1、稅務稽查案例解析,主講：張偉 Email:,開篇語,一、關于本次稽查業(yè)務全國考試 關于全國稅務系統(tǒng)稽查人員業(yè)務考試的通知(國稅辦發(fā)【2008】126號） 一、考試目的進一步加強稅務稽查專業(yè)隊伍業(yè)務建設和人才隊伍建設，檢驗稅務稽查培訓工作質量和效果，積極推進公務員分類管理，并作為選拔稽查人才、建立稽查等級制度的重要依據(jù)。 六、考試題型考試試題分為綜合理論題和實務題，總分為150分，綜合理論題和實務題分別占70分和80分，試題題型分為單選、多選、判斷、改錯、案例分析等?？荚嚂r間為180分鐘。七、考試時間考試時間初步安排在2009年3月下旬，具體考試時間及考務工作安排另行通知。,開篇語,一、關于本次

2、稽查業(yè)務全國考試 稽查考試大綱：沒有對稽查案例單獨撰寫大綱。 （考試大綱）5（了解）35（熟悉）-60分（掌握）比例 （一）目前命題者對稽查案例的考試，尚無明確思路，但是這本書的特點就是非常注重案情分析與手段運用。 以往案例考試，要么是考法律運用、要么是考稅收政策及調賬；本次考試將更加注重案情分析與手段運用，這種改變 對命題者與應考者雙方都提出了很大的難度。 稽查案件的三種類型： 1、精心策劃型（本書的案例基本上全是，不容易考試） 2、明目張膽型（例如：拿錯兩套賬。） 3、政策不清型（靠稅收政策的 熟練掌握來解決）,開篇語,一、關于考試 （二）結合本書及命題特點展望，我們將重點學習以下三個方面

3、： 1、如何剖析案情，確定檢查重點？（制定檢查預案，幾乎是要必考的）總結了5種分析方法。 2、根據(jù)分析疑點，如何運用稽查手段進行突破并固定證據(jù)？ （12種稽查手段） 3、如何進行稽查案件定性？即：法規(guī)分析。（9種違法類型處理） 力圖找出規(guī)律性的東西，將全書涉及到的所有分析方法和檢查手段匯集出來，做到所有知識點不遺漏，考試的時候，萬變不離其宗，無論如何考試，都能很好的應對。,開篇語,二、本書特點 （一）體例規(guī)范（所有案例保持一致） 1、本案特點 2、案件背景情況（包括案件來源與納稅人基本情況） 3、檢查過程與檢查方法（ 檢查預案； 檢查具體方法； 檢查中遇到的困難與阻力； 4、違法事實與定性處理

4、 5、案件分析 6、 思考題 其中大篇幅描述的是第三部分，這是本書特色。但恰恰最難進行考試。,開篇語,二、本書特點 （二）分行業(yè)進行案例解析。 全書共分為11章，61個案例，其中第4、5、6章，分別是建安、服務業(yè)、娛樂業(yè)，主稅種為營業(yè)稅，案例也基本上圍繞營業(yè)稅來進行檢查的。 因此，我們要重點學習其余的8章48個案例。 各類案件的檢查方法有其共性支出，但更要注意各類不同案件的個性特點。 本書編寫的很好，尤其是指導實際工作進行個案突破，拓寬稽查思路，是“一道難得的稽查大餐”！,第一部分：分析方法篇,案件分析的目的是找出企業(yè)可能存在的問題，從而選用適當?shù)幕槭侄?，進行個案突破。從考試的意義來看，主要

5、是制作稽查預案的需要。 一、稅負分析法（三類） （一）動態(tài)稅負的趨勢分析（第2頁） 案例1-1：某啤酒公司隱匿收入偷稅案 該企業(yè)增值稅稅負逐年降低，檢查組通過動態(tài)稅負趨勢分析，發(fā)現(xiàn)申報異常。判斷可能少計銷項，多列進項。 考試題：給出一組數(shù)據(jù)，能夠進行稅負分析，判斷異常，從而制定檢查預案。,啤酒公司的稅負分析,8,第一部分：分析方法篇,一、稅負分析法 （二）靜態(tài)稅負分析（第7頁） 案例1-2：某鋼材生產(chǎn)企業(yè)虛增成本少列收入偷稅案 某地區(qū)鋼材企業(yè)所得稅負擔率線為1%，而該企業(yè)的企業(yè)所得稅負擔率為0.58%.稅負率明顯偏低。判斷可能少計收入，或多列成本。 檢查結果印證：該企業(yè)既有少列收入，又有多列成

6、本。,鋼材生產(chǎn)企業(yè)靜態(tài)稅收分析,10,第一部分：分析方法篇,一、稅負分析法 （三）稅負綜合分析（第12頁） 問：某企業(yè)稅負并不低，甚至高于同行業(yè)，但是其收入規(guī)模明顯同其經(jīng)營規(guī)模不匹配，有可能存在什么問題呢？（滯留票問題：國稅函（2008）279號） 案例1-3：某配件公司設置賬外賬偷稅案 稅負并不低；（收支均賬外經(jīng)營情況下，稅負分析失效） 該企業(yè)主要生產(chǎn)建安配件，應當有很多下游個體戶或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購買，或者不要發(fā)票，或者開具普通發(fā)票，而該公司專用發(fā)票銷售開具達到90%以上，明顯不符合常規(guī)； 人均工資超過同行業(yè)3倍，人均產(chǎn)值僅為同行業(yè)三分之一。 綜上所述，有明顯的收入同支出均不入賬，采取兩套

