1、審 計(jì) 發(fā) 展 史,內(nèi)容前瞻,一、我國審計(jì)發(fā)展 （一）職務(wù)相互分離 （二）“明法審數(shù)”思想 （三）審計(jì)的制度化 二、西方審計(jì)發(fā)展 （一）西方古代審計(jì) （二）西方近代審計(jì) （三）西方現(xiàn)代審計(jì),（一）監(jiān)管分離、宰夫的出現(xiàn),1.宰夫的出現(xiàn) 西周初期，統(tǒng)治者為采取措施對(duì)政府官員的行為加以制約，宰夫之職應(yīng)運(yùn)而生。（審計(jì)動(dòng)因：受托責(zé)任論） 2.宰夫的職責(zé) 據(jù)周禮天官宰夫記載，宰夫不僅對(duì)朝廷百官遵守施行朝法行為進(jìn)行監(jiān)察，并且定期對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支進(jìn)行考核，考核內(nèi)容和目標(biāo)明確，進(jìn)而對(duì)官員的執(zhí)政情況進(jìn)行考核，考核結(jié)果作為考評(píng)官員執(zhí)政優(yōu)劣的依據(jù)，并越級(jí)向上報(bào)告。（審計(jì)報(bào)告）,（一）監(jiān)管分離、宰夫的出現(xiàn),3.重要意義

2、是財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)思想的雛形 被賦予了對(duì)朝廷官員和地方政府經(jīng)濟(jì)收支活動(dòng)強(qiáng)有力的審計(jì)監(jiān)督權(quán)，獨(dú)立于會(huì)計(jì)部門，具有很強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性，也反映出西周時(shí)代已經(jīng)意識(shí)到不相容職務(wù)相分離才能相互制約的審計(jì)思想。,（一）監(jiān)管分離、宰夫的出現(xiàn),4.缺陷與不足 1）宰夫不是獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)的官員，并且級(jí)別不高，只是一位下大夫。（審計(jì)人員的地位無法保證、審計(jì)任用由主管人力部門領(lǐng)導(dǎo)任免，容易出現(xiàn)合流舞弊情況，可見審計(jì)制度問題是歷史遺留問題?。?2）沒有提出明確的審計(jì)辦法，審計(jì)報(bào)告隨意性較強(qiáng),（二）“明法審數(shù)”思想,1.審計(jì)制度與審計(jì)機(jī)構(gòu)的形成 “上計(jì)”制度的形成和御史組織制度的建立是審計(jì)機(jī)構(gòu)在秦漢時(shí)期

3、發(fā)展的重要標(biāo)志，樹立了我國古代審計(jì)思想的一座里程碑。 2.管仲的明法審數(shù)思想 管仲提出理財(cái)為治國之本，主張節(jié)約開支、量入為出，對(duì)國家財(cái)政收支活動(dòng)進(jìn)行全面考核和審查，從而衍生出“明法審數(shù)”的審計(jì)思想。 “明法審數(shù)”思想包括兩方面的含義：第一，審計(jì)人員必須了解、懂得法律，要依照國家頒定的法令和規(guī)章制度辦事，遵守法紀(jì)，維護(hù)法律的尊嚴(yán)；第二，審計(jì)人員必須熟悉、清楚國家財(cái)政收支實(shí)際情況以及財(cái)政出入之?dāng)?shù)，據(jù)此進(jìn)行財(cái)政收支的審查考核，防止不法行為或責(zé)任性差錯(cuò)的發(fā)生。,（二）“明法審數(shù)”思想,3.重要意義 1）提出了審計(jì)準(zhǔn)則 審計(jì)工作以“上計(jì)”制度為準(zhǔn)則，做到有章可循，罰當(dāng)其責(zé)。 2）建立了獨(dú)立的審計(jì)部門 秦

4、漢時(shí)期設(shè)置的御史大夫，為全國最高監(jiān)察長官，執(zhí)掌監(jiān)察，協(xié)助丞相處理全國政務(wù)并兼理審計(jì)。（審計(jì)地位大大提高） 3）審計(jì)結(jié)果直接向“董事會(huì)”匯報(bào) 漢書記載，皇帝每年“詔使丞相、御史問郡國上計(jì)長史、守丞以政令得失?！奔戳钣范讲臁吧嫌?jì)”制度，防止弄虛作假。御史作為掌管經(jīng)濟(jì)監(jiān)察的主官，與丞相、太尉并列。,（二）“明法審數(shù)”思想,4.缺陷與不足 過分提高審計(jì)地位而沒有審計(jì)機(jī)構(gòu)與受審單位之間的輪換，導(dǎo)致審計(jì)地位過高，審計(jì)權(quán)利過大，審計(jì)貪腐現(xiàn)象將對(duì)審計(jì)結(jié)果造成重大影響。,（三）審計(jì)制度化發(fā)展,1.審計(jì)萌芽 最初的審計(jì)制度形成于西周。西周制定了“九府”出納及交互考核制度。即將國家財(cái)物分別由九個(gè)職能部門保管和收付

