1、1,第六章報(bào)關(guān)稅費(fèi),2,【導(dǎo)學(xué)】通過(guò)本章學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握?qǐng)?bào)關(guān)稅費(fèi)的相關(guān)概念、種類、征收范圍、征收標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法；報(bào)關(guān)貨物完稅價(jià)格的審定與核算；進(jìn)口報(bào)關(guān)貨物原產(chǎn)地的確定與稅率適用；報(bào)關(guān)稅費(fèi)的減免、繳納與退補(bǔ)等基本內(nèi)容。,3,第一節(jié) 報(bào)關(guān)稅費(fèi)概述,進(jìn)出口稅費(fèi)是指在進(jìn)出口環(huán)節(jié)中由海關(guān)依法征收的各種稅費(fèi)，包括關(guān)稅、進(jìn)出口環(huán)節(jié)稅、船舶噸稅及海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費(fèi)等 進(jìn)出口環(huán)節(jié)稅費(fèi)征納的法律依據(jù)主要是海關(guān)法、進(jìn)出口關(guān)稅條例以及有關(guān)法律、法規(guī)等。,4,進(jìn)出口稅費(fèi)的內(nèi)容,5,一、關(guān)稅定義及分類 關(guān)稅是專以進(jìn)出口的貨物、進(jìn)出境的物品為征稅對(duì)象的一種國(guó)家稅收。具體地說(shuō)，它是指由海關(guān)代表國(guó)家，按照海關(guān)法等法律、法規(guī)，對(duì)國(guó)家準(zhǔn)許

2、進(jìn)出境的貨物、物品所課征的一種流轉(zhuǎn)稅。關(guān)稅是國(guó)家稅收的重要組成部分，是由海關(guān)代表國(guó)家，按照國(guó)家制定的關(guān)稅政策和公布實(shí)施的稅法及進(jìn)出口稅則，對(duì)進(jìn)出關(guān)境的商品向納稅義務(wù)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。,6,（一）按征收目的劃分 按征收目的劃分， 可把關(guān)稅分為財(cái)政關(guān)稅、 保護(hù)關(guān)稅和混合關(guān)稅。 （二）按征稅貨物的流向劃分 按征稅貨物的流向劃分， 可把關(guān)稅分為進(jìn)口稅、 出口稅和過(guò)境稅。,7,（三）按國(guó)家和輸入情況不同劃分 關(guān)稅按國(guó)家和輸入情況不同分為優(yōu)惠關(guān)稅和差別關(guān)稅。 、優(yōu)惠關(guān)稅 優(yōu)惠關(guān)稅指對(duì)特定國(guó)家輸入的商品以低于普通關(guān)稅稅率征收的關(guān)稅，以示友好。優(yōu)惠關(guān)稅又可分為特定優(yōu)惠關(guān)稅、普遍優(yōu)惠關(guān)稅、最惠國(guó)待遇三種。,8

3、,、差別關(guān)稅 差別關(guān)稅是指對(duì)特定國(guó)家輸入的商品以高于一般關(guān)稅稅率征收的關(guān)稅，以示報(bào)復(fù)、懲罰。差別關(guān)稅又分加重關(guān)稅、抵銷關(guān)稅、報(bào)復(fù)關(guān)稅和反傾銷關(guān)稅。,9,（四）按征收方法劃分 從價(jià)關(guān)稅： 從量關(guān)稅： 復(fù)合關(guān)稅： 選擇關(guān)稅：,10,二、進(jìn)口環(huán)節(jié)代征稅 （一）消費(fèi)稅 消費(fèi)稅是以消費(fèi)品或消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額作為課稅對(duì)象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。,11,我國(guó)目前僅對(duì)4類貨物征收消費(fèi)稅。 第一類：過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)身體健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、酒精、鞭炮、焰火。 第二類：奢侈品等非生活必需品，如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品以及護(hù)膚護(hù)發(fā)品。 第三類：高能耗的高檔消費(fèi)品，例如小轎車、摩托車、

4、汽車輪胎。 第四類：不可再生和替代的石油類消費(fèi)品，例如汽油、柴油。,12,（二）增值稅 增值稅是以商品的生產(chǎn)、流通和勞務(wù)服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的新增價(jià)值為課稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。 我國(guó)的增值稅應(yīng)稅貨物全部從價(jià)定率計(jì)征，其基本稅率為17%，但對(duì)于一些關(guān)系到國(guó)計(jì)民生的重要物資，其增值稅稅率較低為13%。,13,下列各類貨物增值稅稅率為13%： 1、糧食、食油植物油； 2、自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； 3、圖書、報(bào)紙、雜志； 4、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜； 5、金屬礦和非金屬礦等產(chǎn)品（不包括金粉、鍛造金，它們?yōu)榱愣惵剩?6、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。,14,

