1、新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度講解,報(bào)告提綱,一則一制修訂背景,一、會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)體系 第一層 會(huì)計(jì)法 預(yù)算法 第二層 事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則 第三層 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 行業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度 和 行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 中小學(xué) 高校 科學(xué) 醫(yī)院 中小學(xué) 高校 科學(xué) 醫(yī)院 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu) 測(cè)繪 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu) 建設(shè) 地質(zhì) 文物 文化建設(shè) 廣電 測(cè)繪 地質(zhì)勘查社?；鸬?0項(xiàng) 計(jì)生 體育 農(nóng)業(yè) 物資儲(chǔ)備 第三層 國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度 社?；鸬?6項(xiàng),一則一制修訂背景,二、一則一制修訂依據(jù) 根據(jù)會(huì)計(jì)法提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，滿足科學(xué)決策需求是一則一制修訂的原動(dòng)力 主要問題：會(huì)計(jì)信息不

2、完整、不真實(shí)、不適應(yīng)和不協(xié)調(diào) 根據(jù)預(yù)算法提高預(yù)算執(zhí)行水平，滿足預(yù)算管理需求是一則一制修訂的推動(dòng)力 主要問題：財(cái)政性資金收支、結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余不精細(xì)化 根據(jù)指導(dǎo)意見推進(jìn)分類改革，促進(jìn)公益事業(yè)發(fā)展是一則一制修訂的必然要求 主要問題：法人自主權(quán)與法人治理結(jié)構(gòu)缺失、監(jiān)督機(jī)制不健全,會(huì)計(jì)制度改革難點(diǎn),一、協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)與預(yù)算雙重目標(biāo) 二、計(jì)提資產(chǎn)折舊和資產(chǎn)攤銷 體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債觀 三、基建數(shù)據(jù)并入事業(yè) “大賬” 與國(guó)家基本建設(shè)監(jiān)管及其會(huì)計(jì)制度相協(xié)調(diào),會(huì)計(jì)制度修訂原則,遵循事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 考慮多方會(huì)計(jì)信息需求 與財(cái)政改革政策相協(xié)調(diào) 與財(cái)務(wù)規(guī)則修訂相協(xié)調(diào) 服務(wù)科學(xué)化精細(xì)化管理 著力提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,一則一制主要變化,一、

3、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化： 統(tǒng)馭范圍擴(kuò)大到行業(yè)制度，明確會(huì)計(jì)核算目標(biāo) 權(quán)責(zé)發(fā)生制由制度具體規(guī)定，并建立費(fèi)用要素 強(qiáng)化了會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，增加全面性取消重要性 新增在建工程資產(chǎn)類，全面反映資產(chǎn)負(fù)債狀況 統(tǒng)一了會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量的一般原則 首次引入折舊和攤銷要求，并由具體制度規(guī)定 調(diào)整資產(chǎn)類構(gòu)成項(xiàng)目，規(guī)定行業(yè)制度中的共性 首次引入財(cái)務(wù)報(bào)告概念，完善了財(cái)務(wù)報(bào)告體系,一則一制主要變化,二、會(huì)計(jì)制度變化： 篇幅、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容 協(xié)調(diào)增加財(cái)政改革會(huì)計(jì)核算內(nèi)容 創(chuàng)新引入固定資產(chǎn)折舊/無(wú)形資產(chǎn)攤銷 明確規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入會(huì)計(jì)“大賬” 著力加強(qiáng)財(cái)政投入資金會(huì)計(jì)核算 規(guī)范核算非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及其分配 突出強(qiáng)化資產(chǎn)計(jì)價(jià)、入賬和處置管理

4、 全面完善會(huì)計(jì)科目體系及其說明 改進(jìn)優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu),會(huì)計(jì)制度主要變化,三、重點(diǎn)把握： 1、把握制度關(guān)鍵名詞內(nèi)涵： “財(cái)政” ：指同級(jí)財(cái)政部門安排的各類財(cái)政撥款 “非財(cái)政” ：指同級(jí)財(cái)政部門以外的資金 “專項(xiàng)”：限定用途的資金，包括限定用途的捐贈(zèng)收入 “非財(cái)政、非專項(xiàng)”：沒有限定用途的非財(cái)政資金 2、把握一組基本對(duì)應(yīng)關(guān)系： 長(zhǎng)期資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)基金對(duì)應(yīng)關(guān)系 貨幣資金對(duì)外投資時(shí)，事業(yè)基金減少,會(huì)計(jì)制度主要變化,會(huì)計(jì)制度主要變化,三、重點(diǎn)把握： 3、注意資產(chǎn)處置賬務(wù)差異： 除現(xiàn)金盤虧外，其余資產(chǎn)處置均轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢” 處置流動(dòng)資產(chǎn)時(shí)在“其他支出”中列支 處置非流動(dòng)資產(chǎn)時(shí)直接沖銷非流動(dòng)資