7、賬偷稅的跡象。,第一部分：分析方法篇,二、控制分析法（加工制造業(yè)檢查重要方法） （一）案例1-1：某啤酒公司隱匿收入偷稅案 1、第3頁：麥芽與啤酒投入產(chǎn)出比，據(jù)到其他啤酒企業(yè)調查，投入產(chǎn)出比為1：8，而該企業(yè)僅為1：7.2，明顯異常。 2、第7頁：類似的，如：主副產(chǎn)品比例分析法。 檢查人員試圖運用啤酒同副產(chǎn)品麥糙的比例，來確定啤酒產(chǎn)量。由于麥糙均是銷售給不記賬的關聯(lián)個體戶，因此該方法失效。 思考：某企業(yè)2006年主副產(chǎn)品產(chǎn)量比例為5：1，在技術工藝未改進情況下，2007年變成了10：1，分析該企業(yè)可能存在什么問題？,第一部分：分析方法篇,二、控制分析法（加工制造業(yè)檢查重要方法） （二）案例1-

8、6：某外資光學制造有限公司少列收入偷稅案（25頁） 生產(chǎn)隱形眼鏡的主要材料為干凝膠，其包裝物是玻璃瓶。每生產(chǎn)一片隱形眼鏡需要一片干凝膠、并存放于一個玻璃瓶中。即：三者有1：1：1的比例關系。 該公司三者比例關系不均衡。說明有可能少列收入偷稅。,第一部分：分析方法篇,二、控制分析法（加工制造業(yè)檢查重要方法） （三）投入產(chǎn)出比法總結： 投入產(chǎn)出比法是控制分析法的一類，是加工制造業(yè)檢查的重要方法，其目標是核實產(chǎn)量，其關鍵是取得準確比例。 投入產(chǎn)出比法的測算結果只能作為疑點，及下一步檢查重點，不能直接作為證據(jù)對企業(yè)進行處理。（除非是根據(jù)征管法第35條進行核定） 投入產(chǎn)出比法建立在投入或產(chǎn)出一方可信或可

9、控的基礎上，例如案例1中，通過對上游麥芽供應商進行外調，證實投入是可信的，從而才能用投入產(chǎn)出比方法分析。 例如：保定7.26案件，專案組為了計算“前店后廠”利廢企業(yè)虛開廢舊物資發(fā)票的數(shù)量，假定產(chǎn)出是準確的，從而擠出虛抵進項的金額。 如果兩端都不可控，兩邊都漏風，則投入產(chǎn)出比法不能用。,第一部分：分析方法篇,二、控制分析法（加工制造業(yè)檢查重要方法） （四）延伸思索： 上下游分析法，被廣泛應用。（確定檢查重點） 例如：某公司專營某大化妝品品牌（例如：小護士），在南三條進行銷售，如何制定檢查預案？（上游可控，到上游外調） 例如：某企業(yè)主要銷售礦山配件，進貨渠道復雜，但主要銷售給某大型國有礦山，如何制

10、定檢查預案？ （下游可控，到下游外調）-在賬簿上隱瞞收入，找發(fā)票給國有礦山，從而隱瞞收入。,第一部分：分析方法篇,（五）財務數(shù)據(jù)配比分析 案例1-5：某木制品有限公司利用代理出口隱瞞收入偷稅案 1、2003年銷售收入2341萬，2004年銷售收入503萬元；增長率為505/2341=22% 2、電費：2003年支出5.5萬，2004年7萬元;增長率為7/5.5=1.27 3、職工人數(shù)：2003年59人，2004年57人。 4、包裝物：2003年15.3萬，2004年15.05萬。 5、運費支出：2003年11.2萬，2004年14.4萬。,16,第一部分：分析方法篇,三、發(fā)票比例綜合分析法 （

11、一）案例1-3：某配件公司設置賬外賬偷稅案（第13頁） 該企業(yè)主要生產(chǎn)建安配件，應當有很多下游個體戶或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購買，或者不要發(fā)票，或者開具普通發(fā)票，而該公司專用發(fā)票銷售開具達到90%以上，明顯不符合常規(guī)； 初步判斷：隱瞞無票收入。 （二）案例1-4 ：某食品有限公司隱匿收入偷稅案（第14頁） 該公司納稅申報表申報的均是開具發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票的收入），無無票收入，這與一般情況不符。因為該公司經(jīng)營的火鍋調料銷售對象主要是超市或私營企業(yè)、個體批發(fā)商等，相當一部分經(jīng)銷對象不需要發(fā)票，應該有大量未開票的銷售收入存在。 初步判斷：隱瞞無票收入。 更隱蔽的，隱瞞部分無票收入，不容易分

12、析是否有問題。,第一部分：分析方法篇,三、發(fā)票比例綜合分析法（虛開發(fā)票的延伸分析） 虛開發(fā)票企業(yè)進行虛開發(fā)票違法活動需要解決的三個問題： 第一，自身的進項問題；第二，資金流問題；第三，生產(chǎn)能力 （一）進項問題 如果虛開企業(yè)不能解決其自身的進項稅額問題，虛開企業(yè)收取3-6%的手續(xù)費，卻要繳納17%的全額稅款，是根本不可能的。其解決途徑有： 1、用假專用發(fā)票作為進項（2003年以前的常見做法） 國稅發(fā)【2003】17號文件，宣布假票虛開已經(jīng)過去。“雷霆一號”打破了這個神話。 總的來說，假票虛開的現(xiàn)象已經(jīng)基本絕跡。,第一部分：分析方法篇,三、發(fā)票比例綜合分析法（虛開發(fā)票的延伸分析） （一）進項問題

