1、個人所得稅政策解析,一、個人所得稅業(yè)務(wù)基礎(chǔ)知識,目 錄,個人所得稅的概念 納稅人 征稅對象 特點,二、行政事業(yè)單位扣繳個人所得稅的規(guī)定,三、減免稅的一般規(guī)定,目 錄,四、工資薪金個人所得稅一般計算方法,六、個人所得稅政策解析,五、幾種特殊情況的計算方法,個人所得稅的概念,在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。,在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。,基礎(chǔ)知識,個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項應(yīng)稅所得課征的一種稅。,個人所得稅納稅人,征稅對象,是

2、個人取得的應(yīng)納稅所得。個人所得稅法列舉征稅的個人所得共有11項。（也就是個人所得稅的稅目）,一、工資、薪金所得； 二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得； 三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得； 四、勞務(wù)報酬所得； 五、稿酬所得； 六、特許權(quán)使用費所得； 七、利息、股息、紅利所得；,基礎(chǔ)知識,八、財產(chǎn)租賃所得； 九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得； 十、偶然所得； 十一、經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。,基礎(chǔ)知識,1、分類分率課征，采取累進稅率和比例稅率并用。 我國個人所得將應(yīng)稅所得劃分為11類，實行按月、按年或按次計征的分類分率課征制。對工資薪金所得按月計征，實行7級超額累進稅率，對個體工商業(yè)戶、承包承租者的

3、生產(chǎn)經(jīng)營所得按年計征，按月預(yù)繳，實行5級超額累進稅率，對其它的所得實行20%的比例稅率計征。 2、定額定率扣除。 對納稅人取得的各項所得，視情況不同分別采用定額扣除和定率扣除、內(nèi)外有別的方法：對中國居民取得的工資薪金所得，每月定額扣除3500元，對外國居民和中國非居民每月定額扣除4800元，對其他所得定額扣除800元或定率（20%）扣除費用。 3、采取源泉扣繳和自行申報兩種征稅的方法。 現(xiàn)行個人所得采取分類分率課征制，在征收方法上，基本實行由支付單位扣繳的源泉扣征收法，既對可以在應(yīng)稅所得額的支付環(huán)節(jié)扣繳的，均規(guī)定必須由支付由支付單位實行代扣代繳，只有在沒有扣繳義務(wù)人或者個人在兩處以上取得工資薪

4、金所得等少數(shù)情況下，才采取由個人自行納稅申報的辦法。,特點,1、國家稅務(wù)總局關(guān)于行政機關(guān)、事業(yè)單位工資發(fā)放方式改革后扣繳個人所得稅問題的通知 （國稅發(fā)200119號）,一、行政機關(guān)、事業(yè)單位改革工資發(fā)放方式后，隨著支付工資所得單位的變化，其扣繳義務(wù)人也有所變化。根據(jù)中華人民共和國個人所得稅法第八條的規(guī)定，凡是有向個人支付工薪所得行為的財政部門（或機關(guān)事務(wù)管理、人事等部門）、行政機關(guān)、事業(yè)單位均為個人所得稅的扣繳義務(wù)人。 二、財政部門（或機關(guān)事務(wù)管理、人事等部門）向行政機關(guān)、事業(yè)單位工作人員發(fā)放工資時應(yīng)依法代扣代繳個人所得稅。行政機關(guān)、事業(yè)單位再向個人支付與任職、受雇有關(guān)的其他所得時，應(yīng)將個人的

5、這部分所得與財政部門（或機關(guān)事務(wù)管理、人事等部門）發(fā)放的工資合并計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，并就應(yīng)納稅額與財政部門（或機關(guān)事務(wù)管理、人事等部門）已扣繳稅款的差額部分代扣代繳個人所得稅。,二、行政事業(yè)單位扣繳個人所得稅的規(guī)定,2、財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于行政機關(guān)和事業(yè)單位做好個人所得稅代扣代繳工作的通知財稅20069號,各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市人民政府，國務(wù)院各部委、直屬機構(gòu)： 中華人民共和國個人所得稅法（以下簡稱個人所得稅法）實施以來，各級行政機關(guān)和事業(yè)單位認真履行個人所得稅扣繳義務(wù)，保證了個人所得稅收入的平穩(wěn)較快增長。近年來，隨著行政機關(guān)、事業(yè)單位干部、職工工資發(fā)放方式的改變，個人所