5、三、船舶噸稅,（一）船舶噸稅的概念,船舶噸稅是由海關(guān)代為在設(shè)關(guān)口岸對(duì)進(jìn)出、?？课覈?guó)港口的國(guó)際航行船舶征收的一種使用稅，簡(jiǎn)稱“噸稅”。,15,（二）征收對(duì)象 1、在我國(guó)港口行駛的外國(guó)籍船舶； 2、外商租用的（程租船除外）的中國(guó)籍船舶； 3、中外合營(yíng)海運(yùn)企業(yè)自有或租用的中外國(guó)籍船舶； 4、我國(guó)租用的外國(guó)籍國(guó)際航行船舶。,16,（三）船舶噸稅的計(jì)稅依據(jù)與稅率 船舶噸稅的計(jì)稅依據(jù)是船舶注冊(cè)的凈噸位數(shù)。 船舶噸稅實(shí)行分級(jí)分類定額稅率。將船舶分為機(jī)動(dòng)船和非機(jī)動(dòng)船兩類，每一類又按凈噸位的差別，分級(jí)設(shè)定稅率。,17,（四）征收管理和稅收優(yōu)惠 船舶噸稅的征稅期限分為90天期繳納與30天期繳納兩種，由納稅人根據(jù)情

6、況自行選擇一種。按90天期繳納的，按規(guī)定稅率計(jì)征；凡選擇按30天期繳納的，按規(guī)定稅率減半征收。,18,（五）計(jì)算公式 應(yīng)納稅額應(yīng)稅船舶凈噸位稅額標(biāo)準(zhǔn),19,四、其他稅費(fèi) （一）滯納金 滯納金是海關(guān)稅收管理中的一種行政強(qiáng)制措施，是指應(yīng)納關(guān)稅的單位或個(gè)人因在規(guī)定期限內(nèi)未向海關(guān)繳納稅款而依法應(yīng)繳納的款項(xiàng)。 按照規(guī)定，關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅、船舶噸稅等的納稅義務(wù)人或其代理人，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納稅款，逾期繳納的，海關(guān)依法在原應(yīng)納稅款的基礎(chǔ)上，按日征收滯納稅款0.05%的滯納金。,20,滯納金起征額為50元，不足50元的免予征收。 具體計(jì)算公式是： 滯納金金額應(yīng)納稅

7、額0.5滯納天數(shù),21,（二）滯報(bào)金 滯報(bào)金是海關(guān)對(duì)未在法定申報(bào)期限內(nèi)向海關(guān)申報(bào)進(jìn)口貨物的收貨人采取的依法加收的屬經(jīng)濟(jì)制裁性的款項(xiàng)。 滯報(bào)金按日計(jì)征，起征日為規(guī)定的申報(bào)時(shí)限的次日，截止日為收貨人向海關(guān)申報(bào)后，海關(guān)接受申報(bào)的日期，起征日和截止日均計(jì)入滯報(bào)期間。滯報(bào)金的日征收金額為進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的0.5。,22,進(jìn)口貨物的報(bào)關(guān)期限為： （1）郵運(yùn)進(jìn)口貨物為郵局送達(dá)領(lǐng)取通知單之日起14日內(nèi)（第14日遇法定節(jié)假日的，則順延至其后第一個(gè)工作日，下同）； （2）轉(zhuǎn)關(guān)貨物自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi)向進(jìn)境地海關(guān)辦理轉(zhuǎn)關(guān)手續(xù)，逾期征收滯報(bào)金。貨物在海關(guān)限定期限內(nèi)運(yùn)抵指運(yùn)地之日起14日內(nèi)，向指運(yùn)地海關(guān)辦理