13、2、“票貨分離” 案例7-1：某公司利用“四自三不見”方式騙取出口退稅案（211頁） “大量的增值稅專用發(fā)票是票販子以”票貨分離“方式虛開的。所謂”票貨分離“的方式，是票販子（大部分為從事批發(fā)業(yè)務的商貿(mào)企業(yè)，其下游客戶多為不需要專用發(fā)票的小規(guī)模企業(yè)和個體戶）以需要增值稅專用發(fā)票的企業(yè)（即虛開增值稅專用發(fā)票的受票方）的名義購貨，由受票企業(yè)按照票面金額全部向銷貨方付款，受票企業(yè)取得專用發(fā)票抵扣，票販子取得貨物進行銷售。 票販子將受票企業(yè)支付的全額貨款扣除開票費后的余款付給受票企業(yè)或受票企業(yè)指定企業(yè)。 思考：在這項業(yè)務中，對受票企業(yè)外調是否能收到良好效果？,第一部分：分析方法篇,三、發(fā)票比例綜合分析

14、法（虛開發(fā)票的延伸分析） （一）進項問題 2、“票貨分離” 案例8-3：某工貿(mào)有限公司虛開專用發(fā)票案 案例8-6：三戶橡膠公司代開增值稅專用發(fā)票案 3、“四小票” （1）運費發(fā)票 （2）海關完稅憑證（虛假的很多） 案例8-5：某貿(mào)易公司虛開增值稅專用發(fā)票團伙案（246頁） （3）廢舊物資發(fā)票（2009年以后不能做扣稅憑證了） （4）農(nóng)產(chǎn)品收購憑證與普通發(fā)票（最大的難題）,第一部分：分析方法篇,三、發(fā)票比例綜合分析法 延伸思考：大量不要發(fā)票下游客戶的存在，是上游企業(yè)隱瞞無票收入或虛開發(fā)票的前提。 （1）上游企業(yè)隱瞞無票收入，偷稅； （2）上游虛開發(fā)票（在進項較多的情況下）； （3）“票貨分離”

15、第一，上游企業(yè)進貨的時候，就要求供貨商開具給需要進項發(fā)票的單位，從而收取開票費。 第二，上游企業(yè)直接虛開發(fā)票給需要進項發(fā)票企業(yè)。 思考：如何解決虛開呢？ 新修訂的增值稅暫行條例實施細則降低了一般納稅人的認定門檻，國稅函【2008）1079號文件重申了國稅發(fā)【2005】150號文件。,第一部分：分析方法篇,三、發(fā)票比例綜合分析法 思考：如何解決虛開發(fā)票問題呢？ （一）1998年以來對商貿(mào)一般納稅人嚴加監(jiān)管，嚴格辦理一般納稅人條件，盡量少辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人。 （二）2004年，對商貿(mào)企業(yè)辦理一般納稅人采取“輔導期”管理。 （三）2009年以來，理念徹底發(fā)生了變化。 工業(yè)100萬-工業(yè)50萬 商業(yè)

16、180萬-商業(yè)80萬 新修訂的增值稅暫行條例實施細則降低了一般納稅人的認定門檻，國稅函【2008）1079號文件重申了國稅發(fā)【2005】150號文件。,第一部分：分析方法篇,四、現(xiàn)金流分析法 （一）案例1-5：某木制品有限公司利用代理出口隱瞞收入偷稅案（21頁） 公司流動資金短缺，經(jīng)過查往來賬，發(fā)現(xiàn)資金來源于向法定代表人母親的多次借款。 （二）案例1-6：某外資光學制造有限公司少列收入偷稅案（25頁） 企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷擴大，絲毫沒有不景氣的景象，賬面卻虧損嚴重，且公司近3年的費用支出，始終都是從老板金某個人處借款支付。在這家擁有100多人的公司往來賬中反映“其他應付款-金某”的貸方發(fā)生額400

17、萬元，加上已經(jīng)投入的210萬美元，說明公司已經(jīng)投入2000萬人民幣來維持虧損現(xiàn)狀，這些情況極為反常。,第一部分：分析方法篇,四、現(xiàn)金流分析法 公司大量向法人代表及其親屬，或者其他人員進行借款，這是以往來款隱瞞收入的重要征兆。 這兩個案例，最后的證據(jù)都證明這些往來款項就是隱瞞的收入，資金隱匿在借款人的個人銀行卡上。 某超市公司借：其他應付款-寒冰：600萬元 對于現(xiàn)金流來說，更重要的是資金流向的追溯調查，屬于稽查手段內(nèi)容，不是案頭分析能解決的。,第一部分：分析方法篇,五、合理性分析法 （一）案例2-1：某科技有限公司分解收入偷稅案 9家公司分別在不同區(qū)域注冊，但是法定代表人和聯(lián)系電話均相同。明顯

18、的分解收入，注意根據(jù)國稅發(fā)【2005】150號文件，達到一般納稅人標準，不申請一般納稅人標準的，要按照法定稅率全額繳稅，并且不能抵扣任何進項。 （二）案例3-6：某房地產(chǎn)開發(fā)公司多列支出偷稅案（98頁）審查行業(yè)合理性： 綠化合同注明1500平方米植樹2700棵，說明1平方米要植樹2棵。 經(jīng)過實地核查，總共種樹不過50棵，查實了該企業(yè)虛列綠化費的事實。 新聞調查之陸家嘴中央公寓事件（成本明顯不合理）,第一部分：分析方法篇,五、合理性分析法 （三）案例7-1：某公司利用“四自三不見”方式騙取出口退稅案（208-209頁） 1、該企業(yè)2003年以前主要采用來料加工，2003年以后，一般貿(mào)易出口額巨增

19、。 2、敏感口岸服裝出口業(yè)務增長了171倍、188倍（不可思議） 3、自產(chǎn)服裝的產(chǎn)成品成本只包含原材料價值，無任何人工費用、輔助材料費用，不合常理。 4、正常業(yè)務應發(fā)生的海運費、配額費、傭金、陸運費、雜費、占用資金利息等，在經(jīng)深圳海關出口業(yè)務中均為零。 5、絕大部分出口服裝的外文發(fā)票上填寫的外商名稱為“服裝有限公司”。 6、服裝出口均無“提貨單”和“箱單”,第一部分：分析方法篇,五、合理性分析法 （四）接受虛開發(fā)票的分析 1、付款方向不一致。（委托付款是騙人） 2、同一個業(yè)務員拿來了幾家公司，甚至7、8家公司的增值稅專用發(fā)票，幾乎必是明知故意接受虛開發(fā)票無疑。,第一部分：分析方法篇,總結： 還