6、得稅代扣代繳工作中也出現(xiàn)了一些不容忽視的問題：一是一些單位在國家統(tǒng)一政策外自行發(fā)放的津貼、補貼及其他工資外收入未全部納入個人收入并扣繳個人所得稅；二是一些單位借保密等理由不如實提供個人收入資料，瞞報、少報個人收入；三是個別單位干部、職工對納稅不理解甚至阻撓代扣代繳工作。為維護稅法的嚴肅性，堅持依法治稅，經(jīng)國務(wù)院同意，現(xiàn)就進一步做好行政機關(guān)、事業(yè)單位個人所得稅代扣代繳工作要求如下：,一、充分認識做好依法扣繳個人所得稅工作的重要意義 依法納稅是每個公民應(yīng)盡的義務(wù)，做好個人所得稅代扣代繳工作是行政機關(guān)和事業(yè)單位的法律責任。行政機關(guān)、事業(yè)單位是個人所得稅扣繳義務(wù)人的重要組成部分，應(yīng)依法認真履行代扣代繳

7、義務(wù)，為全社會個人所得稅代扣代繳工作起到示范帶頭作用。,二、行政機關(guān)、事業(yè)單位應(yīng)依法履行個人所得稅扣繳義務(wù)人的職責 根據(jù)個人所得稅法和有關(guān)政策規(guī)定，行政機關(guān)、事業(yè)單位代扣代繳個人所得稅應(yīng)實行全員全額扣繳申報，將財政部門（或機關(guān)事務(wù)管理、人事等部門）及本單位內(nèi)部當期向職工發(fā)放的所有工資、津貼、補貼和獎金等收入合并,計算應(yīng)扣繳的個人所得稅，按時向主管稅務(wù)機關(guān)報送扣繳個人所得稅報告表、代扣代收稅款憑證、支付個人收入明細表以及稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料，切實履行扣繳個人所得稅義務(wù)。 行政機關(guān)、事業(yè)單位履行扣繳稅款義務(wù)，應(yīng)自覺接受主管稅務(wù)機關(guān)依法進行的檢查。對扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣，逃避、拒絕或者以其他

8、方式阻撓稅務(wù)機關(guān)依法檢查的，將按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定予以處罰。 三、稅務(wù)部門要改進和加強納稅服務(wù)管理 依法征稅是各級稅務(wù)機關(guān)的工作職責，稅務(wù)部門要根據(jù)稅收征管法和個人所得稅法的規(guī)定，完善對行政機關(guān)、事業(yè)單位扣繳個人所得稅工作的服務(wù)和管理，建立健全并落實相關(guān)制度，協(xié)助行政機關(guān)、事業(yè)單位正確履行扣繳個人所得稅的義務(wù)。要主動掌握扣繳義務(wù)人的情況，為行政機關(guān)、事業(yè)單位扣繳個人所得稅提供工作上的便利，做好政策咨詢和服務(wù)工作，有針對性地加強稅法宣傳、業(yè)務(wù)輔導(dǎo)和培訓，維護扣繳義務(wù)人的合法權(quán)益；要加強對行政機關(guān)、事業(yè)單位扣繳個人所得稅情況的檢查，依法糾正、處理違反個人所得稅法的行為；廣大稅務(wù)干部要努力提高自身

9、素質(zhì)，秉公辦事，規(guī)范執(zhí)法。,減免稅一般規(guī)定,1、根據(jù)個人所得稅法第四條規(guī)定，下列各項個人所得，免納個人所得稅：1、省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；2、國債和國家發(fā)行的金融債券利息；3、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；4、福利費、撫恤金、救濟金；5、保險賠款；6、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費；7、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；8、依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；9、中國政府參加的國際公約、

10、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；10、經(jīng)國務(wù)院財政部門批準免稅的所得。,2、獨生子女 補貼、托兒補助費、差旅費津貼、誤餐補助、執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼不征收個人所得稅。（國稅發(fā)199489號）,3、單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)實際繳存的住房公積金，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。個人實際領(lǐng)（支）取原提存的基本養(yǎng)老保險金、基本醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金和住房公積金時，免征個人所得稅。個人按照規(guī)定比例和標準繳付“三險”允許在應(yīng)納稅所得額中扣除。 （財稅200610號）,4、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于生育津貼和生育醫(yī)療費有關(guān)個人

