1、1,第八章 責(zé)任會計(jì),第一節(jié) 責(zé)任會計(jì)概述 第二節(jié) 責(zé)任中心 第三節(jié) 責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報(bào)告與業(yè)績考核 第四節(jié) 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格,2,第一節(jié) 責(zé)任會計(jì)概述,一、責(zé)任會計(jì)的涵義 二、責(zé)任會計(jì)的內(nèi)容 三、責(zé)任會計(jì)的核算原則,3,責(zé)任會計(jì)的涵義,責(zé)任會計(jì)作為現(xiàn)代管理會計(jì)的一個重要分支，是在分權(quán)管理的條件下，為適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的要求，對企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)劃與控制，以實(shí)現(xiàn)業(yè)績考核與評價的一種內(nèi)部會計(jì)控制制度。,4,責(zé)任會計(jì)的內(nèi)容,設(shè)置責(zé)任中心，明確權(quán)責(zé)范圍 編制責(zé)任預(yù)算，確定考核標(biāo)準(zhǔn) 建立跟蹤系統(tǒng)，進(jìn)行反饋控制 評價經(jīng)營業(yè)績，實(shí)施獎懲制度,5,責(zé)任會計(jì)的核算原則,責(zé)權(quán)利相結(jié)合原則 目標(biāo)一致

2、性原則 可控性原則 反饋性原則 例外管理原則,6,第二節(jié) 責(zé)任中心,責(zé)任中心的涵義及其特征 成本中心 利潤中心 投資中心 成本中心、利潤中心和投資中心三者之 間的關(guān)系,7,一、責(zé)任中心的涵義,責(zé)任中心是指承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并 擁有相應(yīng)管理權(quán)限和享受相應(yīng)利益的企業(yè) 內(nèi)部責(zé)任單位的統(tǒng)稱。,8,二、成本中心,成本中心的涵義 成本中心的類型 成本中心的特點(diǎn) 成本中心的考核指標(biāo),9,成本中心的涵義,成本中心是指只對其成本或費(fèi)用承擔(dān)責(zé)任的 責(zé)任中心，它處于企業(yè)的基礎(chǔ)責(zé)任層次。 成本中心一般包括負(fù)責(zé)產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)部門 、勞務(wù)提供部門以及給予一定費(fèi)用指標(biāo)的管理部 門。 成本中心是指責(zé)任中心中應(yīng)用最為廣泛的一

3、種責(zé)任中心形式。上至企業(yè)，下至車間、工段、 班組，甚至個人都可劃分為成本中心。,10,成本中心的類型,標(biāo)準(zhǔn)成本中心 費(fèi)用中心：發(fā)生費(fèi)用的非生產(chǎn)部門。如人事部門、總務(wù)部門、法律部門、財(cái)會部門等行政管理部門。,11,成本中心的特點(diǎn),成本中心只考評成本費(fèi)用不考評收益 成本中心只對可控成本承擔(dān)責(zé)任 成本中心只對責(zé)任成本進(jìn)行考核和控制,12,責(zé)任成本 -成本中心計(jì)算與考核的指標(biāo),責(zé)任成本是各成本中心當(dāng)期確定或發(fā) 生的各項(xiàng)可控成本之和。,可控成本必須同時具備如下三個條件： 、責(zé)任中心能夠預(yù)見其發(fā)生可預(yù)見性 、責(zé)任中心能夠計(jì)量其發(fā)生額可計(jì)量性 、責(zé)任中心能夠調(diào)節(jié)與控制其耗費(fèi)可調(diào)控性 不同時具備以上三個條件的