8、報(bào)關(guān)手續(xù)，逾期征收滯報(bào)金； （3）其他運(yùn)輸方式的貨物均為載運(yùn)進(jìn)口貨物運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi)。,23,滯報(bào)金的起征點(diǎn)為人民幣50元，不足50元的可以免征。滯報(bào)金按日計(jì)收，進(jìn)口貨物收發(fā)貨人及其代理人向海關(guān)申報(bào)之日亦計(jì)算在內(nèi)。 具體計(jì)算公式是： 應(yīng)征滯報(bào)金金額進(jìn)口貨物完稅價(jià)格0.5滯報(bào)天數(shù),24,第二節(jié) 報(bào)關(guān)貨物完稅價(jià)格的審定與核算,進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格是海關(guān)對(duì)進(jìn)出口貨物征收從價(jià)稅時(shí)審查估定的應(yīng)稅價(jià)格,是以憑計(jì)征進(jìn)出口貨物關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)代征稅稅額的基礎(chǔ)。審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格是貫徹關(guān)稅政策的重要環(huán)節(jié)，也是海關(guān)依法行政的重要體現(xiàn)。,25,一、一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的審定 這里所稱的一般進(jìn)口貨物是指

9、供境內(nèi)消費(fèi)，并對(duì)其全部?jī)r(jià)值一次性計(jì)征關(guān)稅的貨物。 海關(guān)確定進(jìn)口貨物完稅價(jià)格共有進(jìn)口貨物成交價(jià)格法、相同和類似貨物成交價(jià)格法、倒扣價(jià)格法、計(jì)算價(jià)格法、合理方法等六種，須依次使用。但經(jīng)海關(guān)同意，其中倒扣價(jià)格法和計(jì)算價(jià)格法可以顛倒使用。,26,（一）進(jìn)口貨物成交價(jià)格法 進(jìn)口貨物的成交價(jià)格，是指賣方向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售該貨物時(shí)買方為進(jìn)口該貨物向賣方實(shí)付、應(yīng)付的，并按照規(guī)定調(diào)整后的價(jià)款總額，包括直接支付的價(jià)款和間接支付的價(jià)款。,27,進(jìn)口貨物的成交價(jià)格應(yīng)當(dāng)符合下列條件： 1、對(duì)買方處置或者使用該貨物不予限制，但法律、行政法規(guī)規(guī)定實(shí)施的限制、對(duì)貨物轉(zhuǎn)售地域的限制和對(duì)貨物價(jià)格無(wú)實(shí)質(zhì)性影響的限制除外； 2

10、、該貨物的成交價(jià)格沒(méi)有因搭售或者其他因素的影響而無(wú)法確定；,28,3、賣方不得從買方直接或者間接獲得因該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或者使用而產(chǎn)生的任何收益，或者雖有收益但能夠按照本條例第十九條、第二十條的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整； 4、買賣雙方?jīng)]有特殊關(guān)系，或者雖有特殊關(guān)系但未對(duì)成交價(jià)格產(chǎn)生影響。,29,進(jìn)口貨物的下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入完稅價(jià)格： 1、由買方負(fù)擔(dān)的購(gòu)貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)； 2、由買方負(fù)擔(dān)的在審查確定完稅價(jià)格時(shí)與該貨物視為一體的容器的費(fèi)用； 3、由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料費(fèi)用和包裝勞務(wù)費(fèi)用；,30,4、與該貨物的生產(chǎn)和向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方以免費(fèi)或者以低于成本的方式提供并可以按適當(dāng)比例分?jǐn)?/p>

11、的料件、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價(jià)款，以及在境外開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)等相關(guān)服務(wù)的費(fèi)用； 5、作為該貨物向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售的條件，買方必須支付的、與該貨物有關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)； 6、賣方直接或者間接從買方獲得的該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或者使用的收益。,31,進(jìn)口時(shí)在貨物的價(jià)款中列明的下列稅收、費(fèi)用，不計(jì)入該貨物的完稅價(jià)格： 1、廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后進(jìn)行建設(shè)、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用； 2、進(jìn)口貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸后的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)； 3、進(jìn)口關(guān)稅及國(guó)內(nèi)稅收。,32,（二）相同和類似貨物成交價(jià)格法 不能夠采用成交價(jià)格方法，按照順序考慮采用相同或類似進(jìn)口貨物的成交價(jià)格方

12、法。 被估貨物的“相同貨物（IdenticalGoods）”應(yīng)當(dāng)是與被估貨物最相近的貨物。在不能按被估貨物的相同貨物的成交價(jià)格確定被估貨物的完稅價(jià)格時(shí)，被估貨物的“類似貨物（ SimilarGoods）”是與被估貨物最相近的貨物。因此，相同貨物或者類似貨物的成交價(jià)格是首先用于確定被估貨物的完稅價(jià)格的兩種方法。,33,所謂“相同貨物”是指在所有方面都相同的貨物，包括物理或化學(xué)的性質(zhì)、質(zhì)量和信譽(yù)，但表面上的微小差別或包裝的差別允許存在。對(duì)相同貨物的認(rèn)定可能因被估貨物的性質(zhì)不同而不同。例如，對(duì)于彩色電視機(jī)其相同的貨物應(yīng)當(dāng)是相同牌名、相同規(guī)格型號(hào)，但對(duì)于鋼材則一般要求化學(xué)成分（包括含碳量、其他金屬、非

