1、它主要適用于大量大批復雜生產的企業(yè)，如紡織、冶金、造紙等大量大批多步驟生產類型的企業(yè)。,授課題目：分步法,(一)分步法的意義和適用范圍,分步法是以產品的品種及其所經過的生產步驟作為成本計算對象，歸集生產費用，計算各種產品成本及其各步驟成本的一種方法。,1、成本計算對象為各種產品的生產步驟和產品品種。,4、各步驟之間需進行成本結轉。,(二)分步法的特點,2、成本計算是定期于月末進行。與 會計報告期一致,和生產周期不一致。,3、生產費用需要在完工產品與在產品之間分配。,因此,在進行成本計算時,需為每種產品及所經過的生產步驟設置產品成本計算單,來歸集生產費用,計算產品成本,在實際工作中,由于成本會計

2、的要求,分步法在結轉各步驟成本時,又存在著逐步結轉分步法和平行結轉分步法兩種方法。,半成品可對外銷售或雖不對外銷售但需進行比較考核的企業(yè);一種半成品同時為幾種產成品消耗的企業(yè);實行廠內經濟核算的企業(yè)。,逐步結轉分步法,1.逐步結轉分步法的適用范圍,逐步結轉分步法是為了計算半成品成本而采用的一種方法。,它適 用于,如下圖所示（各步驟在產品為狹義在產品 ）,第一步驟生產 成本明細帳 半成品成本 在產品成本,第二步驟生產 成本明細帳 半成品成本 在產品成本,最后步驟生產 成本明細帳 產成品成本 在產品成本,2. 逐步結轉分步法 的特點及核算程序,逐步結轉分步法，按照半成品轉入下一步驟成本明細帳中的反

3、映方式不同，又分為綜合結轉和分項結轉分步法。,綜合結轉分步法是指上一生產步驟的半成品成本轉入下一生產步驟時，是以“半成品”或“直接材料”綜合項目記入下一生產步驟成本計算單的方法.,（一）綜合結轉分步法,又如下圖所示:,甲產品第一步驟成本計算單,甲產品第二步驟成本計算單,1.半成品按實際成本綜合結轉,各步驟所耗 上一步驟的 半成品費用,所耗半成品 的實際數量,半成品的實 際單位成本,=,綜合結轉,可以按半成品的實際成本結轉,也可以按照半成品的計劃成本 (或定額成本)結轉.,由于各月所產半成品的實際單位成本不同，因而所耗半成品實際單位成本的計算，通?？刹捎眉訖嗥骄?、先進先出法等方法計算確定,若甲

4、產品分兩個步驟生產：第一 步驟生產的半成品交庫驗收；第二步驟按所需數從半成品庫領用，所耗半成品費用按加權平均單位成本計算。,自制半成品明細帳,月 份,月初余額,本月增加,合 計,本月減少,數 量,實際 成本,數 量,實際 成本,數 量,實際 成本,單位 成本,數 量,實際 成本,1 20 3010 100 14630 12017640 147 105 15435 2 15 2205,加權平均 單位成本,=,3010+14630,20+100,=147（元）,本月減少=105147=15435（元）,實例分析,借：基本生產成本 15435 貸：自制半成品 15435,根據第二步驟半成品領用單,編

5、制下列會計分錄,2. 按計劃成本綜合結轉,各步驟耗用半成品均按計劃單位成本計算,與按實際成本綜合結轉時“半成品明細帳”和“產品成本計算單”的格式不同,主要表現在以下幾方面:,(1)“自制半成品明細帳”應設置半成品實際成本、計劃成本、差異額、差異率等專欄，以便將發(fā)出半成品的計劃成本調整為實際成本。其格式如下：,(2)“產品成本計算單”可按轉入半成 品成本差異后的實際成本登記,也可按半成品計劃成本、差異額和實際成本設專欄。格式如下：,按計劃成本結轉時有關的計算公式如下：,某步耗用半 成品計劃成本,=,半成品計劃 單 位 成 本,耗用數量,半成品 成本差 異 率,月初結存半成 品成本差異額,本月收入

6、半成 品成本差異額,+,=,月初結存半 成品計劃成本,本月收入半 成品計劃成本,100%,+,發(fā)出半成品 成 本 差 異,=,發(fā)出半成品 計劃成本,半成品成 本差異率,發(fā)出半成品 實際成本,=,發(fā)出半成品 計劃成本,發(fā)出半成品 成本差異,以前例資料,若半成品按計劃成本結轉,第一步驟半成品明細帳如下：,假如:發(fā)出半成品105件,則計劃成本為: 105148元=15540元,計劃單位成本：148元,100%,=,發(fā)出半成品 實際成本,=15540+15540(-0.6757%),= 15435(元),半成品成本差異率,=,17640-17760 17760,=-0.6757%,100%,(3010