11、所得稅政策的通知（財稅20088號）規(guī)定：生育婦女按照縣級以上人民政府根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定制定的生育保險辦法取得的生育津貼、生育醫(yī)療費或其他屬于生育保險性質(zhì)的津貼、補貼免征個人所得稅。,5、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于廉租住房、經(jīng)濟適用住房和租賃有關(guān)稅收政策的通知（財稅200824號）規(guī)定：對個人按廉租住房保障辦法（建設(shè)部等9部委令第162號）規(guī)定取得的廉租住房貨幣補貼，免征個人所得稅。,6、國家稅務(wù)總局關(guān)于中國共產(chǎn)黨黨員交納抗震救災(zāi)“特殊黨費”在個人所得稅前扣除問題的通知（國稅發(fā)200860號）規(guī)定：黨員個人通過黨組織交納的抗震救災(zāi)“特殊黨費”，允許在個人所得稅稅前扣除。,減免稅規(guī)定,7、國家稅務(wù)總

12、局關(guān)于個人向地震災(zāi)區(qū)捐贈有關(guān)個人所得稅征管問題的通知（國稅發(fā)200855號）規(guī)定：個人通過扣繳單位統(tǒng)一或直接通過政府機關(guān)、非營利組織向災(zāi)區(qū)的捐贈，憑政府機關(guān)或非營利組織開具捐贈憑據(jù)、扣繳單位記載的個人捐贈明細表等，允許扣繳單位代扣代繳或個人申報繳納個人所得稅時據(jù)實扣除。,8、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于高級專家延長離休退休期間取得工資薪金所得有關(guān)個人所得稅問題的通知（財稅20087號）規(guī)定：高級專家延長離休退休期間從其勞動人事關(guān)系所在單位取得的按國家有關(guān)規(guī)定統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、津貼、補貼等收入，視同離休、退休工資，免征個人所得稅。,減免稅規(guī)定,三、工資薪金個人所得稅一般計算方法,【工資薪金個人所

13、得稅 稅率表】 級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（含稅級距）全月應(yīng)納稅所得額（不含稅級距）稅率(%)速算扣除數(shù) 1不超過1,500元 不超過1455元的 3 0 2超過1,500元至4,500元的部分超過1455元至4155元的部分10105 3超過4,500元至9,000元的部分超過4155元至7755元的部分20555 4超過9,000元至35,000元的部分超過7755元至27255元的部分251,005 5超過35,000元至55,000元的部分超過27255元至41255元的部分302,755 6超過55,000元至80,000元的部分超過41255元至57505元的部分355,505 7超過8

14、0,000元的部分 超過57505元的部分 45 13,505,應(yīng)納個人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù),扣除標準3500元/月(2011年9月1日起正式執(zhí)行)(工資、薪金所得適用),注： 1、本表所列含稅級距與不含稅級距，均為按照稅法規(guī)定減除有關(guān)費用后的所得額; 2、含稅級距適用于由納稅人負擔稅款的工資、薪金所得;不含稅級距適用于由他人(單位)代付稅款的工資、薪金所得。,一般計算分四步進行,第一步：確定工資薪金總額。即：首先應(yīng)確定出各項工資薪金應(yīng)發(fā)總金額。 第二步：剔除各項免稅的補貼、津貼。如：三險一金等。 第三步：確定工資表以外福利和工會等部門發(fā)放給職工應(yīng)計入計稅所得額的應(yīng)稅所

15、得。 第四步：計算應(yīng)繳納的工資薪金所得個人所得稅。,例如： 王某七月取得工資收入9400元，當月個人承擔住房公積金、基本養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金共計1000元，費用扣除額為3500元，則 王某當月應(yīng)納稅所得額=9400-1000-3500=4900元。 應(yīng)納個人所得稅稅額=490020%-555(在稅率表中查）=425元。,四、幾種特殊情況的計算方法,1、月份獎、季度獎、考勤獎、績效獎、各類補貼等的計算 季度獎應(yīng)并入發(fā)放工資的當月一起計算所得稅。如上例，假設(shè)王某當月同時領(lǐng)取第二季度的獎金1500元，補發(fā)新增補貼6000元，則七月份共應(yīng)繳納個人所得稅為：（9400+1500+60001