5、產(chǎn)基金 4、區(qū)分事業(yè)成果核算時(shí)間： 年末：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配、事業(yè)基金 期末：收入支出類、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余年末有余額，非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余年末無(wú)余額,會(huì)計(jì)制度主要變化,四、核算流程： 1、財(cái)政資金核算流程： 財(cái)政補(bǔ)助收入 財(cái)政補(bǔ)助 項(xiàng)目上繳或注銷 事業(yè)支出（財(cái)補(bǔ)支出） 結(jié)轉(zhuǎn) 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 2、非財(cái)政的專項(xiàng)資金核算流程： 事業(yè)收支 上級(jí)收支 非財(cái)政 專項(xiàng)繳回 附屬單位收支 補(bǔ)助 專項(xiàng)留存（事業(yè)基金） 其他收支 結(jié)轉(zhuǎn),會(huì)計(jì)制度主要變化,四、核算流程： 3、非財(cái)政、非專項(xiàng)資金核算流程： 事業(yè)收支 上級(jí)收支 事業(yè) 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 附屬單位收支 結(jié)余

6、 其他收支 扣繳所得稅 經(jīng)營(yíng)收入 經(jīng)營(yíng) 經(jīng)營(yíng)支出 結(jié)余 計(jì)提福利基金 轉(zhuǎn)入事業(yè)基金,會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,內(nèi)容概覽 一、會(huì)計(jì)制度結(jié)構(gòu)體例 二、總說明的幾個(gè)問題 三、資產(chǎn) 四、負(fù)債 五、收入 六、支出 七、凈資產(chǎn) 八、財(cái)務(wù)報(bào)表,會(huì)計(jì)制度結(jié)構(gòu)體例,第一部分 總說明（共10條） 第二部分 會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào) （列示5大類共48個(gè)科目） 第三部分 會(huì)計(jì)科目使用說明 第四部分 會(huì)計(jì)報(bào)表格式 第五部分 財(cái)務(wù)報(bào)表編制說明 刪掉了舊制度的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范內(nèi)容,總說明有關(guān)的幾個(gè)問題,一、適應(yīng)范圍 兩個(gè)除外（企業(yè)、行業(yè)）+1個(gè)另行規(guī)定（參公） 二、基建投資會(huì)計(jì)核算原則 按月并入基建數(shù)據(jù) 三、對(duì)折舊/攤銷的適用問題 行業(yè)制

7、度優(yōu)先。如行業(yè)制度未明確的，不作硬性要求 四、會(huì)計(jì)科目運(yùn)用 發(fā)揮財(cái)務(wù)軟件輔助核算功能,資產(chǎn)的主要變化,一、國(guó)庫(kù)支付業(yè)務(wù)零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度 日常核算 年終結(jié)余資金的處理 國(guó)庫(kù)支付款項(xiàng)退回的處理,國(guó)庫(kù)支付款項(xiàng)退回的處理,財(cái)政直接支付 以前年度支付 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)/財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余/存貨等 本年度支付 借：財(cái)政補(bǔ)助收入 貸：事業(yè)支出/存貨等,國(guó)庫(kù)支付款項(xiàng)退回的處理,財(cái)政授權(quán)支付 以前年度支付 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助轉(zhuǎn)/財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余/存貨等 本年度支付 借：零余額賬戶用款額度 貸：事業(yè)支出/存貨等,資產(chǎn)的主要變化,二、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 新舊主要變化： 應(yīng)收

