1、高級財務(wù)會計課程組,1,第二章 合并財務(wù)報表,第一節(jié) 合并財務(wù)報表概述 第二節(jié) 合并財務(wù)報表的編制程序 第三節(jié) 股權(quán)取得日合并財務(wù)報表的編制 第四節(jié) 股權(quán)取得日后合并資產(chǎn)負債表的編制 第五節(jié) 股權(quán)取得日后合并利潤表和合并所有者權(quán)益變動表的編制 第六節(jié) 股權(quán)取得日后合并現(xiàn)金流量表的編制 第七節(jié) 合并財務(wù)報表綜合舉例（略）,核心知識點：,合并財務(wù)報表的編制原理和方法,高級財務(wù)會計課程組,2,第一節(jié) 合并財務(wù)報表概述,主要知識點,合并財務(wù)報表的特點 合并財務(wù)報表的種類 如何確定合并范圍 如何理解“控制”,一、合并財務(wù)報表的含義 二、合并財務(wù)報表的種類 三、合并范圍的確定,高級財務(wù)會計課程組,3,合并

2、財務(wù)報表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的財務(wù)報表。,一、合并財務(wù)報表的含義,特點 （與單獨報表比）,反映的對象不同,編制主體不同,編制基礎(chǔ)不同,編制方法不同,企業(yè)集團整體財務(wù)信息 （非單個企業(yè)）,企業(yè)集團的控股公司或母公司 （非單個企業(yè)）,單獨財務(wù)報表 （非賬簿記錄資料）,采用工作底稿，編制調(diào)整/抵消分錄 （非按賬簿余額/發(fā)生額填列）,高級財務(wù)會計課程組,4,二、合并財務(wù)報表的種類,股權(quán)取得日的 合并報表,股權(quán)取得日后的合并報表,合并資產(chǎn)負債表,合并利潤表,合并所有者權(quán)益 變動表,合并現(xiàn)金流量表,按編制時間及目 的不同進行分類,按反映的具體內(nèi)容

3、 不同進行分類,同一控制下 企業(yè)合并,非同一控制下 企業(yè)合并,合并利潤表,合并資產(chǎn)負債表,合并現(xiàn)金流量表,合并資產(chǎn)負債表,合并類型不同，合并報表也不同,兩種分類標準,高級財務(wù)會計課程組,5,三、 合并范圍的確定,合并范圍,含義： 是指納入合并報表的企業(yè)范圍,正確界定合并范圍的意義： 完善合并會計的理論體系 避免實務(wù)中的主觀隨意性 提高合并報表信息相關(guān)性,確定基礎(chǔ)： 控制,具體界定： 母公司的全部子公司,重點問題如下,高級財務(wù)會計課程組,6,（一）“控制”的含義及其認定,定義：控制是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企 業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)利。,認定原則：,具體認定：,投資方

4、擁有半數(shù)以上表決權(quán)因而能夠控制被投資方的情形,投資方持有半數(shù)以上股權(quán)但卻不能控制被投資方的情形,注意辨析,實質(zhì)重于形式,持有股權(quán)與擁有表決權(quán),“潛在”表決權(quán),高級財務(wù)會計課程組,7,（二）母公司與子公司,甲公司,投資并控制,乙公司,母公司,子公司,無論規(guī)模大小、 無論經(jīng)營性質(zhì)是否與母公司相同 母公司所控制的特殊目的實體,如果：,則：,都要納入合并范圍,高級財務(wù)會計課程組,8,第二節(jié) 合并財務(wù)報表的編制程序,一、合并財務(wù)報表的編制原則 二、編制合并財務(wù)報表的基礎(chǔ)工作 三、合并財務(wù)報表的編制步驟 四、關(guān)于調(diào)整分錄,主要知識點,“一體性”原則的理解 統(tǒng)一會計期間、統(tǒng)一會計政策的意義 編制調(diào)整分錄的目

