1、第四章 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算,本章學(xué)習(xí)要點(diǎn) 本章以制造業(yè)為例，著重介紹會(huì)計(jì)循環(huán)的第一個(gè)步驟，即怎樣分析制造業(yè)的主要業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄。 第一節(jié) 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù) 第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù) 第四節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù) 第五節(jié) 銷售業(yè)務(wù) 第六節(jié) 利潤(rùn)形成及分配業(yè)務(wù),主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述,1 資金進(jìn)入企業(yè) 企業(yè)通過籌資活動(dòng),以發(fā)行股票或債券、向銀行借款等取得資金,表現(xiàn)為企業(yè)經(jīng)濟(jì)資財(cái)增加、投資人權(quán)益及債務(wù)增加。 2 資金的循環(huán)周轉(zhuǎn) 進(jìn)入企業(yè)的資金按照Gw-p- -wG循環(huán)周轉(zhuǎn),表現(xiàn)為供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售過程。如下圖所示。 3 資金退出企業(yè) 企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程或資金循環(huán)周轉(zhuǎn)完成時(shí),因交納所得稅、分派盈利、償還借款等形

2、式而退出企業(yè),價(jià)值總量減少。,企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)示意圖,資金進(jìn)入企業(yè),W（儲(chǔ)備資金）,P（生產(chǎn) 資金）,。 G(貨幣資金),W（成品資金）,資金退出企業(yè),程 過 應(yīng) 供,生產(chǎn)過程,銷售過程,第一節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù),一、權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)投資人投資及其增值 （一）接受投資 1、實(shí)收資本與注冊(cè)資本： （1）注冊(cè)資本，是企業(yè)在工商行政管理部門登記的法定資金，公司法對(duì)不同類型的企業(yè)組織形式規(guī)定了最低資金數(shù)。 （2）實(shí)收資本，指企業(yè)投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本金。 在一次性繳清投資額時(shí)，實(shí)收資本應(yīng)等于注冊(cè)資本；在分次繳清投資額時(shí)，第一次收到的實(shí)收資本小于注冊(cè)資本，但全部繳清后，二者應(yīng)達(dá)

3、到一致。資本一旦投入，一般不能抽回。 因此，除企業(yè)將資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)作資本外，“實(shí)收資本”數(shù)額不能隨意變動(dòng)。 2、投資主體：國(guó)家、法人、個(gè)人和外商。,3、投資方式： （1）貨幣資金：按實(shí)際取得數(shù)計(jì)價(jià) （2）實(shí)物（包括原材料、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)等）：按投資各方確認(rèn)價(jià)入帳 （3）無形資產(chǎn)（包括商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)等）：一般按投資各方確認(rèn)價(jià)入帳，但為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按該項(xiàng)無形資產(chǎn)在投資方的帳面價(jià)值入賬。 （二）資本公積 1、來源： （1）法定財(cái)產(chǎn)評(píng)估增值 （2）資本溢價(jià)或股本溢價(jià) 2、用途： 轉(zhuǎn)增資本,（三）賬戶設(shè)置 1、實(shí)收資本 （股本） 2、資本公積 減少時(shí) 增加

4、時(shí) 減少時(shí) 增加時(shí) 現(xiàn)有資本額 現(xiàn)有資本公 積余額 明細(xì)賬：按股東單位或姓名設(shè)置 明細(xì)賬：按來源設(shè)置,3、固定資產(chǎn),增加的固定資產(chǎn)原始價(jià)值數(shù),減少的固定資產(chǎn)原始價(jià)值數(shù),結(jié)存的固定資產(chǎn)原始價(jià)值數(shù),按種類設(shè)置明細(xì)賬,4、長(zhǎng)期借款,本金及應(yīng)付未付的利息額,償還的本金及利息,尚未償還的本息和,按種類設(shè)置明細(xì)賬,（四）核算舉例 1、收到投資者投入企業(yè)貨幣資金200000元，存入銀行。 借：銀行存款 200000 貸：實(shí)收資本投資 200000 2、某單位投入企業(yè)全新運(yùn)輸汽車一輛，經(jīng)投資各方確認(rèn)價(jià)值為250000元。 借：固定資產(chǎn) 250000 貸：實(shí)收資本單位投資 250000,3、某公司發(fā)行普通股10

