1、稅務(wù)稽查管理培訓,第一章 稽查業(yè)務(wù)概述,概念： 稅務(wù)稽查是稅務(wù)機關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人和其他稅務(wù)當事人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)及稅法規(guī)定的其他義務(wù)等情況進行檢查和處理工作的行政執(zhí)法行為。 基本內(nèi)涵： 1.主體特定 2.依據(jù)法定 3.對象明確 4.客體清晰 5.內(nèi)容完整,分類： 日?；椋康摹?nèi)容、程序）、專項稽查（某類）、專案稽查（對象特定，適用范圍廣） 原則 ： 合法原則、依法獨立原則、分工配合與相互制約原則、客觀公正原則 職能： 懲戒職能、監(jiān)控職能、收入職能、教育職能,稅收征管質(zhì)量與效率 ： 執(zhí)法是否規(guī)范 、征收率高低、成本的高低 、社會是否滿意 稅務(wù)稽查的效率 ： 稅收違法行為的有效

2、查處概率、執(zhí)法是否公平公正 、稽查執(zhí)法的成本,稅收法律關(guān)系的一般內(nèi)涵,稅收法律關(guān)系是指國家和納稅人之間，在稅法所調(diào)整的稅收活動中所發(fā)生的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系，它是國家政治權(quán)力介入經(jīng)濟生活的稅收關(guān)系在法律上的反映和體現(xiàn)。 一般內(nèi)涵：三要素 主體 客體 內(nèi)容,主體：在稅收法律關(guān)系中依法享有權(quán)利和承擔義務(wù)的當事人。 包括征稅主體和納稅主體。 征稅主體:廣義和狹義 廣義：國家、立法機關(guān)和各級政府、稅務(wù)機關(guān) 客體：稅收法律關(guān)系主體權(quán)利義務(wù)指向的對象，其具體客體呈多樣性。 （不要混淆客體和納稅主體） 內(nèi)容：稅收法律關(guān)系主體雙方在征納活動中依法享有的權(quán)利和承擔的義務(wù),稅務(wù)稽查法律關(guān)系,特殊性： 1、執(zhí)法主體特殊性

3、 2、法律關(guān)系內(nèi)容特殊性 3、稅務(wù)稽查法律關(guān)系保護 省以下稅務(wù)局的稽查局執(zhí)法主體，完整處罰權(quán)，專司偷逃抗騙查處,第二章 稅務(wù)稽查和相關(guān)法律,相關(guān)法律的分類 稅收法律和其他相關(guān)法律（法律所調(diào)整的對象） 實體法和程序法（法律內(nèi)容） 一般法和特別法（法律適用范圍） 通則法（基本法）和單行法（法律體系中的地位） 憲法、法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件（法的效力來源和效力等級法律淵源） 國內(nèi)法和國際法（創(chuàng)制主體和適用范圍）,法律適用的基本原則,1、上位法優(yōu)于下位法原則（不同位階稅法） 憲法、法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件效力依次遞減。 特殊情況：地方性法規(guī)與部門規(guī)章（如深圳人大

4、和總局） 不一致時，由國務(wù)院提出意見。認為適用法，則法；認為適用規(guī)，則由全國人大常委會裁決。 部門規(guī)章之間、部門規(guī)章和地方政府規(guī)章之間，由國務(wù)院裁決。,2、法不溯及既往原則：新法實施后，對新法實施前人們的行為不得適用新法，而應沿用舊法。 目的在于維護法律的穩(wěn)定性和可預測性。 例如，對扣繳義務(wù)人應扣未扣，應收未收稅款的處罰問題；滯納金的比例問題。 2001年5月1日,3、新法優(yōu)于舊法原則：新法、舊法對同一事項有不同規(guī)定時，新法的效力優(yōu)于舊法。 該原則的適用，以新法生效實施為標志。同時受到法不溯及既往原則的約束。 4、特別法優(yōu)于一般法原則（同一事項相同位階稅法） 例如行政復議法和征管法，前者規(guī)定，