8、票據(jù) 商業(yè)匯票到期收不到票款應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款： 逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明無(wú)法收回，要報(bào)批核銷 先轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損益”，報(bào)批核銷時(shí)計(jì)入“其他支出”，以后又收回時(shí)計(jì)入“其他收入” “預(yù)付賬款”明細(xì)核算或輔助登記,存貨,三、存貨 新舊主要變化： 1、“存貨”科目核算范圍擴(kuò)大 2、改進(jìn)盤盈盤虧處理方法 舊制度通過“經(jīng)營(yíng)支出” 重點(diǎn)關(guān)注： 1、明細(xì)核算或輔助登記，區(qū)分財(cái)政性與非財(cái)政性資金 2、自行加工的，設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細(xì)科目； 3、成本構(gòu)成內(nèi)容：直接材料費(fèi)用+直接人工費(fèi)用+分配的間接費(fèi)用,存貨,3、接受捐贈(zèng)/無(wú)償調(diào)入存貨 有關(guān)憑據(jù)（加相關(guān)費(fèi)用）金額同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)

9、價(jià)格（加相關(guān)費(fèi)用）名義金額入賬 4、購(gòu)進(jìn)存貨 一般納稅人購(gòu)進(jìn)非自用材料，考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 5、對(duì)外捐贈(zèng)/無(wú)償調(diào)出存貨 考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 通過“待處置資產(chǎn)損溢” “其他支出”,存貨,6、盤盈盤虧毀損 盤盈： 同類或類似存貨的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格名義金額 計(jì)入其他收入 盤虧毀損： 通過“待處置資產(chǎn)損溢”（考慮進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 價(jià)值處置部分計(jì)入其他支出 處置凈收入“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”等,投資,四、投資短期投資、長(zhǎng)期投資 新舊主要變化： 1、區(qū)分長(zhǎng)短期分設(shè)科目 2、原“事業(yè)基金投資基金” “非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資 重點(diǎn)關(guān)注： 1、投資成本的確定 以貨幣資金取得：購(gòu)買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi) 以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)取

10、得：評(píng)估價(jià)+相關(guān)稅費(fèi),投資短期投資、長(zhǎng)期投資,2、取得投資的賬務(wù)處理 以貨幣資金取得： 借：短期投資/長(zhǎng)期投資 貸：銀行存款 借：事業(yè)基金 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資,投資短期投資、長(zhǎng)期投資,2、取得投資的賬務(wù)處理 以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)取得： 借：長(zhǎng)期投資 貸： 非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資 借：其他支出 貸：銀行存款/應(yīng)繳稅費(fèi) 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn) 累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷 貸：固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn) 3、取得利息利潤(rùn)的賬務(wù)處理 借：銀行存款 貸：其他收入投資收益,投資短期投資、長(zhǎng)期投資,4、轉(zhuǎn)讓或收回投資的賬務(wù)處理 出售或到期收回短期國(guó)債： 借：銀行存款 （其他收入投資收益） 貸：短期投資

11、 （其他收入投資收益） 轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資： 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：長(zhǎng)期投資 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資 貸：待處置資產(chǎn)損益 取得價(jià)款、稅費(fèi)、轉(zhuǎn)讓凈收入等處理比照存貨,投資短期投資、長(zhǎng)期投資,轉(zhuǎn)讓或到期收回長(zhǎng)期債權(quán)投資： 借：銀行存款 （其他收入投資收益） 貸：長(zhǎng)期投資 （其他收入投資收益） 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資 貸：事業(yè)基金,固定資產(chǎn),五、固定資產(chǎn) 新舊主要變化： 1、固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高 2、固定基金非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 3、引入折舊 4、明確后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理 5、盤盈固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)變化 重置完全價(jià)值按同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值/名義金額,固定資產(chǎn),五、固定資產(chǎn) 重點(diǎn)關(guān)注：

12、1、固定資產(chǎn)的分類、范圍 2、固定資產(chǎn)的取得 購(gòu)進(jìn)一般賬務(wù)處理 借：固定資產(chǎn)/在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)/在建工程 借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出/專用基金 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度等 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程,固定資產(chǎn),2、固定資產(chǎn)的取得 扣留質(zhì)保金的處理 借：固定資產(chǎn)/在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 取得全款發(fā)票時(shí)： 借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 其他應(yīng)付款/長(zhǎng)期應(yīng)付款 取得發(fā)票金額不含質(zhì)保金時(shí)： 借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 借：其他應(yīng)付款/長(zhǎng)期應(yīng)付款或事業(yè)支出等 貸： 財(cái)政補(bǔ)助收入等,固定資產(chǎn),2、固定資

