1、企業(yè)納稅戰(zhàn)略管理,不謀萬世者，不足謀一時；不謀全局者，不足謀一域。 （清）陳澹然,如何做好企業(yè)財稅負(fù)責(zé)人,執(zhí)行力,企業(yè)財稅 管理人員,思考力,溝通力,企業(yè)納稅戰(zhàn)略管理三大障礙：思想觀念問題：沒有想法執(zhí)行操作問題：無法操作溝通協(xié)作問題：無人配合,企業(yè)運(yùn)營與納稅管理,納稅管理五大空間,稅務(wù)經(jīng)理 思考力,納稅管理五大工具,納稅管理三大關(guān)鍵點,稅務(wù)經(jīng)理 執(zhí)行力,納稅管理三大技巧,企業(yè)內(nèi)部溝通力,企業(yè)外部溝通力,稅務(wù)經(jīng)理 溝通力,企業(yè)運(yùn)營與納稅管理,企業(yè)運(yùn)營活動循環(huán),現(xiàn)金,銷售,庫存,應(yīng)收 賬款,債權(quán)人,股東,供應(yīng)商,稅務(wù)局,客戶,人力資源,流動,固定,權(quán)益,負(fù)債,銷售收入 銷售成本 運(yùn)營費(fèi)用 利潤,設(shè)

2、備 固定資產(chǎn),企業(yè)運(yùn)營與納稅管理,財務(wù)管理到底包括什么工作？,錢從哪來,錢怎么花,錢怎么分,融資 內(nèi)部積累,預(yù)算核算,納稅 分紅 回饋社會,財務(wù)管理,企業(yè)運(yùn)營與納稅管理,財務(wù)管理的最高追求企業(yè)價值最大化 1、什么是企業(yè)價值最大化？ 價值的多重理解（公平市價、投資價值、賬面價值、清算價值等） 收購企業(yè)的估值 將未來與現(xiàn)在完美結(jié)合的價值最大化。 將風(fēng)險與收益均衡協(xié)調(diào)的價值最大化。 將利益相關(guān)者利益綜合平衡的價值最大化。 2、企業(yè)價值最大化的數(shù)字化表現(xiàn)股東投資回報率 股東投資回報率=稅后凈利潤/股東投入總額,企業(yè)運(yùn)營與納稅管理,股東投資回報率,總資產(chǎn)收益率,財務(wù)杠桿,銷售凈利率,總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率,成本費(fèi)

3、用比率,稅負(fù)比率,應(yīng)收 賬款 周轉(zhuǎn)率,存貨 周轉(zhuǎn)率,資金 積壓 期間,應(yīng)付 賬款 周轉(zhuǎn)率,固定 資產(chǎn) 周轉(zhuǎn)率,營業(yè) 收入 增長率,速動比率,利息保障倍數(shù),企業(yè)運(yùn)營與納稅管理 納稅管理的全局性,訂購,進(jìn)貨,驗收 入庫,領(lǐng)料 加工,在產(chǎn)品,成品 入庫,營銷 工作,收 入,行政及人力資源工作,財務(wù)管理工作,營銷費(fèi)用,管理費(fèi)用,財務(wù)費(fèi)用,生產(chǎn)成本,所得稅,增值稅,企業(yè)運(yùn)營與納稅管理,我們的觀點： 1、財務(wù)管理是企業(yè)管理的核心問題，解決錢從那里來、錢怎么花、掙了錢怎么分的最基本問題。 2、納稅管理是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，不僅涉及利益，更重要的是涉及風(fēng)險。 3、稅的問題同基礎(chǔ)的財務(wù)問題密不可分，但稅

4、法和會計準(zhǔn)則之間的差異導(dǎo)致了企業(yè)稅收風(fēng)險。 4、財務(wù)管理是針對企業(yè)“資金資產(chǎn)資金”經(jīng)營循環(huán)的全面管理，涉及融資管理、預(yù)算與核算管理、納稅管理等多個方面。同樣，納稅管理依然是涉及企業(yè)全部經(jīng)營循環(huán)的全面管理。 5、財務(wù)管理和納稅管理是全體企業(yè)員工參與的工作，絕不只是財務(wù)和稅務(wù)部門的專門職能。 6、作為涉及眾多方面的全局性工作，財務(wù)管理和納稅管理都需要企業(yè)高層以戰(zhàn)略的眼光支持、參與和推進(jìn)。,企業(yè)運(yùn)營與納稅管理,納稅戰(zhàn)略管理中稅務(wù)經(jīng)理的角色定位,決策參與者,執(zhí)行推進(jìn)者,溝通協(xié)調(diào)者,企業(yè)運(yùn)營與納稅管理,納稅管理六大空間,稅務(wù)經(jīng)理 思考力,納稅管理五大工具,納稅管理三大關(guān)鍵點,稅務(wù)經(jīng)理 執(zhí)行力,納稅管理三