5、發(fā)生爭議可以直接申請復議，后者規(guī)定必須先繳納或解繳稅款及滯納金或提供相應擔保，才可以申請復議。,相關(guān)法律的時效,稅務(wù)稽查活動中的時效屬于消滅時效，指的是稅務(wù)機關(guān)在法定的期間內(nèi)不行使權(quán)力，當期限屆滿后，即喪失了要求納稅人、扣繳義務(wù)人等履行義務(wù)之權(quán)力的制度。 包括追征期限和追罰期限。 追征期限：征管法52條，稅務(wù)機關(guān)責任導，3年，不加滯納金；納稅人計算錯誤，3年，追征稅款和滯納金（10w以上5年），偷、抗、騙無限期不定偷稅，追征期就不要超過5年。,追罰時效：征管法86條，5年內(nèi)未發(fā)現(xiàn)，不再給予行政處罰。 注意：1.只針對行政處罰行為，（征稅行為，犯罪行為適用其他規(guī)定） 2.行為終了之日起計算（連續(xù)

6、犯）,稅收實體法的基本構(gòu)成要素,1、納稅義務(wù)人 2、征稅對象（企業(yè)所得稅的對象是企業(yè)利潤） 3、稅目 4、稅率 5、納稅環(huán)節(jié) 6、納稅期限（按次納稅、按期納稅、按年計征分期預繳） 7、納稅地點 8、稅收優(yōu)惠,行政處罰法,稅務(wù)行政處罰的主體：稅務(wù)機關(guān) 對象：納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅人和扣繳義務(wù)人的開戶銀行或者其它金融機構(gòu)、稅務(wù)代理人和其它稅務(wù)當事人。 種類：罰款、沒收非法財物和違法所得、取消某種行為資格（如停止出口退稅權(quán)） 級別管轄、地域管轄 簡易程序（事實清楚簡單、有法可依，50，1000）,一般程序：包括立案、調(diào)查（2人以上）、擬定處理意見、說明理由并告知權(quán)利、當事人陳述和申辯、制作處罰決定

7、書、送達處罰決定書。 聽證程序：2000，1w，告知 一事不二罰 ：稅務(wù)機關(guān)對同一個違法行為不能給予兩次以上罰款的處罰。 罰僅指罰款，執(zhí)行罰不是罰款，是對拒不履行繳納罰款采取的強制措施。,行政復議法,稅務(wù)行政復議的特征： 審查對象：稅務(wù)具體行政行為（可一并提出審查規(guī)范性文件） 合法性與合理性審查相結(jié)合 稅務(wù)行政復議前置（對征稅行為、納稅擔保、不減免、不抵扣、不退稅提起行政訴訟的必經(jīng)程序）征88，稅務(wù)行政復議15,稅務(wù)行政復議范圍（對比行政訴訟范圍）,1.行政處罰行為（3類） 2.稅收保全、強制執(zhí)行和阻止出境 3.責令提供納稅擔保 4.征稅行為 5.侵犯法定自主經(jīng)營權(quán)（未及時解除保全，造成損失；

8、取消增值稅一般納稅人資格；收繳、停止發(fā)售發(fā)票） 6.不作為（不予依法辦理或答復【7類：不減免、不抵扣、不退稅、不頒證（票）、不開證（票）、不認定、不批延】、不依法確認納稅擔保有效、不依法給予舉報獎勵） 7.其他 行政訴訟：認為稅務(wù)機關(guān)違法要求履行義務(wù)；復議行為 復議時可以對規(guī)范性文件一并提起審查，不含規(guī)章,稅務(wù)行政復議管轄,一般情況：作出具體行為的稅務(wù)機關(guān)的上級稅務(wù)機關(guān) 特殊情形：1.省級總局或省級政府 2.總局總局，對復議不服可訴訟，或申請國務(wù)院裁決，一裁終局 3.計劃單列市省局 4.所（稽查局）主管稅務(wù)局 5.扣繳義務(wù)人（或委托單位）主管（委托）稅務(wù)機關(guān)的上一級稅務(wù)機關(guān) 6.國地稅共同總局

9、； 7.被撤銷機關(guān)行使職權(quán)機關(guān)的上一級稅務(wù)機關(guān) 47，可向行為發(fā)生地縣級政府申請，由其轉(zhuǎn)送,稅務(wù)行政復議的程序,申請60日（先繳稅）？是否有問題 受理5日決定 決定60日，可延長30日,行政訴訟法,稅務(wù)行政訴訟的特征： 1.原告特定。稅務(wù)行政相對人 2.被告特定。做出具體行政行為的稅務(wù)機關(guān) 3.對象特定。具體行政行為。 4.訴訟不停止執(zhí)行。和復議相同。？ 管轄：作出行為機關(guān)所在地法院，復議改變行為的，可以由復議機關(guān)所在地法院。一般由基層法院管轄,稅務(wù)行政訴訟的救濟期間,1.舉證責任倒置，且訴訟中不得搜集 2.證據(jù)保全（財產(chǎn)保全）可能滅失或以后難以取得（有充分理由認為可能逃避執(zhí)行）。 申請書：證