5、的和方法 工作底稿的設(shè)計和應用,高級財務(wù)會計課程組,9,（一）以單獨報表為基礎(chǔ)原則,一、合并財務(wù)報表的編制原則,是真實性原則的要求 解釋了為什么在合并日后的以后各期編報合并財務(wù)報表時 需要在 合并財務(wù)報表工作底稿中對“期初未分配利潤”項目進行調(diào)整。,（二）一體性原則,在編制合并財務(wù)報表時對集團內(nèi)部交易和事項要予以抵銷,高級財務(wù)會計課程組,10,（一）統(tǒng)一會計政策 （二）統(tǒng)一會計期間 （三）提供必備資料,二、編制合并財務(wù)報表的基礎(chǔ)工作,還要將母公司單獨報表中以成本法反映的對子公司股權(quán)投資數(shù)據(jù)，按權(quán)益法進行調(diào)整。 也可以將此項工作在后面將要提到的工作底稿中進行。,注意:,高級財務(wù)會計課程組,11,

6、三、合并會計報表的編制程序,基礎(chǔ)工作,開設(shè)工作底稿,將單獨報表數(shù)據(jù)過入工作底稿,加計合計數(shù),編制調(diào)整分錄、抵消分錄,計算合并數(shù),將合并數(shù)抄入各合并報表,高級財務(wù)會計課程組,12,四、關(guān)于調(diào)整分錄,（一）哪些調(diào)整？,（二）為何調(diào)整？,為統(tǒng)一會計政策、統(tǒng)一會計期間所作的調(diào)整,對非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司，將其 可辨認凈資產(chǎn)按合并日公允價值為報告基礎(chǔ)進 行調(diào)整,將母公司對子公司長期股權(quán)投資的成本法結(jié)果 按權(quán)益法進行調(diào)整,實現(xiàn)抵銷前的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)可比性,滿足所選擇的合并理念的要求,滿足實務(wù)中長期以來對抵銷 分錄編制基礎(chǔ)的慣性思維,同一控制下企業(yè)合并，將被并方合并前留存收益 中合并方應享有的份額轉(zhuǎn)入合

7、并后主體留存收益,體現(xiàn)權(quán)益之結(jié)合,高級財務(wù)會計課程組,13,被購買方可辨認凈資產(chǎn)賬面價值 500萬,被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值 520萬,購買方支付的合并對價 550萬,凈資產(chǎn)增值20萬,商譽30萬,調(diào)整方法,【例1】子公司凈資產(chǎn)按合并日公允價值為基礎(chǔ)報告 購買方購買被購買方100股權(quán),假定只是固定資產(chǎn)的評估增值,高級財務(wù)會計課程組,14,表1 合并報表工作底稿,項目,單獨報表,調(diào)整、抵銷分錄,合并數(shù),母公司,子公司,借,貸,流動資產(chǎn),固定資產(chǎn),長期股權(quán)投資,商譽,負債,股東權(quán)益,300,200,800,600,550,0,600,300,1050,500,抵消 550,500,1 420*

8、,0,30,900,1 050,調(diào)整,確認 30,調(diào)整,抵消 520,500,+,20,800,+,（,600,+,20,20,）,20,高級財務(wù)會計課程組,15,第三節(jié) 股權(quán)取得日合并財務(wù)報表的編制,主要知識點,合并財務(wù)報表種類不同 調(diào)整分錄有所不同 主要抵消合并時的股權(quán)投資,一、同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日的合并財務(wù)報表 二、非同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日的合并財務(wù)報表,高級財務(wù)會計課程組,16,一、同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日的合并財務(wù)報表,合并日的合并財務(wù)報表包括合并資產(chǎn)負債表、期初至合并日的合并利潤表及合并現(xiàn)金流量表。,合并資產(chǎn)負債表的編制要點,合并利潤表的編制要點,合并現(xiàn)金流量表的