16、0003500）25%1005 (在稅率表中查） 2095元,2、全年一次性獎金的計算,根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知（國稅發(fā)20059號）規(guī)定：納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。其方法是：先將當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，納稅人當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，再確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。,例如：某機關(guān)公務(wù)員王某年終獲得一次性獎金

17、8000元，當月的工資薪金所得超過當月計算個人所得稅時應(yīng)扣除的費用標準，則應(yīng)繳納個人所得稅的計算方法為： 、按含稅的全年一次性獎金收入除以12個月，即800012666.67元，根據(jù)稅率表（下同）找出含稅所得對應(yīng)的稅率為3%，速算扣除數(shù)為0； 、按含稅的應(yīng)納稅所得額計算的應(yīng)納個人所得稅稅額為80003%0240元。,如：某機關(guān)李某年終獲得一次性獎金8000元，當月的工資薪金所得比計算個人所得稅時應(yīng)扣除的費用標準還少600元（當月應(yīng)納稅所得為2900元），則應(yīng)繳納個人所得稅的計算方法為： 、按含稅的全年一次性獎金收入除以12個月，即（8000600）12616.67元，找出含稅所得對應(yīng)的稅率為3

18、%，速算扣除數(shù)為0； 、按含稅的應(yīng)納稅所得額計算的應(yīng)納個人所得稅稅額為（8000600）3%0222元。,3、取得“雙薪”所得即“第13個月”的工資的計算：有兩種計算方法供選擇。,例如：某機關(guān)人員平時每月領(lǐng)取工資總額3500元（假設(shè)全部為應(yīng)稅項目），12月份另外領(lǐng)取“雙薪”即第“13個月工資”3500元，同時，取得1萬元的年終獎。 （1）選擇年終一次性獎金按國稅發(fā)20059號文來計算： 1000012=833（元），稅率3%，速算扣除數(shù)0，則一次性獎金應(yīng)納稅額：100003%0=300（元）； 第13個月工資應(yīng)納稅額：（3500+35003500）10%105=245（元）； 合計應(yīng)納稅額：3

19、00+245=545（元）。 （第13個月工資就要并入12月份工資計算）,（2）選擇第13個月工資按國稅發(fā)20059號文即年終一次性獎金來計算： 350012=291.67（元），稅率3%； 則第13個月工資應(yīng)納稅額：35003%0=105（元）； 一次性獎金應(yīng)納稅額：（3500+100003500）20%1005=995（元）；（年終獎只能按12月份的獎金計算） 合計應(yīng)納稅額：105+995=1100（元）,4、補發(fā)工資的計算,云南省地方稅務(wù)局云南省財政廳關(guān)于補發(fā)工資計算繳納個人所得稅的通知（云地稅發(fā)2013 195號）對納稅人因職務(wù)晉升、工作調(diào)動、新進人員定級，按照國家規(guī)定標準調(diào)資等非個人

20、原因而補發(fā)以往月份工資（含津補貼）可以把補發(fā)的工資分攤回所屬月份與所屬月份工資薪金所得合并計征個人所得稅。（2013年10月起執(zhí)行） 所屬月份補發(fā)工資應(yīng)納稅額(所屬月份補發(fā)工資+原所屬月份的工資薪金所得)費用扣除標準*適用稅率速算扣除數(shù)原所屬月份已繳納的個人所得稅。,例如：某單位職工陳某2013年10月份領(lǐng)取了79月的補發(fā)工資1500元，每月500元。陳某79月工資、薪金所得分別為4000元、3800元和4800元，已分別繳納個人所得稅 15元、9元和39，則陳某領(lǐng)取的79月份的補發(fā)的工資應(yīng)繳的個人所得稅為： 7月份：（4000+500）3500 3%01515元 8月份：（3800+500）