5、00000股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)格每股3元，股款全部收存銀行。 借：銀行存款 3000000 貸：股本 1000000 資本公積股本溢價(jià) 2000000,二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)借款 短期借款：還款期在1年或長(zhǎng)于1年的1個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)的各種借款。 長(zhǎng)期借款：還款期在1年或長(zhǎng)于1年的1個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的各種借款。 賬戶設(shè)置：,短（長(zhǎng)）期借款,取得借款時(shí),歸還借款時(shí),尚未歸還的借款,財(cái)務(wù)費(fèi)用,利息收入； 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”,利息支出；手續(xù)費(fèi)；匯兌損失,按債權(quán)人的不同設(shè)明細(xì)賬，并按借款種類進(jìn)行明細(xì)核算,按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)明細(xì)賬,借款時(shí) ： 借：銀行存款 500 000 貸：短期借款 500 000 每月計(jì)提計(jì)

6、息 ： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 7 500 貸：預(yù)提費(fèi)用 7 500 半年付息： 借：預(yù)提費(fèi)用 45 000 貸：銀行存款 45 000 還本： 借：短期借款 500 000 貸：銀行存款 500 000,例1：向銀行舉借短期借款50萬元，期限1年，年息18，半年付息1次。請(qǐng)分別作出借款、還款、按月預(yù)提利息、定期付息的會(huì)計(jì)分錄。,2、因購(gòu)置生產(chǎn)設(shè)備需要向銀行借入300000元，借款期為2年，年利率10，每年計(jì)息一次，到期一次還本付息，設(shè)備需安裝，一年后方可投入使用。 借入時(shí)： 借：銀行存款 300000 貸：長(zhǎng)期借款 300000 第一年底計(jì)息時(shí)： 借：在建工程 30000 貸：長(zhǎng)期借款 30000 第

7、二年底計(jì)息時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 30000 貸：長(zhǎng)期借款 30000 還本付息時(shí)： 借：長(zhǎng)期借款 360000 貸：銀行存款 360000,第二節(jié) 供應(yīng)過程核算,供應(yīng)過程形成儲(chǔ)備物資：勞動(dòng)對(duì)象（固定資產(chǎn)等）和勞動(dòng)手段（材料）。 一、固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算 （一）固定資產(chǎn)的含義 指使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等；不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應(yīng)作為企業(yè)的固定資產(chǎn)。 （二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)時(shí)入賬價(jià)值的確定 指企業(yè)單位購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出，具

8、體包括買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝成本等。 （三）固定資產(chǎn)購(gòu)置的核算,固定資產(chǎn),固定資產(chǎn)取得成本的增加,固定資產(chǎn)取得成本的減少,期末結(jié)存固定資產(chǎn)的原價(jià),在建工程,工程發(fā)生的全部支出,結(jié)轉(zhuǎn)完工工程成本,期末未完工程成本,明細(xì)賬：按固定資產(chǎn)種類設(shè)置,明細(xì)賬：按工程內(nèi)容設(shè)置,核算： 1、購(gòu)入時(shí)，如不需安裝，按其支付的全部支出，包括買價(jià)、運(yùn)費(fèi)等 借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款,2、購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)或者自建固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)前發(fā)生的全部支出 借：在建工程 貸：銀行存款 3、固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)后 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程,二、材料采購(gòu)業(yè)