9、編制要點,為統(tǒng)一會計政策、會計期間所作的調(diào)整 將子公司合并前留存收益進行調(diào)整 對子公司凈資產(chǎn)按其帳面價值報告,要反映本期合并前的實現(xiàn)凈利潤情況 被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤單項反映,要反映本期期初至合并日的現(xiàn)金流動情況,高級財務(wù)會計課程組,17,資料： 被合并方可辨認凈資產(chǎn)賬面價值500萬，其中：股本400萬，留存收益100萬。 合并方支付的合并對價450萬，取得被并方100%的控股權(quán)。,【例2】同一控制下股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負債表的編制,合并的賬務(wù)處理：,借：長期股權(quán)投資 500 貸：銀行存款 450 資本公積 50,抵消分錄：,借：股本 400 留存收益 100 貸：長期股權(quán)投資 500,調(diào)

10、整分錄：,借：資本公積 100 貸：留存收益 100,合并報表工作底稿中的處理,高級財務(wù)會計課程組,18,二、非同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日的合并財務(wù)報表,合并日的合并財務(wù)報表只包括合并資產(chǎn)負債表,合并資產(chǎn)負債表的編制要點,為統(tǒng)一會計政策、會計期間進行調(diào)整,對被購買方各項可辨認凈資產(chǎn)以公允價值調(diào)整,合并成本與子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之差 確認為商譽，或計入留存收益,高級財務(wù)會計課程組,19,被購買方可辨認凈資產(chǎn)賬面價值 500萬,被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值 520萬,購買方支付的合并對價 450萬,凈資產(chǎn)增值20萬,商譽？,工作底稿的編制,【例3】購買方購買被購買方80股權(quán)（正商譽),

11、假定只是固定資產(chǎn)的評估增值,高級財務(wù)會計課程組,20,表2 合并報表工作底稿,項目,單獨報表,調(diào)整、抵銷分錄,合并數(shù),母公司,子公司,借,貸,流動資產(chǎn),固定資產(chǎn),長期股權(quán)投資,商譽,負債,股本、資本公積,400,200,800,600,450,0,600,300,1050,500,抵消 450,600,1 420,0,34,900,1 050,調(diào)整,確認 34,調(diào)整,抵消 520,20,20,少數(shù)股東權(quán)益,確認 104,104,高級財務(wù)會計課程組,21,被購買方可辨認凈資產(chǎn)賬面價值 500萬,被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值 520萬,購買方支付的合并對價 400萬,凈資產(chǎn)增值20萬,商譽？,工作

12、底稿的編制,【例4】購買方購買被購買方80股權(quán)（“負商譽”）,假定只是固定資產(chǎn)的評估增值,高級財務(wù)會計課程組,22,表3 合并報表工作底稿,項目,單獨報表,調(diào)整、抵銷分錄,合并數(shù),母公司,子公司,借,貸,流動資產(chǎn),固定資產(chǎn),長期股權(quán)投資,商譽,負債,股本、資本公積,450,200,800,600,400,0,600,300,1050,500,抵 400,650,1 420,0,0,900,1 050,調(diào)整,確認 16,調(diào)整,抵 520,20,20,少數(shù)股東權(quán)益,確認 104,104,留存收益,0,0,16,高級財務(wù)會計課程組,23,一、基本原理二、主要抵消分錄的編制方法,第四節(jié) 股權(quán)取得日后的

13、合并資產(chǎn)負債表的編制,主要知識點,各類抵消分錄的編制原理 少數(shù)股東權(quán)益的列報 合并未分配利潤的理解,高級財務(wù)會計課程組,24,（一）總體思路,一、基本原理,編制股權(quán)取得日后的合并資產(chǎn)負債表，應以母公司、納入合并范圍的子公司的單獨資產(chǎn)負債表為依據(jù)，結(jié)合有關(guān)內(nèi)部交易事項的會計記錄編制調(diào)整與抵消分錄，并根據(jù)資產(chǎn)、負債以及股東權(quán)益各項目的合并數(shù)填列合并資產(chǎn)負債表有關(guān)項目。,高級財務(wù)會計課程組,25,（二）具體方法,一、基本原理,方法1：,首先，抵消與調(diào)整內(nèi)部事項和交易對單獨資產(chǎn)負債表有關(guān)項目期初余額的影響 （抵消與調(diào)整后的結(jié)果各項目期初余額合并數(shù)與上期末各項目期末余額合并數(shù)相等）； 然后，抵消與調(diào)整內(nèi)