21、3500 3%0915元 9月分：（4800+500）3500 10%1053936元 陳某領(lǐng)取79月的補發(fā)工資應(yīng)補繳的個人所得稅為： 15+15+3666元,今年1月省直新增的補貼補發(fā)時是否可以進行分攤？ 云南省地方稅務(wù)局云南省財政廳關(guān)于補發(fā)工資計算 繳納個人所得稅的通知（云地稅發(fā)2013 195號）對納稅人因職務(wù)晉升、工作調(diào)動、新進人員定級，按照國家規(guī)定標準調(diào)資等非個人原因而補發(fā)以往月份工資（含津補貼）可以把補發(fā)的工資分攤回所屬月份與所屬月份工資薪金所得合并計征個人所得稅。（2013年10月起執(zhí)行）。 今年1月省直新增的補貼不屬于以上四種情形，因此不能分攤到所屬月份計算。只能在哪個月發(fā)放就

22、并入哪個月的工資里合并計算當月的個人所得稅。（這個是政策上的規(guī)定）,5、企業(yè)加強對稅收政策研究的重要性認識,在現(xiàn)行的個人所得稅稅制下，對發(fā)放勞動所得的單位以及取得勞動收入個人而言，合理發(fā)放工資和依據(jù)稅法計算個人所得稅也是有效降低稅收負擔的重要途徑。以全年一次性獎金的發(fā)放為例予以說明。,在實際應(yīng)用過程中，在計算年終獎時，會出現(xiàn)個人所得稅級距所得臨界點，當個人取得年終獎剛好在臨界點時，會出現(xiàn)稅前收入比別人多，稅后收入比別人少的情況。,例如： 2011年11月，某單位甲、乙兩人分別取得全年一次性獎金18000元、18000.06元，（兩人月工資已經(jīng)超過扣除數(shù)）則： 某甲全年一次性獎金商數(shù)=18000

23、12=1500，適用稅率為3%，速算扣除數(shù)0 某乙全年一次性獎金商數(shù)=18000.0612= 1500.01，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)105。 某甲應(yīng)納稅額=180003%-0= 540.00 元 某乙應(yīng)納稅額=18000.0610%-105=1695.01元,某甲稅后收入=18000-540=17460.00 元 某乙稅后收入=18000.06-1695.01=16305.05元 某乙比某甲多發(fā)了0.06元，多繳稅款1155.01元，稅后收入比甲某少了1154.95元。,多繳稅款1155.01實際上是11個月的速算扣除數(shù)差額：（105-0）11=1155（多出的0.01元是因為四舍五入造

24、成） 可以看出：年終獎商數(shù)比級距增加不到0.01元（0.0612=0.005，四舍五入后為0.01），則產(chǎn)生兩級稅率速算扣除數(shù)差額11倍的差額，出現(xiàn)了單位多發(fā)錢，職工實際收入反而減少的現(xiàn)象。,6、勞務(wù)報酬個人所得稅的計算 （1）、什么是勞務(wù)報酬所得稅?勞務(wù)報酬所得包括哪些行業(yè)? 中華人民共和國勞務(wù)報酬所得，是指個人從事裝潢、設(shè)計、安裝、化驗、制圖、醫(yī)療、測試、法律、咨詢、會計、講學、廣播、新聞、翻譯、書畫、審稿、影視、雕刻、錄像、錄音、表演、演出、展覽、廣告、技術(shù)服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、介紹服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。（29項） （2）、勞務(wù)報酬所得個稅適用范圍 勞務(wù)報酬所得的應(yīng)納稅所得額為

25、：每次勞務(wù)報酬收入不足4000元的，用收入減去800元的費用;每次勞務(wù)報酬收入超過4000元的，用收入減去收入額的20%。,（3）、勞務(wù)報酬所得稅稅率表（超過20000元的要加成征收） 級數(shù) 每次應(yīng)納稅所得額 稅率(%) 速算扣除數(shù) 1 不超過20000元部分 20 2 超過20000至50000元部分 30 2000 3 超過50000元部分 40 5000,（4）、勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅所得額的計算 (一)個人提供勞務(wù)取得含稅勞務(wù)報酬(即稅前勞務(wù)報酬)所得個人所得稅的計算 1、應(yīng)納稅所得額的確認 1.1含稅勞務(wù)報酬所得不超過4000元的，應(yīng)納稅所得額=含稅勞務(wù)報酬所得-800; 1.2含稅勞務(wù)

