1、第二章非流動負債XI，李相博，上海商學院，11.1非流動負債概述，一、非流動負債概念非流動負債是指企業(yè)從債權人處籌集長期資金形成的償還期在一年以上且超過一個商業(yè)周期的債務。包括長期貸款、應付債券和長期應付款。第二，非流動負債的特征與流動負債相比，非流動負債具有以下特征：(1)不同的償還期；(2)不同的借款目的；(4)不同的負債額；(4)不同借款成本，P309，11.1非流動負債概述；(三)非流動負債類長期貸款是指企業(yè)從銀行和其他金融機構借入的還款期限在一年以上(不含一年)的貸款，貸款期限較長；到期無條件償還本金和利息，單一債權人，不能交易貸款。應付債券是公司按照法定程序發(fā)行的證券，約定在一定期

2、限內還本付息。它一般具有長期、債券到期無條件還本付息、融資范圍廣、交易能力強的特點。其他非流動負債是指企業(yè)以長期借款和應付債券以外的方式籌集的非流動負債，主要包括融資租賃產生的固定資產租賃費和分期付款購買固定資產產生的長期應付款。一、借款費用的內容借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關費用。借款費用包括借款利息、折價或溢價攤銷、輔助費用以及因外幣借款而產生的匯兌差額。1貸款利息。包括企業(yè)向銀行或者其他金融機構借款的利息、發(fā)行公司債券的利息、購買、建造或者生產符合資本化條件的資產所發(fā)生的生息債務的利息。折價或溢價的攤銷。指發(fā)行公司債券每期發(fā)生的折價或溢價的攤銷額。3輔助費用。指手續(xù)費、傭金

3、、印刷費、承諾費等交易費用。企業(yè)在借款過程中發(fā)生的費用。由于這些費用是由于借款安排而產生的，它們也是借款費用的一部分，因此這些費用構成借款費用的一個組成部分。4 .外幣貸款匯兌差額。指匯率變動導致的市場匯率與賬面匯率之間的差額，對記賬本位幣中的外幣貸款本息金額產生影響。由于這部分匯兌差額與外幣借款直接相關，因此也構成借款成本的一個組成部分。P310，11.2借款費用二。借款費用資本化的含義資本化是指與資產的購置、建造或生產直接相關的借款費用計入資產的歷史成本。這是借款費用的一種會計處理方法?！敖杩钯M用應在發(fā)生的當期確認為費用，并計入當期損益，而不論借款是如何使用的?！薄捌髽I(yè)發(fā)生的借款費用，如果

4、能夠直接歸因于購買、建造或者生產符合資本化條件的資產，應當予以資本化，計入相關資產成本；其他借款費用應當按照發(fā)生時發(fā)生的金額確認為費用，計入當期損益?！保琍310，11.2借款費用三。一、企業(yè)因購買、建造或生產符合資本化條件的資產而發(fā)生的借款費用，應當資本化，計入符合資本化條件的資產成本。其他借款費用按發(fā)生時發(fā)生的金額確認為財務費用，計入當期損益。符合資本化條件的資產是指需要長期(一年)購買、建造或生產才能達到預定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產、投資性房地產、存貨和其他資產。它主要包括房地產開發(fā)產品開發(fā)，P310，11.2借款費用，iii。借款費用資本化的資產范圍和借款范圍借款費用資本化的借款范

5、圍應當資本化的借款范圍包括特殊貸款和一般貸款。特別借款是指專門為購買、建造或生產符合資本化條件的資產而借入的資金。對于一般借款，只有當符合資本化條件的資產的取得、建造或生產占用了一般借款時，與一般借款相關的借款費用才應當資本化；否則，所發(fā)生的借款費用應計入當期損益。P312，11.2借款費用四。借款費用資本化原則在確定資本化期間時應注意三個問題：在資本化的起點停止資本化，第312，11.2節(jié)借款費用。借款費用資本化的原則(一)借款費用的資本化應從資本化開始時開始。必須同時滿足三個條件：1 .資產支出已經發(fā)生；2.借款費用已經發(fā)生；3.使資產達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所需的購買、建造或生產活動已

