1、第一節(jié)企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)主要會(huì)計(jì)科目的設(shè)置一、“應(yīng)交稅費(fèi)”科目負(fù)債類科目本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)。注意：（1）企業(yè)按規(guī)定應(yīng)繳納的保險(xiǎn)保障基金、代扣代繳的個(gè)人所得稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，通過“應(yīng)交稅費(fèi)”核算。企業(yè)不需要預(yù)計(jì)繳納的稅金，如印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅等，不在本科目核算。（2）本科目應(yīng)按照“應(yīng)交稅費(fèi)”的稅種進(jìn)行明細(xì)核算，增值稅三個(gè)二級(jí)科目應(yīng)交增值稅、未交增值稅、增值稅檢查調(diào)整。“應(yīng)交增值稅”還設(shè)計(jì)9個(gè)專欄進(jìn)行核算。（3）本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的稅費(fèi)，期末如為借方余額，反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的稅金。（一）“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目（最重要）1.增值稅

2、一般納稅人的“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”設(shè)9個(gè)專欄應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅明細(xì)賬專欄核算內(nèi)容舉例借方（5個(gè)）1.進(jìn)項(xiàng)稅額記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。注意：退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。將原購進(jìn)的不含稅價(jià)為3000元、增值稅額為510元的原材料退回銷售方。借：銀行存款 3510應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）510貸：原材料 30002.已交稅金核算企業(yè)當(dāng)月繳納本月增值稅額某企業(yè)每15天預(yù)繳一次增值稅，每次預(yù)繳20000元。預(yù)繳時(shí)的會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）20000貸：銀行存款 20000注意：企業(yè)當(dāng)月上交上月應(yīng)交未交的增值稅時(shí)，借記“

3、應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”。3.減免稅款反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。對(duì)承擔(dān)糧食收儲(chǔ)任務(wù)的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食免稅，但可以開具增值稅專用發(fā)票。若銷售糧食不含稅價(jià)20000元，賬務(wù)處理：借：銀行存款22600貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2600借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款） 2600貸：營業(yè)外收入 26004.出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免、抵、退稅申報(bào)，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免抵稅額。賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

4、貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）在第7章“出口退稅政策與賬務(wù)處理”處講5.轉(zhuǎn)出未交增值稅核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。某企業(yè)增值稅賬戶貸方的銷項(xiàng)稅額為30000元，借方的進(jìn)項(xiàng)稅額為17000元，月末賬務(wù)處理為：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）13000貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 13000貸方（4個(gè)）6.銷項(xiàng)稅額記錄企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。注意：退回銷售貨物應(yīng)沖減的銷項(xiàng)稅額，只能在貸方用紅字登記。原銷售的不含稅價(jià)值為10000元，銷項(xiàng)稅額為1700元的貨物被退回，假設(shè)已經(jīng)按稅法規(guī)定開具了紅字增值稅專用發(fā)票。退回時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：借：主營業(yè)務(wù)收入 10000貸：銀行

5、存款 11700應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700同時(shí)沖減成本：借：庫存商品 貸：主營業(yè)務(wù)成本7.出口退稅記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，貨物出口后憑相關(guān)手續(xù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到退回的稅款。如企業(yè)的免抵退稅額為100000元，應(yīng)退稅額為80000元，免抵稅額為20000元，則賬務(wù)處理為：借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款（增值稅） 80000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 20000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅） 100000在第7章“出口退稅政策與賬務(wù)處理”處講8.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出記錄企業(yè)的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，

6、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。（1）已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的外購貨物改變用途，用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的用途，做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。如某機(jī)械廠將外購鋼材100000元用于修建廠房：借：在建工程117000貸：原材料100000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)轉(zhuǎn)） 17000（2）在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，其所用外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額做轉(zhuǎn)出處理。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料（庫存商品等）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（3）生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的免抵退稅不得免征和抵扣稅額，賬務(wù)處理：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）在第7章“出口退稅政策與賬務(wù)處理”處講9.轉(zhuǎn)出多交增值稅核算一般納稅人月終轉(zhuǎn)出多繳

7、的增值稅。對(duì)于由于多預(yù)繳稅款形成的“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”的借方余額，才需要做轉(zhuǎn)出處理。（1）某企業(yè)2010年1月31日增值稅賬戶貸方的銷項(xiàng)稅額為10000元，借方的進(jìn)項(xiàng)稅額為17000元。月末不進(jìn)行賬務(wù)處理。（2）某企業(yè)2010年2月28日增值稅賬戶貸方的銷項(xiàng)稅額為10000元，借方的進(jìn)項(xiàng)稅額為8000元，已交稅金為9000元。月末賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅7000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 7000 2.增值稅小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額，也通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目核算，但不設(shè)置若干專欄?！纠}.主觀題】2010年1月份，某小規(guī)模納稅人銷售貨物，實(shí)現(xiàn)含增值稅銷