5、大技巧,企業(yè)內(nèi)部溝通力,企業(yè)外部溝通力,稅務(wù)經(jīng)理 溝通力,企業(yè)納稅管理六大空間,一、納稅人的主體空間任何一個稅種都要對其特定的納稅人給與法律的界定，特定的納稅人繳納特定的稅收。在現(xiàn)實生活中，這種界定的理論層面包括的對象和實際層面包括的對象差別極大，也就是說空間非常大。,納稅主體空間,納稅人的性質(zhì)空間,納稅人主體 之間的空間,稅務(wù)機(jī)關(guān)征收 形式的空間,。,納稅人的組織 形式空間,納稅人的經(jīng)營 內(nèi)容空間,企業(yè)納稅管理六大空間,一、納稅人的主體空間1、納稅人的性質(zhì)空間（1）增值稅中的一般納稅人和小規(guī)模納稅人案例：甲公司是開采企業(yè)，增值稅一般納稅人，增值稅稅負(fù)在9.5%左右。乙公司是甲公司新近控股的開

6、采企業(yè)，為增值稅小規(guī)模納稅人，增值稅稅負(fù)3，兩公司同在一個地區(qū)。公司股東提出了稅收籌劃方案：1、甲公司將客戶分為兩類，第一類是需要增值稅專用發(fā)票的一般納稅人客戶；第二類是不需要增值稅專用發(fā)票的營業(yè)稅納稅人或小規(guī)模納稅人客戶。甲公司把第二類客戶的業(yè)務(wù)交由乙公司負(fù)責(zé)生產(chǎn)且銷售，以此來達(dá)到降低增值稅稅負(fù)的目的。因小規(guī)模納稅人的稅負(fù)率為3%，故乙公司銷售比甲公司銷售有優(yōu)勢，增值稅稅負(fù)下降6.5個百分點。2、乙公司需外購價值200萬元的新設(shè)備。因乙是小規(guī)模納稅人，相應(yīng)的增值稅額29.06萬元不可在稅前抵扣。但增值稅額相應(yīng)計入設(shè)備價值中可抵扣企業(yè)所得稅金額為29.0625%=7.27(萬元)。如果由甲公司

7、購置資產(chǎn)總價200萬元，其中增值稅29.06萬元。甲公司可以將新設(shè)備租賃給乙公司使用，租賃期為5年，年租賃費(fèi)40萬元。將甲公司與乙公司合并考慮，甲公司5年共收取租賃費(fèi)200萬元，支付的營業(yè)稅為2005%=10(萬元)，產(chǎn)生稅收成本收益為29.06-10=19.06(萬元)。另外繳納的營業(yè)稅可抵扣企業(yè)所得稅1025%=2.5(萬元)，共節(jié)稅21.56萬元。請問：上述兩個方案是否可行？風(fēng)險點在哪里？,企業(yè)納稅管理六大空間,一、納稅人的主體空間1、納稅人的性質(zhì)空間（2）所得稅中的優(yōu)惠稅率企業(yè)和正常稅率企業(yè),居民 企業(yè),非居民 企業(yè),完全 納稅義務(wù),有限 納稅義務(wù),小型微利企業(yè),高新技術(shù)企業(yè),其他企業(yè)

8、,來源于境內(nèi)所得系 境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、 場所，或與境內(nèi)機(jī)構(gòu) 無實際聯(lián)系,其他情況,20%,10%,25%,25%,15%,企業(yè)納稅管理六大空間,一、納稅人的主體空間2、納稅人的經(jīng)營內(nèi)容空間流轉(zhuǎn)稅稅中的增值稅和營業(yè)稅（1）混合銷售與兼營的經(jīng)營空間案例：甲公司生產(chǎn)高科技產(chǎn)品，2009年1月取得不含稅銷售額500萬元，當(dāng)月可抵扣進(jìn)項稅額為50萬元，同時公司下設(shè)的技術(shù)指導(dǎo)部門為客戶提供上門技術(shù)指導(dǎo)服務(wù)，取得技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)40萬元。請計算甲公司應(yīng)繳納多少流轉(zhuǎn)稅？思考：有沒有辦法降低稅負(fù)？,企業(yè)納稅管理六大空間,一、納稅人的主體空間2、納稅人的經(jīng)營內(nèi)容空間流轉(zhuǎn)稅稅中的增值稅和營業(yè)稅（2）經(jīng)營內(nèi)容性質(zhì)的選擇空間案