20、有很多分析方法，不再一一列舉，希望舉一反三。 制定良好的檢查預案，通常還包括以下四個方面： （一）“突擊檢查”獲取證據(jù)；（全書出現(xiàn)最多的字樣） （二）同公安機關配合，一是加大突擊檢查搜集證據(jù)的力度，二是增強詢問的力度；本書經(jīng)常出現(xiàn)：同公安機關召開了稅警聯(lián)席會議等字樣。 （三）合理分組；（書中經(jīng)常出現(xiàn)“兵分三路，一路。一路。、一路 。，或者分為四組，一組控制財務部門、一組控制銷售部門、一組控制庫管部門、一組負責調取電子賬簿等。） （四）運用分析方法（借我一雙慧眼吧?。┓治龀?該企業(yè)可能存在的問題，從而合理的選擇稽查手段來突破。否則，“方向不對，努力白費”。-引出手段篇。,第二部分：手段分析篇,

21、涉案企業(yè)違法事實，必須通過稽查手段來搜集證據(jù)、固定證據(jù)，通而辦成鐵案。因此稽查手段的實施是稽查案件的核心環(huán)節(jié)。（共總結了1種2稽查手段） 稽查手段注意要點：（ 程序、 權限、 合理選用） （一）稽查手段必須有稅收征管法及其他稅收法規(guī)、規(guī)范性文件的明確授權。例如：稅務機關只有場地檢查權，而沒有搜查權。 因此稽查手段集中體現(xiàn)在征管法第四章54-59條；及其實施細則第六章85-89條。（一定背過） （二）每一種手段或權利都要注意批準權限。 （三）合理的選用稽查手段。 稽查人員要根據(jù)前面分析出的疑點，及制定出的預案，合理選用稽查手段。,第二部分：手段分析篇,一、查賬及調賬檢查權 （一）查賬權（法律依據(jù)

22、：征管法54條第一項 賬目檢查是稽查最主要的檢查方法，又分為順查法、 逆查法、 全查法、 抽查法等。在憑證檢查中，對原始憑證的審核要細致，以敏銳的發(fā)現(xiàn)相關問題。 1、解決“政策不清”型的違法案件。 例如：某企業(yè)2008年按照年末放款余額的千分之五計提壞賬準備，在稅前扣除，是否正確？ 本書中，沒有一個案例是從政策著眼的，都是建立在企業(yè)故意偷稅，如何查處的基調上。,第二部分：手段分析篇,一、查賬及調賬檢查權 （一）查賬權（法律依據(jù)：征管法54條第一項 2、查找“精心策劃型”偷稅的痕跡。 在查賬中，要細心細致去發(fā)現(xiàn)賬外疑點。 例如：案例1-3（某配件公司設置賬外賬偷稅案）第12頁 細心的檢查人員發(fā)現(xiàn)

23、，記賬憑證后除了有出庫單外，還有一張電腦打印的“客戶銷售單”，上面有微機號，因此分析該企業(yè)除了手工賬簿外，還有電子賬簿作為內(nèi)賬。 檢查人員非常細致和敏感。 對檢查人員的要求（1）熟練的賬目操作；（2）嫻熟的稅法政策,第二部分：手段分析篇,一、查賬及調賬檢查權 （二）調賬權（法律依據(jù)：征管法實施細則86條） 稅務機關行使稅收征管法第五十四條第（一）項職權時，可以在納稅人、扣繳義務人的業(yè)務場所進行；必要時，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，可以將納稅人、扣繳義務人以前會計年度的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關資料調回稅務機關檢查，但是稅務機關必須向納稅人、扣繳義務人開付清單，并在3個月內(nèi)完整退還；有特

24、殊情況的，經(jīng)設區(qū)的市、自治州以上稅務局局長批準，稅務機關可以將納稅人、扣繳義務人當年的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關資料調回檢查，但是稅務機關必須在30日內(nèi)退還。 實施細則86條是大小考試的?？?，尤其是權限及調賬時間問題。要將6個要點全部深刻記憶。 在實踐中，要特別注意：調賬的突然性。,第二部分：手段分析篇,一、查賬及調賬檢查權 （二）調賬權（法律依據(jù)：征管法實施細則86條） 思考：省局稽查局2008年檢查某企業(yè)，經(jīng)省局稽查局局長批準，調取以前年度賬簿進行調查，并且在3個月內(nèi)進行了完整歸還。請問執(zhí)法是否正確？ 國家稅務總局關于稽查局有關執(zhí)法權限的批復（國稅函【2003】561號） 中華人民共和

25、國稅收征收管理法及其實施細則中規(guī)定應當經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準后實施的各項權力，各級稅務局所屬的稽查局局長無權批準。 所以征管法所有需要稅務局長批準的事項，稽查局長均無權批準。這里的權限和行政級別無關。,第二部分：手段分析篇,一、查賬及調賬檢查權 （三）電子查賬權（法律依據(jù)：國稅發(fā)（2003）47號文件第16條） 十六、關于對采用電算化會計系統(tǒng)的納稅人實施電算化稅務檢查的問題 對采用電算化會計系統(tǒng)的納稅人，稅務機關有權對其會計電算化系統(tǒng)進行查驗；對納稅人會計電算化系統(tǒng)處理、儲存的會計記錄以及其他有關的納稅資料，稅務機關有權進入其電算化系統(tǒng)進行檢查，并可復制與納稅有關的電子數(shù)據(jù)作為證據(jù) 稅