10、據(jù)（財產(chǎn)保全）申請書、申請人名稱、申請保全理由、申請保全的證據(jù)和證明內(nèi)容、申請時間和申請人簽名 向一審法院申請強制執(zhí)行或依法強制執(zhí)行。,國家賠償法,賠償范圍違法行使職權(quán)： 侵犯財產(chǎn)權(quán)； 侵犯人身權(quán)（生命健康權(quán)、人身自由權(quán)）不含精神損害 只賠償直接損失，不賠償間接損失。,賠償時效： 單獨提起稅務(wù)行政賠償訴訟，須以稅務(wù)機關(guān)先行處理為前提。 賠償義務(wù)機關(guān)2個月內(nèi)審理申請，屆滿后3個月內(nèi)，可以提起賠償訴訟。 訴訟時效2年，自職權(quán)行為被依法確認違法之日起。,擔保法和物權(quán)法,納稅擔保主體：稅務(wù)機關(guān)、納稅擔保人、被擔保人 范圍：稅款和滯納金，以及實現(xiàn)兩者所必需的費用，不含罰款。 形式和程序：“納稅擔保書”，

11、書面，同意確認 納稅擔保方式： 納稅保證、納稅抵押、納稅質(zhì)押,法律依據(jù)： 稅收征管法第三十八條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期限之前，責令限期繳納應納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機關(guān)可以責成納稅人提供納稅擔保。 稅收征管法第四十四條規(guī)定，欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的，應當在出境前向稅務(wù)機關(guān)結(jié)清應納稅款、滯納金或者提供擔保。,納稅保證,性質(zhì)：連帶責任保證。期滿未繳，既可向納稅人，也可向保證人。 能力：完全民事行為能力。法人或其他經(jīng)濟組織（財務(wù)報表資產(chǎn)2倍以

12、上），自然人、法、經(jīng)組（未設(shè)置擔保財產(chǎn)要超過），分支機構(gòu)在授權(quán)內(nèi) 除外：國家機關(guān)，事業(yè)單位，企業(yè)職能部門，分支機構(gòu)超過授權(quán)范圍的，存在擔保關(guān)聯(lián)關(guān)系的 時限:應繳稅款期限屆滿60日為保證期間，期間屆滿免除責任；收到通知，15日內(nèi)履行。,納稅抵押不轉(zhuǎn)移財產(chǎn)占有,抵押物范圍： 有權(quán)處分的（國有）房屋和其他地上附著物，國有或集體的必須和土地使用權(quán)同時抵押 有權(quán)處分的（國有）機器，交通工具和其他財產(chǎn) 學校等公益設(shè)施以外的財產(chǎn) 其他 除外：土地所有權(quán)（使用權(quán)）、學校等的公益設(shè)施、有爭議財產(chǎn)、被依法保全財產(chǎn)、違法（章）建筑物、禁止流通或不可轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、其他,抵押物登記： 必須辦理登記，自登記之日生效。 各類證

13、明材料（房地產(chǎn)、交通工具、設(shè)備等）,分為動產(chǎn)質(zhì)押和權(quán)利質(zhì)押。 動產(chǎn)質(zhì)押：現(xiàn)金以及其他除不動產(chǎn)以外財產(chǎn) 權(quán)利質(zhì)押：匯票、本票、支票、債券、存款單等,納稅質(zhì)押轉(zhuǎn)移占有,稅收優(yōu)先權(quán)與擔保物權(quán),征管法45條 1.稅收優(yōu)先于無擔保債權(quán)（工資） 2.優(yōu)先于發(fā)生在其后的擔保物權(quán) 3.優(yōu)先于罰款、沒收違法所得 該規(guī)定的實踐性?,拍賣法,拍賣優(yōu)先原則： 抵稅財物先拍賣后變賣。 順序：拍賣委托銷售或限期處理變價處理 直接變賣：鮮活、易腐或易失效的商品貨物；拍賣機構(gòu)不接受的抵稅財物,抵稅財物的范圍： 1.相當于應納稅款的商品等 2.個人及家屬生活必須品不得作抵稅財物 3.無其他財產(chǎn)執(zhí)行時，不可分割的超稅額財產(chǎn) 價值

