1、第五章 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿,鄧 晶,教學(xué)目的與要求,通過(guò)學(xué)習(xí)，理解審計(jì)證據(jù)的含義，掌握審計(jì)證據(jù)的分類(lèi)、審計(jì)取證方法及審計(jì)工作底稿的種類(lèi)、編制方法與審核等內(nèi)容。 教學(xué)重點(diǎn)：審計(jì)證據(jù)的概念、種類(lèi)及特性，審計(jì)證據(jù)的收集與評(píng)價(jià)，審計(jì)工作底稿的性質(zhì)、格式內(nèi)容和范圍，審計(jì)工作底稿的編制與復(fù)核。,第一節(jié) 審計(jì)證據(jù),一、審計(jì)證據(jù)的含義及作用 （一）審計(jì)證據(jù)的含義 審計(jì)證據(jù)是指審計(jì)人員為了得出審計(jì)結(jié)論，形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以得出合理的審計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。,依據(jù)會(huì)計(jì)記錄編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的

2、責(zé)任，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)測(cè)試會(huì)計(jì)記錄以獲取審計(jì)證據(jù)。 如果會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)，審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計(jì)證據(jù)的其他信息。,用作審計(jì)證據(jù)的其他信息,1、審計(jì)人員從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息，如被審計(jì)單位內(nèi)部控制手冊(cè)、會(huì)議記錄、與競(jìng)爭(zhēng)者的比較數(shù)據(jù)等； 2、審計(jì)人員通過(guò)詢(xún)問(wèn)、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息，如通過(guò)檢查存貨獲取存貨存在性的證據(jù)等； 3、審計(jì)人員自身編制或獲取的可以通過(guò)合理推斷得出結(jié)論的信息，如審計(jì)人員編制的各種計(jì)算表、分析表等。,（二）審計(jì)證據(jù)的作用,1、審計(jì)意見(jiàn)和結(jié)論必須以審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)。 2、審計(jì)證據(jù)也是控制

3、審計(jì)工作質(zhì)量的重要工具。,二、審計(jì)證據(jù)的種類(lèi),按證據(jù)外表形式分，可分為實(shí)物證據(jù)、書(shū)面證據(jù)、口頭證據(jù)、環(huán)境證據(jù)； 按證據(jù)的來(lái)源分，可分為親歷證據(jù)、內(nèi)部證據(jù)、外部證據(jù)； 按證據(jù)提供的證明邏輯分，可分為正面證據(jù)和反面證據(jù)； 按證據(jù)的重要性分，可分為基本證據(jù)和輔助證據(jù)； 按證據(jù)與被審計(jì)事項(xiàng)的關(guān)系分，可分為直接證據(jù)和間接證據(jù)。,（一）實(shí)物證據(jù),實(shí)物證據(jù)是通過(guò)實(shí)地觀察或清查盤(pán)點(diǎn)所取得的、用以確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在的證據(jù)。 例如，可以通過(guò)實(shí)地的監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)來(lái)對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的數(shù)額進(jìn)行驗(yàn)證；也可以通過(guò)實(shí)地的觀察和清點(diǎn)來(lái)確定各種存貨和固定資產(chǎn)是否確實(shí)存在。,（二）書(shū)面證據(jù),書(shū)面證據(jù)是審計(jì)人員獲得的以文件記錄形式（包

4、含紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）表現(xiàn)的審計(jì)證據(jù)。 它主要包括與審計(jì)有關(guān)的各種原始憑證、會(huì)計(jì)記錄（記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿和各種明細(xì)表）、各種會(huì)議記錄和文件、各種合同、通知書(shū)、報(bào)告書(shū)及函件等。,書(shū)面證據(jù)按其來(lái)源不同，又可分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)兩類(lèi)。 1、外部證據(jù) 外部證據(jù)是由被審計(jì)單位以外的組織機(jī)構(gòu)或個(gè)人編制的書(shū)面證據(jù)，一般具有較強(qiáng)的證明力。,外部證據(jù)包括三類(lèi),1、由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或個(gè)人編制，并由其直接遞交審計(jì)人員的外部證據(jù)。 2、由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或個(gè)人編制，但為被審計(jì)單位持有并提交審計(jì)人員的書(shū)面證據(jù)。 3、審計(jì)人員自行編制的審計(jì)證據(jù)。,2、內(nèi)部證據(jù),內(nèi)部證據(jù)是由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制和提供