13、產(chǎn)的取得 改擴(kuò)建/修繕后的固定資產(chǎn)成本 =原賬面價(jià)值+改擴(kuò)建/修繕支出-拆除部分賬面價(jià)值 賬面價(jià)值VS賬面余額 融資租入/跨年度分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn) 當(dāng)期付款時(shí)， 借：固定資產(chǎn)/在建工程 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 后續(xù)支出時(shí)， 借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金,固定資產(chǎn),3、固定資產(chǎn)折舊 折舊資產(chǎn)范圍。文物和陳列品、動(dòng)植物、圖書和檔案、名義金額計(jì)量資產(chǎn)除外 折舊年限。根據(jù)性質(zhì)和實(shí)際使用情況合理確定 折舊方法。年限平均法或工作量法，不預(yù)計(jì)凈殘值 折舊政策 按月提取，當(dāng)月增加的從下月起計(jì)提，當(dāng)月減少的從下月起不再計(jì)提

14、提足折舊后可繼續(xù)使用的，應(yīng)繼續(xù)使用并規(guī)范管理 融資租入固定資產(chǎn)與自有資產(chǎn)政策一致 發(fā)生后續(xù)支出延長(zhǎng)使用年限的，重新計(jì)算折舊額,固定資產(chǎn),3、固定資產(chǎn)折舊 賬務(wù)處理 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：累計(jì)折舊 4、后續(xù)支出 列支并資本化 增加使用效能/延長(zhǎng)使用年限 一般為改擴(kuò)建、修繕支出 列支但不資本化 維護(hù)正常使用 一般為日常修理支出,固定資產(chǎn),5、固定資產(chǎn)的處置： 通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算發(fā)生處置收入和費(fèi)用的處置項(xiàng)目應(yīng)設(shè)兩個(gè)明細(xì)科目 轉(zhuǎn)入時(shí)，借：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值） 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 批準(zhǔn)時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值） 處置費(fèi)用，借：待

15、處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） 貸：銀行存款等 變價(jià)收入等，借：銀行存款等 貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） 處置凈收益，借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） 貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款等,在建工程,六、在建工程 重點(diǎn)關(guān)注： 在建轉(zhuǎn)固產(chǎn)時(shí)點(diǎn)：工程完工交付使用時(shí) 關(guān)于基建并賬 在“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”、“建筑工程”、“設(shè)備安裝”等明細(xì)科目 至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按新制度進(jìn)行“合并”處理 剔除產(chǎn)權(quán)不屬于單位的基建投資,無(wú)形資產(chǎn),七、無(wú)形資產(chǎn) 新舊主要變化： 1、無(wú)形資產(chǎn)攤銷單設(shè)備抵科目核算 2、不再區(qū)分是否內(nèi)部成本核算 3、明確后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理 重點(diǎn)關(guān)注： 1、無(wú)形資產(chǎn)的取得

16、 委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購(gòu) 借：事業(yè)支出等（實(shí)際發(fā)生開發(fā)費(fèi)時(shí)） 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 借：無(wú)形資產(chǎn)（開發(fā)費(fèi)總額） 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn),無(wú)形資產(chǎn),1、無(wú)形資產(chǎn)的取得 自行開發(fā)并按法律程序取得 成本為依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用 依法取得前發(fā)生的研究開發(fā)支出計(jì)入發(fā)生當(dāng)期支出 2、無(wú)形資產(chǎn)攤銷 攤銷范圍。名義金額計(jì)量資產(chǎn)除外 攤銷年限。 法律有效年限合同/申請(qǐng)書受益年限不少于10年 攤銷方法。年限平均法 攤銷政策。自取得當(dāng)月起，按月攤銷 發(fā)生后續(xù)支出增加無(wú)形資產(chǎn)成本的，重新計(jì)算攤銷額,無(wú)形資產(chǎn),2、無(wú)形資產(chǎn)攤銷 賬務(wù)處理 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn) 貸：累計(jì)攤銷 3、后續(xù)支出

17、列支并資本化 增加使用效能 如對(duì)軟件進(jìn)行升級(jí)改造或擴(kuò)展其功能 列支但不資本化 維護(hù)正常使用 如對(duì)軟件進(jìn)行漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù),無(wú)形資產(chǎn),4、無(wú)形資產(chǎn)的處置 通過“待處置資產(chǎn)損溢”,負(fù)債的主要變化,1、原借入款項(xiàng)區(qū)分長(zhǎng)短期 2、應(yīng)付票據(jù)到期無(wú)力支付轉(zhuǎn)入“短期借款” 3、應(yīng)付賬款 不再限定內(nèi)部成本核算單位 4、明確長(zhǎng)期借款利息的處理 建設(shè)期間計(jì)入在建工程，其他的直接列支 5、增加“長(zhǎng)期應(yīng)付款”,負(fù)債的主要變化,6、“應(yīng)付職工薪酬”核算內(nèi)容： 凡列入支出或費(fèi)用中的人力資源支出，包括舊制度的三個(gè)工資類應(yīng)付、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金。 計(jì)算薪酬：借：事業(yè)支出等 貸：應(yīng)付職工薪酬 支付薪酬：借：應(yīng)付職工薪酬