13、金屬雜質(zhì)的含量等）、物理性能（包括抗拉強(qiáng)度、抗扭曲強(qiáng)度等）、制造工藝（包括是冷軋或熱軋等）、規(guī)格（包括厚度、寬度、長(zhǎng)度、斷面形狀等）等方面都相同。相同貨物還應(yīng)當(dāng)包括使用相同的商標(biāo)。,34,所謂“類似貨物”是指雖然不是在所有方面都相同，但具有類似的性質(zhì)和類似的組成材料，從而具有同樣的功能并且在商業(yè)上可以互換的貨物。同時(shí)還應(yīng)考慮貨物的質(zhì)量、信譽(yù)和商標(biāo)。,35,相同貨物和類似貨物的外部約束條件包括： 1、必須是在被估貨物的同一出口國(guó)或地區(qū)生產(chǎn)的。 2、必須與被估貨物同時(shí)或大約同時(shí)進(jìn)口。 3、必須與被估貨物的商業(yè)水平相同且進(jìn)口數(shù)量基本一致。 4、必須考慮與被估貨物的運(yùn)輸距離和運(yùn)輸方式不同而在價(jià)格、成本

14、和其他費(fèi)用方面產(chǎn)生的差異。,36,（三）倒扣價(jià)格 倒扣價(jià)格是指海關(guān)以被估貨物、被估貨物的相同、類似貨物在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)轉(zhuǎn)售的價(jià)格，減去進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)其他稅費(fèi)以及進(jìn)口后的運(yùn)輸、儲(chǔ)運(yùn)、營(yíng)業(yè)費(fèi)用及利潤(rùn)后的價(jià)格。,37,作為倒扣價(jià)格的基礎(chǔ)價(jià)格，應(yīng)當(dāng)是被估貨物、被估貨物的相同貨物、類似貨物的單價(jià)，同時(shí)必須符合下列條件： 1、以其進(jìn)口時(shí)的相同狀態(tài)在進(jìn)口國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)售 2、進(jìn)口后在境內(nèi)第一商業(yè)水平的轉(zhuǎn)售 3、必須是向境內(nèi)無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的買方轉(zhuǎn)售 4、合計(jì)的貨物銷售總量最大 5、在被估貨物進(jìn)口時(shí)或大約同時(shí)銷售,38,（四）計(jì)算價(jià)格 計(jì)算價(jià)格是海關(guān)對(duì)進(jìn)口貨物的生產(chǎn)成本為依據(jù)確定的價(jià)格。包括下列項(xiàng)目的費(fèi)用： 1、生產(chǎn)該進(jìn)口貨

15、物所使用的原料和進(jìn)行生產(chǎn)、裝配或其他加工作業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用或價(jià)值。 2、相當(dāng)于該國(guó)生產(chǎn)者制造并向進(jìn)口國(guó)出口的被估貨物的同級(jí)或同類貨物的銷售中通常所反映的利潤(rùn)和一般費(fèi)用的金額。即，與被估貨物屬于同一個(gè)產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品的生產(chǎn)者們通常的利潤(rùn)和一般費(fèi)用； 3、該貨物運(yùn)輸?shù)轿覈?guó)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸、保險(xiǎn)、裝卸等所支出的費(fèi)用或價(jià)值。,39,（五）合理方法 我國(guó)海關(guān)審價(jià)辦法第8條規(guī)定按照“合理的方法”估定的價(jià)格，是指在不違反新估價(jià)法規(guī)規(guī)定的原則下，靈活運(yùn)用前述確定貨物價(jià)格的方法，根據(jù)公平、統(tǒng)一、客觀的估價(jià)原則，以客觀量化的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)審查確定的進(jìn)口貨物完稅價(jià)格價(jià)格。,40,但在運(yùn)用合理方法估價(jià)時(shí)，禁止使用下列價(jià)格