14、部事項和交易對單獨資產(chǎn)負債表本期發(fā)生額的影響,方法2：,直接抵消與調(diào)整內(nèi)部事項和交易對單獨資產(chǎn)負債表有關(guān)項目期末余額的影響,核心,確定資產(chǎn)負債表項目期末合并數(shù),高級財務(wù)會計課程組,26,二、主要抵消分錄的編制方法,區(qū)分相關(guān)長期股權(quán)投資形成于同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并； 區(qū)分母公司對子公司的股權(quán)投資是全資還是非全資； 所要抵銷的與母公司對子公司長期股權(quán)投資相關(guān)的資料，應該是按權(quán)益法調(diào)整后的數(shù)據(jù)。,理解要點：,第一類抵銷分錄,將母公司對子公司權(quán)益性資本 投資數(shù)額與子公司股東權(quán)益中 母公司持有的份額相抵銷,高級財務(wù)會計課程組,27,將非全資子公司股東權(quán)益各項目余額中按母公司持股比例計

15、算的份額與母公司對該子公司權(quán)益性資本投資余額相抵銷 確認少數(shù)股東權(quán)益,第一類抵消分錄歸納,同一控制下的企業(yè)合并,高級財務(wù)會計課程組,28,將子公司股東權(quán)益各項目余額與母公司對該子公司長期股權(quán)投資余額相抵銷 將子公司可辨認凈資產(chǎn)按公允價值報告，同時確認合并商譽 確認少數(shù)股東權(quán)益,第一類抵消分錄歸納,非同一控制下的企業(yè)合并,高級財務(wù)會計課程組,29,（一）第一類抵消分錄,第二類抵銷分錄,抵消內(nèi)部債權(quán)債務(wù),內(nèi)部應收帳款與應付賬款的抵消,內(nèi)部應收帳款上已提壞賬準備的抵消,內(nèi)部應收票據(jù)與應付票據(jù)的抵消、內(nèi)部預付賬款與預收賬款的抵銷、 內(nèi)部應收股利與應付股利的抵銷、 內(nèi)部其他應收款與其他應付款的抵銷分錄，

16、基本與之相同。,借：應付賬款 貸：應收賬款,借：應收賬款 內(nèi)部應收賬款上壞賬準備期末余額 貸：資產(chǎn)減值損失 內(nèi)部應收賬款上壞賬準備當期計提數(shù) 未分配利潤期初 內(nèi)部應收賬款上壞賬準備期初余額,引申,內(nèi)部交易形成的存貨、固定資產(chǎn)、投資等資產(chǎn)， 其已提跌價準備或減值準備的抵消處理， 原理同上。,高級財務(wù)會計課程組,30,資料： 母公司壞賬損失采用備抵法，按年末應收賬款余額的0.5%計提壞賬準備。 2007年末母公司應收賬款余額30 000元為應向子公司收取的銷貨款，2008年末母公司應收賬款余額50 000元全部為子公司的應付賬款。 兩年中子公司各年末應付賬款余額分別為35 000、60 000元。

17、 其他業(yè)務(wù)略。 上述資料對單獨報表的影響及抵銷分錄的編制見表4。,工作底稿的編制,【例5】內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消,高級財務(wù)會計課程組,31,表4 合并報表工作底稿（簡示）,項目,單獨報表,調(diào)整、抵銷分錄,合并數(shù),母公司,子公司,借,貸,2007年：,未分配利潤,未分配利潤期末,未分配利潤,29850,-150,35000,應收賬款,應付賬款,資產(chǎn)減值損失,2008年：,應收賬款,未分配利潤期末,49750,30000,30000,150,150,150,0,5000,0,0,-250,100,60000, 50000, 50000,100,250,250,0,10000,0,0,0,應付賬款,未分