9、例某企業(yè)從事企業(yè)財務(wù)人員培訓(xùn)工作，為財務(wù)人員定期舉辦財稅知識培訓(xùn)，提供疑難問題咨詢，開展財稅人員交流，同時每月贈送財稅雜志兩本。請問：該企業(yè)應(yīng)該繳納什么流轉(zhuǎn)稅？,企業(yè)納稅管理六大空間,一、納稅人的主體空間3、納稅人主體之間的空間合謀偷稅 關(guān)聯(lián)交易思考：貴公司有沒有關(guān)聯(lián)交易？是否與稅相關(guān)？4、納稅人征收方式的空間核定征收與查賬征收案例：甲企業(yè)屬核定征收，按照10%應(yīng)稅所得率計算。2009年正常業(yè)務(wù)收入100萬元，另取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入500萬元，請問怎么所得稅征稅？乙企業(yè)2008年為查賬征收，虧損20萬元；2009年該為核定征收，請問：2008年的虧損能否在2009年彌補(bǔ)？如果2008年虧損20萬元

10、，2009年核定征收狀態(tài)下企業(yè)也出現(xiàn)15萬元虧損，2010年又改為查賬征收，2008、09年虧損是否可以在2010年進(jìn)行彌補(bǔ)？,企業(yè)納稅管理六大空間,二、納稅人的財務(wù)空間 案例某企業(yè)預(yù)計2010年一二季度將出現(xiàn)盈利1000萬元，但是三四季度可能出現(xiàn)盈利下降現(xiàn)象，會計核算預(yù)計虧損500萬元，全年估計實現(xiàn)利潤500萬元，所得稅125萬元。按照會計核算，一二季度累計預(yù)繳所得稅250萬元，三四季度虧損500萬元無需預(yù)繳，但也不退稅。直至第二年匯算清繳結(jié)束后方可退還多預(yù)繳部分。請問：如果你是財稅負(fù)責(zé)人，有無辦法解決這個問題？,企業(yè)納稅管理六大空間,三、納稅人的管理空間1、行政管理空間思考：行政管理中哪些

11、環(huán)節(jié)會影響企業(yè)稅負(fù)？2、生產(chǎn)管理空間思考：生產(chǎn)管理中哪些環(huán)節(jié)會影響企業(yè)稅負(fù)？3、營銷管理空間思考：營銷管理中哪些環(huán)節(jié)會影響企業(yè)稅負(fù)？,企業(yè)納稅管理六大空間,四、納稅人的政策空間1、稅法本身的彈性空間流轉(zhuǎn)稅與所得稅與其他稅種的彈性比較思考：流轉(zhuǎn)稅彈性空間大還是所得稅彈性空間大？2、稅收優(yōu)惠政策空間（1）增值稅案例某企業(yè)為一般納稅人，將自己使用過的部分固定資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，其中：1、用于產(chǎn)品生產(chǎn)的部分固定資產(chǎn)為2007年購置，轉(zhuǎn)讓收入150萬元；2、用于產(chǎn)品生產(chǎn)的部分固定資產(chǎn)為2009年購置，轉(zhuǎn)讓收入為200萬元；3、用于出租的部分固定資產(chǎn)為2009年購置，轉(zhuǎn)讓收入300萬元。請問：上述固定資產(chǎn)清理應(yīng)

12、如何繳納增值稅？,企業(yè)納稅管理六大空間,四、納稅人的政策空間2、稅收優(yōu)惠政策空間（2）營業(yè)稅免征優(yōu)惠 扣除優(yōu)惠 減稅優(yōu)惠案例某企業(yè)2009年轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)一項，取得收入450萬元，請問應(yīng)該如何納稅？1、營業(yè)稅？2、所得稅？思考：不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓如何繳納營業(yè)稅？思考：個人租房如何交稅？營業(yè)稅？房產(chǎn)稅？個人所得稅？,企業(yè)納稅管理六大空間,四、納稅人的政策空間2、稅收優(yōu)惠政策空間（3）所得稅稅率優(yōu)惠 地區(qū)優(yōu)惠 特殊人群優(yōu)惠 行業(yè)優(yōu)惠政策 扣除優(yōu)惠政策五、納稅人的地域與時間空間1、地域空間區(qū)域優(yōu)惠政策2、時間空間,企業(yè)納稅管理六大空間,六、稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管空間1、不同地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管力度差異思考：貴公司所在城