16、確定法： 1、境內(nèi)生產(chǎn)的貨物在境內(nèi)的銷售價(jià)； 2、兩種價(jià)格選擇高的價(jià)格； 3、出口地市場(chǎng)的價(jià)格； 4、以計(jì)算價(jià)格法之外的價(jià)格或費(fèi)用計(jì)算； 5、依據(jù)出口到第三國(guó)或地區(qū)的銷售價(jià)格； 6、依據(jù)最低限價(jià)或武斷、虛擬的價(jià)格。,41,二、特殊進(jìn)境貨物的完稅價(jià)格的確定 （一）加工貿(mào)易料件或者其制成品一般估價(jià)方法 （二）出口加工區(qū)加工企業(yè)內(nèi)銷成品的估價(jià)方法 （三）保稅區(qū)加工企業(yè)內(nèi)銷料件或其制成品估價(jià)辦法 （四）從保稅區(qū)、出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅物流中心等區(qū)域、場(chǎng)所進(jìn)境保稅物流貨物的價(jià)格審定 （五）出境修理復(fù)運(yùn)進(jìn)境貨物的估價(jià)方法,42,（六）出境加工復(fù)進(jìn)口時(shí)完稅價(jià)格的審定 （七）暫時(shí)進(jìn)境貨物的估價(jià)方法 （

17、八）租賃進(jìn)口貨物的估價(jià)方法 （九）減免稅貨物的估價(jià)方法 （十）無(wú)成交價(jià)格貨物的估價(jià)方法 （十一）軟件介質(zhì)的估價(jià)方法,43,三、進(jìn)口貨物完稅價(jià)格中的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算 （一）運(yùn)費(fèi)的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn) 進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)，按照實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算。如果進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)無(wú)法確定的，海關(guān)按照該貨物的實(shí)際運(yùn)輸成本或者該貨物進(jìn)口同期運(yùn)輸行業(yè)公布的運(yùn)費(fèi)率(額)計(jì)算運(yùn)費(fèi)。 運(yùn)輸工具作為進(jìn)口貨物，利用自身動(dòng)力進(jìn)境的，海關(guān)在審查確定完稅價(jià)格時(shí)，不再另行計(jì)入運(yùn)費(fèi)。,44,（二）保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn) 進(jìn)口貨物的保險(xiǎn)費(fèi)，按照實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算。如果進(jìn)口貨物的保險(xiǎn)費(fèi)無(wú)法確定或者未實(shí)際發(fā)生，海關(guān)按照貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)兩者總額的3計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)，

18、其計(jì)算公式如下： 保險(xiǎn)費(fèi)=(貨價(jià)+運(yùn)費(fèi))3 （三）郵運(yùn)貨物運(yùn)費(fèi)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn) 郵運(yùn)進(jìn)口的貨物，以郵費(fèi)作為運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。 （四）邊境口岸運(yùn)費(fèi)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn),45,四、出口貨物完稅價(jià)格的審定 由于世界上絕大多數(shù)國(guó)家都不征出口稅，因此，國(guó)際上沒(méi)有統(tǒng)一的出口貨物估價(jià)制度。我國(guó)海關(guān)對(duì)出口貨物的海關(guān)估價(jià)制度是由我國(guó)自行制定的。出口貨物海關(guān)估價(jià)制度與進(jìn)口貨物海關(guān)估價(jià)制度的主要區(qū)別是價(jià)格準(zhǔn)則的差異。,46,（一）出口貨物的價(jià)格準(zhǔn)則 1、不應(yīng)包括在完稅價(jià)格中的費(fèi)用 （1）銷售傭金 （2）貨物在輸出地點(diǎn)裝載后的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用 （3）貨物在輸出地點(diǎn)裝載后的保險(xiǎn)費(fèi) （4）出口稅額,47,2、應(yīng)當(dāng)計(jì)入的費(fèi)用 貨物的價(jià)

19、格應(yīng)包括貨物的包裝費(fèi)。如果出口貨物在貨物價(jià)格之外買方還另行支付貨物的包裝費(fèi)，則應(yīng)將包裝費(fèi)計(jì)入貨物價(jià)格。,48,（二）出口貨物的價(jià)格審核與價(jià)格確定 1、相同貨物的成交價(jià)格 2、類似貨物的成交價(jià)格 3、計(jì)算價(jià)格 4、合理價(jià)格,49,五、海關(guān)估價(jià)中的價(jià)格質(zhì)疑程序和價(jià)格磋商程序 （一）海關(guān)估價(jià)中的價(jià)格質(zhì)疑程序 （二）海關(guān)估價(jià)中的價(jià)格磋商程序,50,六、納稅義務(wù)人在海關(guān)審定完稅價(jià)格時(shí)的權(quán)利和義務(wù) （一）納稅義務(wù)人的權(quán)利 （二）納稅義務(wù)人的義務(wù),51,第三節(jié) 進(jìn)口報(bào)關(guān)貨物原產(chǎn)地的確定與稅率適用,一、進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定,確定主要標(biāo)準(zhǔn),整件生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn),實(shí)質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn),52,二、曼谷協(xié)定項(xiàng)下進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定

