1、2020/8/5、資產(chǎn)稅務(wù)分析趙銳、2020/8/5、主要內(nèi)容、資產(chǎn)稅務(wù)處理基本框架和原則固定資產(chǎn)稅務(wù)處理無(wú)形資產(chǎn)稅務(wù)處理長(zhǎng)期待攤費(fèi)用稅務(wù)處理投資資產(chǎn)稅務(wù)處理庫(kù)存稅務(wù)處理和會(huì)訂處理差異在損失財(cái)產(chǎn)企業(yè)所得稅前扣除2020/8/5、 資產(chǎn)稅務(wù)處理的基本框架和原則，一、資產(chǎn)稅務(wù)處理的基本框架(一)資產(chǎn)的基本概念資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，是企業(yè)所有或管理的，為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的預(yù)期資源。2020/8/5、資產(chǎn)稅務(wù)處理的基本框架和原則、資產(chǎn)的三個(gè)特征： 1、資產(chǎn)由企業(yè)的過(guò)去交易或事項(xiàng)形成2 .資產(chǎn)由企業(yè)所有或管理3 .期望給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，具有直接或間接地使現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力、2

2、020/8/5、資產(chǎn)稅務(wù)處理的基本框架和原則、(2)新稅法中資產(chǎn)的分類資產(chǎn)主要包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)和庫(kù)存等6種。 資產(chǎn)稅務(wù)處理，主要指資產(chǎn)的分類、確認(rèn)、評(píng)估、扣除和處置五個(gè)方面，2020/8/5，資產(chǎn)稅務(wù)處理的基本框架和原則，二，資產(chǎn)稅務(wù)處理應(yīng)把握的三個(gè)概念稅改計(jì)算基礎(chǔ)新稅法實(shí)施條例首次引入了“稅改計(jì)算基礎(chǔ)”的概念。 與會(huì)訂帳面價(jià)值相反，企業(yè)會(huì)訂準(zhǔn)則所得稅規(guī)定，是企業(yè)在收回資產(chǎn)帳面價(jià)值過(guò)程中，在訂正應(yīng)納稅所得金額時(shí)根據(jù)稅法規(guī)定可以從應(yīng)納稅所得中扣除的金額，被稱為該資產(chǎn)的稅務(wù)訂正計(jì)算基礎(chǔ)。2020/8/5、資產(chǎn)稅務(wù)處理的基本框架和原則、資產(chǎn)稅務(wù)核算基礎(chǔ)和帳面價(jià)

3、值的關(guān)系：有時(shí)由于兩者一致的稅法和會(huì)議目的不同，也會(huì)產(chǎn)生差異。 這是資產(chǎn)稅務(wù)處理的難點(diǎn)。2020/8/5、資產(chǎn)稅務(wù)處理的基本框架和原則，如固定資產(chǎn)、直線法折舊、會(huì)訂年限15年、稅法規(guī)定折舊年限20年以上。 企業(yè)持有該固定資產(chǎn)5年后處置的話，該資產(chǎn)的賬面價(jià)值在其歷史成本減去公司修訂折舊年限折舊的2020/8/5、資產(chǎn)稅務(wù)處理的基本框架和原則、歷史成本原則企業(yè)修訂準(zhǔn)則規(guī)定、歷史成本修訂量下，資產(chǎn)在購(gòu)買時(shí)支付的現(xiàn)金新法第五十六條規(guī)定的歷史成本，是指企業(yè)取得資產(chǎn)時(shí)實(shí)際產(chǎn)生的支出。 企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)以歷史成本為稅收訂正的基礎(chǔ)，這是歷史成本的原則。 除規(guī)定企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生資產(chǎn)增值或減值，國(guó)務(wù)院財(cái)政稅務(wù)

4、主管部門可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)稅務(wù)核算的基礎(chǔ)。 歷史成本真實(shí)可靠，符合成本補(bǔ)償要求，有利于征管，是稅法的傳統(tǒng)做法。2020/8/5、資產(chǎn)稅務(wù)處理的基本框架和原則、公允價(jià)值企業(yè)會(huì)修訂準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則依據(jù)公允價(jià)值修訂量下資產(chǎn)和負(fù)債在公允交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或償還債務(wù)的金額修訂量。 條例第十三條規(guī)定公允價(jià)值是指根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格規(guī)定的價(jià)值。2020/8/5、固定資產(chǎn)稅務(wù)處理，一、新法規(guī)條例：第五十七條企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、租賃或經(jīng)營(yíng)管理所持有的使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物，2020/8/5、固定資產(chǎn)以下固定資產(chǎn)不能計(jì)

