1、印花稅,基本原理,概念： 印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、使用、領(lǐng)受的具有法律效力的憑證所征收的一種稅。,基本原理,特點： 1、覆蓋面廣:5大類13個稅目，涉及經(jīng)濟活動的個方面。 2、稅率低稅收負輕：0.051 3、納稅人自行完稅：自己計算，自己購 買、自己注銷或劃銷 4、多繳不退不抵,作用： 廣集財政收入； 促進我國經(jīng)濟法制建設(shè)； 培養(yǎng)公民的依法納稅觀念； 維護我國涉外經(jīng)濟權(quán)益； 加強對其他稅種的監(jiān)督管理。,納稅義務(wù)人,凡在我國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受屬于征稅范圍內(nèi)所列憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅人。,包括各類企業(yè)、事業(yè)、機關(guān)、團體、部隊，以及中外合資經(jīng)營企業(yè)、合作經(jīng)營企業(yè)、外資企業(yè)、

2、外國公司企業(yè)和其他經(jīng)濟組織及其在華機構(gòu)等單位和個人。,納稅義務(wù)人,1、立合同人：即合同的當(dāng)事人。 當(dāng)事人：是指對憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個人。 不包括合同的擔(dān)保人、證人、簽定人 當(dāng)事人在兩方或兩方以上的，各方均為納稅人。,納稅義務(wù)人,內(nèi)容,合同,合同性質(zhì)的憑證,是根據(jù)中華人民共和國合同法和其他有關(guān)合同法規(guī)訂立的合同,是指具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認書及其他各種名稱的憑證,納稅義務(wù)人,2、立賬簿人： 指設(shè)立并使用營業(yè)賬簿的單位和個人 3、立據(jù)人： 是指土地、房屋產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移過程中買賣雙方的當(dāng)事人 4、領(lǐng)受人： 權(quán)利、許可證照的納稅人為領(lǐng)受人 是指領(lǐng)取或接受并持有該項憑證的單位和個

3、人,納稅義務(wù)人,5、使用人： 在國外書立、領(lǐng)受，但在國內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其納稅人為使用人 6、各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人 以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證的當(dāng)事人。,稅目和稅率,1、經(jīng)濟合同：,購銷合同,加工承攬合同,建筑安裝工程承包合同,建設(shè)工程勘察設(shè)計合同,財產(chǎn)租賃合同,貨物運輸合同,倉儲保管合同,借款合同,財產(chǎn)保險合同,技術(shù)合同,在確定應(yīng)稅經(jīng)濟合同的范圍時，特別需要注意以下三個問題： （1）具有合同性質(zhì)的憑證應(yīng)視同合同征稅； （2）未按期兌現(xiàn)合同亦應(yīng)貼花 （3）同時書立合同和開立單據(jù)的貼花方法 即書立合同，又開立單據(jù)，只就合同貼花；凡不書立合同，只開立單據(jù)，以單據(jù)作為合同適用的，其適用的單據(jù)應(yīng)

4、按規(guī)定貼花。,2、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)：是指單位和個人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈與、交換、分割等所立的書據(jù)。,產(chǎn)權(quán),財產(chǎn)所有權(quán),商標(biāo)專用權(quán),專利權(quán),專有技術(shù),土地使用權(quán),“財產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)的征稅范圍,經(jīng)政府機關(guān)等級注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù),企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立書據(jù),個人無償贈與不動產(chǎn)登記表,3、營業(yè)賬簿,記載資金的賬簿,其他營業(yè)賬簿,實收資本,資本公積,按件計稅,按金額計稅,4、權(quán)利、許可證照,房屋產(chǎn)權(quán)證,工商營業(yè)執(zhí)照,商標(biāo)注冊證,專利證,土地使用證等,比例稅率,定額稅率,1,每件5元,稅率,0.5 ,0.3 ,0.05 ,1,財產(chǎn)租賃合同,倉儲保管合同,財產(chǎn)保險合同,股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù),0.3 ,購銷

5、合同,建筑安裝工程承包合同,技術(shù)合同,0.5 ,加工承攬合同,建設(shè)工程勘察設(shè)計合同,貨物運輸合同,產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù),記載資金的賬簿,0.05 ,借款合同,定額稅率,其他營業(yè)賬簿、權(quán)利、 許可證照,應(yīng)納稅額的計算,一、計稅依據(jù) 1、購銷合同：合同所記載的金額 2、加工承攬合同：加工或承攬收入金額 （1）受托方提供原材料：凡合同中分別記載加工費金額和原材料金額的，分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計稅；若合同未分別記載，應(yīng)就全部金額按加工承攬合同計稅 （2）委托方提供主要材料：按輔助材料與加工費合計數(shù)，按加工承攬合同計稅，對委托方提供的主要材料或原材料金額不計稅,應(yīng)納稅額的計算,3、建設(shè)安裝勘查設(shè)計