14、：市場價、出廠價等、評估價、2/3 終止：拍（變）賣完成、繳清稅款、不適合,移送標準（2選1） 1、1w，10（納稅人、扣繳義務(wù)人） 2、偷稅，兩次行政處罰，又偷稅 罰款抵罰金， 免除刑事處罰時，不免除行政處罰,刑法,稅收違法行為,概念、特點（主體廣泛、行為特定、法律后果特定）、 分類（征稅主體和納稅主體、實體和程序、具體和抽象） 稅收違法行為構(gòu)成要件： 1、有履行稅法義務(wù) 2、沒有履行 3、造成危害后果（稅款流失或危害稅收秩序） 稅收犯罪行為構(gòu)成要件： 主體（人和單位）、主觀方面（故意）、 客體（稅收關(guān)系）、客觀方面（具體行為）,稅收違法行為的具體形式,1.違反稅務(wù)登記管理制度的行為 2.違

15、反賬簿管理制度的行為 3.違反發(fā)票管理制度的行為 4.違反納稅申報制度的行為（編造虛假計稅依據(jù)） 5.違反稅款征收制度的行為（不進行納稅申報） 6.銀行及其他金融機構(gòu)未能協(xié)稅的行為。,稅收法律責任,概念，特征（法定性、國家強制性、否定性） 原則（責任法定、公正、責任自負） 稅收刑事法律責任： 刑罰：主刑（管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑、死刑）附加刑（罰金、剝奪政治權(quán)利、沒收財產(chǎn)） 偷、逃（欠，轉(zhuǎn)、隱，無法，1w）騙（假出口等，1w） 單位犯罪，201偷，203逃，204騙，207（非出增），208（非買增，買偽增），209（其他發(fā)票）， 雙罰制（單位罰金，個人處罰） 稅款優(yōu)先于罰金、沒收財產(chǎn),

16、稅收法律責任構(gòu)成要件： 1.主體適格 2.違法行為（作為、不作為） 3.損害后果 4.因果關(guān)系 5.主觀過錯,稅收行政法律責任,形式：行政處罰、行政處分 具體規(guī)定： 違反稅務(wù)登記、賬簿管理、納稅申報的處罰： 一般（2000以下，2000-1w） 特殊： 扣繳義務(wù)人未按規(guī)定辦理扣繳稅務(wù)登記（2000以下） 不按規(guī)定使用、轉(zhuǎn)借、涂改、毀損、買賣、偽造稅證（2000-1w，15w） 扣繳義務(wù)人未按規(guī)定設(shè)置、保管賬簿等（2000以下，2-5千，） 編造虛假計稅依據(jù)（5w以下）,違反稅款征收制度： 0.5-5倍，偷，逃，不申報，限期內(nèi)不繳或少繳 1-5倍，抗，騙 0.5-3，扣繳義務(wù)人未扣未收，稅務(wù)代理

17、人違法 1w，15w，逃避，拒絕，阻撓檢查 違反發(fā)票管理 未按規(guī)定印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管發(fā)票或接受檢查，1w以下 違反發(fā)票管理辦法，導致他人未繳、少繳或騙取稅款，一倍以下,其他機構(gòu)未協(xié)作行為 開戶銀行或金融機構(gòu)，拒絕檢查、保全、強制措施或協(xié)助轉(zhuǎn)移，造成稅款流失的，單位10w50w，直接人員，10001w 開戶銀行或金融機構(gòu),未按規(guī)定登記賬號或稅務(wù)登記證號，20002w，2w5w 車站、碼頭、機場、郵政等拒絕，1w，15w,第三章 稅務(wù)稽查案源管理,管轄原則（屬地，分稅制，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)） 管轄種類（職能、級別、地域、指定、移送） 主要來源于日?；?、專項檢查、舉報、上級交辦、各級轉(zhuǎn)辦、征管移交

18、、協(xié)查拓展、檢查拓展、情報交換 綜合稅收征管信息系統(tǒng)2.0版（簡稱CTAIS2.0）,方法：計算機選案、人工選案或人機結(jié)合選案 人工選案： 隨機抽樣：機會均等，從數(shù)量推斷總體 1、簡單隨機抽樣（適用納稅人數(shù)目不多） 2、等距抽樣（適用同一類型專項檢查） 3、分層抽樣（適用，納稅人多，差異大，常用） 非隨機抽樣：主觀性強，目的性強,人機結(jié)合選案要求： 1、各項稽查選案分析指標的設(shè)定應緊緊圍繞企業(yè)的經(jīng)濟活動，在綜合分析的基礎(chǔ)上提出能夠定性的量化指數(shù)標準，作為確定納稅異常的參照依據(jù) 2、注重外部信息的搜集，將計算機信息和實際情況相結(jié)合，進一步提高案源信息準確率,催辦、督辦制度的實施 稅務(wù)稽查案件催辦