13、市各區(qū)征管力度有無差異？2、不同政策理解的征管差異3、不同工作人員的理解差異思考：各位在工作中有沒有遇到過政策理解的差異，如何協(xié)調(diào)解決？,企業(yè)納稅管理六大空間,我們的觀點：一、企業(yè)納稅管理并非是簡單的依法辦事，在對法律底線的尊重基礎(chǔ)上，納稅管理也存在巨大的空間。二、決策者對納稅人主體的選擇會影響未來的納稅管理和稅負(fù)高低；三、財務(wù)體系是納稅管理的基礎(chǔ)，而財務(wù)體系本身為納稅管理提供了一定的可選擇空間；四、企業(yè)管理會影響整個財務(wù)體系，從而影響納稅管理。五、稅法政策體系本身考慮到了不同行業(yè)、不同企業(yè)、不同經(jīng)營行為的差異，從而給了納稅人不同的選擇。六、不同區(qū)域的政策環(huán)境差異巨大，為企業(yè)提供了地域空間；企

14、業(yè)運(yùn)營的時間延續(xù)性與階段性的統(tǒng)一為納稅管理提供了時間空間；七、不同地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的目標(biāo)與手段存在差異，為我們帶來了征管空間；八、存在空間不等于能利用好空間，但了解和理解空間的存在一定是利用空間的第一步。,企業(yè)運(yùn)營與納稅管理,納稅管理五大空間,稅務(wù)經(jīng)理 思考力,納稅管理五大工具,納稅管理三大關(guān)鍵點,稅務(wù)經(jīng)理 執(zhí)行力,納稅管理三大技巧,企業(yè)內(nèi)部溝通力,企業(yè)外部溝通力,稅務(wù)經(jīng)理 溝通力,納稅管理五大工具,一、盈利模式界定1、由點及面型盈利模式案例龍發(fā)裝飾由單純加盟店盈利模式轉(zhuǎn)向加盟加特供貼牌材料的復(fù)合盈利模式。盈利模式的拓展和轉(zhuǎn)化必然導(dǎo)致經(jīng)營循環(huán)的變化，從而導(dǎo)致納稅管理的變化。思考：舊模式和新模式

15、稅收發(fā)生什么變化？作為財稅負(fù)責(zé)人如何應(yīng)對這種變化？,納稅管理五大工具,一、盈利模式界定2、資源彌補(bǔ)型盈利模式案例某消防工程公司承接房地產(chǎn)開發(fā)商樓盤的消防工程，工程總價款500萬元人民幣。由于開發(fā)商資金緊張，該消防公司同開發(fā)商簽訂協(xié)議，開發(fā)商以十套房子抵償工程款，約定開盤后由開發(fā)商代賣。假定該類房子開盤價為60萬元每套。思考：該模式雙方如何進(jìn)行稅務(wù)處理？風(fēng)險何在？,納稅管理五大工具,一、盈利模式界定3、會員預(yù)繳費(fèi)模式案例真愛集團(tuán)旗下大型娛樂中心為招攬客戶，推出VIP鉆卡會員服務(wù)，客戶支付十萬元即可成為鉆卡會員，享受若干服務(wù)優(yōu)惠，但約定該款項不得退還，只能消費(fèi)。每次客戶消費(fèi)時，在收銀中心刷卡結(jié)賬。