6、合同：收取的費用 4、建筑安裝工程承包合同：承包金額 5、財產(chǎn)租賃：租賃金額，稅額不足一元的，按一元貼花 6、貨物運輸合同：運輸費，不包括貨物金額、裝卸費和保險費 7、倉儲合同：倉儲保險費,應(yīng)納稅額的計算,8、借款合同：借款金額 （1）凡是一項信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據(jù)的，只以借款合同所載金額的計稅依據(jù)計稅貼花；凡是填開借據(jù)作為合同使用的，應(yīng)以借據(jù)所載金額為計稅依據(jù)計稅貼花。,應(yīng)納稅額的計算,（2）借貸雙方簽訂的流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同，一般按年(期)簽訂，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還，為減輕借貸雙方的負擔(dān)，對這類合同只以其規(guī)定的最高額為計稅依據(jù)，在簽訂

7、時貼花一次，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的，不再另貼印花。,應(yīng)納稅額的計算,（3）對借款方以財產(chǎn)作抵押，從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同，應(yīng)按借款合同貼花；在借款方因無力償還借款而將抵押財產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時，應(yīng)再就雙方書立的產(chǎn)權(quán)書據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的有關(guān)規(guī)定計稅貼花。 （4）對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按合同所載租金總額，暫按借款合同計稅。,應(yīng)納稅額的計算,（5）在貸款業(yè)務(wù)中，如果貸方系由若干銀行組成的銀團，銀團各方均承擔(dān)一定的貸數(shù)數(shù)額，借款合同由借款方與貸款銀團各方共同書立，各執(zhí)一份合同正本，對這類合同借款方與此同時貸款銀團各方應(yīng)分別在所執(zhí)的合同正本上，按各自的借

8、款金額計稅貼花。,應(yīng)納稅額的計算,（6）在基本建設(shè)貸款中，如果按年度用款計劃分年簽訂借款合同的，在最后一年按總概算簽訂借款總合同，且總合同的借款金額包括各個分合同的借款金額的，對這類基建借款合同的，應(yīng)按分合同分別貼花，最后簽訂的總合同，就只借款總額扣除分合同借款金額后的余額計稅貼花。,應(yīng)納稅額的計算,9、財產(chǎn)保險合同：保險費金額 10、技術(shù)合同：合同所載的價款、報酬或使用費。對技術(shù)開發(fā)合同，只就合同所載的報酬金額計稅，研究開發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù)。單對合同約定按研究開發(fā)經(jīng)費一定比例作為報酬的，應(yīng)按一定比例的報酬貼花。 11、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)：書據(jù)所載的金額 12、營業(yè)帳簿稅目中記載資金的帳簿的計稅依

9、據(jù)為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額 13、權(quán)利、許可證照：應(yīng)稅憑證件數(shù),應(yīng)納稅額的計算,二、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定 1、憑證以“金額”、“收入”、“費用”作為計稅依據(jù)的，應(yīng)當(dāng)全額計稅，不得做任何扣除 2、同一憑證，記載兩個或兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，分別計算，否則從高 3、按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，未標(biāo)明金額的，應(yīng)按照憑證記載數(shù)量及國家牌價計算金額；沒有國家牌價的，按市場價格計算金額，然后按規(guī)定計稅,應(yīng)納稅額的計算,4、應(yīng)稅憑證所記載金額為外國貨幣的，應(yīng)按照憑證書立當(dāng)日國家外匯牌價折合成人民幣 5、應(yīng)納稅額不足1角的，免繳；1角以上的，其稅額尾數(shù)不滿5分的不計

10、，滿5分的按1角計算 6、在簽訂合同時無法確定計稅金額的，可在簽訂合同時先按定額5元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅,應(yīng)納稅額的計算,7、不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)計稅；對已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實際結(jié)算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額的，一般不再辦理完稅手續(xù) 8、采用以貨換貨方式進行商品交易的簽訂的合同，應(yīng)按合同所記載的購銷合計金額計稅 9、分包和轉(zhuǎn)包合同，按新的分包合同或者轉(zhuǎn)包合同金額計稅貼花,10、運輸合同 （1）對國內(nèi)各種形式的貨物聯(lián)運，凡在起運地統(tǒng)一結(jié)算全程運費的，應(yīng)按全程運費作為計稅依據(jù)，由起運地運費結(jié)算雙方繳納印花稅；凡分程結(jié)算運費的，應(yīng)以分程的運費