5、的書(shū)面證據(jù)。它包括被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄、被審計(jì)單位聲明書(shū)和其他被審計(jì)單位編制和提供的文件。 一般而言，內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠。 但如果內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)，并獲得其他單位或個(gè)人的承認(rèn)（如銷(xiāo)貨發(fā)票、付款支票等），則其具有較強(qiáng)的可靠性。,內(nèi)部流轉(zhuǎn)的書(shū)面證據(jù)主要包括： （1）會(huì)計(jì)記錄。 （2）被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書(shū)。 （3）其他書(shū)面文件。,（三）口頭證據(jù),口頭證據(jù)是被審計(jì)單位職員或其他有關(guān)人員對(duì)審計(jì)人員的提問(wèn)做口頭答復(fù)所形成的一類(lèi)證據(jù)。 例如在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員會(huì)向被審計(jì)單位有關(guān)人員詢(xún)問(wèn)會(huì)計(jì)記錄、文件的存放地點(diǎn)，采用特別會(huì)計(jì)政策和方法的理由，收回逾期應(yīng)收賬款的可能性等。,在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)

6、對(duì)各種重要的口頭證據(jù)盡快做成記錄，并注明是何人、何時(shí)、在何種情況下所做的口頭陳述，必要時(shí)還應(yīng)獲得被詢(xún)問(wèn)者的簽名確認(rèn)。 不同人員對(duì)同一問(wèn)題所做的口頭陳述相同時(shí)，口頭證據(jù)具有較高的可靠性。但在一般情況下，口頭證據(jù)往往需要得到其他相應(yīng)證據(jù)的支持。,（四）環(huán)境證據(jù),環(huán)境證據(jù)也稱(chēng)狀況證據(jù)，是指對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。 包括： 1、被審計(jì)單位內(nèi)部控制情況 如果被審計(jì)單位有著良好的內(nèi)部控制，就可增加其會(huì)計(jì)資料的可信賴(lài)程度。,2、被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì) 一般情況下，被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì)越高，則其所提供的證據(jù)發(fā)生差錯(cuò)的可能性就越小。 3、被審計(jì)單位各種管理?xiàng)l件和管理水平 良好的管理?xiàng)l件和較高的

7、管理水平，也是影 響其所提供的證據(jù)的可靠程度的一個(gè)重要因素。 4、有關(guān)行業(yè)和宏觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行情況,盡管上述各種證據(jù)可用來(lái)實(shí)現(xiàn)各種不同的審計(jì)目標(biāo)，但是對(duì)每一具體賬戶及其相關(guān)的認(rèn)定來(lái)說(shuō)，審計(jì)人員則應(yīng)選擇能以最低成本實(shí)現(xiàn)全部審計(jì)目標(biāo)的證據(jù)，力求做到證據(jù)收集既有效又經(jīng)濟(jì)。,案例分析：乙公司辦公樓租賃案,注冊(cè)會(huì)計(jì)師孫華審計(jì)乙公司2008年會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)乙公司辦公用的樓房為該公司員工李平的財(cái)產(chǎn)，乙公司與李平簽訂了租賃協(xié)議，每月支付一定的租賃費(fèi)用。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解情況時(shí)，會(huì)計(jì)人員反映說(shuō)該樓房實(shí)質(zhì)上是公司購(gòu)買(mǎi)的，但為了能夠獲取銀行質(zhì)押貸款，顧以職工個(gè)人的名義購(gòu)買(mǎi)。 要求：針對(duì)不同來(lái)源的證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何

8、評(píng)價(jià)？請(qǐng)分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師孫華應(yīng)如何處理？,三、審計(jì)證據(jù)的特性,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)審計(jì)證據(jù)第六條指出：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以得出合理的審計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)?！?充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩大特性。,（一）審計(jì)證據(jù)的充分性,審計(jì)證據(jù)的充分性又稱(chēng)為足夠性，是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以使審計(jì)人員形成審計(jì)意見(jiàn)。 它是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與審計(jì)人員確定的樣本量有關(guān)。審計(jì)人員需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量主要受錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多。,但審計(jì)證據(jù)的數(shù)量不是越多越好，為了使審計(jì)人員進(jìn)行有效率、有效益的審計(jì)，審計(jì)人員通常把足夠數(shù)量審計(jì)證據(jù)的