4、，稱為不可控成本,13,責(zé)任成本與產(chǎn)品成本的關(guān)系,聯(lián)系： 成本都是由生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金耗費(fèi)構(gòu)成 一定時期內(nèi)，全部責(zé)任成本之和應(yīng)當(dāng)?shù)扔谌慨a(chǎn)品成本之和,區(qū)別：,14,成本中心的考核指標(biāo),責(zé)任成本變動額=實(shí)際責(zé)任成本-預(yù)算責(zé)任成本 責(zé)任成本變動率=責(zé)任成本變動額/預(yù)算責(zé)任成本,注意：一個成本中心的不可控成本，往往是另一個成本中心的可控成本；下一級成本中心的不可控成本，對于上一級成本中心來說，往往是可控的。,15,三、利潤中心,利潤中心的涵義 利潤中心的類型 利潤中心的成本計(jì)算 利潤中心的考核指標(biāo),16,利潤中心的涵義,利潤中心是指對利潤負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。 由于利潤是收入扣除成本費(fèi)用之差，因而， 利

5、潤中心既要對成本負(fù)責(zé)，還要對收入負(fù) 責(zé)。 利潤中心適用于能夠取得收入來源的 責(zé)任單位。,17,利潤中心的類型,按照收入來源的性質(zhì)不同，利潤中 心可分為自然利潤中心與人為利潤中心 兩類。,18,利潤中心的成本計(jì)算,對利潤中心的成本計(jì)算，通常有兩種方式可 供選擇： 利潤中心只計(jì)算可控成本，不分擔(dān)不可控成本，即不分?jǐn)偣餐杀?利潤中心不僅計(jì)算可控成本，也計(jì)算不可控成 本,19,利潤中心的考核指標(biāo),當(dāng)利潤中心不計(jì)算共同成本或不可控成本時 計(jì)算該利潤中心的可控貢獻(xiàn)毛益總額。 當(dāng)利潤中心計(jì)算共同成本或不可控成本時， 計(jì)算該利潤中心的貢獻(xiàn)毛益總額、可控貢獻(xiàn)毛益 總額、部門毛益總額、稅前部門利潤總額。,20,

6、【例】利潤中心考核指標(biāo)的計(jì)算,已知：某企業(yè)的第二車間是一個人為利潤中心。本期實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售收入500 000元，變動成本為300 000元，該中心負(fù)責(zé)人可控固定成本為40 000元，中心負(fù)責(zé)人不可控，但應(yīng)由該中心負(fù)擔(dān)的固定成本為60 000元。上級分配來的固定成本40000元。 要求：計(jì)算該利潤中心的實(shí)際考核指標(biāo)，并評價該利潤中心的利潤完成情況。,21,解,依題意 利潤中心貢獻(xiàn)毛益總額500 000300 000 200 000（元） 利潤中心可控貢獻(xiàn)毛益總額 200 00040 000 160 000（元） 利潤中心毛益總額160 00060 000 100 000（元） 評價： 計(jì)算結(jié)果表明

7、，該利潤中心各項(xiàng)考核指標(biāo)的實(shí)際完成情況。為以其完成情況進(jìn)行評價，需要將各指標(biāo)與責(zé)任預(yù)算進(jìn)行對比和分析，并找出產(chǎn)生差異的原因。,22,四、投資中心,投資中心的涵義 投資中心的考核指標(biāo),23,投資中心的涵義,投資中心是指對投資負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。其特點(diǎn)是不僅要對成本、收入和利潤負(fù)責(zé)，又對投資經(jīng)濟(jì)效果負(fù)責(zé)。 投資中心同時也是利潤中心，但它又不同于利潤中心，投資中心是處于企業(yè)最高層次的責(zé)任中心，適用范圍通常僅限于規(guī)模和經(jīng)營管理權(quán)限較大的單位。,24,投資中心的考核指標(biāo),投資中心除了考核和評價利潤指標(biāo)外， 更需要計(jì)算、分析利潤與投資額的關(guān)系性 指標(biāo)，即投資利潤率和剩余收益。,25,投資中心的考核指標(biāo)-投資利