18、配利潤期初,資產(chǎn)減值損失,150,150,-150,0,-150,-250,150,250,0,高級財務(wù)會計課程組,32,（一）第一類抵消分錄,第三類抵銷分錄,抵消內(nèi)部存貨交易的影響,抵消以前年度內(nèi)部存貨交易未實現(xiàn)損益對期初未分配利潤的影響,借：營業(yè)收入 內(nèi)部交易銷售收入 貸：營業(yè)成本 B,借：營業(yè)成本 A、B中未實現(xiàn)的部分 存貨 期末存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益,抵消當年發(fā)生內(nèi)部存貨交易對收入、費用的影響,借：未分配利潤期初 以前年度內(nèi)部存貨交易未實現(xiàn)損益 貸：營業(yè)成本 A,抵消期末存貨價值中包含的未實現(xiàn)損益,高級財務(wù)會計課程組,33,資料： 母公司將2 000萬元的商品按2 400萬

19、元銷售給子公司，子公司于第二年將該存貨中的30%另加10%的毛利售出企業(yè)集團。 相關(guān)稅費及其他業(yè)務(wù)略。 僅與此例有關(guān)的數(shù)據(jù)見表5。,工作底稿的編制,【例6】內(nèi)部存貨交易的抵消,高級財務(wù)會計課程組,34,表5 合并報表工作底稿（簡示）,項目,單獨報表,調(diào)整、抵銷分錄,合并數(shù),母公司,子公司,借,貸,第一年：,營業(yè)利潤,第二年：,未分配利潤期初,2400,400,2000,存貨,營業(yè)收入,營業(yè)成本,存貨,營業(yè)收入,營業(yè)成本,營業(yè)利潤,未分配利潤期末,2400,2400,2400,400,400,2800,2400,0,0,0,2000,400,400,720,792,72,72,0,1680, 4

20、00, 400,280,280,280,680,400,400,792,600,120,0,192,1400,高級財務(wù)會計課程組,35,資料： 母公司將800萬元的商品按1000萬元銷售給子公司，子公司將其作為存貨，尚未售出企業(yè)集團。 所得稅率25%。 及其他業(yè)務(wù)略。 僅與此例有關(guān)的數(shù)據(jù)見表6。,工作底稿的編制,【例7】內(nèi)部存貨交易的抵消調(diào)整遞延所得稅,如果采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，則：由于抵消了存貨價值中包含的未實現(xiàn)利潤導致合并資產(chǎn)負債表中存貨的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間出現(xiàn)差額。這時，需要調(diào)整遞延所得稅。,高級財務(wù)會計課程組,36,項目,單獨報表,抵銷分錄,合并數(shù),母公司,子公司,借,

21、貸,營業(yè)收入,營業(yè)成本,利潤總額,-所得稅費用,凈利潤,存貨,1000,0,800,0,200,0,50,0,150,0,0,1000,50,800,50,0,0,1000,1000,800,遞延所得稅資產(chǎn),1000,50,0,0,200,800,0,800,50,0,應交稅費,50,0,50,850,0,0,-50,表6 合并報表工作底稿（簡示）,高級財務(wù)會計課程組,37,（一）第一類抵消分錄,第四類抵銷分錄,抵消內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的影響,抵消固定資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)損益及其產(chǎn)生過程,借：固定資產(chǎn)累計折舊 當年多提折舊 貸：管理費用等,抵消當年按未實現(xiàn)利潤計提的折舊費,借：營業(yè)收入 內(nèi)部交易

22、銷售收入 貸：營業(yè)成本 內(nèi)部交易銷售成本 固定資產(chǎn)原價 內(nèi)部交易未實現(xiàn)利潤,交易當年,高級財務(wù)會計課程組,38,（一）第一類抵消分錄,抵消固定資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)損益及其對期初未分配利潤的影響,借：固定資產(chǎn)累計折舊 當年多提折舊 貸：管理費用等,抵消當年按未實現(xiàn)利潤計提的折舊費,借：未分配利潤期初 貸：固定資產(chǎn)原價 內(nèi)部交易未實現(xiàn)利潤,交易以后各年,抵消以前年度累計按未實現(xiàn)利潤計提的折舊費,借：固定資產(chǎn)累計折舊 以前年度累計多提折舊 貸：未分配利潤期初,引申,報廢期間如何進行相關(guān)抵消處理,高級財務(wù)會計課程組,39,一、基本原理二、編制方法,第五節(jié) 股權(quán)取得日后的合并利潤表和合并所有者權(quán)益變動