5、算折舊扣除。 (1)房屋、建筑物以外未使用的固定資產(chǎn)(2)以經(jīng)營(yíng)租賃方式借入的固定資產(chǎn)(3)以融資租賃方式借入的固定資產(chǎn)(4)全額提取持續(xù)折舊使用的固定資產(chǎn)(5)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)(6)單獨(dú)評(píng)價(jià)作為固定資產(chǎn)進(jìn)款的土地、2020/8/5、固定資產(chǎn)稅務(wù)處理、條例：第五十八條企業(yè)按以下方式確定固定資產(chǎn)稅務(wù)核算的基礎(chǔ)： (二)自建固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前產(chǎn)生的支出為稅務(wù)核算的基礎(chǔ)；(三)融資出租的固定資產(chǎn)， 以租賃合同約定的支付總額和承租人在締結(jié)租賃合同過(guò)程中產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用為稅修訂計(jì)算的基礎(chǔ)，不在租賃合同約定支付總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在締結(jié)租賃合同過(guò)程中產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用為稅修訂計(jì)算的基礎(chǔ)

6、，2020/8/5，固定資產(chǎn)稅務(wù)處理，(4) 盈馀的固定資產(chǎn)，以同種固定資產(chǎn)的復(fù)位完整價(jià)值為稅改算的基礎(chǔ)；(5)以捐款、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅為稅改算的基礎(chǔ)；(6)改造的固定資產(chǎn)，在企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)中有規(guī)定、2020/8/5、固定資產(chǎn)稅務(wù)處理、第59條固定資產(chǎn)按直線法修訂的折舊允許扣除。 企業(yè)必須從固定資產(chǎn)使用月的下個(gè)月開始計(jì)算折舊停止使用的固定資產(chǎn)，必須從停止使用月的下個(gè)月開始停止計(jì)算折舊。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)期凈剩馀值。 固定資產(chǎn)的預(yù)期凈剩馀值確定后，就不能變更

7、。2020/8/5、固定資產(chǎn)稅務(wù)處理、第60條除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)折舊核算的最低年限如下： (1)房屋、建筑物、20年；(2)飛機(jī)、列車、輪船、機(jī)械、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；(3)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)器具、2020/8/5、從事固定資產(chǎn)稅務(wù)處理、第六十一條開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)生產(chǎn)前產(chǎn)生的費(fèi)用和固定資產(chǎn)的折舊方法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。 法：第三十二條企業(yè)固定資產(chǎn)因技術(shù)進(jìn)步等原因需要加快折舊的，可以采用縮短折舊年限，加快折舊的方法。2020/8/5、固定資產(chǎn)稅務(wù)處理，第98條企業(yè)所得稅法第32條是指可以采取縮短折舊年限或加快折舊方法

8、的固定資產(chǎn)。 (1)技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新快的固定資產(chǎn)；(2)長(zhǎng)年處于強(qiáng)震、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。 縮短折舊年限的方法，最低折舊年限不得低于本條例第60條規(guī)定的折舊年限的60%的加速折舊方法，可以采用2倍的資產(chǎn)遞增法或年數(shù)總和法。 2020/8/5，固定資產(chǎn)稅務(wù)處理，二，故障排除(與原內(nèi)外資企業(yè)所得稅政策和會(huì)訂處理比較) 1，固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：原內(nèi)外資企業(yè)所得稅全部規(guī)定，不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，且使用期超過(guò)2年的2007年？、2020/8/5、固定資產(chǎn)稅務(wù)處理、2、固定資產(chǎn)確認(rèn)的范圍：與會(huì)訂有差異，會(huì)訂準(zhǔn)則應(yīng)規(guī)定企業(yè)租賃的房屋、建筑物等，并列入投資性房地產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行

9、訂正。 新法和實(shí)施細(xì)則不再進(jìn)行細(xì)分處理，一律納入固定資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。2020/8/5、固定資產(chǎn)稅務(wù)處理、3、稅務(wù)糾正基礎(chǔ)問(wèn)題：主要是借款費(fèi)用資產(chǎn)糾正上對(duì)固定資產(chǎn)存款價(jià)值的影響。 新法規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買、建設(shè)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上建設(shè)達(dá)到可預(yù)售狀態(tài)的庫(kù)存發(fā)生借款的，相關(guān)資產(chǎn)購(gòu)買、建設(shè)期間發(fā)生的合理借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)作為資本支出修訂相關(guān)資產(chǎn)成本。 應(yīng)該資產(chǎn)訂正的借款費(fèi)用，超過(guò)金融企業(yè)同期同類貸款利率訂正金額的部分不能資產(chǎn)訂正。 因此，會(huì)產(chǎn)生與公司修訂的收款價(jià)值的差異，可能影響折舊的扣除，應(yīng)該進(jìn)行納稅調(diào)整。2020/8/5、固定資產(chǎn)稅務(wù)處理、4、折舊范圍問(wèn)題：公司修訂準(zhǔn)則規(guī)定公司應(yīng)對(duì)所有固定資