7、-2960)+(14630-14800) 2960+14800,(2)可以考核和分析各步驟完工產品成本的水平,與按實際成本綜合結轉半成品成本方法相比較，按計劃成本綜合結轉半成品成本具有以下優(yōu)點：,(1)可以簡化和加速成本計算工作,3、綜合結轉的成本還原,采用綜合結轉法的結果,從前例 可見,表現在產成品成本中的絕大部分是第二車間所耗半成品成本，而直接工資和制造費用只是第二車間發(fā)生的費用，在產品成本中所占比重很小。,因此，在管理上要求從整個企業(yè)角度分析和考核產品成本的構成時，還應將綜合結轉分步法算出的產成品成本進行成本還原。,顯然,這不符合產品成本構成的實際情況。,成本還原的方法是從最后步驟起,將

8、其耗用上步驟半成品的綜合成本逐步分解,還原為原來的成本項目,就是將產成品耗用各步驟半成品的綜合成本，逐步分解還原為原來的成本項目。,所謂成本還原,其計算公式如下：,還 原 分配率,=,上步驟完工半成品 各成本項目的金額,上步驟完工半成品成本合計,100%,成本還原的具體方法,（1）項目比 重還原法,項目比重 還原法,還原分 配率法,仍以前例說明:,第一步驟各成本項目占該步驟半成品成本的比重:,直接材料=,8000 15000,100%=53.33%,直接工資=,2000 15000,100%=13.33%,制造費用=,5000 15000,100%=33.33%,其計算公式如下：,半 成 品

9、成本還原,=,本月產成品耗用上 步驟半成品的成本,還 原 分配率,將半成品的綜合成本進行分解,計算還原后的成本。 其計算公式為：,還 原 后 產品成本,還 原 前 產品成本,半 成 品 成本還原,=,+,某企業(yè)采用逐步 結轉分步法分三個步驟計算產品成本,三個步驟成本計算的資料如下:,舉例: 練習題,第二步驟各項目比重： 直接材料=7000/81000=86.42% 直接工資=8000/81000=9.88% 制造費用=3000/81000=3.7% 第一步驟各項目比重： 直接材料=40000/60000=66.66% 直接工資=16000/60000=26.67% 制造費用=4000/6000

10、0=6.67%,根據以上資料： 進行成本還原的計算,成本 項目,直接材料 66.66 44796 半成品 77760 86.42 67200 直接人工 4000 9.88 7683 26.67 17922 制造費用 12000 3.70 2877 6.67 4482 合 計 93760 100 77760 100 67200,還原前 產品成本,二 步 驟 一 步 驟,各項目 比重%,金額,各項目 比重%,金額,產品成本還原計算表,還原后的產成品成本= 44796+4000+7683+ 17922+12000 + 2877+4482=93760,成本還原 分 配 率,=,本月產成品耗用上 步 驟

11、半成品成本合計,本月生產該種半成品成本合計,計算半成品成本還原,半成品 成本還原,成本還原 分 配 率,=,本月生產該種半 成品成本項目金額,計算還原后產品成本,(2)還原分配率法,承前例,成本還原 分 配 率,13500 15000,=0.9,=,80000.9=7200 20000.9=1800 50000.9=4500,7200,9700,7400,24300,產品成本還原計算表,成本 項目,直接材料 40000 67200 半 成 品 77760 70000 直接人工 4000 8000 16000 制造費用 12000 3000 4000 合 計 93760 81000 777606

12、0000,還原前 產品成本,第二步驟,半成品 成本,還原 分配率,第一次 成本 還原,第一步驟,半成品 成本,還原 分配率,77760 81000 100% =96%,67200 7680 2880,6000,100%,=112%,仍以上例練習題為例 進行成本還原計算,第二次成本還原 400001.12=44800 160001.12=17920 40001.12=4480 67200,還原后的產成品成本=44800+4000+ 7680 +17920 + 12000+2880+4480=93760,是指上一步驟轉入下一步驟的半成品成本，不是以“半成品”或“直接材料“成本項目進行反映的，而是分

13、別成本項目記入下一步驟成本計算單的有關成本項目中。因此，不需要進行成本還原。,（三）逐步結轉分步法的優(yōu)缺點,(二)分項結轉分步法,即各步驟不計算半成品成本，而是只歸集各步驟本身所發(fā)生的費用及 各步驟應計入產成品成本的“份額”，然后將各步驟應計入完工產品成本的 “份額”進行平行匯總, 計算出完工產 品成本的一種方法。,平行結轉分步法,平行結轉分步法，又稱不計算半成品成本法,4.月末, 生產費用要在產成品與廣義在產品之間分配。,（一）平行結轉分步法的特點,1.成本計算對象是生產步驟和最終完工產品,2.半成品成本不隨實物轉移而結轉。,3.不通過“自制半成品”賬戶進行價值核算, 只需進行數量核算。,即