23、表,主要知識點,主要抵消分錄的編制原理 少數(shù)股東損益的列報 合并凈利潤的理解,高級財務(wù)會計課程組,40,一、基本原理,合并利潤表應當以母公司和子公司的利潤表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對單獨利潤表的影響后，由母公司編制。,注意,合并所有者權(quán)益變動表的數(shù)據(jù)與合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表有關(guān)的抵消分錄的關(guān)系,合并所有者權(quán)益變動表應當以母公司和子公司的所有者權(quán)益變動表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對單獨所有者權(quán)益變動表的影響后，由母公司合并編制。,高級財務(wù)會計課程組,41,二、編制方法,與內(nèi)部債權(quán)及內(nèi)部交易資產(chǎn)有關(guān)的壞賬損失或資產(chǎn)減值損失的抵銷

24、 內(nèi)部存貨交易對營業(yè)收入、營業(yè)成本的影響以及存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)利潤以及按未實現(xiàn)利潤計提的折舊的抵銷 內(nèi)部債券投（融）資所發(fā)生的當年投資方利息收益與籌資方利息費用的抵銷 內(nèi)部股權(quán)投資的投資收益、子公司利潤分配的抵銷,工作底稿的合并設(shè)置,注意,以下關(guān)于抵消分錄的分類與前面連續(xù)排序,主要抵消分錄：,高級財務(wù)會計課程組,42,第五類抵銷分錄,抵消內(nèi)部債券投資收益和籌資費用,抵消分錄：,借：投資收益 內(nèi)部債券投資的利息收益 貸：財務(wù)費用 內(nèi)部債券融資的利息費用,例8,資料： A公司是乙公司的母公司； A公司年初按100 000元的價

25、格購入甲子公司同日按面值發(fā)行的三年期債券，該債券利率為6%，每年末付息一次； A公司準備長期持有債券； 本年債券利息已付； 其他資料略。,A公司在合并報表工作底稿中的抵消分錄：,抵消投資收益和籌資費用： 借：投資收益 6 000 6 000=100 0006% 貸：財務(wù)費用 6 000,抵消內(nèi)部債權(quán)債務(wù)： 借：應付債券 100 000 貸：持有至到期投資 100 000,高級財務(wù)會計課程組,43,第六類抵銷分錄,抵消內(nèi)部股權(quán)投資收益及子公司利潤分配,抵消分錄：,借：投資收益 少數(shù)股東損益 未分配利潤期初 貸：提取盈余公積 應付普通股股利 未分配利潤期末,子公司當年凈利潤母公司持股比例,子公司當

26、年凈利潤少數(shù)股東持股比例,子公司期初未分配利潤,子公司當年分配數(shù),子公司年末未分配數(shù),高級財務(wù)會計課程組,44,例9 第一類、第六類抵消分錄綜合舉例合并當年,借：投資收益 16=12+4 少數(shù)股東損益 4 貸：提取盈余公積 2 應付普通股股利 5 未分配利潤期末 13,借：股本 100 盈余公積 2 未分配利潤期末 13 貸：長期股權(quán)投資 92=80+12 少數(shù)股東權(quán)益 23=20+4-1,借：長期股權(quán)投資 12=16-4 貸：投資收益 12,成本法調(diào)整到權(quán)益法,2007年合并報表工作底稿中的有關(guān)調(diào)整與抵消分錄,第一類抵消分錄,第六類抵消分錄,資料： 股本為200萬元的母公司2007年初出資8