10、產(chǎn)進(jìn)行折舊，折舊持續(xù)使用的固定資產(chǎn)和收入單獨(dú)評(píng)估的土地除外。 也就是說(shuō)，在固定資產(chǎn)使用不使用都必須折舊的稅法中，規(guī)定未投入的固定資產(chǎn)、與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)不能糾正折舊，體現(xiàn)了相關(guān)原則，因?yàn)檫@部分的資產(chǎn)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)，不能帶來(lái)收入此外，將不課稅收入用于支出而形成的資產(chǎn)，不得扣除稅前對(duì)應(yīng)的折舊額或折舊額。2020/8/5、固定資產(chǎn)稅務(wù)處理、5、折舊方法問(wèn)題：固定資產(chǎn)在會(huì)議上有很多折舊方法。 有直線法、工作量法、倍頻法和年數(shù)總法等。 同時(shí)，原內(nèi)、外資企業(yè)所得稅政策也可以針對(duì)一些情況規(guī)定采取加速折舊方法新法規(guī)定企業(yè)固定資產(chǎn)折舊采用直線法，最大的優(yōu)點(diǎn)是修訂計(jì)算簡(jiǎn)便，有利于稅收征管。 值得注意的是，從

11、事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，其固定資產(chǎn)折舊辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行制定。 另外，隨著技術(shù)的進(jìn)步，折舊期也可以縮短，折舊也可以加快。2020/8/5、固定資產(chǎn)稅務(wù)處理、6、殘值率問(wèn)題：與企業(yè)會(huì)訂準(zhǔn)則接觸，不制定具體標(biāo)準(zhǔn)，由企業(yè)自主決定。 原內(nèi)外資企業(yè)所得稅的差異，內(nèi)資企業(yè)：舊的實(shí)施細(xì)則規(guī)定在原值的5以內(nèi)，自需要調(diào)整的報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案、國(guó)稅發(fā)出200370號(hào)文之日起，企業(yè)新購(gòu)買的固定資產(chǎn)在核算可扣除的固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，固定資產(chǎn)殘值的比例統(tǒng)一確定為5%。 外資企業(yè)：外商投資企業(yè)和外商所得稅法實(shí)施細(xì)則規(guī)定殘值必須在成本的10以上，必須減少或者留下殘值的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。2

12、020/8/5、固定資產(chǎn)稅務(wù)處理、7、折舊年限問(wèn)題：與原稅法相比變化不大，主要縮短電子固定資產(chǎn)折舊年限，3年進(jìn)行折舊，飛機(jī)折舊年限從5年延長(zhǎng)到10年，飛機(jī)、列車、輪船以外的運(yùn)輸工具從會(huì)訂算的角度來(lái)說(shuō)， 固定資產(chǎn)的折舊年限必須與其經(jīng)濟(jì)壽命和將來(lái)可能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入一致，對(duì)同類固定資產(chǎn)可能采用不同的折舊年限，但稅法對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限一般采用簡(jiǎn)單的分類方法。2020/8/5、固定資產(chǎn)稅務(wù)處理、8、其他不能補(bǔ)償折舊的固定資產(chǎn)問(wèn)題：稍后可能具體說(shuō)明。 原內(nèi)資企業(yè)國(guó)稅在200084號(hào)文中規(guī)定的不折舊或折舊的資產(chǎn)，包括： (1)出售給職工個(gè)人的住宅和出租給職工個(gè)人的租賃收入未被修改為收入總額的住宅