6、經開始；P312，11.2 .借款費用；4.借款費用資本化原則(1)資本化開始的時間；1.發(fā)生下列三種情況之一的資產支出，表明發(fā)生了資產支出：支付現(xiàn)金，如用貨幣資金購買固定資產；轉讓非現(xiàn)金資產，如企業(yè)用自己的產品建造固定資產；計息債務是指企業(yè)為購買、建造或生產符合資本化條件的資產所需的材料而承擔的計息應付款(如應付利息票據(jù))。P312，P313，企業(yè)賒購材料引起的債務資產支出的認定：無利息的債務，在實際償還時，列為資產支出，有利息的債務，當債務發(fā)生時，視為資產支出已經發(fā)生，P313例，11.2借款費用四。借款費用資本化原則(一)資本化開始的時間。11.2借款費用，四。借款費用資本化的原則(一)

7、資本化開始的時間2借款費用已經發(fā)生，是指企業(yè)發(fā)生的借款費用，具體是指為購買、建造或生產符合資本化條件的資產而借入的款項，或占用一般貸款的借款費用。例如，2006年1月1日，一家企業(yè)從銀行借了1000萬元用于固定資產建設，當天開始計息。因此，在2006年1月1日，應該認為借款費用已經發(fā)生。P313，11.2借款費用，iv。借款費用資本化原則(一)資本化開始時間3。使資產達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必需的購買、建造或生產活動已經開始，這意味著符合資本化條件的資產的實際建造或生產(如主要設備的安裝、廠房的實際建造等)。)已經開始。它不僅僅包括持有資產，也不包括改變資產形式的實質性建設或生產活動。P3

8、14。當符合資本化條件的資產被購買、建造或生產到預定的可使用或可銷售狀態(tài)時，借款費用的資本化應當停止。達到預定可使用或可銷售狀態(tài)后發(fā)生的借款費用，應當計入當期損益。是否達到預期可使用狀態(tài)可以從以下幾個方面來判斷：符合資本化條件的資產的實物建設(包括安裝)或生產已經全部完成或基本完成。與設計要求、合同條款或生產要求一致或基本一致，即使有極少數(shù)地方與設計、合同或生產要求不一致，也不會影響其正常使用或銷售。繼續(xù)發(fā)生在購買、建造或生產的資產上并滿足資本化條件的支出很少或幾乎不再發(fā)生。如果試生產結果表明該資產能夠正常生產合格產品，或試運行結果表明該資產能夠正常運行或運行，。借款費用資本化原則(2)資本化

9、停止1資本化停止的一般原則，11.2借款費用，2資產單獨建造和完成，滿足資本化條件的資產的所有部分單獨完成。在建造其他部分的過程中，每一部分都可以使用或出售，并且使這部分資產達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必需的購買、建造或生產活動已經基本完成，與這部分資產有關的借款費用的資本化應當停止。如果購買、建造或生產的資產的所有部分是單獨完成的，但只有在全部完成后才能使用或出售，則借款費用的資本化應在資產全部完成時停止。借款費用資本化原則(2)停止資本化，11.2借款費用，例1:一個企業(yè)借入的一筆資金用于建設兩個項目甲和乙，甲和乙分別完成。完成后可以獨立使用；b尚未完成。分析：甲、乙占用資金分開處理：甲占

10、用資金的借款費用停止資本化；b占用資金的借款成本繼續(xù)資本化。如果甲在乙完成前不能一起使用，甲的借款費用仍不能停止資本化。一、借款費用暫停資本化(兩種情況)，在購建或生產過程中符合資本化條件的資產發(fā)生異常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月，11.2借款費用，四。借款費用資本化原則(三)借款費用暫停資本化，P315，非正常中斷，非正常中斷，通常由企業(yè)管理決策或其他不可預見的原因引起。例如，因與建設方的質量糾紛、未能及時提供工程和生產資料、資金周轉困難、施工和生產中的安全事故或與資產購買、施工和生產有關的勞動爭議而導致的資產購買、施工或生產活動的中斷都是異常中斷。11.2借款費用，4。借款費用資本化原則

11、(3)借款費用資本化的中止，P315。異常中斷明顯不同于正常中斷。借款費用資本化的中止(兩個條件)，2借款費用的確認，以及正常的中斷通常限于購買、建造或生產滿足資本化條件的資產以達到預期的可使用或可銷售狀態(tài)的必要程序，或由可預見的不可抗力因素提前引起的中斷。例如，有些項目在施工的某一階段必須暫停進行質量或安全檢查，只有檢查合格后才能繼續(xù)下一階段的施工。這種中斷在施工前是可以預見的，是工程施工的必要程序，是正常的中斷。異常中斷與正常中斷明顯不同。第二，暫停借款費用資本化的時間(兩個條件)。第二，借款成本的確認。在某些地區(qū)的工程建設過程中，由于可預見的不可抗力因素(如雨季或冰凍季節(jié))而停止施工，這