18、貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 代扣稅金：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳個(gè)人所得稅 繳納社保公積金：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等,負(fù)債的主要變化,7、應(yīng)繳稅費(fèi) 印花稅不計(jì)提，也不通過本科目 應(yīng)繳增值稅 一般納稅人設(shè)置：進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等專欄。 “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”：購(gòu)進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報(bào)廢、對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出等稅法規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況 “銷項(xiàng)稅額”：經(jīng)營(yíng)收入、事業(yè)收入,收入的主要變化,一、財(cái)政補(bǔ)助收入 重點(diǎn)關(guān)注： 1、核算范圍變化 同級(jí)財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款（部門預(yù)算隸屬） 2、明細(xì)核算要求 “基本支出”（人員經(jīng)費(fèi)、日常公用經(jīng)費(fèi)）和“項(xiàng)目支出”（具體

19、項(xiàng)目） 政府收支分類科目中支出功能分類 含舊制度未納入的基建投資、社會(huì)保障和住房改革 3、期末轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”,事業(yè)收入,二、事業(yè)收入 重點(diǎn)關(guān)注： 1、專項(xiàng)資金收入明細(xì)核算 2、采用財(cái)政專戶返還方式管理的事業(yè)收入 3、期末結(jié)轉(zhuǎn) 專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)” 非專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”,上級(jí)補(bǔ)助、附屬單位上繳收入,三、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入 重點(diǎn)關(guān)注： 1、專項(xiàng)資金收入明細(xì)核算 2、附屬獨(dú)立核算單位（企業(yè)上繳的作為投資收益） 3、期末結(jié)轉(zhuǎn) 專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)” 非專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”,經(jīng)營(yíng)收入,四、經(jīng)營(yíng)收入 重點(diǎn)關(guān)注： 1、與事業(yè)收入的劃分 開

20、展專業(yè)活動(dòng)和輔助活動(dòng)之外的，且非獨(dú)立核算取得的收入 2、權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn) 3、期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”,其他收入,五、其他收入 重點(diǎn)關(guān)注： 1、核算范圍 投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈(zèng)收入、現(xiàn)金/存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、無(wú)法支付的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)等 2、單設(shè)“投資收益”明細(xì)科目 3、專項(xiàng)資金收入明細(xì)核算 4、期末結(jié)轉(zhuǎn) 專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)” 非專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”,支出的主要變化,一、事業(yè)支出 重點(diǎn)關(guān)注： 1、核算范圍 注意事業(yè)收支不匹配。包括基建、社保、住房支出，以及與事業(yè)活動(dòng)相關(guān)的稅費(fèi)。 2、強(qiáng)化明細(xì)核算 “基本支出”和“項(xiàng)目支出” 按資金來源設(shè)

21、置 “財(cái)政補(bǔ)助支出”、“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”、“其他資金支出” 等明細(xì)科目 政府支出功能、經(jīng)濟(jì)分類 “項(xiàng)目支出”：具體項(xiàng)目,事業(yè)支出,3、賬務(wù)處理 借：事業(yè)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬/存貨/銀行存款等 4、期末結(jié)轉(zhuǎn) 本科目（財(cái)政補(bǔ)助支出）：轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)” 本科目（非財(cái)政專項(xiàng)資金支出）：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)” 本科目（其他資金支出）：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”,上繳上級(jí)、對(duì)附屬單位支出,二、上繳上級(jí)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出 重點(diǎn)關(guān)注： 非財(cái)政補(bǔ)助性質(zhì) 附屬單位 期末轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”,經(jīng)營(yíng)支出,三、經(jīng)營(yíng)支出 新舊主要變化： 包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)“銷售稅金” 與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的基建投資 重點(diǎn)關(guān)注： 1、非獨(dú)立核算