16、請問：客戶支付的十萬元如何進(jìn)行稅務(wù)處理？是否繳納營業(yè)稅？是否繳納所得稅？,納稅管理五大工具,一、盈利模式界定4、連鎖經(jīng)營模式案例某企業(yè)為商務(wù)部門批準(zhǔn)的連鎖經(jīng)營企業(yè)，在省內(nèi)共有十家門店，均為控股門店，采取微機(jī)聯(lián)網(wǎng)，實行統(tǒng)一采購配送商品，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范化管理和經(jīng)營。請問：十家門店和總部的增值稅如何繳納？十家門店和總部的所得稅如何繳納？,納稅管理五大工具,一、盈利模式界定5、設(shè)置總分機(jī)構(gòu)降低稅負(fù)的模式案例某企業(yè)總機(jī)構(gòu)處于深圳特區(qū)，2009年執(zhí)行20%企業(yè)所得稅稅率，在湖南和江西設(shè)有兩個分支機(jī)構(gòu)，執(zhí)行25%稅率。假定2009年一季度共實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額1億元，湖南和江西二分支機(jī)構(gòu)根據(jù)經(jīng)營收入、職工工

17、資和資產(chǎn)總額三個因素計算應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤秊?0%和70%。請問：總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)如何預(yù)繳所得稅？思考：省內(nèi)分支機(jī)構(gòu)如何繳納所得稅？,納稅管理五大工具,一、盈利模式界定6、價值鏈分拆模式案例某工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)欲申報高新技術(shù)企業(yè)，但自查后發(fā)現(xiàn)技術(shù)研發(fā)費(fèi)用和高新技術(shù)產(chǎn)品收入比例、科研人員比例等諸多條件不能達(dá)到國家要求。請問：該企業(yè)是否有辦法享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策？,納稅管理五大工具,一、盈利模式界定6、價值鏈分拆模式 企業(yè)價值鏈,技術(shù),產(chǎn)品 設(shè)計,生產(chǎn),營銷,分銷,服務(wù),企業(yè),供應(yīng)商,客戶,納稅管理五大工具二、關(guān)聯(lián)交易安排,宜賓市國資委,國有資產(chǎn)經(jīng)營公司,五糧液集團(tuán),五糧液上市公司,普什集團(tuán),機(jī)械

18、制造,高分子材料,醫(yī)療包裝,環(huán)球集團(tuán),玻璃制造,安吉物流,仙林果酒,麗彩集團(tuán),進(jìn)出口公司,保健酒公司,納稅管理五大工具,二、關(guān)聯(lián)交易 關(guān)聯(lián)交易通常利用產(chǎn)業(yè)鏈來實施。 朗咸平 “6+1”制造產(chǎn)業(yè)鏈：產(chǎn)品制造、產(chǎn)品設(shè)計、原料采購、倉儲運(yùn)輸、訂單處理、批發(fā)經(jīng)營、終端零售為產(chǎn)業(yè)鏈的七個部分，產(chǎn)品制造為“1”，而產(chǎn)品設(shè)計、原料采購、倉儲運(yùn)輸、訂單處理、批發(fā)經(jīng)營、零售等為“6”。 請寫下貴公司所屬的產(chǎn)業(yè)鏈，看看貴公司在產(chǎn)業(yè)鏈中的位置，同時分析貴公司自己在從事產(chǎn)業(yè)鏈的哪些環(huán)節(jié)，同別的公司合作哪些環(huán)節(jié)。,產(chǎn)品設(shè)計,原料采購,倉儲運(yùn)輸,訂單處理,批發(fā)經(jīng)營,終端零售,產(chǎn)品制造,納稅管理五大工具,二、關(guān)聯(lián)交易 三個

19、案例,納稅管理五大工具,關(guān)聯(lián)交易技巧 1、關(guān)聯(lián)交易中的利潤洼地原則；,產(chǎn)品設(shè)計,原料采購,倉儲運(yùn)輸,訂單處理,批發(fā)經(jīng)營,終端零售,產(chǎn)品制造,不能控制和影響的 外部產(chǎn)業(yè)鏈,不能控制 和影響的 外部產(chǎn)業(yè)鏈,納稅管理五大工具,1、關(guān)聯(lián)交易的利潤洼地原則 案例 房地產(chǎn)企業(yè)主要涉及的稅有營業(yè)稅、所得稅和土地增值稅，請問哪種稅是稅收籌劃的重點？為什么？,購買土地,拆遷補(bǔ)償,規(guī)劃設(shè)計,土建,銷售,裝修,納稅管理五大工具,關(guān)聯(lián)交易技巧 1、關(guān)聯(lián)交易中的利潤洼地原則；,外商投資企業(yè),境外投資機(jī)構(gòu),投資,股息免稅,注冊地BVI,非居民企業(yè) 所得征稅10%,外商投資企業(yè),境外投資機(jī)構(gòu),投資,股息征稅5% 超過25%

