1、公共部門會(huì)計(jì),童光輝 ,課程簡(jiǎn)介,一、課程的內(nèi)容： （一） 理論篇：學(xué)習(xí)、掌握公共部門會(huì)計(jì)（預(yù)算會(huì)計(jì)）的基本原理； （二）實(shí)務(wù)篇：學(xué)習(xí)、掌握財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)的規(guī)章制度和具體操作辦法； （三）改革篇：學(xué)習(xí)、了解和思考中國公共部門會(huì)計(jì)既有制度所存在的某些問題，進(jìn)而把握公共部門會(huì)計(jì)未來的改革和發(fā)展方向。,課程簡(jiǎn)介,二、課時(shí)安排 三、考核辦法 四、參考書目,1. 公共部門會(huì)計(jì)（預(yù)算會(huì)計(jì)）概述,1.1 公共部門會(huì)計(jì)及其體系、對(duì)象和特點(diǎn) 1.2 公共部門會(huì)計(jì)的基本前提、一般原則和記賬基礎(chǔ) 1.3 公共部門會(huì)計(jì)的基本要素與會(huì)計(jì)等式,1.1公共部門會(huì)計(jì)及其體系、對(duì)象和特點(diǎn),1.1.1

2、 公共部門會(huì)計(jì)（預(yù)算會(huì)計(jì)）概念 1.1.2 預(yù)算會(huì)計(jì)組成體系（圖） 1.1.3 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)及其核算對(duì)象 1.1.4 行政單位會(huì)計(jì)及其核算對(duì)象 1.1.5 事業(yè)單位會(huì)計(jì)及其核算對(duì)象 1.1.6 會(huì)計(jì)單位分級(jí) 1.1.7 預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn),1.1.1 公共部門會(huì)計(jì)（預(yù)算會(huì)計(jì)）概念,概念之一：預(yù)算會(huì)計(jì)政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)=財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)+行政單位會(huì)計(jì)+事業(yè)單位會(huì)計(jì)。（這亦是官方正式的名稱） 概念之二：公共部門會(huì)計(jì)=政府與非營利組織會(huì)計(jì)=政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)+民間非營利組織會(huì)計(jì)。但，由于課時(shí)等原因，本課程暫不涉及民間非營利組織會(huì)計(jì)。,1.1.2 預(yù)算會(huì)計(jì)組成體系（圖）,單位預(yù)算會(huì)計(jì),預(yù)算會(huì)計(jì),財(cái)政總預(yù)算

3、會(huì)計(jì),政府會(huì)計(jì),行政單位會(huì)計(jì),事業(yè)單位會(huì)計(jì),1.1.3 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì),財(cái)政總預(yù)算是指各級(jí)財(cái)政部門核算和監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行和各項(xiàng)財(cái)政性資金收支活動(dòng)情況及結(jié)果的會(huì)計(jì)。,1.1.3 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì),根據(jù)現(xiàn)行的預(yù)算管理體制，即“一級(jí)政權(quán)，一級(jí)預(yù)算”的原則，我國財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)也相應(yīng)地分為五級(jí)，分別是中央、省、市、縣、鄉(xiāng)五級(jí)。（如下圖所示）,1.1.3 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì),國家預(yù)算體系（圖）,國家預(yù)算,中央預(yù)算,省級(jí)總預(yù)算,省本級(jí)預(yù)算,市級(jí)總預(yù)算,市本級(jí)預(yù)算,縣級(jí)總預(yù)算,縣本級(jí)預(yù)算,鄉(xiāng)級(jí)總預(yù)算,1.1.3 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì),總預(yù)算會(huì)計(jì)的對(duì)象：以各級(jí)政府為會(huì)計(jì)主體，對(duì)各級(jí)政府的財(cái)政收支進(jìn)行核算和監(jiān)督，因此，總預(yù)算