22、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支出 2、應(yīng)與經(jīng)營(yíng)收入配比、正確歸集 財(cái)政補(bǔ)助收入不得用于經(jīng)營(yíng)支出 3、期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”,其他支出,四、其他支出 新增科目 重點(diǎn)關(guān)注： 1、核算范圍： 利息支出、捐贈(zèng)現(xiàn)金/存貨支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)（應(yīng)收預(yù)付款/存貨）處置損失、接受捐贈(zèng)/調(diào)入非流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)支出等 2、專項(xiàng)資金支出明細(xì)核算 3、期末結(jié)轉(zhuǎn) 專項(xiàng)資金支出：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)” 非專項(xiàng)資金支出：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”,凈資產(chǎn)的主要變化,一、非流動(dòng)資產(chǎn)基金 重點(diǎn)關(guān)注： 1、明細(xì)科目 長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程 2、取得非流動(dòng)資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時(shí)予以確認(rèn) 3、計(jì)提折舊/攤銷時(shí)予以沖減 4、處置資產(chǎn)時(shí)予以沖銷,財(cái)

23、政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn),二、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（新增科目） 重點(diǎn)關(guān)注： 1、科目設(shè)置依據(jù) 2、核算內(nèi)容（滾存） 3、明細(xì)科目設(shè)置 “基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”：“人員經(jīng)費(fèi)”、“日常公用經(jīng)費(fèi)” “項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”：具體項(xiàng)目 政府支出功能分類相關(guān)科目,財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn),4、賬務(wù)處理 （1）期末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助收支 借：財(cái)政補(bǔ)助收入基本支出、項(xiàng)目支出 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 貸：事業(yè)支出財(cái)政補(bǔ)助支出（基本支出、項(xiàng)目支出） 或事業(yè)支出基本支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）、項(xiàng)目支出（財(cái)政補(bǔ)助支出） （2）年末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 借或貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目） 貸或借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余,財(cái)

24、政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn),（3）按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)或注銷額度 借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 貸：財(cái)政應(yīng)返回額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 （4）取得歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度 與（3）相反會(huì)計(jì)分錄 5、以前年度財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整,財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余,三、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余（新增科目） 重點(diǎn)關(guān)注： 1、科目設(shè)置依據(jù) 2、核算內(nèi)容（滾存） 3、按政府支出功能分類相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算 4、須按規(guī)定管理和使用,財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余,5、賬務(wù)處理 （1）年末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 借或貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目） 貸或借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 （2）按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余或注銷額度 借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 貸：財(cái)政應(yīng)返回額度、零余額賬戶用款額度、銀

25、行存款等 （3）取得歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金或額度 與（2）相反會(huì)計(jì)分錄 6、以前年度財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余調(diào)整,非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn),四、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（新增科目） 重點(diǎn)關(guān)注： 1、核算內(nèi)容 財(cái)政補(bǔ)助以外滾存的專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金，包括除同級(jí)財(cái)政部門以外安排的財(cái)政性資金以及非財(cái)政性資金 2、按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算,非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn),3、賬務(wù)處理 （1）期末結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政專項(xiàng)資金收支 借：事業(yè)收入各專項(xiàng)資金收入 上級(jí)補(bǔ)助收入各專項(xiàng)資金收入 附屬單位上繳收入各專項(xiàng)資金收入 其他收入各專項(xiàng)資金收入 貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 貸：事業(yè)支出非財(cái)政專項(xiàng)資金支出 或事業(yè)支出項(xiàng)目支出（非財(cái)政專項(xiàng)資金支出） 其他支出專項(xiàng)資金

26、支出,非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn),（2）年末已完成項(xiàng)目剩余資金的處理 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目 貸：銀行存款/事業(yè)基金 4、以前年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整,事業(yè)結(jié)余,五、事業(yè)結(jié)余 新舊主要變化： 核算內(nèi)容不再包括財(cái)政補(bǔ)助收支 重點(diǎn)關(guān)注： 1、核算內(nèi)容 一定期間內(nèi)除財(cái)政補(bǔ)助收支、非財(cái)政專項(xiàng)資金收支、經(jīng)營(yíng)收支以外的各項(xiàng)收支相抵后的余額,事業(yè)結(jié)余,2、賬務(wù)處理 （1）期末結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)非專項(xiàng)資金收支 借：事業(yè)收入各非專項(xiàng)資金收入 上級(jí)補(bǔ)助收入各非專項(xiàng)資金收入 附屬單位上繳收入各非專項(xiàng)資金收入 其他收入各非專項(xiàng)資金收入 貸：事業(yè)結(jié)余 借：事業(yè)結(jié)余 貸：事業(yè)支出其他資金支出 或事業(yè)支出基本支出（其他資金支出）、項(xiàng)目支出（其他資