27、0萬元對甲子公司進行股權(quán)投資，持股比例為80%，投資時甲子公司股東權(quán)益為100萬元（均為股本）； 投資當年甲子公司實現(xiàn)凈利潤20萬元；甲子公司提取盈余公積2萬元，分配現(xiàn)金股利5萬元，母公司未分配現(xiàn)金股利； 假設(shè)未發(fā)生其他業(yè)務(wù)。,高級財務(wù)會計課程組,45,例10 第一類、第六類抵消分錄綜合舉例合并后第二年,借：投資收益 24 少數(shù)股東損益 6 未分配利潤期初 13 貸：提取盈余公積 3 應付普通股股利 8 未分配利潤期末 32,借：股本 100 盈余公積 5 未分配利潤期末 32 貸：長期股權(quán)投資 109.6 少數(shù)股東權(quán)益 27.4,借：長期股權(quán)投資 29.6=24-6.4+12 貸：投資收益

28、17.6 未分配利潤期初 12,成本法調(diào)整到權(quán)益法,2008年合并報表工作底稿中的有關(guān)調(diào)整與抵消分錄,第一類抵消分錄,第六類抵消分錄,資料： 股本為200萬元的母公司2007年初出資80萬元對甲子公司進行股權(quán)投資，持股比例為80%，投資時甲子公司股東權(quán)益為100萬元（均為股本）； 投資當年甲子公司實現(xiàn)凈利潤20萬元；甲子公司提取盈余公積2萬元，分配現(xiàn)金股利5萬元； 2008年子公司實現(xiàn)凈利潤30萬元，提取盈余公積3萬元，分派現(xiàn)金股利8萬元； 母公司未分配現(xiàn)金股利； 其他業(yè)務(wù)略。,高級財務(wù)會計課程組,46,一、合并現(xiàn)金流量表主表部分的編制方法二、合并現(xiàn)金流量表補充資料部分的合并問題,第六節(jié) 股權(quán)

29、取得日后的合并現(xiàn)金流量表,主要知識點,主表部分編制思路的選擇 將內(nèi)部現(xiàn)金流動情況予以抵消,高級財務(wù)會計課程組,47,（一）編制方法的選擇,采用個別現(xiàn)金流量表的編制思路,依據(jù)： 合并資產(chǎn)負債表、 合并利潤表、 合并利潤分配數(shù)據(jù)及其他有關(guān)資料,按合并會計報表的一般編制程序,依據(jù)： 單獨現(xiàn)金流量表、 內(nèi)部現(xiàn)金流動業(yè)務(wù)等有關(guān)資料,一、合并現(xiàn)金流量表主表部分的編制方法,方法一,方法二,高級財務(wù)會計課程組,48,抵銷分錄的特點,抵銷分錄中借、貸方項目均為現(xiàn)金流量表項目 借方抵銷付現(xiàn)項目，貸方抵銷收現(xiàn)項目 同一抵銷分錄中涉及到的現(xiàn)金流動項目類別，可能同類也可能不同類,（二）第二種方法的的應用,主要 抵銷分錄

30、的內(nèi)容,成員企業(yè)間與銷貨有關(guān)的現(xiàn)金收付 成員企業(yè)間與其他經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金收付 成員企業(yè)間增加籌資與增加投資的現(xiàn)金收付 成員企業(yè)間收回投資與增加投資的現(xiàn)金收付 成員企業(yè)間收回投資與減少籌資的現(xiàn)金收付 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)交易的現(xiàn)金收付,企業(yè)集團內(nèi)部交易的性質(zhì)和種類,內(nèi)部交易是指集團內(nèi)部母、子公司之間或子公司與子公司之間所發(fā)生的提供商品、租賃財產(chǎn)和供應勞務(wù)等經(jīng)濟業(yè)務(wù)。 內(nèi)部交易主要包括：公司間的存貨購銷、固定資產(chǎn)買賣與租賃、借貸款、債券購售、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)。 這些業(yè)務(wù)無論產(chǎn)生收益與否，都會對合并報表產(chǎn)生影響。,存貨購銷業(yè)務(wù)抵消的一般程序,存貨在企業(yè)集團內(nèi)部轉(zhuǎn)移不會產(chǎn)生合并收益，這與企