4、會(huì)計(jì)必須能夠與預(yù)算相通融，尤其是收支分類、有關(guān)用語及表格格式等應(yīng)與預(yù)算相同。（要與財(cái)政部門自身的單位預(yù)算的區(qū)別開來）,1.1.3 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì),注意：（1）在實(shí)際運(yùn)行過程中，除財(cái)政部門外，還有其他部門也參與總預(yù)算的執(zhí)行，如國庫、海關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)等，它們有相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)制度。 （2）此外，還有部分財(cái)政性資金，如國有資本金會(huì)計(jì)、社會(huì)保障基金會(huì)計(jì)等，由于各種原因，在核算體系上尚未納入財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)。,1.1.4 行政單位會(huì)計(jì),行政單位會(huì)計(jì)是指各級(jí)行政機(jī)關(guān)和實(shí)行各級(jí)行政管理職能的其他機(jī)關(guān)、政黨及人民團(tuán)體核算和監(jiān)督本單位財(cái)務(wù)收支活動(dòng)情況及結(jié)果的會(huì)計(jì)。 由于行政單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)是為了滿足社會(huì)公共需要，具有明

5、顯的非市場(chǎng)性；行政單位所需的資金，主要由財(cái)政部門從本級(jí)政府預(yù)算集中的資金中予以分配和撥付。,1.1.5 事業(yè)單位會(huì)計(jì),所謂事業(yè)單位是指不具有物質(zhì)產(chǎn)品和國家事務(wù)管理職能，主要以精神產(chǎn)品和各種勞務(wù)形式，向社會(huì)提供非生產(chǎn)性或生活性服務(wù)的單位。 根據(jù)其性質(zhì)的不同，可以分為公益型事業(yè)單位（如國庫支付中心）；半公益型事業(yè)單位（如社會(huì)科學(xué)院）；經(jīng)營型事業(yè)單位。 根據(jù)其管理體制的不同，可以分為全額撥款、差額撥款和自收自支單位。,1.1.6 會(huì)計(jì)單位分級(jí),根據(jù)國家機(jī)構(gòu)建置和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系，分為： 主管會(huì)計(jì)單位 二級(jí)會(huì)計(jì)單位 基層會(huì)計(jì)單位,1.1.6 會(huì)計(jì)單位分級(jí),主管會(huì)計(jì)單位是指向財(cái)政部門直接領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)，并發(fā)生預(yù)算

6、管理關(guān)系的單位，其負(fù)責(zé)分口預(yù)算資金的全面管理，并按業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)匯總?cè)到y(tǒng)的報(bào)表； 二級(jí)會(huì)計(jì)單位是指向主管會(huì)計(jì)單位領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)且有下屬單位的單位； 三級(jí)會(huì)計(jì)單位是指向上級(jí)會(huì)計(jì)單位領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)且下面沒有下屬單位的單位。,1.1.6 會(huì)計(jì)單位分級(jí)（國庫集中支付）,在國庫單一賬戶體系下，財(cái)政資金不再通過各級(jí)會(huì)計(jì)單位的賬戶層層下?lián)?，而是由國庫統(tǒng)一管理和支付，不同層級(jí)的會(huì)計(jì)單位之間的關(guān)系由經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)改為報(bào)送分月用款計(jì)劃并提出由財(cái)政直接支付申請(qǐng)。,1.1.7 預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn),與企業(yè)會(huì)計(jì)相比，預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)可以歸結(jié)為以下幾個(gè)方面： （1）適用范圍的不同 預(yù)算會(huì)計(jì)的適用對(duì)象具有明顯的非營利性，而企業(yè)會(huì)計(jì)適用于以營利為目的的從

7、事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的各類企業(yè)（包括部分經(jīng)營型事業(yè)單位）。,1.1.7 預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn),（2）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的不同 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)通常是以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，而事業(yè)單位會(huì)計(jì)中非經(jīng)營業(yè)務(wù)也是以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，經(jīng)營業(yè)務(wù)則以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)。 不過，由于財(cái)政資金在運(yùn)行過程中的某些特殊性，財(cái)政部在2001年頒布的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度暫行補(bǔ)充規(guī)定中指出：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，但個(gè)別事項(xiàng)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。這些個(gè)別事項(xiàng)主要是預(yù)算已經(jīng)安排，但由于各種原因?yàn)槲茨軗芨痘驅(qū)崿F(xiàn)的支出。,1.1.7 預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn),（3）會(huì)計(jì)要素的不同 預(yù)算會(huì)計(jì)：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。 企