27、金支出） 其他支出各非專項(xiàng)資金支出 對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出 上繳上級(jí)支出,事業(yè)結(jié)余,2、賬務(wù)處理 （2）年末轉(zhuǎn)入分配 借或貸：事業(yè)結(jié)余 貸或借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 3、本科目期末借貸方余額含義。年末無(wú)余額,經(jīng)營(yíng)結(jié)余,六、經(jīng)營(yíng)結(jié)余 重點(diǎn)關(guān)注： 1、核算內(nèi)容 2、年末如為經(jīng)營(yíng)結(jié)余，轉(zhuǎn)入分配；如為經(jīng)營(yíng)虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn),經(jīng)營(yíng)結(jié)余,3、賬務(wù)處理 （1）期末結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)收支 借：經(jīng)營(yíng)收入 貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余 借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余 貸：經(jīng)營(yíng)支出 （2）年末如為貸方余額 借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余 貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 如為借方余額，不予結(jié)轉(zhuǎn) 4、本科目期末借貸方余額含義；年末可能有借方余額,非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配,七、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 （1）年

28、末轉(zhuǎn)入本年事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營(yíng)結(jié)余 （2）計(jì)算應(yīng)繳企業(yè)所得稅 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳企業(yè)所得稅 （3）按規(guī)定提取職工福利基金 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 貸：專用基金職工福利基金 （4）轉(zhuǎn)入事業(yè)基金 借或貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 貸或借：事業(yè)基金,事業(yè)基金,八、事業(yè)基金 新舊主要變化： 1、不再劃分一般基金和投資基金 2、不再核算財(cái)政補(bǔ)助基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 重點(diǎn)關(guān)注： 1、核算內(nèi)容 非限定用途的凈資產(chǎn) 主要來源 分配后非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余滾存余額 留歸本單位使用的非財(cái)政專項(xiàng)剩余 貨幣資金對(duì)外投資、轉(zhuǎn)讓或收回,事業(yè)基金,2、賬務(wù)處理 （1）年末轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配后余額 （2）年末轉(zhuǎn)入非財(cái)政專項(xiàng)剩余

29、資金 （3）以貨幣資金取得長(zhǎng)期投資時(shí)轉(zhuǎn)入“非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資” （4）對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回長(zhǎng)期債券投資本息時(shí)從“非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資”轉(zhuǎn)回 3、發(fā)生需要調(diào)整以前年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的事項(xiàng)，通過本科目核算,專用基金,九、專用基金 新舊主要變化： 原制度：職工福利基金、醫(yī)療基金、修購(gòu)基金、住房基金等 新制度：修購(gòu)基金、職工福利基金等 重點(diǎn)關(guān)注： 修購(gòu)基金 提取時(shí)計(jì)入“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”科目，按財(cái)務(wù)規(guī)則規(guī)定的比例和方法執(zhí)行 事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入較少的事業(yè)單位可以不提取，實(shí)行固定資產(chǎn)折舊的事業(yè)單位不提取修購(gòu)基金,財(cái)務(wù)報(bào)表,（一）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的作用 （二）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成 （三）資產(chǎn)負(fù)債表 （四）收入支出 （五）財(cái)政補(bǔ)助收入支出表 （六）附注,財(cái)務(wù)報(bào)表作用,一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的作用 1、財(cái)務(wù)報(bào)表不等同于決算報(bào)表，后者受預(yù)算法約束 2、如實(shí)反映單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行情況 3、解除管理層受托責(zé)任 4、提供決策有用會(huì)計(jì)信息 5、增強(qiáng)透明度和公信力,財(cái)務(wù)報(bào)表構(gòu)成,二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成 由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成 會(huì)計(jì)報(bào)表 構(gòu)成：3張報(bào)表 編制要求： 根據(jù)制度規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法 根據(jù)賬簿記錄及相關(guān)資料 做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí),資產(chǎn)負(fù)債表,三、資產(chǎn)負(fù)債表 內(nèi)容：某一特定日期財(cái)務(wù)狀況 結(jié)構(gòu)和格式：賬戶式 資產(chǎn)/負(fù)債