9、范圍降低到最低限度。,審計(jì)人員判斷審計(jì)證據(jù)是否充分，應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素： （1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)； （2）具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性； （3）審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量； （4）審計(jì)人員及其業(yè)務(wù)助理人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)； （5）審計(jì)過(guò)程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊。,（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性,1、適當(dāng)性的含義 審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露）的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。 相關(guān)性是指審計(jì)證據(jù)能夠切合審計(jì)的具體目標(biāo)； 可靠性是指審計(jì)證據(jù)能如實(shí)地反映客觀事實(shí)。,2、審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性 審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性主要是針對(duì)具體項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)而言的。 任何審計(jì)證據(jù)都可能與

10、審計(jì)目標(biāo)相關(guān)，只是有的相關(guān)性強(qiáng)，有的相關(guān)性弱。,確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，應(yīng)考慮：,（1）特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)。 （2）針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)。 （3）只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。,3、審計(jì)證據(jù)的可靠性,審計(jì)證據(jù)的可靠性是指證據(jù)的可信程度。它受其來(lái)源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。,考慮審計(jì)證據(jù)的可靠性的原則：,（1）從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。 （2）內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠。

11、（3）直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠。 （4）以文件、記錄形式（無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。 （5）從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。,（三）評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的特別考慮,1、對(duì)文件記錄可靠性的考慮 審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，審?jì)人員也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶?zhuān)家，但應(yīng)當(dāng)考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護(hù)相關(guān)控制的有效性。,2、使用被審計(jì)單位生成信息時(shí)的考慮 如果在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)使用被審計(jì)單位生成的信息，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計(jì)證據(jù)。 例如在審計(jì)收入項(xiàng)目時(shí)

12、，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮價(jià)格信息的準(zhǔn)確性以及銷(xiāo)售量數(shù)據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性。,3、證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮 如果針對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定從不同來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)能夠相互印證，與該項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)則具有更強(qiáng)的說(shuō)服力。 如果針對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定從不同來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)可能不可靠，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序。,4、對(duì)取證成本的考慮 審計(jì)人員可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)將獲取審計(jì)證據(jù)的成本高低和難易程度作為減少不可替代的審計(jì)程序的理由。,引導(dǎo)案例：銀廣夏審計(jì)失敗,討論： 試結(jié)合案例說(shuō)明審計(jì)證據(jù)的兩大特征及其相互關(guān)系；

13、 請(qǐng)?jiān)u價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)對(duì)審計(jì)結(jié)論的支持與影響； 如果你是審計(jì)負(fù)責(zé)人，請(qǐng)分析銀廣夏審計(jì)失敗的原因。,審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性相關(guān)，但如果審 計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，審計(jì)人員僅靠獲取更 多的審計(jì)證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。 審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響其充分性。一般而 言，審計(jì)證據(jù)的相關(guān)與可靠程度越高，則所需 審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就可減少；反之，審計(jì)證據(jù)的 數(shù)量就要相應(yīng)增加。,四、審計(jì)證據(jù)的取證方法,1、檢查記錄或文件 檢查記錄或文件是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的、以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。主要包括對(duì)會(huì)計(jì)記錄、計(jì)劃、合同、會(huì)議紀(jì)要等文件記錄形式的檢查，應(yīng)注意其是否

14、真實(shí)、合法。檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來(lái)源和性質(zhì)。,2、檢查有形資產(chǎn) 檢查有形資產(chǎn)是指審計(jì)人員對(duì)資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查。檢查有形資產(chǎn)程序主要適用于存貨和現(xiàn)金，也適用于有價(jià)證券、應(yīng)收票據(jù)和固定資產(chǎn)等。但通過(guò)檢查有形資產(chǎn)獲得的審計(jì)證據(jù)，只能為其存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)。因此，審計(jì)人員還要采用其他審計(jì)方法對(duì)其權(quán)利和計(jì)價(jià)認(rèn)定進(jìn)行審計(jì)。,3、觀察 觀察是指審計(jì)人員察看被審計(jì)單位相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序。但觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的地點(diǎn)，并且在相關(guān)人員已知被觀察時(shí)，相關(guān)人員從事活動(dòng)或執(zhí)行程