11、作為計稅依據(jù)，分別由辦理運費結(jié)算的雙方納稅,（2）對國際貨物，凡由我國運輸企業(yè)運輸?shù)?，不論在我國境?nèi)、境外起運或中轉(zhuǎn)分程運輸，我國運輸企業(yè)所持有的一份運費結(jié)算憑證，均按本程運費計稅；托運方按全程運費計稅。,（3）由國外運輸企業(yè)運輸進出口貨物的，國外運輸企業(yè)免稅；托運方繳稅。國際貨運運費結(jié)算憑證在國外辦理的，應(yīng)在憑證轉(zhuǎn)回我國境內(nèi)時按規(guī)定繳納印花稅,減免稅優(yōu)惠,1、已繳納印花稅的憑證副本或抄本。但以副本或抄本作為正本使用的，應(yīng)另行貼花。 2、財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)。 3、國家指定收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購合同。 4、無息、貼息貸款合同。,減免稅

12、優(yōu)惠,5、外國政府或國際金融組織向我國政府及國家金融機構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同。 6、房地產(chǎn)管理部門與個人訂立的房租合同，凡房屋屬于用于生活居住的，暫免貼花。 7、軍事貨物運輸、搶險救災(zāi)物資運輸，以及新建鐵路臨管線運輸?shù)鹊奶厥庳涍\憑證。 8、對農(nóng)牧業(yè)的保險合同,減免稅優(yōu)惠,9、企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅免征規(guī)定 （1）資金帳簿的印花稅 a、公司改制成立的新企業(yè)，只對未貼花部分和新增資金貼花 b、合并或者分立方式成立的信公司，只對只對未貼花部分和新增資金貼花 C、企業(yè)債轉(zhuǎn)股新增資金部分按規(guī)定貼花 d、企業(yè)改制中經(jīng)評估增加的資金按規(guī)定貼花 e、企業(yè)其他科目記載的資金轉(zhuǎn)為實收資本或資本公積的資金按規(guī)

13、定貼花,（2）各類應(yīng)稅合同的印花稅 企業(yè)改制前簽訂但尚未履行完的各類應(yīng)稅憑證，改制后需要變更執(zhí)行主體的，對僅改變執(zhí)行主體，其余條款未做變動且改制前已經(jīng)貼花的，不再貼花 （3）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的印花稅 企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)免于貼花 （4）股權(quán)分置試點改革轉(zhuǎn)讓的印花稅 股權(quán)分置改革中因非流通股股東向流通股股東支付對價而發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，暫免征,應(yīng)納稅額的計算與申報繳納,一、計算方法 按比例稅率計算的 應(yīng)納稅額計稅金額適用稅率 按定額稅率計算的 應(yīng)納稅額憑證數(shù)量單位稅額,例,某交通運輸企業(yè)2008年12月簽訂以下合同（1）與某銀行簽訂融資租賃合同購置新車15輛，合同載明租賃期限為3年，每年支付租金

14、100萬元；（2）與某客戶簽訂貨物運輸合同，合同載明貨物價值500萬元，運輸費用65萬元（含裝卸費5萬元，貨物保險費10萬元）；（3）與某運輸企業(yè)簽訂租賃合同，合同載明將本企業(yè)閑置的總價值300萬元的10輛貨車出租，每輛車月租金4000元，租期未定；（4）與某保險公司簽訂保險合同，合同載明為本企業(yè)的50輛車上第三方責(zé)任險，每輛車每年保險費4000元。問該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的印花稅是多少,1、融資租賃合同10030.05 0.015（萬元） 2、貨物運輸合同（65-5-10） 0.50.025（萬元） 3、貨車租賃合同5元 4、保險合同500.410.02（萬元） 該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納印花稅0.015+

15、0.025+510000+ 0.020.0605（萬元）605元,納稅方法,征收管理,自行貼花法,匯貼或匯繳法,委托代征法,1、自行貼花法：適用應(yīng)稅憑證較少或者貼花次數(shù)較少的納稅人 2、匯貼或匯繳法：適用應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的納稅人,匯貼,匯繳,（1）匯貼：繳款書或完稅證代替貼花 一份憑證應(yīng)納稅額超過500元的，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)申請?zhí)顚懤U款書或者完稅憑證，將其中的一聯(lián)粘貼在憑證上或者由稅務(wù)機關(guān)在憑證上加注完稅標(biāo)記。 （2）匯繳：同一類應(yīng)納稅憑證，需要頻繁貼花的納稅人可以根據(jù)實際情況自行決定是否采用按期匯總繳納印花稅的方式。匯總繳納的期限是1個月,3、委托代征法：通過稅務(wù)機關(guān)的委托，經(jīng)由

16、發(fā)放或者辦理應(yīng)納稅憑證的單位代為征收印花稅 納稅環(huán)節(jié)：應(yīng)當(dāng)在書立或領(lǐng)受時貼花 納稅地點：一般就地納稅,契稅,概述,概念： 契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動的不動產(chǎn)為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財產(chǎn)稅。 1997年10月1日施行。 特點： 1、屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅 2、由財產(chǎn)承受人納稅,立法原則： 1、廣辟財源，增加地方財政收入 2、保護合法產(chǎn)權(quán)，避免產(chǎn)權(quán)糾紛,征稅對象,為境內(nèi)發(fā)生土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移的土地和房屋。 1、國有土地使用權(quán)出讓 2、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈與和交換（不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)讓）,3、房屋買賣 (1)房產(chǎn)抵債(按現(xiàn)值） (2)實物交換房屋(按現(xiàn)值） (3)