26、務機關進入納稅人電算化系統(tǒng)進行檢查時，有責任保證納稅人會計電算化系統(tǒng)的安全性，并保守納稅人的商業(yè)秘密。 中國銀行檢查、平安保險檢查、工商銀行檢查等。 目前，各企業(yè)普遍采用會計軟件進行核算，電子查賬越來越重要，是熱點和重點，預計是必考內(nèi)容。,第二部分：手段分析篇,一、查賬及調賬檢查權 （三）電子查賬權（法律依據(jù)：國稅發(fā)（2003）47號文件第16條） 1、調取電子賬簿要點 案例7-1：某公司利用“四自三不見”方式騙取出口退稅案（208頁） 調取電子賬簿要點：一個硬盤（或u盤）拷貝電子賬簿，放在檔案袋里封口，并由企業(yè)人員簽字蓋章； 第二個硬盤（或u盤）拷貝回去，用于整理分析數(shù)據(jù)。 2、注意點： 外

27、帳申報為手工帳，內(nèi)賬實際為電子核算，例如案例1-3； 企業(yè)兩套電子賬，兩個帳套，可以運用軟件加以調取（查賬軟件） 在調取超市等部門電子賬的時候，對方利用網(wǎng)絡刪除數(shù)據(jù)，或者突然停電，利用備用電源刪除數(shù)據(jù)，是常見事項；（要趕快拔網(wǎng)線） 在突擊利用電子核算的單位時候，一定要和技術人員聯(lián)合，及時控制服務器。否則公司員工通過電腦聯(lián)機刪除數(shù)據(jù)，會給取證帶來麻煩。,第二部分：手段分析篇,一、查賬及調賬檢查權 （三）電子查賬權（法律依據(jù)：國稅發(fā)（2003）47號文件第16條） 案例1-3：某配件公司設置賬外賬偷稅案（第11頁） 細心的檢查人員發(fā)現(xiàn)，記賬憑證后除了有出庫單外，還有一張電腦打印的“客戶銷售單”，上

28、面有微機號，因此分析該企業(yè)除了手工賬簿外，還有電子賬簿作為內(nèi)賬。在稽查人員要求查看電腦的時候，突然停電，稽查人員憑經(jīng)驗判斷，企業(yè)在利用備用電源刪除數(shù)據(jù)，因此迅速拔掉網(wǎng)線，控制住電腦，在根據(jù)征管法實施細則86條辦好手續(xù)后，將存儲電子賬的電腦主機封存調回。（成功案例） 案例2-2：某服飾代理有限公司隱匿收入偷稅案（39頁） Y公司員工秘密通過電腦聯(lián)機刪除了資料。使得4個省的資料，只剩下了1個省。（失敗案例） 在大連金百合洗浴案件中，就是檢查人員深入洗浴，觀察服務器隱匿地點，終于在雜物間鎖定服務器存放地點，得以將案件辦成了鐵案。 本書中，多次提到稅務機關對企業(yè)的電子賬簿封存檢查，不再一一列舉。,第二

29、部分：手段分析篇,二、場地檢查權（法律依據(jù)：54條第2項） 現(xiàn)場勘驗筆錄（生產(chǎn)能力測算）、盤庫、對生產(chǎn)經(jīng)營場所的突擊檢查，其授權均來自于54條第2項。 （一） 場地檢查也要有突然性。（ 銷售部門、 庫房、 車間是經(jīng)常需要檢查的場地） 1、案例1-1：某啤酒有限公司隱匿收入偷稅案（3頁）：突擊檢查倉儲部、銷售部，查獲了“送酒單”、“贈酒單”兩種原始單證。成為突破案件的重要證據(jù)。 2、案例1-6某外資光學制造有限公司少列收入偷稅案（25頁）：在企業(yè)財務室，發(fā)現(xiàn)了該公司的下游客戶明細表，進而根據(jù)下游客戶明細表，到上海進行了外調協(xié)查。 3、案例2-2某服飾代理有限公司隱匿收入偷稅案（40頁）： 從該公

30、司出納吳某的辦公電腦中成功查獲了15個銀行卡號和130多家加盟商的資料。 4、案例3-3某墓園隱匿收入偷稅案（83頁）：四組同志15天細致的工作，每組隔兩天一次，交替進行。由于墓園位于郊區(qū)的山地上，加之墓園本身的氛圍，每組只有兩人進行調查，在工作過程中每個人都承受了巨大的心理壓力。但是終于摸清楚了墓園的實際銷售情況。,第二部分：手段分析篇,二、場地檢查權（法律依據(jù)：54條第2項） （二） 虛開發(fā)票案件的查處中，生產(chǎn)能力核查，結合照相、現(xiàn)場勘查筆錄等，是非常重要的方法。 例如：在利劍二號檢查中，總局專案組利用場地檢查權，對棗強虛開企業(yè)的場地進行了現(xiàn)場核查，確定了一批無生產(chǎn)能力的“虛假企業(yè)”，為案

31、件的順利開展起到了很大作用 有貨虛開：查票、貨、款是否一致。 無貨虛開：查 是否有生產(chǎn)能力。 生產(chǎn)能力核查是同投入產(chǎn)出比有些類似的方法。,第二部分：手段分析篇,三、責成提供資料權（法律依據(jù)：54條第3項） 案例2-6：兩煤炭公司設置賬外賬偷稅案（61頁） “先后兩次向該企業(yè)發(fā)出責令限期提供資料通知書和稅務事項通知書，要求B公司限期內(nèi)提供真實、合法有效的憑證，在限期內(nèi)提供的，其成本費用允許列支，否則不予列支。 在向總局的行政復議中，總局也認可了這種做法。 在辦案中，要善于運用責令限期提供資料通知書，在后期處理的時候，稅務機關不會被動，以防企業(yè)突然又拿出對其有利的資料。,第二部分：手段分析篇,四、