20、 （一）對(duì)完全在某一受惠國(guó)獲得或生產(chǎn)的貨物，獲得或生產(chǎn)該貨物的受惠國(guó)即為該貨物的原產(chǎn)國(guó)。 （二）對(duì)于非完全在某一受惠國(guó)獲得或生產(chǎn)的貨物，如果對(duì)貨物進(jìn)行的最后加工制造工序在該國(guó)境內(nèi)完成，且用于加工制造的非原產(chǎn)于受惠國(guó)及產(chǎn)地不明的原材料、零部件等成分的價(jià)值占進(jìn)口貨物離岸價(jià)的比例不超過(guò)50%，則進(jìn)行最后加工制造的受惠國(guó)即為該進(jìn)口貨物的原產(chǎn)國(guó)。 原產(chǎn)于最不發(fā)達(dá)受惠國(guó)的產(chǎn)品適用本條規(guī)定時(shí)，享受10個(gè)百分點(diǎn)的特別優(yōu)惠，即百分比為不超過(guò)60%。,53,（三）享受曼谷協(xié)定稅率的進(jìn)口貨物應(yīng)由受惠國(guó)直接運(yùn)輸進(jìn)入中華人民共和國(guó)關(guān)境。對(duì)于非直接運(yùn)輸進(jìn)境的貨物，不能適用曼谷協(xié)定稅率，由海關(guān)依法確定進(jìn)口貨物的原產(chǎn)地，并據(jù)

21、以確定適用稅率。 （四）適用曼谷協(xié)定稅率的貨物應(yīng)取得出口該貨物的受惠國(guó)政府指定機(jī)構(gòu)簽發(fā)的原產(chǎn)地證明書。進(jìn)口貨物收貨人在曼谷協(xié)定項(xiàng)下貨物進(jìn)口報(bào)關(guān)時(shí)，應(yīng)向海關(guān)提交受惠國(guó)政府指定機(jī)構(gòu)簽發(fā)的原產(chǎn)地證明書作為報(bào)關(guān)單隨附單證。,54,三、進(jìn)出口稅率的適用,（一）不同關(guān)稅稅率的適用,暫定最惠國(guó)稅率,最惠國(guó)稅率,協(xié)定稅率,特惠稅率,優(yōu)惠政策稅率,優(yōu)先于,取低計(jì)征,取低計(jì)征,取低計(jì)征,55,不同關(guān)稅稅率的適用,56,57,第四節(jié) 報(bào)關(guān)稅費(fèi)的計(jì)算 海關(guān)征收的關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、船舶噸稅、滯納金等稅費(fèi)一律以人民幣計(jì)征，起征點(diǎn)為人民幣50元。完稅價(jià)格、稅額采用四舍五入法計(jì)算至分。 進(jìn)出口貨物的成交價(jià)

22、格及有關(guān)費(fèi)用以外幣計(jì)價(jià)的，計(jì)算稅款前海關(guān)按照該貨物適用稅率之日所適用的計(jì)征匯率折合為人民幣計(jì)算完稅價(jià)格。,58,一、關(guān)稅的計(jì)算,（一）進(jìn)口關(guān)稅稅款的計(jì)算,進(jìn)口關(guān)稅稅額=完稅價(jià)格進(jìn)口關(guān)稅稅率。,（1）進(jìn)口稅款繳納形式為人民幣。,（2）完稅價(jià)格和關(guān)稅稅額計(jì)算到分為止，分以下四舍五入。,（3）一票貨物的關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的免稅。,PS:,59,1、以CIF成交的進(jìn)口貨物，如果申報(bào)價(jià)格符合規(guī)定的“成交價(jià)格”條件，則可直接計(jì)算出稅款 舉例如下： 某公司從德國(guó)進(jìn)口鋼鐵盤條100,000千克，其成交價(jià)格為CIF天津新港125,000美元，求應(yīng)征關(guān)稅稅款是多少？ 已知海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日的外匯牌價(jià)：