8、潤率,投資利潤率（ ROI）是指投資中心所獲得的利潤與投資額之間的比率。,或,26,該指標(biāo)的優(yōu)點(diǎn)： 能反映投資中心的綜合盈利能力 具有橫向可比性（同一企業(yè)不同中心或同一行業(yè)不同企業(yè)之間對比） 可以作為選擇投資機(jī)會的依據(jù) 可以作為評價投資中心經(jīng)營業(yè)績的尺度,27,【例1】某公司下屬、兩個分公司均為投資中心，報(bào)告期分公司經(jīng)營資產(chǎn)平均余額為280萬元，利潤為56萬元；分公司經(jīng)營資產(chǎn)平均余額為200萬元，利潤為50萬元。,28,使用投資利潤率對投資中心進(jìn)行考核也存在明顯不足：當(dāng)一個投資項(xiàng)目的投資利潤率高于資本成本而低于某投資中心投資利潤率時，從企業(yè)整體來看，是有利的投資項(xiàng)目，但投資中心為了使部門業(yè)績獲

9、得較好評價，一般會放棄此項(xiàng)投資，造成投資中心的近期目標(biāo)與整個企業(yè)的長遠(yuǎn)目標(biāo)的背離。同樣的，投資中心為達(dá)到較高的投資利潤率，可能會減少現(xiàn)有的投資利潤率較低但高于資本成本的某些資產(chǎn)，傷害企業(yè)整體利益。,【例2】如在上例中，公司要求 分公司在計(jì)劃期投資一條生產(chǎn)線，預(yù)計(jì)投資額為38萬元，年利潤增加8萬元。則分公司的投資利潤率降低為：,29,投資中心的考核指標(biāo)-剩余收益,剩余收益（ RI）是指投資中心獲得的利潤 扣減其最低投資收益后的余額。,【例3】如在例2中，公司改用剩余收益評價考核 分公司，假設(shè)公司的平均投資報(bào)酬率為20%，則 投資新生產(chǎn)線的剩余收益8-3820% 4000(元),新的投資帶來新的剩

10、余收益，當(dāng)然B分公司樂于接受。,30,該指標(biāo)的優(yōu)點(diǎn)： 能消除利用投資利潤率進(jìn)行業(yè)績評價所帶來的錯誤信息，敦促公司管理當(dāng)局重視對投資中心業(yè)績的金額評價。 鼓勵各個投資中心管理階層接受有利的投資，使部門目標(biāo)與公司整體目標(biāo)趨于一致。,該指標(biāo)的缺點(diǎn)： 當(dāng)投資中心規(guī)模不相等時，單獨(dú)利用剩余收益對投資中心進(jìn)行業(yè)績評價，難以做到公平合理。,31,成本中心、利潤中心和投資中心三者之 間的關(guān)系,最基層的成本中心應(yīng)就經(jīng)營的可控成本向其 上層成本中心負(fù)責(zé)；上層的成本中心應(yīng)就其本身 的可控成本和下層轉(zhuǎn)來的責(zé)任成本一并向利潤中 心負(fù)責(zé)；利潤中心應(yīng)就其本身經(jīng)營的收入、成本 （含下層轉(zhuǎn)來成本）和利潤（或邊際貢獻(xiàn)）向投 資中

11、心負(fù)責(zé)；投資中心最終就其經(jīng)管的投資利潤 率和剩余收益向總經(jīng)理和董事會負(fù)責(zé)。,32,第三節(jié) 責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報(bào)告與業(yè)績 考核,責(zé)任預(yù)算及其編制 責(zé)任報(bào)告及其編制 業(yè)績考核,33,責(zé)任預(yù)算及其編制,責(zé)任預(yù)算是以責(zé)任中心為主體，以其可控的 成本、收入、利潤和投資等為對象所編制的預(yù)算。 責(zé)任預(yù)算由各種責(zé)任指標(biāo)組成。這些指標(biāo)可 分為主要責(zé)任指標(biāo)和其他責(zé)任指標(biāo)。 在集權(quán)管理制度下，企業(yè)通常采用自上而下 的預(yù)算編制方式；在分權(quán)管理制度下，則企業(yè)往 往采用自下而上的預(yù)算編制方式。,34,責(zé)任報(bào)告及其編制,責(zé)任報(bào)告是指根據(jù)責(zé)任會計(jì)記錄編制 的反映責(zé)任預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況，揭示責(zé)任 預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行差異的內(nèi)部會計(jì)報(bào)告。

