1、第五章投資，(1)投資及其分類，(2)交易性金融資產(chǎn)，(3)到期前的投資，(4)可出售金融資產(chǎn)，(5)長期股權(quán)投資，2，第一節(jié)投資及其分類投資的分類是其確認和修訂量的基礎。 按企業(yè)經(jīng)營組擁有的投資目的劃分的分類和投資，1 )從交易性金融資產(chǎn)(Trading securities )擁有到到期的投資(held-to-maturity securities )可以出售金融資產(chǎn)(。 第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)的確定滿足以下條件之一： (1)為了近期內(nèi)賣出；(2)屬于企業(yè)以短期利益方式管理的投資組合的一部分；(3)屬于派生金融機構(gòu)； 交易性金融資產(chǎn)的修改量在檢索時的公平價值中確認交易性金融資

2、產(chǎn)相關(guān)的交易費用包含在直接向當期損益修改的費用中，達到尚未發(fā)行的股息紅利或利息支付期間但還沒有收到的債券利息，單獨被確認為接收項目的保有期間中得到的股息紅利或債券利息，被確認為投資收入。 207年3月25日，華聯(lián)實業(yè)股份制公司以每股8.60元的價格購入b公司每股面額為1元的股票30 000股作為交易性金融資產(chǎn)，支付交易費用1 000元。 股票購買價格包括每股聲明0.20元但未收到的股息紅利，該股息紅利將于207年4月20日發(fā)行。 (1)207年3月25日，購買b公司股票。 初始確認金額=30 000(8.60-0.20)=252 000 (元)應收股息紅利=30 0000.20=6 000 (

3、元)借款：交易金融資產(chǎn)b公司股票(成本) 252 000應收股息紅利6借款：銀行存款6 000貸方：應收股息紅利6 000，例1，207年1月1日， 華聯(lián)實業(yè)股份制公司以86 800元的價格，甲方公司于206年1月1日發(fā)行的票面價值80 000元，期限5年，票面價格6%，每年12月31日支付利息，到期還清的購買債券的購票價包括利息支付期尚未支付的利息4 800元。 (一)于207年1月1日購買甲方公司債券。 初始確認金額=86 800-4 800=82 000 (元)借款：交易性金融資產(chǎn)甲公司債券(成本) 82 000利息收入4 800投資收益300借款：銀行存款87 100 (2)領(lǐng)取甲公司

4、支付的債券利息。 借款：銀行存款4 800結(jié)賬臺：利息收入4 800，例2，例2領(lǐng)取資料。 華聯(lián)實業(yè)股份制公司對持有的可交易債券投資半年修訂一次利息。 207年6月30日，華聯(lián)公司對持有面額80 000元、期限5年、面額6%、每年12月31日支付利息的甲公司債券修訂了利息。 應計債券利息=80 0006a2=2 400 (元)借款：利息收入2 400貸項：投資收益2 400，例3，交易性金融資產(chǎn)的期末補正量按照企業(yè)會補正準則的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)的價值反映在資產(chǎn)負債表日的公允價值中，公允價值的變動被當期損益補正。 華聯(lián)實業(yè)股份制公司每年6月30日和12月31日對持有的交易性金融資產(chǎn)按公允價值進

5、行后續(xù)修訂，確認公允價值變動損益。 207年6月30日，華聯(lián)公司持有的交易性金融資產(chǎn)的記賬本撫恤金以及當日的公允價值資料如下。交易性金融資產(chǎn)的記賬本余額和公允價值表207年6月30日單位：元，例4，根據(jù)上表資料華聯(lián)公司207年6月30日的會訂處理如下：公允價值變動損益65 000貸款：交易性金融資產(chǎn)a公司股票(公允價值變動) 65 000貸款：交易性金融資產(chǎn)b公司股票(公允45 000貸款：公允價值變動損益45 000貸款：交易性金融資產(chǎn)甲公司債券變動損益3 000，例4，將交易性金融資產(chǎn)處置交易性金融資產(chǎn)的凈收益與其記賬本余額的差額作為投資收益確認。持有期間中確認的累計公允價值變動凈損益，在