23、 100美元=847.26人民幣元(買入價(jià)) 100美元=857.18人民幣元(賣出價(jià)),60,稅款計(jì)算如下： （1）審核申報(bào)價(jià)格，符合“成交價(jià)格”條件，確定稅率：鋼鐵盤條歸入稅號(hào)7310，進(jìn)口關(guān)稅稅率為15%。 （2）根據(jù)填發(fā)稅款繳款書日的外匯牌價(jià)，將貨價(jià)折算人民幣。 當(dāng)天外匯匯價(jià)為： 外匯買賣中間價(jià)100美元=（847.26+857.18）2=852.22人民幣元 即1美元=8.5222人民幣元 完稅價(jià)格=125,0008.5222=1,065，275人民幣元 （3）計(jì)算關(guān)稅稅款即：1,065,275元人民幣15%=159,791.25人民幣元,61,2、FOB和CFR條件成交的進(jìn)口貨物，

24、在計(jì)算稅款時(shí)應(yīng)先把進(jìn)口貨物的申報(bào)價(jià)格折算成CIF價(jià)，然后再按上述程序計(jì)算稅款，舉例如下： 從韓國(guó)進(jìn)口鋼鐵盤條100000千克，其成交價(jià)格為FOB釜山245820美元，已知單位運(yùn)費(fèi)為0.1美元/千克，保險(xiǎn)費(fèi)率為0.25%，求應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅稅款是多少？（海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日的外匯牌價(jià)：USD100CNY827.26827.88）。,62,第一步，將其他價(jià)格換算成CIF價(jià)格。 CIF價(jià)（FOB價(jià)運(yùn)費(fèi)）/（1投保加成保險(xiǎn)費(fèi)率） （2458200.1100000）8.2757/（10.25%） 2,122,395.56（人民幣元） 第二步，計(jì)算關(guān)稅稅款，根據(jù)稅則歸類，進(jìn)口關(guān)稅稅率為15%。 則：該批貨物

25、進(jìn)口關(guān)稅稅款2,122,395.5615%318,359.33（人民幣元）。,63,（二）出口關(guān)稅的計(jì)算 1、出口貨物應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的貨物售予境外的離岸價(jià)格，扣除出口關(guān)稅后，作為完稅價(jià)格。如果離岸價(jià)格不能確定，完稅價(jià)格由海關(guān)估定。 2、出口貨物完稅價(jià)格的核定方法。 （1）以我國(guó)口岸離岸價(jià)格（FOB國(guó)內(nèi)口岸）成交的出口貨物， 其計(jì)算完稅價(jià)格的公式為：完稅價(jià)格離岸價(jià)格/（出口稅率）；,64,（2）以離岸加運(yùn)費(fèi)（CFR國(guó)外口岸）成交的出口貨物，應(yīng)先扣除離開(kāi)我國(guó)口岸的運(yùn)費(fèi)后，再按上述公式計(jì)算； （3）以國(guó)外口岸到岸價(jià)格（CIF國(guó)外口岸）成交的出口貨物，則應(yīng)扣除離開(kāi)我國(guó)口岸的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)后，再按上述公式

26、計(jì)算； （4）出口貨物的離岸價(jià)格，應(yīng)以該項(xiàng)貨物運(yùn)離關(guān)境前的最后一個(gè)口岸的離岸價(jià)格為實(shí)際離岸價(jià)格。如該項(xiàng)貨物從內(nèi)地啟運(yùn)，其從內(nèi)地口岸至最后出境口岸所支付的國(guó)內(nèi)段運(yùn)輸費(fèi)用則應(yīng)予扣除。,65,3、出口關(guān)稅稅額的計(jì)算公式 出口關(guān)稅稅額完稅價(jià)格適用稅率。 舉例如下： 某進(jìn)出口公司出口某種貨物100件，每件重250公斤，成交價(jià)為CFR香港50,000元人民幣。已申報(bào)運(yùn)費(fèi)為每噸350元人民幣，出口稅率為15%，求海關(guān)應(yīng)征出口稅。,66,第一步，求出口貨物離岸價(jià)格。該題中，離岸價(jià)格應(yīng)扣除扣除離開(kāi)我國(guó)口岸后的運(yùn)費(fèi)，即50,000250100/1,00041,250人民幣元。 第二步，求出口貨物的完稅價(jià)格。出口貨