9、務(wù)的核算 （一）核算內(nèi)容 1.1、及時(shí)記錄發(fā)生在供應(yīng)環(huán)節(jié)的各項(xiàng)采購(gòu)支出，包括材料價(jià)款，增值稅金和運(yùn)輸、裝卸費(fèi)等； 1.2、正確計(jì)算、記錄外購(gòu)材料的取得成本； 1.3、及時(shí)和供應(yīng)商辦理結(jié)算。 （二）增值稅相關(guān)知識(shí)介紹： 征稅對(duì)象：對(duì)商品生產(chǎn)或流通各個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅。 如：甲公司以1000元購(gòu)入商品一批，再以1500元銷售出去，則對(duì)于實(shí)現(xiàn)的500元增值應(yīng)向國(guó)家上繳稅金。,某月應(yīng)交增值稅本月增值稅銷項(xiàng)稅額本月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額銷售收入適用稅率 進(jìn)項(xiàng)稅額采購(gòu)成本適用稅率 以上例為例： 本月應(yīng)交增值稅15001710001785 所支付的增值稅金單列在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)

10、稅額）”賬戶的借方。,也是材料采購(gòu)成本組成部分,包括 運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、整理費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)、除增值稅外的其他稅金等。發(fā)生時(shí)也分3種情況: 1)購(gòu)貨單位立即現(xiàn)款支付給有關(guān)單位(存款原材料) 2)定期結(jié)算,發(fā)生時(shí)暫欠(應(yīng)付賬款原材料) 3)由供貨單位代墊,同材料價(jià)款一并結(jié)算 （二） 材料采購(gòu)成本計(jì)算 采購(gòu)成本應(yīng)按同批購(gòu)進(jìn)的每一種材料分別計(jì)算: 1)材料采購(gòu)總成本=買價(jià)+應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi),三、具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 (一)采購(gòu)費(fèi)用的結(jié)算,分配同批材料的共同采購(gòu)費(fèi),可分別情況采用同批購(gòu)進(jìn)材料的重量(體積、價(jià)款)作為分配標(biāo)準(zhǔn). 分配率共同采購(gòu)費(fèi)材料共同重量（或體積、價(jià)款等） 某材料應(yīng)分?jǐn)偟墓餐少?gòu)費(fèi)該材料重量（或體積

11、、價(jià)款等）分配率 2)入庫(kù)材料單位采購(gòu)成本=采購(gòu)總成本入庫(kù)數(shù)量 注：入庫(kù)數(shù)量不一定就是購(gòu)入數(shù)量，途中材料的合理?yè)p耗可計(jì)入入庫(kù)材料成本。,（四）材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的分類技術(shù)-賬戶設(shè)置,1、在途物資 2、原材料,采購(gòu)成本: 買價(jià) 采購(gòu)費(fèi)(直接或分配計(jì)入),結(jié)轉(zhuǎn)外購(gòu)入庫(kù)材料實(shí)際成本,余額:在途材料,入庫(kù)材料成本,余:庫(kù)存材料成本,發(fā)出材料成本,按外購(gòu)材料品名設(shè)多欄式明細(xì)賬,按品名設(shè)數(shù)量金額式明細(xì)賬,3、應(yīng)付賬款 4、應(yīng)付票據(jù),應(yīng)付未付價(jià)款或采購(gòu)費(fèi),債務(wù)的償還,余:應(yīng)付未付款,開出商業(yè) 匯票,發(fā)生 債務(wù),持票人兌付,債務(wù)減少,余:未兌付票據(jù),按債權(quán)人設(shè)三欄式明細(xì)賬,可只設(shè)備忘登記簿,5、預(yù)付賬款,預(yù)付數(shù),抵

12、付或收回?cái)?shù),余:預(yù)付數(shù),按債務(wù)人設(shè)三欄式,應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅,銷貨時(shí)向買方收取的銷項(xiàng)稅金，因退貨等退回的稅金用紅字沖銷,購(gòu)貨時(shí)支付給賣方的進(jìn)項(xiàng)稅金，因退貨等退回的稅金用紅字沖銷,應(yīng)交而未交的稅金,多交而尚未抵扣的稅金,核算舉例： 某企業(yè)為一般納稅人企業(yè)，適用增值稅率為17，材料按實(shí)際成本法核算（即按材料實(shí)際采購(gòu)成本作為入庫(kù)材料成本），假定某月發(fā)生如下有關(guān)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)：,購(gòu)進(jìn)甲材料2噸，單價(jià)450元,對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)100元,增值稅153元,共1153元，用存款付訖. 貨已收取。 收到采購(gòu)發(fā)票時(shí)： 借：在途物資甲材料 1000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）153 貸：銀行存款 1153 收貨后，