31、業(yè)內(nèi)部將上一車間半成品轉(zhuǎn)入下一車間并無區(qū)別。 假設(shè)： 商譽按10年攤銷；收入、費用在年內(nèi)發(fā)生均衡；所述存貨均在下一會計期間出售或耗用；用公積金表示所有盈余公積。,按成本銷售存貨,假定長白母公司于01年向長春子公司按成本出售了25萬元商品，長春公司01年12月31日的存貨中有3萬元購自長白公司，長春公司尚欠長白公司25000元貨款。長白公司按應收款的1%計提壞賬。 長白公司 長春公司 應收賬款 250000 存貨 250000 銷售收入 250000 應付賬款 250000 銷售成本 250000 應付賬款 225000 存貨 250000 銀行存款 225000 銀行存款 225000 應收賬

32、款 300000（外部） 應收賬款 225000 銷售收入 300000 銷售成本 220000 存貨 220000,抵銷,銷售收入，長白公司 250000 銷售成本，長白公司 250000 應付賬款，長春公司 25000 應收賬款，長白公司 25000 壞賬準備，長白公司 250 管理費用，長白公司 250,按非成本銷售存貨-期末存貨的未實現(xiàn)利潤,假定長白母公司于01年向長春子公司出售了30萬元商品，銷售成本20萬元，長春公司在購入后向集團以外出售了其中的75%，售價為28萬元，其余包含在01年12月31日的存貨中。是日，長春公司尚欠長白公司45000元。 長白公司 長春公司 應收賬款 30

33、0000 存貨 300000 銷售收入 300000 應付賬款 300000 銷售成本 200000 應付賬款 255000 存貨 200000 銀行存款 255000 銀行存款 255000 應收賬款 280000（外部） 應收賬款 255000 銷售收入 280000 銷售成本 225000 存貨 225000,抵銷,銷售收入，長白公司 300000 銷售成本，長白公司 300000 銷售成本，長白公司 25000=(30-20)/30*30*(1-75%) 存貨，長春公司 25000(300000-225000-200000*(1-75%) 或： 銷售收入，長白公司 300000 銷售成

34、本，長白公司 275000(200000+225000-200000*75%) 存貨，長春公司 25000 應付賬款，長春公司 45000 應收賬款，長白公司 45000 壞賬準備，長白公司 450 管理費用，長白公司 450,期初存貨未實現(xiàn)利潤的確認,長白公司于02年向長春公司出售了36萬元商品，銷售成本24萬元，長春公司02年的銷售收入中有部分來自銷售從長白公司購入的商品，售價為40萬元，成本33萬元，其中包括期初存貨75000元。長春公司期末存貨中有105000元來自長白公司，含有未實現(xiàn)利潤35000元。長春公司期末尚欠長白公司60000元。 長白公司 長春公司 應收賬款 360000

35、存貨 360000 銷售收入 360000 應付賬款 360000 銷售成本 240000 應付賬款 300000 存貨 240000 銀行存款 300000 銀行存款 300000 應收賬款 400000（外部） 應收賬款 300000 銷售收入 400000 銷售成本 330000 存貨 330000,抵銷,1.銷售收入，長白公司 360000 銷售成本，長白公司 360000 2.對長春公司投資，長白公司 25000= 75000-(24/36)*75000 銷售成本，長白公司 25000 3.銷售成本，長白公司 35000 存貨，長春公司 35000 1.3.Or: 銷售收入，長白公司 360000 銷售成本，長白公司 325000 存貨，長春公司 35000 應付賬款，長春公司 60000 應收賬款，長白公司 60000 壞賬準備，長白公司 600 管理費用，長白公司 600,通常可按平均毛利率測算期末存貨的未實現(xiàn)利潤： 未實現(xiàn)毛利=銷售收入-銷售成本/銷售收入*期末存貨成本 25000=360000-240000/360000*75000 35000=360000-240000/360000*105000,集團內(nèi)部的固定資產(chǎn)購銷業(yè)務(wù),與存貨業(yè)務(wù)一樣，固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的方向也決定著未實現(xiàn)損益對母公司報表和合并報表的影像。順銷的未實現(xiàn)損益已包含在母公司