6、確認本期投資收益的同時，調(diào)整公允價值變動損益。 繼續(xù)例1和例4的資料。 207年9月10日，華聯(lián)實業(yè)股份制公司銷售持有的b公司股票，實際收到銷售貨款295 000元。 在拋售股票日，b公司股票賬面價值297 000元，其中成本252 000元，公允價值變動利潤45 000元。 其公司訂正處理如下：處理損益=295 000-297 000=-2 000 (元)借款：銀行存款295 000投資收益2 000結(jié)賬臺：交易性金融資產(chǎn)b公司股(成本) 252 000 B公司股(公行政許可價值變動) 452000b公司股207年11月1日，華聯(lián)實業(yè)股份制公司銷售甲公司債券債券上市當天，甲公司債券修訂了利息

7、2 400元，債券賬面價值85 000元。 其中成本82 000元，公允價值波動利潤3 000元。 其會訂正處理如下：處分損益=88 600-85 000-2 400=1 200 (元)借款：銀行存款88 600庫結(jié)賬臺：交易性金融資產(chǎn)的公司債券(成本) 82 000公司債券(公允價值變動)3 000收支00，例6，2006年4月10日，華聯(lián)實業(yè)2006年6月30日，華聯(lián)持有的a公司股票公允價值為260000元。 2006年10月20日，華聯(lián)銷售a公司股票30000股，實際收到貨款159600元。 2006年12月31日，華聯(lián)持有a公司股票20000股，每股票大盤價格7.5元。 4月10日上課

8、練習：借：交易性金融資產(chǎn)-A公司股票(費用) 325000投資收益1200庫特：銀行存款326200 6月30日：借款：公允價值變動損益65 000庫特：公允價值變動金融資產(chǎn)-公允價值變動65 000 10月20日00貸款：公允價值金融資產(chǎn)-成本195 000投資收益3 600借款：投資收益39 000貸款：公允價值變動損益39 000 1 2月31日：貸款：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動46 000貸款：公允價值變動損益46 000，第3節(jié)從持有到到期的投資如固定利率政府債券、浮動利率公司債券等(1)可以固定到期日、固定回收金額或確定(2)持有者可以有明確的意圖持有到到期(3)可以持有到到期持

9、有至到期的分類為取得時的公平價值和關(guān)聯(lián)交易費用之和，持有至到期的初期投資成本貨款中包含的未收到的公司更正處理：借：持有至到期的投資成本(投資的面額)的利息收入(達到支付貨款中包含的利息支付期但未收到的利息) 庫庫托：銀行存款(按實際支付金額)借款或庫托：具有到期投資利息調(diào)整(差額)，具有到期投資初期修改量債券發(fā)行價格為債券面值價格和市場利率(1)定價(面額)票面價格市場利率(2)溢價(高于面額)票面價格市場利率(3)貼現(xiàn)(低于面額) 票面價格市場利率向上溢出，扣除折扣：根據(jù)長期債券投資向上溢出(折扣)價格的折扣部分將貸記到到期前的投資利息調(diào)整賬戶帳戶。205年1月1日，華聯(lián)實業(yè)股份制公司從活躍

10、的市場上按乙方公司當日發(fā)行的面額500 000元，期限5年，面額6%，每年12月31日支付利息，將到期還清的債券作為到期投資購買，實際支付的購買金額(包括交易費用)為528 000元。 其公司修訂處理為：持到期投資的乙方公司債券(費用) 500 000乙方公司債券(利息調(diào)整) 28 000結(jié)賬臺：銀行存款528 000，例7，206年1月1日華聯(lián)實業(yè)股份制公司從活躍市場丙方于205年1月1日發(fā)行票面價值800 000元，期限5年，票面價值5%，每年12月30日購買已到期償還的債券作為到期投資，實際支付的購買款(包括交易費用)為818 500元，該款包括已支付利息但未支付的利息，(一)購買債券的

11、； 初始確認金額=818 500-40 000=778 500 (元)借款：到期投資丙公司債券(成本) 800 000利息收入40 000庫結(jié)賬臺：銀行存款818 500持有到期投資丙公司債券(利息調(diào)整) 818 500 (利息調(diào)整)的借款：銀行存款40 000庫結(jié)賬臺：利息收入40 000 到期投資的后續(xù)訂正量1 )利息收入(即投資收益)的確認：訂正公式：利息收入=折舊成本純利率折舊成本從該金融資產(chǎn)的初始確認金額(1)中減去返還的本金(2)加上或減去累計折舊額(3)減去發(fā)生的減值損失。 純利率是一種利率，用于確保獲得投資，并將預期存續(xù)期間中的未來高速緩存區(qū)流折扣到當前賬面價值。 2 )超額折