17、以房產(chǎn)作投資或作股權(quán)轉(zhuǎn)讓（按入股房產(chǎn)現(xiàn)值） 以自有房產(chǎn)作股本投入本人獨資經(jīng)營企業(yè)，免納契稅 (4)買房拆料或翻建新房（按買價）,4、房屋贈與 5、房屋互換。 6、承受國有土地使用權(quán)支付的土地出讓金,納稅人和稅率,納稅人為在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人。 稅率：幅度比例稅率為3%5%。具體執(zhí)行稅率由省級人民政府在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)本地區(qū)的實際情況確定。,應(yīng)納稅額的計算,一、計稅依據(jù)：不動產(chǎn)的價格 1、國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，其計稅依據(jù)為成交價格。 2、土地使用權(quán)贈與、房屋贈與。 其計稅依據(jù)由征收機關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格核定。,

18、3、土地使用權(quán)交換、房屋交換。 其計稅依據(jù)是所交換的土地使用權(quán)、房屋的價格差額。 雙方交換價值相等，免納契稅，辦理免征契稅手續(xù)。其價值不相等的，按超出部分由支付差價方繳納契稅。 4、以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓時，由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補交契稅。 計稅依據(jù)：補交的土地使用權(quán)出讓費用或者土地收益,5、房屋附屬設(shè)施征收契稅的依據(jù) （1）采取分期付款方式購買房屋附屬設(shè)施土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的，應(yīng)按合同規(guī)定的總價款計稅 （2）城市的房屋附屬設(shè)施權(quán)屬如為單獨計價的，按照當(dāng)?shù)卮_定的適用稅率征收契稅；如與房屋統(tǒng)一計價的，適用與房屋相同的契稅稅率 6、個人無償贈與不動產(chǎn)行為（法定繼承除外），應(yīng)對受贈人全額征

19、收契稅。,稅收優(yōu)惠,1、國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。 2、城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房的，免稅 3、因不可抗力喪失住房而重新購買住房的，酌情準(zhǔn)予減征或免征契稅。 4、土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，由省級人民政府確定是否減免。,稅收優(yōu)惠,5、承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免稅。 6、按規(guī)定予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館、聯(lián)合國駐華機構(gòu)及其外交代表、領(lǐng)事官員和其他外交人員承受土地、房屋權(quán)屬。,稅收優(yōu)惠,二、契稅優(yōu)惠的特殊規(guī)定 1、企業(yè)公司制改造

20、非公司制企業(yè)，整體改建為有限責(zé)任公司(含國有獨資公司)或股份有限公司，或者有限責(zé)任公司整體改建為股份有限公司的，對改建后的公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。,稅收優(yōu)惠,非公司制國有獨資企業(yè)或國有獨資有限責(zé)任公司，以其部分資產(chǎn)與他人組建新公司，且該國有獨資企業(yè)(公司)在新設(shè)公司中所占股份超過50的，對新設(shè)公司承受該國有獨資企業(yè)(公司)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。,稅收優(yōu)惠,2企業(yè)股權(quán)重組 在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。 國有、集體企業(yè)實施“企業(yè)股份合作制改造”，由職工買斷企業(yè)產(chǎn)權(quán)，或向其職工轉(zhuǎn)讓部分產(chǎn)權(quán)，或者通過其職工投資增資擴股，將原企業(yè)

21、改造為股份合作制企業(yè)的，對改造后的股份合作制企業(yè)承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。,3企業(yè)合并 兩個或兩個以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并改建為一個企業(yè)，對其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。 4企業(yè)分立企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定，分設(shè)為兩個或兩個以上投資主體相同的企業(yè)，對派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅。 5企業(yè)出售 國有、集體企業(yè)出售，被出售企業(yè)法人予以注銷，并且買受人妥善安置原企業(yè)30以上職工的，對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，減半征收契稅；全部安置原企業(yè)職工的，免征契稅。,6企業(yè)關(guān)閉、破產(chǎn) 企業(yè)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定實施關(guān)閉、破產(chǎn)后，債權(quán)人承受關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的，免征契稅；對非債權(quán)人承受關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，凡妥善安置原企業(yè)30以上職工的，減半征收契稅；全部安置原企業(yè)職工的，免征契稅。 7、房屋的附屬設(shè)施 對于承受與房屋相關(guān)的附屬設(shè)施所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為征收契稅，對于不涉及土地土地使用