32、詢問權（法律依據(jù)：54條第4項） 在掌握一定證據(jù)基礎上的詢問往往是案件突破的重要方法，在詢問中要注意對重點人的突破，不要盲目詢問。 （一）案例2-2（某服飾代理有限公司隱匿收入偷稅案）中，由于大量的賬外資金是由其經(jīng)手，出納吳某思想壓力很大。 針對這種情況，檢查組對其進行了重點詢問，加大了詢問力度，終于摧毀了其心理防線。 突破重點人詢問法。 （二）案例1-6（某外資光學制造有限公司偷稅案） 檢查組2007年4月17日晚回到A市，稽查局立即成立了4個小組，進行了背靠背的詢問，以掌握的部分證據(jù)，徹底摧毀企業(yè)的心理防線。 掌握部分證據(jù)詢問法。 詢問不可隨意，要注意營造氛圍，給被詢問人施加必要的壓力。,

33、第二部分：手段分析篇,五、運輸、郵政企業(yè)單證檢查權權（法律依據(jù)：54條第5項） 注意點：只能檢查單證，不能檢查運輸郵寄的貨物，這是各類考試經(jīng)常出現(xiàn)的問題。 案例2-6：兩煤炭公司設置賬外賬偷稅案（第59頁） 該案例中，從鐵路局調取了兩公司2005年1-5月的鐵路運輸單據(jù)，初步計算了兩公司在此期間的煤炭的發(fā)出數(shù)量。 在虛開發(fā)票案件中，運輸費用的核實，也是檢查人員常用的手段。 例如：在河北省商業(yè)進出口騙稅案件中，檢查人員通過查證其運費虛假，虛構運輸業(yè)務，從側面佐證了該企業(yè)接受虛開發(fā)票，“假自營、真代理”進行騙稅的違法事實。 在“利劍二號”檢查過程中，廣泛應用對貨代公司的檢查。 在考試中，如果題目給

34、出的案件，其運輸業(yè)務比較容易查實，就要從運輸企業(yè)檢查單證入手。,第二部分：手段分析篇,六、銀行賬戶檢查權（法律依據(jù)：54條第6項） 經(jīng)縣以上稅務局(分局)局長批準，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人在銀行或者其他金融機構的存款賬戶；稅務機關在調查稅收違法案件時，經(jīng)設區(qū)的市、自治州以上稅務局(分局)局長批準，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。稅務機關查詢所獲得的資料，不得用于稅收以外的用途。 實施細則：第八十七條 稅務機關行使稅收征管法第五十四條第（六）項職權時，應當指定專人負責，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明進行，并有責任為被檢查人保守秘密。 檢查

35、存款賬戶許可證明，由國家稅務總局制定。 稅務機關查詢的內(nèi)容，包括納稅人存款賬戶余額和資金往來情況。,第二部分：手段分析篇,六、銀行賬戶檢查權（法律依據(jù)：54條第6項） 以往的考試中，經(jīng)?？紮嘞?，如今這些不是問題了。重點是應用。 認為“資金流”的檢查是非常重要的檢查方法。 廣泛應用于商業(yè)企業(yè)（包括房地產(chǎn)企業(yè)）、 出口退稅的檢查、 虛開發(fā)票企業(yè)的檢查。 實施細則87條總結的好：查資金流包括查存款賬戶余額 資金往來情況。 案例1-4：某食品有限公司隱匿收入偷稅案 第17頁 經(jīng)過努力，在下游購貨商提供的貨款支付憑證中，發(fā)現(xiàn)記賬銀行轉賬支付憑證回單，收款方開戶銀行是某農(nóng)行分理處，收款單位是T公司，但這個

36、賬戶賬號不是T公司登記注冊的結算銀行賬戶，說明T公司還另有一道資金流渠道，稽查人員當即開具稅務機關檢查銀行存款許可證明，從銀行查明這就是T公司的賬戶。該賬戶從2004年開設以來，發(fā)生大量資金往來，從該賬戶的銀行原始憑證中可看出，許多銷售貨款被匯入該賬戶。T公司偷稅事實浮出水面。,第二部分：手段分析篇,六、銀行賬戶檢查權（法律依據(jù)：54條第6項） （一）虛開發(fā)票：資金回流，又可分為直接回流、取現(xiàn)回流、多環(huán)節(jié)回流、回流到企業(yè)股東、銀行匯票背書回流等多種方式。本書中多個案例講到。 （二）個人銀行卡隱瞞企業(yè)收入：在基本賬戶中隱瞞收入只存在于明目張膽型，企業(yè)隱瞞收入基本上是隱藏在個人銀行卡上。如何發(fā)現(xiàn)這

37、些個人銀行卡，是檢查的重點。基本上有四種方式突擊檢查，發(fā)現(xiàn)卡號； 判斷分析重點人，檢查卡號，如老板、老板娘、出納等； 下游企業(yè)倒推，發(fā)現(xiàn)卡號（以點推面）； 往來賬借給公司錢追溯卡號。 當然，可愛的舉報人要是能給我們提供卡號就更好了。 檢查資金流向、尤其是分析資金流向，應當成為稽查部門研究的課題。,第二部分：手段分析篇,六、銀行賬戶檢查權（法律依據(jù)：54條第6項） （三）下游用戶倒推銀行賬戶法 當納稅人采取賬外賬偷稅，而案件取證陷于僵局時，不要怕麻煩，要在下游搜集該企業(yè)產(chǎn)品信息，以孤立的證據(jù)點倒推銷售信息。尤其是對那些下游客戶眾多，無法查證的企業(yè)，可以從1、2個下游客戶追溯，力求發(fā)現(xiàn)隱瞞的資金賬