5、，各部門之間責(zé)任清楚，分工明確，各方既互相聯(lián)系，又相互制約，既有財(cái)產(chǎn)收付，又有會(huì)計(jì)核算，同時(shí)具有審查監(jiān)督功能。 （可見審計(jì)意識(shí)的初步確立，但審計(jì)方法、審計(jì)手段十分不完善，只是審計(jì)的萌芽）,（三）審計(jì)制度化發(fā)展,2.審計(jì)制度的發(fā)展 1）隋唐時(shí)期比部審計(jì)制度的發(fā)展和完善，象征著我國審計(jì)史上制度化思想日漸成熟。以比部為主導(dǎo)，御史監(jiān)察為輔助，財(cái)計(jì)部門內(nèi)部牽制及內(nèi)部財(cái)務(wù)稽核為基礎(chǔ)的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制逐漸建立。隋唐時(shí)代，比部正式成為刑部之下的一個(gè)分支單位，組織機(jī)構(gòu)及其隸屬、配員定型完備，使財(cái)政財(cái)務(wù)終審置于司法系統(tǒng)之下。,（三）審計(jì)制度化發(fā)展,2.審計(jì)制度的發(fā)展 2）唐宋財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置趨于專門化、系統(tǒng)化，

6、審計(jì)的對(duì)象和內(nèi)容廣泛深入，有關(guān)審計(jì)的法律更加系統(tǒng)完善。 在程序上規(guī)定有初審、再審、終審；查賬法已充分注意到賬、賬證、賬實(shí)是否相符。唐宋時(shí)期，與審計(jì)關(guān)系密切的立法同樣特別發(fā)達(dá)，如“勾賬式”、“磨勘法”和“三司賬法”等；而且御史臺(tái)已是獨(dú)立完整的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，它與專職審計(jì)機(jī)構(gòu)密切配合、相互補(bǔ)充，在彈劾經(jīng)濟(jì)上違法亂紀(jì)的官員、查核經(jīng)濟(jì)大案等方面發(fā)揮了重要作用。,二、西方審計(jì)發(fā)展,研究西方各國審計(jì)產(chǎn)業(yè)與發(fā)展的歷史及其特點(diǎn), 對(duì)于研究探索中國審計(jì)發(fā)展的道路,建設(shè)具有中國特色的審計(jì)具有積極的意義?？v觀西方各國審計(jì)發(fā)展的歷史, 大體上可分為三個(gè)歷史發(fā)展時(shí)期：古代審計(jì)、近代審計(jì)和現(xiàn)代審計(jì)。,（一）西方古代審計(jì),1.古

7、代審計(jì)時(shí)間標(biāo)志 從審計(jì)萌芽到產(chǎn)業(yè)革命以前的審計(jì), 一般稱之為古代審計(jì)。 2.審計(jì)目的 古代審計(jì)的目的主要是通過對(duì)會(huì)計(jì)帳目審核來查錯(cuò)防弊, 以加強(qiáng)對(duì)封建王朝財(cái)政收支活動(dòng)的監(jiān)督和控制。例如, 在兩千多年以前希臘雅典城邦國家中已出現(xiàn)了審計(jì)機(jī)構(gòu)。在當(dāng)時(shí)雅典財(cái)政機(jī)構(gòu)中設(shè)置了審計(jì)局, 以審查和確定各位官審所編制的財(cái)務(wù)計(jì)算書, 特別是由“ 政府會(huì)計(jì)師” 編制的關(guān)于政府收支的會(huì)計(jì)記錄。古代審計(jì)無論在西方各國還是在中國, 都從屬于政府機(jī)構(gòu), 其性質(zhì)是政府審計(jì), 其基本職能是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。,（二）西方近代審計(jì),1.西方近代審計(jì)的時(shí)間標(biāo)志 產(chǎn)業(yè)革命后到本世紀(jì)初的審計(jì)一般稱之為近代審計(jì)。 2.西方近代審計(jì)的特點(diǎn) 近代審計(jì)

8、的最顯著特點(diǎn)是民間審計(jì)的興起。產(chǎn)業(yè)革命后, 西方各國逐步確立了資本主義制度, 大力發(fā)展資本主義股份公司。這樣造成了資本主義企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)的分離。投資者為了監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營狀況, 公司債權(quán)人為了保障自己的利益, 就需要由獨(dú)立的第三者對(duì)公司的會(huì)計(jì)賬目及財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審查, 并出具公證的審計(jì)報(bào)告, 民間審計(jì)由此應(yīng)運(yùn)而生, 在西方各國審計(jì)中開始形成政府審計(jì)與民間審計(jì)并存的“雙軌制” 審計(jì)體系。,（二）西方近代審計(jì),3.西方近代審計(jì)分內(nèi)容 民間審計(jì)審查的對(duì)象主要是私營企業(yè), 其基本職能是審查和鑒定企業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的正確性、可靠性和合法性并做出審計(jì)公證。民間審計(jì)的性質(zhì)屬財(cái)務(wù)審計(jì)和合法性審計(jì)。西方審計(jì)在政