15、序可能與日常的做法不同，從而影響審計(jì)人員對(duì)真實(shí)情況的了解。因此審計(jì)人員有必要獲取其他類(lèi)型的佐證證據(jù)。,4、詢(xún)問(wèn) 詢(xún)問(wèn)是指審計(jì)人員以書(shū)面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程。知情人員對(duì)詢(xún)問(wèn)的答復(fù)可能為審計(jì)人員提供尚未獲悉的信息或佐證證據(jù)，也可能提供與已獲悉信息存在重大差異的信息，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)詢(xún)問(wèn)結(jié)果考慮修改審計(jì)程序或?qū)嵤┳芳拥膶徲?jì)程序。但詢(xún)問(wèn)本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)，也不足以測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。,5、函證 函證是指審計(jì)人員為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的

16、信息，通過(guò)直接來(lái)自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。這是一種適用面較廣且較為可靠的重要審計(jì)程序。如果沒(méi)有回函或回函結(jié)果不滿意，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的替代程序（如派人面詢(xún)或電話查詢(xún)等），以獲取相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)。 函證方式：積極式、消極式,6、重新計(jì)算 重新計(jì)算是指審計(jì)人員以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。 重新計(jì)算通常包括計(jì)算銷(xiāo)售發(fā)票和存貨的總金額、加總?cè)沼涃~和明細(xì)賬、檢查折舊費(fèi)用、應(yīng)納稅額的計(jì)算等。,7、重新執(zhí)行 重新執(zhí)行是指審計(jì)人員以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。

17、例如審計(jì)人員利用被審計(jì)單位的銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單，重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并與被審計(jì)單位編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行比較。,8、分析程序 分析程序是指審計(jì)人員通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息做出評(píng)價(jià)。 例如審計(jì)人員可以對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料中的重要比率及其變動(dòng)趨勢(shì)進(jìn)行分析性復(fù)核，以發(fā)現(xiàn)其異常變動(dòng)項(xiàng)目，并重新考慮其所采用的審計(jì)方法是否合適，必要時(shí)，應(yīng)追加適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以獲取相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)。,實(shí)施分析程序的方法,簡(jiǎn)單比較：通過(guò)某一會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目與既定標(biāo)準(zhǔn)（計(jì)劃數(shù)、預(yù)算數(shù)、同業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等）的比較，以獲取審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法。 比率分析

18、趨勢(shì)分析,分析性程序的運(yùn)用,【案例分析】銀廣廈案 分析題,第二節(jié) 審計(jì)工作底稿,審計(jì)人員從接受審計(jì)任務(wù)開(kāi)始，到出具審計(jì)報(bào)告為止，對(duì)整個(gè)審計(jì)過(guò)程中的各項(xiàng)工作都應(yīng)做好記錄。這些記錄反映了審計(jì)人員所執(zhí)行的具體程序、進(jìn)行的分析判斷、收集到的審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見(jiàn)，構(gòu)成了審計(jì)工作底稿。,一、審計(jì)工作底稿的概念,審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是指審計(jì)人員對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論做出的記錄。,（二）編制審計(jì)工作底稿的目的,1、提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。 2、提供證據(jù)，證明其按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。,二、審

19、計(jì)工作底稿的性質(zhì),審計(jì)工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。 通常包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問(wèn)題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢(xún)證函回函、管理層聲明書(shū)、核對(duì)表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來(lái)信件（包括電子郵件），以及對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。 審計(jì)工作底稿通常還包括業(yè)務(wù)約定書(shū)、管理建議書(shū)、項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會(huì)議的記錄、與其他人士（注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、專(zhuān)家等）的溝通文件和錯(cuò)報(bào)匯總表等。,審計(jì)工作底稿通常不包括已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、對(duì)不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。,三、審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和

20、范圍,編制審計(jì)工作底稿使用的文字 編制審計(jì)工作底稿的文字應(yīng)當(dāng)使用中文，少數(shù)民族自治地區(qū)可以同時(shí)使用少數(shù)民族文字。 中國(guó)境內(nèi)的中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所、國(guó)際會(huì)計(jì)公司成員所和聯(lián)系所可以同時(shí)使用某種外國(guó)文字。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行涉外業(yè)務(wù)時(shí)可以同時(shí)使用某種外國(guó)文字。,1、審計(jì)人員編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)人士清楚了解： （1）按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍； （2）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)； （3）就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論。,總體要求,2、在確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： （1）實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)。通常不同的審計(jì)