26、報酬所得超過4000元的，應(yīng)納稅所得額=含稅勞務(wù)報酬所得(1-20%)。 2、個人所得稅應(yīng)納稅額的計算 個人所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù),例如： 王某當月取得勞務(wù)收入為1800元，需要繳納的個人所得稅為(1800-800)20% = 200 元; 如果當月取得勞務(wù)收入為5000元，需要繳納的個人所得稅為5000(1-20%)20% = 800 元。 需要注意的是， 應(yīng)納稅所額超過2到5萬元時，應(yīng)納稅所額30%-2000。 應(yīng)納稅所額超5萬:應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所額40%-7000,7、稿費個人所得稅的計算方法 稅法規(guī)定，對于稿費收入的個人所得稅，其稅率規(guī)定為：稿酬所得適用20%

27、的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%。稿酬所得以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次，計算繳納個人所得稅。 具體的計算方法如下： 每次應(yīng)繳個人所得稅=應(yīng)納稅所得額20%（1-30%） 應(yīng)納稅所得額=每次收入額（4000）-800 每次收入額（4000）（1-20%）,每次取得的收入按如下規(guī)定確定： （1）個人每次以圖書，報刊方式出版，發(fā)表同一作品（文字作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品），不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應(yīng)合并其稿酬所得按一次計征個人所得稅。在兩處或兩處以上出版，發(fā)表或再版同一作品而取得稿酬所得，則可分別各處取得的所得或再版所得按分次所得計征個人所得稅

28、。 （2）個人的同一作品在報刊上連載，應(yīng)合并其因連載而取得的所有稿酬所得為一次，按稅法規(guī)定計征個人所得稅。在其連載之后又出書取得稿酬所得，或先出書后連載取得稿酬所得，應(yīng)視同再版稿酬分次計征個人所得稅。,（3）作者去世后，對取得其遺作稿酬的個人，按稿酬所得征收個人所得稅。 計算公式為： （1）每次收入不超過4000元的：應(yīng)納稅額（每次收入額-800）20%（1-30%） （2）每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額每次收入額（1-20%）20%（1-30%） 例：某人因一篇小說出版，獲稿費20000元，后又取得加印又得稿費10000元。 第一次繳納個人所得稅：20000（1-20%）20%（1-3

29、0%）2240（元） 第二次繳納個人所得稅：（20000+10000）（1-20%）20%（1-30%）-22401120,六、政策解析,1、未休年假的工資報酬是否征收個人所得稅？,個人所得稅實施條例第八條規(guī)定：工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。 單位員工取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律應(yīng)與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。,政策解析,2、提前退休取得一次性補貼收入個人所得稅問題,1、根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011第6號公告規(guī)定

30、， 一、機關(guān)、企事業(yè)單位對未達到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個人，按照統(tǒng)一標準向提前退休工作人員支付一次性補貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。 二、個人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分攤計算個人所得稅。計稅公式： 應(yīng)納稅額=（一次性補貼收入辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)）費用扣除標準適用稅率速算扣除數(shù)提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù),政策解析,3、個人與用人單位解除勞動關(guān)系所取得的一次性補償收入,對個人取得的計稅收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在

31、一定期限內(nèi)進行平均，具體平均辦法：以個人取得的計稅收入，除以個人在本企業(yè)、事業(yè)單位的工作年限，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。個人在本企業(yè)、事業(yè)單位的工作年限數(shù)按實際工作年限數(shù)計算，超過12年的按12年計算.,其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；,一次性補償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。,政策解析,4、單位獎勵員工公費旅游。,根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以免費旅游方式提供對營銷人員個人獎勵有關(guān)個人所得稅政策的通知

32、（財稅200411號規(guī)定，對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)務(wù)突出人員以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵（包括實物、有價證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生的費用全額計入營銷人員的應(yīng)稅所得，依法征收個人所得稅，并由提供上述費用的單位代扣代繳。,對企業(yè)雇員享受的此類獎勵，應(yīng)與當期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅；對其他人員享受的此類獎勵，應(yīng)作為當期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報酬所得”項目征收個人所得稅。,政策解析,5、關(guān)于個人取得公務(wù)交通、通訊補貼收入征稅問題,國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知國稅發(fā)199958號規(guī)定，

33、個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補貼收人，扣除一定標準的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當月“工資、薪金”所得計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個人所得稅。 公務(wù)費用的扣除標準，由省級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費用的實際發(fā)生情況調(diào)查測算，報經(jīng)省級人民政府批準后確定，并報國家稅務(wù)總局備案。,政策解析,6、單位為職工購買基本醫(yī)療保險以外的補充商業(yè)醫(yī)療保險，如果購買的是團體險，保費的繳納是單位統(tǒng)一支付，個人未繳納保費。理賠時，個人從保險公司獲得理賠款。這種情況是否計征個人所得稅？,省局請示