13、根據(jù)“收貨單”： 借：原材料甲材料 1000 貸：在途物資甲材料 1000 從A單位購(gòu)入乙材料0.5噸,單價(jià)3600元,價(jià)款1800元,增值稅306元,約定付款期10天,款暫欠，貨未收取。 收到采購(gòu)發(fā)票時(shí)： 借：物資采購(gòu)乙材料 1800 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）306 貸：應(yīng)付賬款A(yù)單位 2106,約定付款期已到,以銀行存款2106元償還 根據(jù)付款單據(jù)： 借：應(yīng)付賬款A(yù)單位 2106 貸：銀行存款 2106 從B單位購(gòu)進(jìn)甲材料1噸,價(jià)款450元,增值稅76.5元,開出承兌匯票一張,抵付貨款，貨未收取。 收到采購(gòu)發(fā)票時(shí)： 借：在途物資甲材料 450 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）76.5

14、貸：應(yīng)付票據(jù) 526.5 按合同以銀行存款預(yù)付供應(yīng)單位C的甲材料預(yù)購(gòu)定金200元. 根據(jù)付款單據(jù)： 借：預(yù)付賬款C單位 200 貸：銀行存款 200,（6）若C單位發(fā)來甲材料1噸，根據(jù)發(fā)票，貨款450元，增值稅76.5元，補(bǔ)付貨款。 借：在途物資甲材料 450 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）76.5 貸：預(yù)付賬款 200 銀行存款 326.5 假設(shè)上列（2）（4）（5）項(xiàng)材料同車到達(dá),用存款支付搬運(yùn)費(fèi)157.5元、乙材料檢驗(yàn)費(fèi)44.5元. 搬運(yùn)費(fèi)按甲、乙材料買價(jià)分?jǐn)偅?分?jǐn)偮?157.5(甲900+乙1800)=0.058 乙材料分?jǐn)偅?8000.058105元 甲材料分?jǐn)偅?57.51055

15、2.5元,搬運(yùn)費(fèi)若按重量比例分?jǐn)? 分?jǐn)偮?157.5【甲材料(1+1)+ 乙材料0.5】=63元/噸 乙材料分?jǐn)?.5噸63元/噸=31.5(元) 甲材料分?jǐn)?57.5-31.5=126(元) 計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)上述同車達(dá)到甲、乙材料采購(gòu)總成本 （假定共同運(yùn)費(fèi)按買價(jià)分配） 甲材料總成本=45045052.5=952.5元 乙材料=1800+10544.5=1949.5元 借：原材料甲952.5 乙1949.5 貸：在途物資甲952.5 乙1949.5,注：結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料成本的方法有逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法和集中結(jié)轉(zhuǎn)法。 其中逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法指每入庫(kù)一批材料，隨即結(jié)轉(zhuǎn)其成本，該方法適用于購(gòu)進(jìn)較為稀少的企業(yè)采用； 集中結(jié)轉(zhuǎn)法指

16、平時(shí)購(gòu)進(jìn)材料均不結(jié)轉(zhuǎn)成本，月末根據(jù)本月全部材料入庫(kù)單一次性結(jié)轉(zhuǎn)成本，既可按材料實(shí)際購(gòu)進(jìn)成本結(jié)轉(zhuǎn)，也可按材料計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，該方法適用于購(gòu)進(jìn)頻繁的大中型企業(yè)采用，可簡(jiǎn)化成本結(jié)轉(zhuǎn)工作。, 購(gòu)入2T買價(jià)及運(yùn)費(fèi)9001001000, 購(gòu)入1T，買價(jià) 450450, 購(gòu)入1T，買價(jià) 450450,分?jǐn)偛少?gòu)費(fèi) 52.5 52.5, 結(jié)轉(zhuǎn)4T入庫(kù)成本 2040,1800 152.5 1952.5, 入庫(kù) 4 488.13 1952.5 5 2437.5,在途物資明細(xì)賬 甲材料采購(gòu),甲材料明細(xì)賬 計(jì)量單位 ：重量：噸；金額：元,第三節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù),一、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的內(nèi)容 生產(chǎn)業(yè)務(wù)指企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。由