27、物完稅價(jià)格離岸價(jià)格/（出口稅率）41,250/（115%）35,869.57（人民幣元）。 第三步，求關(guān)稅。出口關(guān)稅稅額完稅價(jià)格適用稅率35,869.5715%5,380.44（人民幣元）。,67,二、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅 （一）消費(fèi)稅 消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅稅額）/（1消費(fèi)稅率）。 從價(jià)：消費(fèi)稅稅額消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率。 從量：消費(fèi)稅稅額應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量消費(fèi)稅稅額。 消費(fèi)稅稅額從價(jià)消費(fèi)稅額從量消費(fèi)稅額,68,（二）增值稅 增值稅增值稅組成計(jì)稅價(jià)格增值稅稅率。 增值稅組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅稅額消費(fèi)稅稅額。 某公司進(jìn)口一批啤酒，合計(jì)數(shù)量1000千克，價(jià)格為CIF廣州10000美元

28、，外匯牌價(jià)為18，關(guān)稅稅率為10%，增值稅稅率為17%，從量消費(fèi)稅稅率為10元/千克，從價(jià)消費(fèi)稅稅率為25%，求應(yīng)繳關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅稅額總和。,69,第一步，計(jì)算關(guān)稅完稅價(jià)格和關(guān)稅稅額。 關(guān)稅完稅價(jià)格10000880000（人民幣元） 關(guān)稅稅額8000010%8000（人民幣元） 第二步，計(jì)算消費(fèi)稅。 從量消費(fèi)稅稅額應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量消費(fèi)稅稅額 10100010000（人民幣元） 消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格 （關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅稅額）/（1消費(fèi)稅率） （800008000）/（125%）117333.33（人民幣元） 從價(jià)消費(fèi)稅稅額消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率 117333.3325%29333.33（

29、人民幣元） 消費(fèi)稅從量消費(fèi)稅稅額從價(jià)消費(fèi)稅稅額1000029333.3339333.33（人民幣元）。,70,第三步，計(jì)算增值稅。 增值稅組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅稅額消費(fèi)稅稅額 80000800039333.33 127333.33 增值稅增值稅組成計(jì)稅價(jià)格增值稅稅率 127333.3317% 21646.67（人民幣元） 最后求總稅負(fù)?？偠愗?fù)為68980人民幣元（800039333.3321646.67）。,71,第五節(jié) 進(jìn)出口稅費(fèi)的減免、繳納與退補(bǔ),一、進(jìn)出口稅費(fèi)的減免 （一）進(jìn)出口稅費(fèi)減免的概念 進(jìn)出口稅費(fèi)減免可分為法定減免、特定減免、臨時(shí)減免三種。,72,（二）法定減免稅 法定減免

30、稅的范圍： 1、關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物； 2、無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣； 3、外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償贈(zèng)送的物資； 4、在海關(guān)放行前遭受損壞或者損失的貨物； 5、進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品； 6、中華人民共和國(guó)締結(jié)或者參加的國(guó)際條約規(guī)定減征、免征關(guān)稅的貨物、物品； 7、法律規(guī)定減征、免征關(guān)稅的其他貨物、物品。,73,（三）特定減免稅 特定減免稅是指海關(guān)根據(jù)國(guó)家規(guī)定，對(duì)特定地區(qū)、特定用途和特定企業(yè)給予的減免關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅的優(yōu)惠，也稱政策性減免稅。特定減稅或者免稅的范圍和辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定，海關(guān)根據(jù)國(guó)務(wù)院的規(guī)定單獨(dú)或會(huì)同國(guó)務(wù)院其他主管部門制定具體實(shí)施辦法并加以貫徹執(zhí)行。,74,目前實(shí)施特定減免稅的項(xiàng)目主要有： 1、外商投資項(xiàng)目投資額度內(nèi)進(jìn)口自用設(shè)備 2、外商投資企業(yè)投資總額外進(jìn)口自用設(shè)備 3、國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目進(jìn)口自用設(shè)備 4、貸款項(xiàng)目進(jìn)口物資 5、特定區(qū)域物資 6、科教用品 7、科技開(kāi)發(fā)用品,75,8、無(wú)償援助項(xiàng)目進(jìn)口物資 9、殘疾人專用品 10、遠(yuǎn)洋漁業(yè)項(xiàng)目進(jìn)口自捕水產(chǎn)品 11、遠(yuǎn)洋船舶及設(shè)備部件項(xiàng)目 12、集成電路項(xiàng)目 13、海上石油、陸上石油項(xiàng)目 14、貸款中標(biāo)項(xiàng)目進(jìn)口零部件 15、救災(zāi)捐贈(zèng)物資 16、扶貧慈善捐贈(zèng)物資 此外，國(guó)家還根據(jù)不同時(shí)期的需要制定相關(guān)的減免稅政策。,76,（四）臨時(shí)減免稅 臨時(shí)減免稅