9、府審計(jì)的基礎(chǔ) 上發(fā)展形成了民間審計(jì), 民間審計(jì)的出現(xiàn)進(jìn)一步發(fā)展了審計(jì)的范圍和作用。民間審計(jì)作為近代聲計(jì)的重要標(biāo)志對(duì)資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展起了很大的促進(jìn)作用。,（三）西方現(xiàn)代審計(jì),1.現(xiàn)代審計(jì)的時(shí)間標(biāo)志 本世紀(jì)初, 特別是二次大戰(zhàn)以后, 隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展,審計(jì)進(jìn)入了現(xiàn)代審計(jì)階段。 2.現(xiàn)代審計(jì)的特點(diǎn) 資本主義企業(yè)在所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)相分離的基礎(chǔ)上, 進(jìn)一步要求經(jīng)營權(quán)與管理權(quán)相分離。管理當(dāng)局為了加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制和監(jiān)督, 提高工作效率，降低產(chǎn)品成本, 擴(kuò)大企業(yè)的利潤, 開始設(shè)置專門的和獨(dú)立于會(huì)計(jì)部門以外的內(nèi)部審計(jì)。于是在西方各國審計(jì)中出現(xiàn)了政府審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)并存的“三軌制”審計(jì)體系。,（三

10、）西方現(xiàn)代審計(jì),3.內(nèi)審協(xié)會(huì)的成立 19 4 1 年內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)成立, 使內(nèi)部審計(jì)在世界范圍內(nèi)得到了迅速的發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)的審查對(duì)象不僅局限于企業(yè)單位的會(huì)計(jì)帳目及財(cái)務(wù)報(bào)表, 還包括與企業(yè)單位經(jīng)營管理有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 內(nèi)部審計(jì)的目的逐步由審查企業(yè)單位財(cái)務(wù)帳目以查錯(cuò)防弊, 發(fā)展到審查企業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率以提高經(jīng)濟(jì)效益。 這樣, 內(nèi)部審計(jì)在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)和法紀(jì)審計(jì)之外又開辟了一個(gè)新的審計(jì)領(lǐng)域作業(yè)審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)的出現(xiàn)進(jìn)一步擴(kuò)大了審計(jì)的范圍和職能, 在傳統(tǒng)的審計(jì)監(jiān)督和公證職能的基礎(chǔ)上, 發(fā)展了促進(jìn)企業(yè)單位改善經(jīng)營管理, 挖掘潛力和提高經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià)職能。,（三）西方現(xiàn)代審計(jì),4.內(nèi)審評(píng)價(jià)職能的外延 內(nèi)

11、部審計(jì)的評(píng)價(jià)職能逐步引入政府審計(jì)和民間審計(jì)。于是在西方各國相繼出現(xiàn)了各種以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的的新型審計(jì), 如美國的“ 三E ” 審計(jì)、管理審計(jì)、經(jīng)營審計(jì), 英國的價(jià)值為本審計(jì)和管理咨詢, 加拿大的綜合審計(jì), 瑞典的效益審計(jì)等等。二十世紀(jì)初, 審計(jì)進(jìn)入了現(xiàn)代審計(jì)歷史發(fā)展階段。,（三）西方現(xiàn)代審計(jì),結(jié)論,1.審計(jì)體系 封建社會(huì)經(jīng)濟(jì)主要是國家財(cái)政收支活動(dòng)。在封建社會(huì), 審計(jì)只能是政府審計(jì)。 資本主義經(jīng)濟(jì)性質(zhì)決定了股份公司是資本主義最主要的經(jīng)營方式, 客觀只需要由獨(dú)立的第三者對(duì)企業(yè)單位的經(jīng)營狀況進(jìn)行審計(jì)公證。 民間審計(jì)是資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物。而分散經(jīng)營方式的廣泛推廣, 促使企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營權(quán)和管理權(quán)

12、相分離則是內(nèi)部審計(jì)得以產(chǎn)生和發(fā)展的條件。西方各國審計(jì)體系由單一的政府審計(jì)發(fā)展到政府審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)并存的“三軌制” 審計(jì)體系, 是與社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和生產(chǎn)經(jīng)營方式的改變密切相關(guān)的。,結(jié)論,2.審計(jì)種類與職能 1）早期階段 社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理主要是國家的財(cái)政收支管理。審計(jì)的基本職能是審查和監(jiān)督國家的財(cái)政收支,其性質(zhì)是法紀(jì)審計(jì)。 2）近代階段 產(chǎn)業(yè)革命后, 社會(huì)生產(chǎn)管理進(jìn)入科學(xué)管理階段。審計(jì)職能不僅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督, 而且是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出經(jīng)濟(jì)鑒證, 這是因?yàn)樯鐣?huì)經(jīng)濟(jì)管理不僅是國家的財(cái)政收支管理, 而且是企業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)管理。審計(jì)的范圍不僅包含法紀(jì)審計(jì), 還包含財(cái)務(wù)審計(jì)。,結(jié)論,2.審計(jì)的職能與種類 3）現(xiàn)代階段 二次