19、、督辦通知 ： 1.案件承辦單位（或承辦人）。 2.催辦、督辦的內(nèi)容。 3.催督辦的要求和時限（回復時限、完成時限） 4.催督辦單位和發(fā)文時間。,檢舉案件的處理方法稅收違法案件舉報登記表 、稅收違法案件審批表 1.暫存待查。尚不具備調(diào)查價值，經(jīng)稽查局負責人閱批 2.自辦。屬于本級稽查局，閱批后稅務(wù)稽查任務(wù)通知書 3.聯(lián)辦。須與其他部門共同辦理，統(tǒng)一協(xié)調(diào)，聯(lián)合辦案 4.轉(zhuǎn)辦。需批轉(zhuǎn)下級稽查局辦理，及時轉(zhuǎn)辦 檢舉案件，級別管轄、指定管轄，保密，上級60日 實名檢舉人，最先檢舉人 ，10萬 ，90日,第四章 稅務(wù)稽查實施,學好本章的關(guān)鍵還是在于熟讀稽查工作規(guī)程和稅收征管法及實施細則，教材基本上都是上

20、面的內(nèi)容，本章題型應為單選多選判斷為主，也存在實務(wù)題，如要求寫稽查報告、稽查實施程序存在問題等。,稅務(wù)稽查的權(quán)力（11項） 查賬權(quán) 查貨權(quán)（場地檢查權(quán)） 查資料（責成提供資料權(quán)） 查人權(quán)（詢問權(quán)） 查證權(quán) 查戶權(quán)（檢查存款賬戶權(quán)）：須縣以上，全國統(tǒng)一格式檢查存款賬戶許可證明；地級市、自治州以上，查詢涉嫌人員存款。 稅收保全措施權(quán) 稅收強制措施權(quán) 調(diào)查取證權(quán) 行政處罰權(quán) 其他權(quán)力,稅務(wù)稽查的法律限制 ： 1.稅收法律法規(guī)的限制 ?；榈姆秶蛢?nèi)容必須在法定的職責范圍內(nèi)；必須經(jīng)法定的程序。 2.其他法律法規(guī)限制。告知相關(guān)權(quán)利，行政處罰法等 稅務(wù)稽查的義務(wù) 出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書、 為納稅人

21、保守商業(yè)秘密、 處罰告知等相應的義務(wù),稅務(wù)稽查回避 稽查人員與納稅人，扣繳義務(wù)人或其法定代表人、直接責任人員有下列關(guān)系之一： （一）夫妻關(guān)系； （二）直系血親關(guān)系； （三）三代以內(nèi)旁系血親關(guān)系； （四）近姻親關(guān)系； （五）可能影響公正執(zhí)法的其他利害關(guān)系。 回避可在實施之前，也可在過程中。,稽查實施的主要方式,1.調(diào)賬檢查： 案頭審計要三個層次五個步驟 三個層次是指對會計賬簿、憑證和報表的審核；五個步驟是指對會計報表、納稅申報表、有關(guān)計稅依據(jù)賬戶、與計稅依據(jù)相關(guān)且可能隱匿計稅依據(jù)賬戶的審核以及會計賬戶與相關(guān)的會計憑證的比對審核 注重檢查會計核算合法性、真實性、正確性（選擇）,2.實地檢查 （1）

22、檢查商品、貨物或其他財產(chǎn)是否與賬證相符； （2）檢查賬簿、憑證等會計資料檔案的設(shè)置、保存情況，特別是原始憑證的保存情況； （3）檢查當事人計算機及其服務(wù)器的的數(shù)據(jù)信息情況； （4）檢查當事人隱藏的賬外證據(jù)資料，獲取涉稅違法的直接證據(jù)。 現(xiàn)場檢查記錄，被查單位經(jīng)辦人員簽名并押印 ，主要包括現(xiàn)場查獲資料的名稱、數(shù)量、存放處、保管人姓名等。,3.跨轄區(qū)檢查 委托協(xié)查（關(guān)于。案件的協(xié)查要求） 異地調(diào)查,稽查實施前的準備,1.落實任務(wù) 2.學習政策 3.搜集資料 4.分析情況（檢舉資料） 5.擬訂實施方案（目的和要求、范圍和重點、所屬期、具體方法和步驟、分工、時間安排、應急措施）,實施稅務(wù)稽查,1.出示