12、責(zé)任報(bào)告主要有報(bào)表、數(shù)據(jù)分析和文 字說明等幾種形式。將責(zé)任預(yù)算、實(shí)際執(zhí) 行結(jié)果及其差異用報(bào)表予以列示是責(zé)任報(bào) 告的基本形式。,35,責(zé)任報(bào)告及其編制,最低層次的責(zé)任中心責(zé)任報(bào)告應(yīng)當(dāng)最 詳細(xì)，隨著層次的提高，責(zé)任報(bào)告的內(nèi)容 應(yīng)以更為概括的形式來表現(xiàn)。 責(zé)任報(bào)告必須逐級編制，通常只采用 自下而上的程序逐級編報(bào)。,36,業(yè)績考核,業(yè)績考核是以責(zé)任報(bào)告為依據(jù)，分析、評價各責(zé)任中心責(zé)任預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況。,37,第四節(jié) 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格,內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的內(nèi)涵 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的用途 制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的原則 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的類型 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的應(yīng)用,38,內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的內(nèi)涵,內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格簡稱內(nèi)部價格，是指企 業(yè)內(nèi)部各

13、責(zé)任中心之間轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品或相 互提供勞務(wù)而發(fā)生內(nèi)部結(jié)算和進(jìn)行內(nèi)部責(zé) 任結(jié)轉(zhuǎn)所使用的計(jì)價標(biāo)準(zhǔn)。,39,內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的用途,內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格主要應(yīng)用于內(nèi)部交易結(jié)算和內(nèi) 部責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)。 內(nèi)部交易結(jié)算是指在發(fā)生內(nèi)部交易業(yè)務(wù)的前 提下，由接受產(chǎn)品或勞務(wù)服務(wù)的責(zé)任中心向提供 產(chǎn)品或勞務(wù)服務(wù)的責(zé)任中心支付報(bào)酬而引起的一 種結(jié)算行為。 內(nèi)部責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，對于 因不同原因造成的各種經(jīng)濟(jì)損失，由承擔(dān)損失的 責(zé)任中心對實(shí)際發(fā)生或發(fā)現(xiàn)損失的責(zé)任中心進(jìn)行 損失賠償?shù)馁~務(wù)處理過程。,40,制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的原則,全局性原則 公平性原則 自主性原則 重要性原則,41,內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的類型,市場價格 協(xié)商價格 雙重價

14、格 成本價格,雙重市場價格 雙重轉(zhuǎn)移價格,標(biāo)準(zhǔn)成本 標(biāo)準(zhǔn)成本加成 標(biāo)準(zhǔn)變動成本,42,本章思考題,何謂責(zé)任會計(jì)？責(zé)任會計(jì)包括哪些內(nèi)容？ 責(zé)任成本與產(chǎn)品成本有何聯(lián)系與區(qū)別？ 如何計(jì)算剩余收益？ 不同的責(zé)任中心應(yīng)采用何種內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格？,43,單項(xiàng)選擇,1.責(zé)任會計(jì)的主體是( B ) A管理部門 B責(zé)任中心 C銷售部門 D生產(chǎn)中心 2.投資中心的利潤與其投資額的比率是( D) A內(nèi)部收益率 B剩余收益 C部門貢獻(xiàn)毛益 D投資報(bào)酬率,44,單項(xiàng)選擇,3.下列項(xiàng)目中,不屬于利潤中心負(fù)責(zé)范圍的是( D ) A成本 B收入 C利潤 D投資效果 4.為使部門經(jīng)理在決策時與企業(yè)目標(biāo)協(xié)調(diào)一致,應(yīng)該采用的評價指標(biāo)為( B) A投資報(bào)酬率 B剩余收益 C現(xiàn)金回收率 D 銷售利潤率,45,多項(xiàng)