件 1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。 2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制。 3、收入的金額能夠可靠計量。 4、相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。 5、相關(guān)的成本能夠可靠計量。,企業(yè)銷售商品的收入，應(yīng)當在下列條件均能滿足時予以確認：

57、 1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給買方。 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，是指與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風險和報酬同時轉(zhuǎn)移。與商品所有權(quán)有關(guān)的風險，是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失；與商品所有權(quán)有關(guān)的報酬，是指商品價值增值或通過使用商品等產(chǎn)生的經(jīng)濟利益。,第七章 收入費用和利潤,判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，應(yīng)當關(guān)注交易的實質(zhì)，并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移進行判斷。 通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實物后，商品所有權(quán)上的主要風險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)零售商品。某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實物，商品所有權(quán)上的主要風險和報酬隨

58、之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留了次要風險和報酬，如交款提貨方式銷售商品。有時，已交付實物但未轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證，商品所有權(quán)上的主要風險和報酬未隨之轉(zhuǎn)移，如采用支付手續(xù)費方式委托代銷的商品。,第七章 收入費用和利潤,2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。企業(yè)將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給買方后，如仍然保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍然對售出的商品實施控制，則此項銷售不能成立，不能確認相應(yīng)的銷售收入。如企業(yè)對售出的商品保留了與所有權(quán)無關(guān)的管理權(quán)，則不受本條件的限制。例如，房地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)的房產(chǎn)售出后，保留了對該房產(chǎn)的物業(yè)管理權(quán)，由于此項管理權(quán)與房產(chǎn)所有權(quán)無關(guān)，房產(chǎn)銷售成立。企業(yè)提供的物業(yè)管理應(yīng)視為一個單獨的勞務(wù)合同，有關(guān)收入確認為勞務(wù)收入。,第七章 收入費用和利潤,3、收入的金額能夠可靠地計量 收入能否可靠地計量，是確認收入的基本前提，收入不能可靠地計量，則無法確認收入。企業(yè)在銷售商品時，售價通常已經(jīng)確定，但銷售過程中由于某種不確定因素，也有可能出現(xiàn)售價變動的情況，則新的售