23、或送達稅務(wù)檢查通知書。 書面，兩人及以上，稅務(wù)檢查證。送達回證 不必事先通知的情形（選擇） （1）群眾檢舉有稅收違法行為的； （2）稽查局有根據(jù)認為有稅收違法行為的； （3）預先通知有礙于稅務(wù)稽查實施工作開展的。,2.下達調(diào)取賬簿資料通知書，出具調(diào)取賬簿資料清單。 以前年度：縣級以上，3個月 當年：設(shè)區(qū)的市以上，30日 填寫清單注意：分類，時間，大寫，畫線注銷（以下空白） 調(diào)帳，兩名稽查人員，當事人的經(jīng)辦人，時間，稽查局章 還賬，兩名稽查人員，當事人的經(jīng)辦人，時間，當事人章,3.審查資料，找出線索。稅務(wù)稽查工作底稿 4.調(diào)查取證。取證資料，出證單位（人）的法定代表人或經(jīng)辦人核對后簽署核對意見，

24、并說明證據(jù)資料的出處。同時，必須有兩名或兩名以上稽查人員親筆簽名。 具體有詳細講述。,5.稅務(wù)稽查立案（選擇） 偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅以及為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導致稅收流失的。 未具有上述所列行為，但查補稅款數(shù)額在5000元至20000元以上的。具體標準由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)根據(jù)本地情況在幅度內(nèi)確定。 私自印制、偽造、倒賣、非法虛開發(fā)票，非法攜帶、郵寄、運輸或者存放空白發(fā)票，偽造、私自制作發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票防偽專用品的。 其他稅務(wù)機關(guān)認為需要立案查處的。 立案審批表，補充辦理,稽查實施的中止（終止）,1.涉稅案件當事人死亡且其無債權(quán)、

25、債務(wù)法定繼承人， 2.同一涉稅案件已由其他有管轄權(quán)的機關(guān)立案查處等情況的,采取稅收保全措施,法律依據(jù)： 稅收征管法第三十七條規(guī)定，對未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記證的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，稅務(wù)機關(guān)可核定其應納稅額，責令繳納；不繳納的，稅務(wù)機關(guān)可以扣押其價值相當于應納稅款的商品、貨物。 稅收征管法第三十八條規(guī)定，如果納稅人不能提供納稅擔保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準，稅務(wù)機關(guān)可以可以 （1）書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當于應納稅款的存款 （2）扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。 稅收征管法第四十二條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)采取稅

26、收保全措施和強制執(zhí)行措施必須依照法定權(quán)限和法定程序，不得查封、扣押納稅人個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。,稅收征管法第五十五條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進行稅務(wù)檢查時，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅的收入的跡象的，可以按照稅收征管法規(guī)定的批準權(quán)限采取稅收保全措施。（不經(jīng)限期繳納稅款程序） 稅收征管法實施細則第八十八條規(guī)定，依照稅收征管法第五十五條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個月；重大案件需要延長的，應當報國家稅務(wù)總局批準。,凍結(jié)存款程序： 縣以上稅務(wù)局局長，簽發(fā)稅

27、收保全措施決定書（凍結(jié)存款適用），送達當事人；同時，簽發(fā)凍結(jié)存款通知書 解除凍結(jié)存款程序： 解除稅收保全措施決定書，送達當事人；同時，簽發(fā)解除凍結(jié)存款通知書,扣押、查封程序 縣以上，簽發(fā)稅收保全措施決定書（扣押/查封適用）送達納稅人。 查封商品、貨物、財產(chǎn)清單、扣押商品、貨物、財產(chǎn)專用收據(jù) 協(xié)助執(zhí)行通知書 解除 解除稅收保全措施決定書，查點，移交,稅收保全應注意問題,1.依法定程序 2.按規(guī)定填寫法律文書 3.查封、扣押的財物按市場價，出廠價，評估價估算，須包含相關(guān)費用 4.兩名以上稅務(wù)人員，通知被執(zhí)行人 5.及時解除保全措施 6.措施不當，未及時解除，須賠償直接損失,稽查實施終結(jié),一、整理案卷材料 1.審查程序、手續(xù)是否合法、完整； 2.審查證據(jù)資料是否完整、有