17、于生產(chǎn)過程既是生產(chǎn)要素的耗用過程,又是產(chǎn)品的制造過程（產(chǎn)品成本的形成過程）.因此，生產(chǎn)業(yè)務(wù)就應(yīng)包括生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生和產(chǎn)品成本的形成兩個(gè)方面的內(nèi)容. 生產(chǎn)費(fèi)用 1 含義: 一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)過程中一切耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)(生產(chǎn)耗費(fèi)). 2 具體內(nèi)容: 料 一切原材料輔助材料燃料低值易耗品等 工 工資職工福利費(fèi)等一切人工費(fèi)用 費(fèi) 除料工以外的其他費(fèi)用,如折舊貨幣性支出等 .,二 賬戶設(shè)置,生 產(chǎn) 成 本 制 造 費(fèi) 用 管 理 費(fèi) 用,產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā) 生的費(fèi)用: 直接費(fèi)用; 間接費(fèi)用;,完工 產(chǎn)品 成本 結(jié)轉(zhuǎn),余:在產(chǎn)品成本,集合應(yīng)屬本 期的間接費(fèi)用:,分配結(jié) 轉(zhuǎn)至生 產(chǎn)成本,無余額,集合應(yīng)屬本期的一切生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過

18、程中的管理費(fèi)用,期末結(jié)轉(zhuǎn)至損益匯總 賬戶,無余額,按車間設(shè)多欄式明細(xì)賬,設(shè)置多欄式明細(xì)賬,三、核算實(shí)例 例1：根據(jù)發(fā)料匯總表結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用200 000元,其中生產(chǎn)A產(chǎn)品耗料100 000元,生產(chǎn)B產(chǎn)品耗料50 000元,車間一般性耗料20 000元,行政管理用耗料30 000元。 借：生產(chǎn)成本A 100 000 生產(chǎn)成本B 50 000 制造費(fèi)用 20 000 管理費(fèi)用 30 000 貸：原材料 200 000,例2：勞資部門送來的本月工資匯總表：生產(chǎn)工人工資100 000元，本月生產(chǎn)工人工時(shí)500 00個(gè)，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品 30 000個(gè)，B產(chǎn)品20 000個(gè)，車間管理人員工資5

19、000元,廠部行政管理人員工資2 000元,銷售機(jī)構(gòu)人員工資1 000元。 借： 生產(chǎn)成本-A 60 000 -B 40 000 制造費(fèi)用 5 000 管理費(fèi)用 2 000 銷售費(fèi)用 1 000 貸: 應(yīng)付職工薪酬 108000,例3、根據(jù)工資匯總表中職工工資總額計(jì)提14的職工福利費(fèi)。 借： 生產(chǎn)成本-A 8 400 -B 5 600 制造費(fèi)用 700 管理費(fèi)用 280 銷售費(fèi)用 140 貸: 應(yīng)付職工薪酬 15 120,例4：提取本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用50 000元,其中生產(chǎn)用固定資產(chǎn)40 000元,廠部行政管理用固定資產(chǎn)10 000元。 借:制造費(fèi)用 40 000 管理費(fèi)用 10 000 貸：累計(jì)折舊 50 000,生產(chǎn)業(yè)務(wù)分析 例某工廠月份發(fā)生生產(chǎn)業(yè)務(wù)如下： (一)材料費(fèi)用根據(jù)領(lǐng)料單領(lǐng)料匯總?cè)缦?子產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用甲材料3000元,乙材料1000元,共計(jì)4000元;丑產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用甲材料2200元,乙材料800元,共計(jì)3000元;車間領(lǐng)用消耗材料1000元. 以上總計(jì)8000元.固定資產(chǎn)日常修理領(lǐng)用修理用材料500元,計(jì)車間300元,廠部20