8、售額20600元，適用增值稅征收率為3%。賬務(wù)處理：答疑編號(hào)1758060101【解析】借：銀行存款 20600貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 600借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 600貸：銀行存款 600（二）“未交增值稅”明細(xì)科目（重要）1.核算一般納稅人月終時(shí)轉(zhuǎn)入的應(yīng)繳未繳增值稅額（包括一般納稅人按征收率計(jì)算的應(yīng)納稅款），轉(zhuǎn)入多繳的增值稅也在本明細(xì)科目核算。借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交增值稅未交增值稅或者借：應(yīng)交增值稅未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）2.一般納稅人按征收率計(jì)算的增值稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅

9、（銷項(xiàng)稅額）”核算【例題.主觀題】某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一臺(tái)使用過的機(jī)器設(shè)備（假設(shè)已作為固定資產(chǎn)使用），該設(shè)備2003年8月購入，原價(jià)80萬元，現(xiàn)以31.2萬元售出。答疑編號(hào)1758060102正確答案稅收政策：按4%的征收率減半征收，應(yīng)納增值稅=3120001.044%50%=6000（元） 取得轉(zhuǎn)讓收入時(shí)借：銀行存款 312000貸：固定資產(chǎn)清理 300000（3120001.04）應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 12000（3120001.044%）繳稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅12000貸：營業(yè)外收入 6000銀行存款 60003.企業(yè)當(dāng)月繳納上月應(yīng)繳未繳的增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目，貸記“銀行存

10、款”科目?！纠}.單選題】（2003年）某商貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，2003年1月8日上繳2002年12月應(yīng)納增值稅額148000元，則正確的會(huì)計(jì)處理為（）。A.借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）148000貸：銀行存款 148000B.借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅148000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 148000C.借：以前年度損益調(diào)整 148000貸：銀行存款 148000D.借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅148000貸：銀行存款 148000答疑編號(hào)1758060103正確答案D 4.月末，本科目的借方余額反映的是企業(yè)專用稅票預(yù)繳等多繳的增值稅款，貸方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)繳的增

11、值稅。5.用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅的問題（1）對(duì)納稅人因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。（2）按增值稅欠稅稅額與期末留抵稅額中較小的數(shù)字紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目?！纠}.主觀題】某企業(yè)2009年2月在稅務(wù)稽查中應(yīng)補(bǔ)增值稅15萬元欠稅未補(bǔ)，若2009年2月期末留抵稅額10萬元，3月末留抵稅額8萬元，則2月和3月末用留抵稅額抵減欠稅的賬務(wù)處理如下：答疑編號(hào)1758060104正確答案2月：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 100000貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 1000003月： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值

12、稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）50000貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 50000（三）“增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶1.在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅一般納稅人增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。2.調(diào)賬過程中與增值稅有關(guān)的賬戶用“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整”替代。3.全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，結(jié)出“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整”的余額，并將該余額轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”中。處理之后，本賬戶無余額。【例題綜合題】（2003年）第8筆業(yè)務(wù)：5月21日，經(jīng)主管國稅局檢查，發(fā)現(xiàn)上月購進(jìn)的甲材料用于單位基建工程，企業(yè)僅以賬面金額10000元（不含稅價(jià)格）結(jié)轉(zhuǎn)至“在建工程”科目核算。另有5000元

13、的乙材料購入業(yè)務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定，相應(yīng)稅金850元已于上月抵扣。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求該外商投資企業(yè)在本月調(diào)賬并于5月31日前補(bǔ)交稅款入庫（不考慮滯納金和罰款）。答疑編號(hào)1758060201正確答案借：在建工程 1700貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整1700借：原材料 850貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整 850借：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整2550貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅2550借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅2550貸：銀行存款2550【例題多選題】（2002年）以下有關(guān)增值稅檢查調(diào)整專門賬戶表述正確的有（）。A.增值稅納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后，凡涉及到增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅

14、費(fèi)增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶B.凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整”科目C.凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整”科目D.全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)結(jié)出“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整”賬戶的余額，并對(duì)余額進(jìn)行處理，處理之后，“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整”賬戶無余額。答疑編號(hào)1758060202正確答案ABD （四）應(yīng)繳消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加計(jì)提時(shí)繳納時(shí)1.與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅（營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、資源稅）借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅（營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、資源稅）貸：銀行存款2.出售屬于固定資產(chǎn)管理的不動(dòng)產(chǎn)，計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅等借：固定資產(chǎn)清理等科目貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅等 （五）應(yīng)繳所得稅1.企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的所得稅借：所得稅費(fèi)用（注意書上缺“費(fèi)用”兩個(gè)字）等科目貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅2.繳納時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅貸：銀行存款等（六）應(yīng)繳土地增值稅1.房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓其開發(fā)的房地產(chǎn)，應(yīng)繳納的土地增值