13、；(2)自創(chuàng)或購(gòu)買的營(yíng)業(yè)權(quán)；(3)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)。(國(guó)稅發(fā)200345號(hào)修正為可折舊)、2020/8/5、固定資產(chǎn)稅務(wù)處理、9、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備問(wèn)題：新法與修訂有較大差異。 資產(chǎn)減額是指資產(chǎn)的可回收金額低于賬面價(jià)值。 會(huì)訂準(zhǔn)則規(guī)定：從慎重性原則出發(fā)，企業(yè)判斷資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)是否有可能出現(xiàn)減值的跡象，修訂相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，修訂本期損益。 新稅法第10條、條例第55條的規(guī)定不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等折舊準(zhǔn)備金支出。 原稅法規(guī)定的折舊準(zhǔn)備金、商品降價(jià)折舊準(zhǔn)備金、金融企業(yè)的折舊準(zhǔn)備金允許按稅收規(guī)定的比例稅前扣除，但新稅法規(guī)定不明確前，這三項(xiàng)折舊準(zhǔn)備金不稅前扣

14、除。 因此，企業(yè)修訂的固定資產(chǎn)等各減值準(zhǔn)備必須進(jìn)行納稅調(diào)整。2020/8/5、生物資產(chǎn)稅務(wù)處理，一、新法規(guī)條例：第六十二條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)通過(guò)以下方式確定稅項(xiàng)核算的基礎(chǔ)： (一)購(gòu)買生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅項(xiàng)作為稅項(xiàng)核算的基礎(chǔ)；(二)通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，對(duì)該資產(chǎn)的前項(xiàng)所說(shuō)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是為了農(nóng)林產(chǎn)品的生產(chǎn)、勞務(wù)的提供、出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、畜產(chǎn)和役畜等。2020/8/5、生物資產(chǎn)稅務(wù)處理、第63條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按直線法修訂折舊，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)必須從生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月的下個(gè)月開始訂正折舊停止使用的生

15、產(chǎn)性生物資產(chǎn)，必須從停止使用月的下個(gè)月開始停止訂正折舊。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)期凈剩馀值。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)期凈剩馀價(jià)值確定后，不得變更。2020/8/5、生物資產(chǎn)稅務(wù)處理、第六十四條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊的最低年限如下： (一)林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，(二)畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，3年。2020/8/5、生物資產(chǎn)稅務(wù)處理、二、故障排除1、生物資產(chǎn)是新法新增的資產(chǎn)內(nèi)容，不包括在原內(nèi)外資企業(yè)所得稅資產(chǎn)稅務(wù)處理中，符合會(huì)訂準(zhǔn)則。2020/8/5、生物資產(chǎn)稅務(wù)處理、2、生物資產(chǎn)稅務(wù)處理范圍相關(guān)問(wèn)題：會(huì)訂準(zhǔn)則將生物資產(chǎn)分為易損性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生

16、物資產(chǎn)。 新稅法中只單獨(dú)規(guī)定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)稅務(wù)，對(duì)其他兩種生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理一般可按會(huì)訂準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行。 3、關(guān)于后續(xù)支出資產(chǎn)修訂問(wèn)題：會(huì)修訂準(zhǔn)則規(guī)定，采伐、間伐或育兒更新性質(zhì)采伐補(bǔ)植林木類生物資產(chǎn)而產(chǎn)生的后續(xù)支出，必須修訂林木類生物資產(chǎn)的成本。 但是稅法上沒(méi)有規(guī)定。2020/8/5、生物資產(chǎn)稅務(wù)處理、4、自行建設(shè)或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)稅務(wù)核算基礎(chǔ)確定問(wèn)題：稅法沒(méi)有明確規(guī)定，按會(huì)核準(zhǔn)則進(jìn)行資產(chǎn)核算。 (一)自建林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，包括達(dá)到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)定目的前產(chǎn)生的造林費(fèi)、扶養(yǎng)費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、優(yōu)良品種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)施修訂費(fèi)和應(yīng)分配的間接費(fèi)等必要支出。 (二)親自繁殖的畜牧業(yè)和役畜成本，包括實(shí)現(xiàn)預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的(成齡)前產(chǎn)生的飼料費(fèi)、人事費(fèi)和應(yīng)分配的間接費(fèi)用等必要支出。 達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的目的，意味著生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入正常生產(chǎn)期，多年來(lái)連續(xù)穩(wěn)定生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，提供或出租勞務(wù)。2020/8/5、無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理，一、新法規(guī)定法：第十二條修訂應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許企業(yè)扣除按規(guī)定修訂的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用。下列無(wú)形資產(chǎn)不能補(bǔ)正折舊費(fèi)用扣除。 (1)自己開發(fā)的支出在補(bǔ)正應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)；(2)自主經(jīng)營(yíng)權(quán)；(3)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)；(4)其他無(wú)法補(bǔ)正攤費(fèi)扣除的無(wú)形資產(chǎn)。 2020/8/5、無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理、條例：第65條企業(yè)所得稅法第12條所稱無(wú)形