14、完工產品,是指最后步驟完工的產成品.,是指沒有完成全部生產過程,不能作為商品銷售的產品,包括:正在車間加工中的在產品; 已經完成一個或幾個生產步驟,但還需繼續(xù)加工的半成品; 未驗收入庫的產品; 等待返修的廢品,某企業(yè)生產甲產品,經過三個步驟，原材料在生產開始時一次投入,月末在產品按約當產量法計算,各步驟在產品完工程度均為50%.,有關產量記錄和生產費用記錄資料如下表,實例 分析,一步驟：月初廣義在產品=80+60+30=170 月末廣義在產品=40+100+50=190,二步驟：月初廣義在產品 =60+30=90 月末廣義在產品=100+50=150,三步驟月初廣義在產品=30 月末廣義在產品

15、=50,（二）平行結轉分步 法的計算程序,第一步驟 甲產品成本計算單,直接材料 1200 直接人工 600 制造費用 360,應計入產 在產品 成品成本 成本 的 份 額 480 1680,第二步驟 甲產品成本計算單,直接材料 1800 直接人工 720 制造費用 600,應計入產 在產品 成品成本 的 份 額 成本 2160 960,第一步驟份額 1680,第二步驟份額 2160,產品成本 1680+2160= 3840,采用約當產量法時，各步驟應計入產成品成本的份額計算公式如下：,某步驟應 計入產成品 成本的份額,=,產成品 數 量,單位產成品 耗用該步驟 半成品數量,該 步 驟 單 位

16、半 成品費用,（三）各步驟應計入產成 品成本“份額”的計算,約當產量法,定額比例法,當投入量=產出量時： A B 甲 1 1 50 50 50 即單位產成品耗用該步驟半成品數量為“1”,該步驟單位半成品 費 用,=,該步驟月初 在產品費用,+,該步驟本 月生產費用,該步驟完工產品數量（約當產量）,最終完工 產品數量,+,本步驟月初 半成品數量,本步驟本月完 工半成品數量,+,+,本步驟月 末在產品 約當產量,本步驟以后各步期末在產品數量,廣義在產品約當產量,本步驟月末在 產品約當產量,+,第一步驟 直接材料,直接人工,=100+100+50+4050%=270,制造費用約當產量=直接人工約當產

17、量,計算應計入產成 品成本份額,1.約當產量計算,以前例說明,=100+ 100+50 +40=290,完工產品數量,該步驟月末半成品數量(即二、三步驟在產品數量),該步驟月末狹義在產品數量,2. 計算單位成本。,直接材料,該步驟直接材料費用 該步驟直接材料約當產量,=,當材料費為 43500元,則,直接材料 單位成本,=,43500 290,=150,第二步驟直接人工,第三步驟直接人工,=100+50+10050% =200,=100+5050%=125,=,直接人工,制造費用,=,該步驟直接人工費用 該步驟直接人工約當產量,該步驟制造費用 該步驟制造費用約當產量,3. 計算應計入產成品成本

18、的份額 。,則應計入產成品成本的原材料份額為: 100150=1500元 直接工資和制造費用的計算同理.,D.分批計算完工產品和在產品成本的分批法,B,復習思考題,一、單項選擇題,1.簡化的分批法是( ).,A.不計算在產品成本的分批法,B.不分批計算在產品成本的分批法,C.不分批計算完工產品成本的分批法,2. 某企業(yè)采用分批法計算產品成本，6月1日投產甲產品5件，乙產品3件；6月15日投產甲產品4件，乙產品4件，丙產品3件；6月26日投產甲產品6件。該產品6月應開設產品成本明細帳的張數是（ ）,D,A. 3張 B. 5張 C. 4張 D. 6張,D.前面步驟的完工半成品與加工中的在產品及最后步驟的產成品與加工中的在產品.,D,3.采用逐步結轉分步法, 其在 完工產品與在產品之間分配費用，是指在( )之間的費用分配。,A.產成品與月末在產品,B.完工半成品與月末加工中的在產品,C.產成品與廣義在產品,B.各步驟半成品成本,4.成本還原的對象是( ).,D.最后步驟的產成品成本,C.各步驟所耗上一步驟半成品的綜合成本,A.產成品成本,C,D.本月所耗該種半成品各個成本 項目的費用,C,5. 進行成本還原，應以還 原分配率分別乘以( ),A.本月所產半成品各個成本項目的費用,B.本月所耗半成品各個成本項目的費用,C.本月所產該種半