21、程序會(huì)使審計(jì)人員獲得不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)，由此審計(jì)人員可能會(huì)編制不同格式、內(nèi)容和范圍的審計(jì)工作底稿。 （2）已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。識(shí)別和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平的不同可能導(dǎo)致審計(jì)人員實(shí)施的審計(jì)程序和獲取的審計(jì)證據(jù)不盡相同。,（3）在執(zhí)行審計(jì)工作和評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)需要做出判斷的范圍。 審計(jì)程序的選擇和實(shí)施及審計(jì)結(jié)果的評(píng)價(jià)通常需要不同程度的職業(yè)判斷，在做出職業(yè)判斷時(shí)所考慮的因素及范圍可能使審計(jì)人員做出不同內(nèi)容和范圍的記錄。,（4）已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度。 審計(jì)人員通過(guò)執(zhí)行多項(xiàng)審計(jì)程序可能會(huì)獲取質(zhì)量不同的審計(jì)證據(jù)，有些審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性較高，有的質(zhì)量則較差，審計(jì)人員可能區(qū)分不同的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行有選擇

22、性的記錄。因此審計(jì)證據(jù)的重要程度也會(huì)影響審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍。,（5）已識(shí)別的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍。 例如某個(gè)函證的回函表明存在不符事項(xiàng)，但是審計(jì)人員如果在實(shí)施恰當(dāng)?shù)淖凡楹蟀l(fā)現(xiàn)該例外事項(xiàng)并未構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，則審計(jì)人員可能只在審計(jì)工作底稿中解釋發(fā)生該例外事項(xiàng)的原因及影響。反之，如果該例外事項(xiàng)構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，則審計(jì)人員可能需要執(zhí)行額外的審計(jì)程序并獲取更多的審計(jì)證據(jù)，由此編制的審計(jì)工作底稿在內(nèi)容及范圍方面可能有很大不同。,（6）當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)的必要性。 在某些情況時(shí)，特別是涉及復(fù)雜的事項(xiàng)時(shí)，審計(jì)人員僅將已執(zhí)行的審計(jì)工作或獲取的審

23、計(jì)證據(jù)記錄下來(lái)，并不容易使其他有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員通過(guò)合理的分析，得出審計(jì)結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)。此時(shí)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮是否需要進(jìn)一步說(shuō)明并記錄得出結(jié)論的基礎(chǔ)（即得出結(jié)論的過(guò)程）及該事項(xiàng)的結(jié)論。,（7）使用的審計(jì)方法和工具。 例如，如果使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡進(jìn)行重新計(jì)算時(shí)，通?？梢葬槍?duì)總體進(jìn)行測(cè)試，而采用人工方式重新計(jì)算時(shí)，則可能會(huì)針對(duì)樣本進(jìn)行測(cè)試，由此形成的審計(jì)工作底稿會(huì)在格式、內(nèi)容和范圍方面有所不同。,（二）審計(jì)工作底稿的要素,1、被審計(jì)單位名稱(chēng)。即財(cái)務(wù)報(bào)表的編制單位。若財(cái)務(wù)報(bào)表編制單位為某一集團(tuán)的下屬公司，則應(yīng)同時(shí)寫(xiě)明下屬公司的名稱(chēng)。被審計(jì)單位名稱(chēng)可以簡(jiǎn)稱(chēng)。 2、審計(jì)項(xiàng)目名稱(chēng)。即某一

