1、可編輯,第五章 注冊會計師法律責任,學習目標： 1、了解注冊會計師法律責任的認定、種類及規(guī)責原則； 2、了解我國注冊會計師法律責任的條款； 3、理解注冊會計師法律責任的原因及應對措施。,1,可編輯,第一節(jié) 注冊會計師法律責任概述,一、變化中的法律環(huán)境 1、針對注冊會計師的法律訴訟大量增加 2、擴展注冊會計師對第三方的責任 3、擴充注冊會計師法律責任的內涵,2,可編輯,二、注冊會計師法律責任的認定 （一）違法行為 違反合同約定（違約）。 違反法律法規(guī)。 （二）過錯行為 1、過失。 普通過失。 重大過失。 “重要性”和“內部控制”這兩個概念有助于區(qū)分注冊 會計師的普通過失和重大過失。 2、欺詐。,

2、3,可編輯,（三）損害后果 注冊會計師出具不恰當?shù)膶徲嬕庖姇`導報表 使用者，改變他們的決策，給他們造成經(jīng)濟上的損 失，從而產(chǎn)生損害后果。 損害后果被用于評估注冊會計師的侵權行為對利 害關系人造成的損害程度。 （四）因果關系 因果關系是指行為人的行為與受害人遭受的損害 之間的因果關系。 法律責任因果關系認定的任務有兩個：一是確定 責任的有無；二是確定責任的范圍。 （五）法定責任能力,4,可編輯,注冊會計師法律責任構成要件,5,可編輯,三、注冊會計師法律責任的種類 （一）行政責任 1、行政處分。 2、行政罰款。 （二）民事責任 1、違反合同的民事責任，即違約責任。 2、締約過失責任。 3、侵權的

3、民事責任。 （三）刑事責任 1、主刑。 2、附加刑。,6,可編輯,四、注冊會計師法律責任的歸責原則 1、過錯責任原則 2、無過錯責任原則 3、過錯推定原則 4、公平責任原則,7,可編輯,第二節(jié) 中國注冊會計師的法律責任,一、注冊會計師法的規(guī)定 二、公司法 2005年10月27日，第十屆全國人民代表大會常務委員會第十八次會議通過了公司法（修訂草案），并以中華人民共和國主席令第四十二號予以公布，自2006年1月1日起施行。 三、證券法,8,可編輯,四、中華人民共和國刑法 五、最高人民法院的規(guī)定 六、相關司法解釋 a 對“利害關系人”、“不實報告”的認定 b 關于訴訟當事人的列置 c 歸責原則和舉證

4、分配 d 會計師事務所與被審計單位的連帶責任 e 過失責任與過失指引,9,可編輯,第三節(jié) 避免法律訴訟的對策,一、可能導致注冊會計師法律責任的原因 （一）職業(yè)道德素質低下 （二）專業(yè)勝任能力不夠 （三）對被審計單位經(jīng)營情況了解不夠 （四）審計程序不妥 （五）未能保持應有的職業(yè)謹慎 對交易事項缺乏應有的專業(yè)懷疑，未能發(fā)現(xiàn)關聯(lián)方交易；過分信賴管理層，輕易接受企業(yè)管理層所做的解釋；過度信賴內部注冊會計師的工作，不切實際地減少自己的符合性測試和實質性程序。,10,可編輯,（六）所收集的證據(jù)明顯不足 （七）未能將審計證據(jù)恰當?shù)赜涗浻诠ぷ鞯赘?（八）對客戶舞弊的研究與重視不夠 （九）審計欺詐的存在,11,可編輯,二、注冊會計師行業(yè)的應對措施 （一）嚴格審計程序 （二）加強行業(yè)監(jiān)管 （三）反擊惡意訴訟 （四）彌補社會公眾期望差距,12,可編輯,三、會計師事務所和注冊會計師的應對措施 （一）嚴格遵循職業(yè)道德守則 （二）建立會計師事務所質量控制制度 （三）謹慎選擇合伙人 （四）招收合格的人員，并予以適當培訓和督導 （五）與