12、也是正常的中斷。例如，在北方某個地方的某個項目施工過程中，某個企業(yè)正遭遇冰凍季節(jié)，因此項目施工被中斷，只能在冰凍季節(jié)過后才能繼續(xù)施工。由于該區(qū)域在施工期間長時間凍結是正常的，因此施工中斷是由可預見的不可抗力因素造成的，這是正常的中斷。例2:2008年1月1日，甲公司借款500萬元修建辦公樓，貸款期限為2年，同日開工，2月1日支付200萬元；5月1日至8月31日，項目因爭議暫停；它于2008年9月1日再次啟動，并于2008年12月31日達到預定的可用狀態(tài)。分析：資本化的起點是2008年2月1日，終點是12月31日；暫停資本化的期限為五個月、六個月、七個月和八個月；實際資本化時間總共為2、3、4、

13、9、10、11和12個月。，達到預定可使用或可銷售狀態(tài)，資本化開始時間，輔助費用，輔助費用，當期損益，2。一般貸款發(fā)生的輔助費用，按照發(fā)生時發(fā)生的金額確認為費用，計入當期損益。1.特殊借款發(fā)生的輔助費用；4.借款費用資本化原則；11.2借款費用；1.以購買、建造或者生產符合資本化條件的資產為目的借入專項貸款的，應當按照專項借款當期實際發(fā)生的利息支出額，減去未使用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者臨時投資取得的投資收入后的余額確定。2.如果占用一般貸款用于購買、建造或生產符合資本化條件的資產，企業(yè)應當按照累計資產支出超過專項貸款部分的加權平均乘以占用一般貸款的資本化率，計算確定一般貸款應資本化

14、的利息金額。資本化率應根據(jù)一般借款的加權平均利率計算確定。3.如果貸款存在折價或溢價，則按照實際利率法確定每個會計期間應攤銷的折價或溢價金額，并調整每個會計期間的利息金額。4.資本化期間，每個會計期間的利息資本化金額不得超過當期相關貸款實際發(fā)生的利息金額。否則，資產將會膨脹。11.2借款費用(一)借款利息資本化金額的確定，例3:建翔公司于2008年2月1日開始建設辦公樓，總投資2300萬元，建設期為一年半。為了修建辦公樓，3月1日，健翔公司向建行借款1000萬元，貸款期限為2年，年利率為6。貸款期限1年后將支付一次利息。1.同日，健翔公司向施工承包商丁公司支付300萬元；2.7月8日，向施工承

15、包商支付了300萬元；3.11月15日，向施工承包商支付了500萬元。4.假設健翔公司只有該筆貸款，2008年該筆貸款的未付款項利息收入為14萬元。2008年利息支出為1000(612)1050(萬元)，2008年利息資本化金額為501436(萬元)。2008年3月1日借款時，貸款：銀行存款1000，貸款：長期貸款本金1000，2008年末應計利息：貸款：在建工程36銀行存款14貸款：應付利息50。1.在符合資本化條件的資產購建或者生產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的專項貸款發(fā)生的輔助費用，應當按照發(fā)生時的金額予以資本化，計入符合資本化條件的資產成本；2.符合資本化條件的購建或者生產的資

16、產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的，應當按照發(fā)生時的金額確認為費用，計入當期損益。3.一般貸款發(fā)生的輔助費用，按發(fā)生時發(fā)生的金額確認為費用，計入當期損益。11.2借款費用(二)輔助費用資本化金額的確定在資本化期間，外幣專項貸款的本金和利息的匯兌差額應當資本化，計入符合資本化條件的資產成本。也就是說，如果滿足資本化條件，每筆特種外幣貸款的匯兌差額的資本化金額就是每筆特種外幣貸款的匯兌差額的實際金額(包括利息)。11.2借款費用(3)特殊外幣借款匯兌差額資本化金額的確定，P317，例111A公司于2007年1月1日開始外包廠房建設，并于當日與銀行簽訂了貸款協(xié)議，借入一筆2年期2000萬元的特殊貸款，年利率為6。特別貸款的所有未用部分都存入了銀行月支出