34、總局：總局所得稅司個人所得稅一處姜濤處長的答復(fù)是：企業(yè)為職工購買的國家規(guī)定的基本醫(yī)療保險以外的商業(yè)醫(yī)療保險均視為給職工的福利，均應(yīng)征稅。雖是以團體險的形式體現(xiàn)，但實際應(yīng)該是存在個人賬戶的，只是企業(yè)不愿提供相關(guān)資料和信息。因此，應(yīng)嚴格按照國家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險繳納個人所得稅問題的批復(fù)（國稅函2005318號）文件規(guī)定執(zhí)行，即對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負責代扣代繳。,政策解析,7、企業(yè)年金 職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題,一、企業(yè)年金和職業(yè)年金

35、繳費的個人所得稅處理 1.企業(yè)和事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱單位）根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標準，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金（以下統(tǒng)稱年金）單位繳費部分，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。 2.個人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標準內(nèi)的部分，暫從個人當期的應(yīng)納稅所得額中扣除。 3.超過本通知第一條第1項和第2項規(guī)定的標準繳付的年金單位繳費和個人繳費部分，應(yīng)并入個人當期的工資、薪金所得，依法計征個人所得稅。稅款由建立年金的單位代扣代繳，并向主管稅務(wù)機關(guān)申報解繳。,政策解析,4.企業(yè)年金個人繳費工資計稅基數(shù)為本人上一年度

36、月平均工資。月平均工資按國家統(tǒng)計局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計的項目計算。月平均工資超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計入個人繳費工資計稅基數(shù)。 職業(yè)年金個人繳費工資計稅基數(shù)為職工崗位工資和薪級工資之和。職工崗位工資和薪級工資之和超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計入個人繳費工資計稅基數(shù)。,二、年金基金投資運營收益的個人所得稅處理 年金基金投資運營收益分配計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。,政策解析,三、領(lǐng)取年金的個人所得稅處理 1.個人達到國家規(guī)定的退休年齡，在本通知實施之后按月領(lǐng)取的年金，全額按照“工資、薪金所得”項目適

37、用的稅率，計征個人所得稅；在本通知實施之后按年或按季領(lǐng)取的年金，平均分攤計入各月，每月領(lǐng)取額全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅。 2.對單位和個人在本通知實施之前開始繳付年金繳費，個人在本通知實施之后領(lǐng)取年金的，允許其從領(lǐng)取的年金中減除在本通知實施之前繳付的年金單位繳費和個人繳費且已經(jīng)繳納個人所得稅的部分，就其余額按照本通知第三條第1項的規(guī)定征稅。在個人分期領(lǐng)取年金的情況下，可按本通知實施之前繳付的年金繳費金額占全部繳費金額的百分比減計當期的應(yīng)納稅所得額，減計后的余額，按照本通知第三條第1項的規(guī)定，計算繳納個人所得稅。,政策解析,3.對個人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個人

38、賬戶資金，或個人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶余額，允許領(lǐng)取人將一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金或余額按12個月分攤到各月，就其每月分攤額，按照本通知第三條第1項和第2項的規(guī)定計算繳納個人所得稅。對個人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個人賬戶資金或余額的，則不允許采取分攤的方法，而是就其一次性領(lǐng)取的總額，單獨作為一個月的工資薪金所得，按照本通知第三條第1項和第2項的規(guī)定，計算繳納個人所得稅。,以上企業(yè)年金 職業(yè)年金的問題是（財稅2013103號）文件規(guī)定：2014年1月1日起執(zhí)行。,政策解析,8、職工報銷醫(yī)藥費的個人所得稅處理,“生活補助”，國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補助費范圍確定問題的通知（國稅發(fā)1998155號）釋義為：是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或工會經(jīng)費中向其支付的臨時性生活困難補助。,個人所得稅法第4條規(guī)定:下列各項個人所得,免納個人所得稅四、福利費、撫恤金、救濟金。 個人所得稅法實施條例第14條對免稅的應(yīng)付福利費做了界定，