38、戶。 下游用戶倒推法，是資金流檢查的輔助手段，一般從下游用戶，以孤立的證據(jù)點來倒推。 案例1-4 （第19頁）：當案件取證陷于僵局時，企業(yè)在下游取證發(fā)現(xiàn)了另外的銷售地點，并進而在下游用戶找到了銀行回單，追溯檢查資金流，終于發(fā)現(xiàn)了賬外資金的趨向。（火鍋底料）,第二部分：手段分析篇,六、銀行賬戶檢查權（法律依據(jù)：54條第6項） （三）下游用戶倒推法 案例2-5：廣泛搜集下游用戶信息后，在稽查人員不懈努力下，終于根據(jù)企業(yè)對外發(fā)放的宣傳資料，發(fā)現(xiàn)了重要線索。企業(yè)的宣傳資料稱：“凡有意購買產(chǎn)品者，均可以將貨款匯入巫某的兩個借記卡上”。后經(jīng)過調查發(fā)現(xiàn)，巫某是 該公司財務人員。再從兩個借記卡上追溯一筆資金轉

39、在了一個銀行賬戶，再追溯檢查發(fā)現(xiàn)了銀行賬戶累計資金流入2.06億元。,第二部分：手段分析篇,七、責成提供納稅資料權（法律依據(jù)：56條） 法56條：納稅人、扣繳義務人必須接受稅務機關依法進行的稅務檢查，如實反映情況，提供有關資料，不得拒絕、隱瞞。 在稽查中，要善于運用責令限期提供資料通知書，要求提供有關資料。 案例 2-6：兩煤炭公司設置賬外賬偷稅案（62頁） 涉案企業(yè)提出賬外未取得票據(jù)的成本費用，在計算查補的應納稅所得額時，應予以扣除。 “稽查局依法向涉案企業(yè)送達了責令限期提供資料通知書和稅務事項通知書，要求涉案企業(yè)限期內(nèi)提供真實合法有效的成本、費用憑據(jù)。涉案企業(yè)在限期內(nèi)如能提供合法、有效的憑

40、證證明成本、費用的真實發(fā)生，在確定應納稅所得額時，可據(jù)實列支；反之，如涉案企業(yè)未取得合法票據(jù)或取得不規(guī)范的票據(jù)，在確定應納稅所得額時，依法不予列支。,第二部分：手段分析篇,八、記錄、錄音、錄像、照相、復制權（法律依據(jù)：58條、行政訴訟證據(jù)若干問題的規(guī)定） 征管法58條： 稅務機關調查稅務違法案件時，對與案件有關的情況和資料時，對與案件有關的情況和資料，可以記錄、 錄音、 錄像、 照相和復制。 是稽查取證的條款。 案例1-7：某食品公司少列收入偷稅案 第30頁，派兩名稽查人員利用兩天時間在該公司門外，采取車內(nèi)全天候現(xiàn)場蹲點觀測方式，對運出下腳料的外來車輛進行拍照取證。 第31頁， 對各出口處和集

41、中存儲下腳料場所和流出的情景，進行了現(xiàn)場拍照。 案例：某地為了控制廢舊物資企業(yè)的業(yè)務真實性，規(guī)定每購進一車廢舊物資，需要拍照留取證據(jù)。,第二部分：手段分析篇,九、外調協(xié)查權（法律依據(jù)：57條） 資金流檢查、 突擊現(xiàn)場檢查、 外調協(xié)查，是稅務稽查人員檢查賬外經(jīng)營最常用的三種手段。 非常有效，例如：某房地產(chǎn)企業(yè)支付咨詢費200萬元看風水，外調協(xié)查，是咨詢了一個瞎子，說就收了10萬元。兩者對照，一目了然。所謂黑白對照，自然分明。 征管法57條：稅務機關依法進行稅務檢查時，有權向有關機關單位和個人調查納稅人、扣繳義務人和其他當事人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關的情況，有關單位和個人有義務向稅務機

42、關如實提供有關資料及證明材料。,第二部分：手段分析篇,九、外調協(xié)查權（法律依據(jù)：57條） （一）案例1-2：某鋼材生產(chǎn)企業(yè)虛增成本、少列收入偷稅案（第7頁） 該企業(yè)的主要原材料為帶鋼和卷板，其材料供應商共有22家，通過外調供貨單位，證實了上游企業(yè)并未銷售那么多材料，差額為1945萬元之多。 通過外調證實了虛增成本的事實。,第二部分：手段分析篇,九、外調協(xié)查權（法律依據(jù)：57條） （二）案例2-1：37頁 對所有的下游銷售客戶進行了外調取證。在某客戶處發(fā)現(xiàn)，合同金額為1000萬元，但是被查企業(yè)只記載了200萬元，其余800萬元，分別轉入了6家關聯(lián)公司的賬戶。 總結： 外調協(xié)查通常分為兩種情況，一

43、種金稅協(xié)查；一種是實地協(xié)查。發(fā)票案件金稅協(xié)查居多，而偷稅案件一般需要通過實地協(xié)查，才能固定證據(jù)。 外調協(xié)查非常有效，但成本較高，要有的放矢。 外調或協(xié)查一般是案件檢查的中間環(huán)節(jié)，是通過案件查處分析，分析出上游可控或下游可控以后，采取的手段。或者是通過突擊檢查，查獲下游銷售單位（隱瞞收入案件）、上游供貨單位（虛增成本案件）明細后采取的方式。,第二部分：手段分析篇,九、外調協(xié)查權（法律依據(jù)：57條） （二）案例2-1：37頁 對所有的下游銷售客戶進行了外調取證。在某客戶處發(fā)現(xiàn)，合同金額為1000萬元，但是被查企業(yè)只記載了200萬元，其余800萬元，分別轉入了6家關聯(lián)公司的賬戶。 總結： 1、外調協(xié)