12、扣折舊：折舊方法：實質(zhì)利率法溢價=利息(票面價格) -利息收入(折舊成本純利率)折舊=利息收入(折舊成本純利率) -利息收入(票面價格)溢價增加債券投資賬面價值折舊公司更正處理：更正利息時：借出：利息收入(由票面價格決定) 貸項：投資收益(攤銷成本和純利率確定的利息收入)貸款或貸款：到期投資利息調(diào)整(差額，向上溢出折扣額)收取利息時：貸款：銀行存款華聯(lián)實業(yè)股份制公司205年1月1日購買面額500 000元，期限5年，面額6%，每年12月31日支付利息的乙公司債券，初始確認金額為該債券在持有期間使用實質(zhì)利率法確認利息收入，確定攤銷費的公司補正處理如下： (1)補正純利率。 由于乙公司債券的初期確

13、認金額高于票面價值，所以到期投資之前的純利率必定低于票面價值，首先，以5%為貼現(xiàn)率進行修訂。 在調(diào)查養(yǎng)老金現(xiàn)值系數(shù)表和復利現(xiàn)值系數(shù)表時，5期、5%的養(yǎng)老金現(xiàn)值系數(shù)和復利現(xiàn)值系數(shù)分別為4.32947667和0.78352617。 以乙公司債券的利息和本金為貼現(xiàn)率，以5%計算的現(xiàn)值為，將債券的年利息額=500 0006%=30 000 (元)利息和本金的現(xiàn)值=300004.32947667500000.78352617=521647 (元)的年金現(xiàn)值系數(shù)表和復利現(xiàn)值系數(shù)表乙公司債券的利息和本金以4%為貼現(xiàn)率計算的現(xiàn)值如下：利息和本金的現(xiàn)值=300004.451822350000.82192711=

14、544518 (元)表示公式的修訂結(jié)果大于乙公司債券的初始確認金額，純利率大于4% 因此，純利率在4%到5%之間。 使用插值法估算純利率時，使用純利率=4% (5%-4 % ) (544518-528000 )/(544518-521647 )=4.72 % (2)實際利息法制作利息收入華聯(lián)公司采用實際利率法編制的利息收入和攤銷費修訂表，編制確認Excel .例9B，(3)每年利息收入和折舊利息調(diào)整的會修訂分類。 205年12月31日。 借款：利息收入30 000貸項：投資收益24 904持有至到期投資乙公司債券(利息調(diào)整)5 096 206年12月31日。 借款：利息收入30 000貸項：投

15、資收益24 664持有至到期投資乙方公司債券(利息調(diào)整)5 336 207年12月31日。 借款：利息收入30 000貸項：投資收益24 412持有截至到期的投資乙方公司債券(利息調(diào)整)5 588，例9C，208年12月31日。 借款：利息收入30 000貸項：投資收益24 148持有至到期投資乙公司債券(利息調(diào)整)5 852 209年12月31日。 借款：利息收入30 000貸項：投資收益23 872持有至到期投資乙公司債券(利息調(diào)整)6 128 (4)債券到期，回收債券本金和到期利息。 借入：銀行存款530 000庫特：到期投資的乙方公司債券(成本) 500 000利息收入30 000，例

16、9D，到期投資的減額在資產(chǎn)負債表中，到期投資通常必須以記賬本的攤銷成本列舉其價值。 但是，有客觀的證據(jù)，到期前的投資發(fā)生減額的情況下，必須將其賬面價值和將來的高速緩存區(qū)流的現(xiàn)在價值的差確認為減額損失，修正當期損益。資產(chǎn)負債表日期、到期投資發(fā)生減值時：借：資產(chǎn)減值損失貸：從具有到期投資減值準備修訂的持有到到期投資，其價值恢復后，必須在原修訂的減值準備金額內(nèi)。 借款：到期投資減值準備貸款：資產(chǎn)減值損失，204年1月1日，華聯(lián)實業(yè)股份制公司從活躍市場購買面額200 000元、期限6年、面額6%，每年12月31日支付利息，將到期償還的a公司債券作為到期投資持有，初期確認金額為210 150元的華聯(lián)公司初期例10A，206年12月31日，由于a