8、業(yè)會(huì)計(jì)：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用。 （4）會(huì)計(jì)等式的不同 預(yù)算會(huì)計(jì)：資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入 企業(yè)會(huì)計(jì)：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（靜態(tài)） 資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+收入+所有者權(quán)益（動(dòng)態(tài)）,1.1.7 預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn),（5）預(yù)算會(huì)計(jì)主要著眼于預(yù)算（財(cái)政）資金的收支控制，因此，有關(guān)財(cái)政資金的收支項(xiàng)目要適應(yīng)國家預(yù)算管理的要求，應(yīng)與預(yù)算或政府收支分類科目相對(duì)應(yīng)。 （6） 預(yù)算會(huì)計(jì)著重核算財(cái)政資金的收支和結(jié)余，一般不進(jìn)行成本核算，因?yàn)檎傤A(yù)算和單位預(yù)算在發(fā)生收支活動(dòng)時(shí)，收入和支出之間并沒有嚴(yán)格的配比關(guān)系，其收支差額不反應(yīng)經(jīng)營成果，而只能說明資金使用的余缺。,1.1.7 預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn),（6）續(xù)

9、： 在現(xiàn)實(shí)中，也有部分事業(yè)單位需要進(jìn)行成本核算，但即便有成本核算，也只是內(nèi)部成本核算，而一般沒有損益的核算。而且，與企業(yè)的成本核算相比，事業(yè)單位的成本核算在費(fèi)用的計(jì)量和分配上比較困難，有關(guān)的基礎(chǔ)工作也比較薄弱，這也是日后預(yù)算會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的重點(diǎn)和難點(diǎn)之一。,1.2 預(yù)算會(huì)計(jì)的基本前提、一般原則和記賬基礎(chǔ),1.2.1 基本前提 （1）會(huì)計(jì)主體 （2）持續(xù)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng) （3）會(huì)計(jì)分期 （4）貨幣計(jì)量,1.2.2 一般原則,會(huì)計(jì)的一般原則是對(duì)會(huì)計(jì)核算提供信息的基本要求，是處理具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的基本準(zhǔn)則。具體來說，又可以分為兩大類：一是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求；二是會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量要求。,1.2.2 一般原則,會(huì)計(jì)

10、信息質(zhì)量的要求如下： （1）真實(shí)性（客觀性）原則，不僅要真實(shí)可靠，而且必須可驗(yàn)證。 （2）相關(guān)性原則，也稱之為有用性原則。 （3）可比性原則（橫向的比較） （4）一致性原則（縱向的比較） （5）及時(shí)性原則 （6）清晰性原則 （7）全面性和重要性相結(jié)合原則,1.2.2 一般原則,會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量要求： （1）歷史成本原則（實(shí)際成本原則） （2）配比原則 （3）?？顚Ｓ迷瓌t,1.2.2 一般原則,配比原則： 首先，有關(guān)收入和支出在同一會(huì)計(jì)期間進(jìn)行配比。在有收支業(yè)務(wù)活動(dòng)的事業(yè)單位中，對(duì)一個(gè)會(huì)計(jì)期間的收支與其相關(guān)的費(fèi)用支出應(yīng)當(dāng)配合起來比較，在同一會(huì)計(jì)期間登記入賬，以便計(jì)算收支結(jié)余。 其次，不同項(xiàng)目的有關(guān)收

11、入和支出各自要進(jìn)行配比。在行政事業(yè)單位中，按照項(xiàng)目預(yù)算取得的財(cái)政撥款收入，與支出中的項(xiàng)目支出必須按照項(xiàng)目意義對(duì)應(yīng)，以提供項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況和項(xiàng)目結(jié)余情況的信息。,1.2.2 一般原則,會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量要求： （1）歷史成本原則（實(shí)際成本原則） （2）配比原則 （3）?？顚Ｓ迷瓌t,1.2.3 記賬基礎(chǔ),（1）收付實(shí)現(xiàn)制 （2）權(quán)責(zé)發(fā)生制,1.3 預(yù)算會(huì)計(jì)的基本要素與會(huì)計(jì)等式,1.3.1 基本要素 1.3.2 會(huì)計(jì)等式,1.3.1 基本要素,（1）資產(chǎn) （2）負(fù)債 （3）凈資產(chǎn) （4）收入 （5）支出,1.3.2 會(huì)計(jì)等式,資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn) （1） 收入-支出=結(jié)余 （2） 因?yàn)槠谀┑慕Y(jié)余會(huì)引起凈資產(chǎn)的變動(dòng)，或是增加，或是減少，那么（1）和（2）連接起來表示如下： 資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入-支出 （3） 對(duì)（3）稍作變形，即： 資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入 （4）,