44、查通常分為兩種情況，一種金稅協(xié)查；一種是實地協(xié)查。發(fā)票案件金稅協(xié)查居多，而偷稅案件一般需要通過實地協(xié)查，才能固定證據(jù)。 2、外調或協(xié)查一般是案件檢查的中間環(huán)節(jié)，是通過案件分析，分析出上游可控或下游可控以后，采取的手段?；蛘呤峭ㄟ^突擊檢查，發(fā)現(xiàn)資料；查獲下游銷售單位（隱瞞收入案件）、上游供貨單位（虛增成本案件）明細后采取的方式。,第二部分：手段分析篇,九、外調協(xié)查權（法律依據(jù)：57條） 3、針對不同行業(yè)的特點，要到不同部門協(xié)查。 典型的如： 1、房地產(chǎn)企業(yè)： 建設部門、房管部門、規(guī)劃部門等。 2、 出口企業(yè)：海關、商檢、貨代等。,第二部分：手段分析篇,十、稅收保全與強制執(zhí)行權（法律依據(jù)：法55條

45、、實施細則88條） 問：稅務稽查局在檢查期間是否允許對納稅人采取稅收保全或強制執(zhí)行措施呢？ 案例1-6：某外資光學制造有限公司少列收入偷稅案 在稅務機關送達稅務處理決定書前，納稅人擅自轉移部門機器設備，妄圖逃避納稅義務，稅務部門根據(jù)征管法55條規(guī)定，采取了稅收保全措施。,第二部分：手段分析篇,十、稅收保全與強制執(zhí)行權（法律依據(jù)：法55條、實施細則88條）指稽查中的運用。 法第55條： 稅務機關對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進行稅務檢查時，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務行為，并有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅的收入的跡象的，可以按照本法規(guī)定的批準權限采取稅

46、收保全措施。 法第88條： 依照稅收征管法第五十五條規(guī)定，稅務機關采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個月；重大案件需要延長的，應當報國家稅務總局批準。,第二部分：手段分析篇,十、稅收保全與強制執(zhí)行權（法律依據(jù)：法55條、實施細則88條）指稽查中的運用。 注意要點：1、稽查過程中的稅收保全和強制執(zhí)行措施的前提條件是企業(yè)有明顯的轉移隱匿其應納稅商品、貨物或其他財產(chǎn)或者應納稅的收入跡象的； 2、要根據(jù)權限報批才可以執(zhí)行（縣局局長） 3、無需經(jīng)過征管法38條、40條規(guī)定的程序。 4、征管法實施細則第88條規(guī)定，稽查部門查賬過程中的稅收保全不能超過6個月，否則就要經(jīng)過國家稅務總局批準。（例如商業(yè)進出口

47、案件，就向總局進行了申請） 5、稅收保全的時候，用“只進不出型，不要用不進不出型。 本書中的稅收保全措施，全部都是運用了征管法第55條，這是征管法賦予我們的有力權限，應當加以合理運用。,第二部分：手段分析篇,十一、停票權（國稅發(fā)【2003】124號文件第4條第6款） 征管法72條：從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人有本法規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的，稅務機關可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票。 思考：根據(jù)征管法72條規(guī)定，納稅人有稅收違法行為，并拒絕接受處理的，才可以停票，在辦理案件中停票是否合法？ 案例2-6 兩煤炭公司設置賬外偷稅案 經(jīng)過國家稅務總局的復議，已經(jīng)認可了運用國稅發(fā)

48、【2003】124號文件第四條第六款的合法性。 文件原文：凡不按規(guī)定申報、繳款以及有稅收違法案件的，稅務機關可以停止發(fā)售發(fā)票,第二部分：手段分析篇,十二、阻止出境權（征管法44條） 第四十四條欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的，應當在出境前向稅務機關結清應納稅款、滯納金或者提供擔保。未結清稅款、滯納金，又不提供擔保的，稅務機關可以通知出境管理機關阻止其出境。 案例2-1：某科技有限公司分解收入偷稅案（第37頁） 注意點： 1、只有欠繳稅款，才可以運用。 2、只能對納稅人及其法定代表人適用。(對實際控制人缺乏法律約束） 3、阻止出境前，先要責令補繳稅款和提供納稅擔保，納稅人拒絕的，方可

49、阻止出境。,第三部分：定性處理篇,第三部分：定性處理篇,典型案例分析串講,案例1-5:某木制品有限公司利用代理出口隱瞞收入偷稅案P20 （一）綜合分析，剖析疑點。 1、政策變化對企業(yè)的影響分析 該企業(yè)自2004年1月1日取消對木制一次性筷子的出口退稅，并轉而征稅后，2003年的銷售收入為2341萬元，2004年銷售收入為503萬元。收入下降趨勢明顯。 2004年1月1日政策發(fā)生變化后，木制一次性筷子生產(chǎn)企業(yè)容易發(fā)生的共性問題就是通過外貿(mào)企業(yè)代理出口，隱匿銷售收入，不進行納稅申報。 因此，在稽查中，帶著疑問來查，時刻注意是否有同外貿(mào)企業(yè)的銷售合同、協(xié)議往來等，帶來了良好的效果。 思考：2009年增值稅轉型后，企業(yè)容易發(fā)生的共性問題是什么？（假退貨，或者籌辦期購買的固定資產(chǎn)在一般納稅人時再索要發(fā)票抵扣、偽造自然災害損失等）,典型案例分析串講,案例1-5:某木制品有限公司利用代理出口隱瞞收入偷稅案 （一）綜合分析，剖析疑點。 2、配比分析，多個指標異常。 銷售收入由2341萬元，減少到503萬元，其費用也應當呈現(xiàn)同比例變化，然而該企業(yè)： （1）同期管理費用幾乎沒有變化。 （2）電費支出