24、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱(chēng)或某一審計(jì)程序及實(shí)施對(duì)象的名稱(chēng)。如具體審計(jì)項(xiàng)目時(shí)某一分類(lèi)會(huì)計(jì)科目，則應(yīng)同時(shí)寫(xiě)明該分類(lèi)會(huì)計(jì)科目。,3、審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間。對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，應(yīng)在審計(jì)工作底稿上寫(xiě)明審計(jì)項(xiàng)目的發(fā)生時(shí)點(diǎn)；對(duì)利潤(rùn)表項(xiàng)目，則應(yīng)寫(xiě)明審計(jì)項(xiàng)目的期間。 4、審計(jì)過(guò)程記錄。審計(jì)工作底稿體現(xiàn)審計(jì)人員的工作軌跡。在審計(jì)工作中，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)審計(jì)程序?qū)嵤┑娜^(guò)程進(jìn)行詳細(xì)地記錄。審計(jì)工作底稿應(yīng)記錄審計(jì)證據(jù)的收集和評(píng)價(jià)情況、審計(jì)人員形成的各種專(zhuān)業(yè)判斷以及最終審計(jì)結(jié)論的形成過(guò)程。,5、審計(jì)結(jié)論。審計(jì)人員恰當(dāng)?shù)赜涗泴徲?jì)結(jié)論非常重要，審計(jì)人員需要根據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序及獲取的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論，并以此作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。

25、在記錄審計(jì)結(jié)論時(shí)需注意，在審計(jì)工作底稿中記錄的審計(jì)程序和審計(jì)證據(jù)是否足以支持所得出的審計(jì)結(jié)論。,6、審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明。審計(jì)標(biāo)識(shí)是審計(jì)人員為便于表達(dá)審計(jì)含義而采用的符號(hào)。一般的審計(jì)工作底稿都有一套統(tǒng)一規(guī)定好的審計(jì)標(biāo)識(shí)，一個(gè)審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的審計(jì)標(biāo)識(shí)應(yīng)該是一致的。通常在整個(gè)審計(jì)工作底稿的前面有一個(gè)審計(jì)標(biāo)識(shí)表。這樣，在以后的每張審計(jì)工作底稿中就不必對(duì)其所用的標(biāo)識(shí)一一加以解釋了。如C：已發(fā)詢(xún)證函；C：已收回詢(xún)證函；S：與明細(xì)賬核對(duì)一致。,7、索引號(hào)及編號(hào)。索引號(hào)是指審計(jì)人員為了便于審計(jì)工作底稿的分類(lèi)和引用，對(duì)某一審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)工作底稿以固定的標(biāo)記和編碼加以表示所產(chǎn)生的一種特定符號(hào)，其主要作用是方便審計(jì)工作

26、底稿的分類(lèi)檢索和引用，并使分散的、活頁(yè)式的審計(jì)工作底稿構(gòu)成有機(jī)聯(lián)系的審計(jì)檔案。,8、編制者姓名及編制日期和復(fù)核者姓名及復(fù)核日期。 在需要項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的情況下，還需要注明項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員及日期。 通常，需要在每一張審計(jì)工作底稿上注明執(zhí)行審計(jì)工作的人員和復(fù)核人員、完成該項(xiàng)審計(jì)工作的日期以及完成復(fù)核的日期。,9、其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)。其他事項(xiàng)是審計(jì)人員根據(jù)其專(zhuān)業(yè)判斷，認(rèn)為應(yīng)在審計(jì)工作底稿中予以記錄的其他相關(guān)事項(xiàng)。,四、審計(jì)工作底稿的復(fù)核,（一）項(xiàng)目組內(nèi)部人員對(duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核 1、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人指定的復(fù)核人員對(duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核 2、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核 （二）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核,五、審計(jì)工作底稿的歸檔,（一）審計(jì)檔案的分類(lèi) 永久性檔案：記錄內(nèi)容相對(duì)比較穩(wěn)定，具有長(zhǎng)期使用價(jià)值，并對(duì)以后審計(jì)工作具有重要影響和直接作用的審計(jì)檔案。 當(dāng)期檔案：是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常發(fā)生變化，主要供當(dāng)期審計(jì)使用的審計(jì)檔案。,案例分析,丁會(huì)計(jì)師事務(wù)所在完成對(duì)被審計(jì)單位鑒證業(yè)務(wù)后，已經(jīng)形成了審計(jì)意見(jiàn)，并且將在審計(jì)過(guò)程中的審計(jì)計(jì)劃、控制測(cè)試及實(shí)質(zhì)性測(cè)試的記錄、監(jiān)盤(pán)的記錄、函證的回執(zhí)等各式各樣的審計(jì)記錄都?xì)w集作為審計(jì)工作底稿保存。但有兩樣資