20、股份,注冊地香港,利潤洼地 轉(zhuǎn)移,納稅管理五大工具,關(guān)聯(lián)交易技巧,免稅港,國內(nèi)企業(yè),股東A,股東B,BVI公司,客戶公司,納稅管理五大工具,關(guān)聯(lián)交易技巧 海外借殼上市的關(guān)聯(lián)交易安排,國內(nèi)實 體公司,BVI 公司,上市 公司,控股,控股,國內(nèi) 公司 股東,控股,國內(nèi)實 體公司,BVI 公司,上市 公司,控股,收益 權(quán),國內(nèi) 公司 股東,控股,納稅管理五大工具,關(guān)聯(lián)交易技巧 2、深刻了解稅法對關(guān)聯(lián)交易的界定； （一）有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用 （二）無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用 （三）融通資金 （四）提供勞務(wù) 3、關(guān)聯(lián)交易設(shè)計的“度” 4、關(guān)聯(lián)企業(yè)與非關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)化,納稅管理五大工具,三、管理模式明確 1

21、、現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的特點 （1）、降低資產(chǎn)密度，使公司變的靈活。 靈活的兩層含義和資產(chǎn)密度的兩層含義 廣東服裝生產(chǎn)企業(yè) 耐克公司 香港貿(mào)易公司 淘寶網(wǎng),固態(tài)公司,液態(tài)公司,氣態(tài)公司,不變成本,不變成本,不變成本,可變成本,可變成本,可變成本,納稅管理五大工具,三、管理模式 1、現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的特點 （2）、從重視價值鏈到重視價值網(wǎng)絡(luò)。,采購部門,生產(chǎn)協(xié)調(diào)部門,營銷部門,a,a,a,a,a,a,a,a,a,a,a,a,a,a,a,a,a,a,客戶,研發(fā)部門,a,a,a,a,a,a,客戶,客戶,客戶,客戶,納稅管理五大工具,三、管理模式 1、現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的特點 （3）、以公司為單位的經(jīng)營轉(zhuǎn)變?yōu)橐允聵I(yè)部為

22、單位的經(jīng)營。,公司總部,事業(yè)部一,事業(yè)部二,事業(yè)部三,事業(yè)部四,納稅管理五大工具,三、管理模式 2、將經(jīng)營與財務(wù)分離的納稅管理。 各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不同，稅收優(yōu)惠政策各異，可以根據(jù)企業(yè)自身特點，將財務(wù)中心選擇在稅收優(yōu)惠政策較多的地區(qū)，實現(xiàn)稅負(fù)水平的降低。 3、一般納稅人企業(yè)的重新整合 案例 某鋼鐵公司年營業(yè)額80多億，后對公司業(yè)務(wù)進(jìn)行重整，在深圳設(shè)立一個銷售公司統(tǒng)一銷售本公司鋼材，在上海浦東設(shè)立采購公司統(tǒng)一進(jìn)行原材料的采購。 請問：從財稅的角度，這樣做有什么影響？ 思考：貴公司是否存在上述管理模式重整的可能性？,納稅管理五大工具,四、公司重組 利用公司的合并、分立等重組戰(zhàn)略是增大公司競爭力，減

23、低公司稅負(fù)的一個有力武器，也是降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的一個有效方法。 關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知 財稅200959號,企業(yè),企業(yè)法律 形式改變,分立,債務(wù)重組,股權(quán)收購,合并,資產(chǎn)收購,納稅管理五大影響因素,四、公司重組 1、重組本身帶來的稅收風(fēng)險 （1）債務(wù)重組問題 思考：債務(wù)重組問題的交易本質(zhì)是什么？ 案例 甲企業(yè)欠乙企業(yè)1000萬元債務(wù)，經(jīng)協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，約定甲企業(yè)以庫存商品一批抵償債務(wù)，評估價值850萬元（含稅），其他債務(wù)免去。 請問：雙方如何進(jìn)行稅務(wù)處理？ 甲企業(yè)欠乙企業(yè)1000萬元債務(wù)，經(jīng)協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，約定甲企業(yè)以其所持有的丙企業(yè)30%股權(quán)償還債務(wù)。丙企業(yè)注冊資本

24、2000萬元，目前所有者權(quán)益為3000萬元。 請問：雙方如何進(jìn)行稅務(wù)處理？,納稅管理五大工具,四、公司重組 1、重組本身帶來的稅收風(fēng)險 （2）股權(quán)收購問題 思考：股權(quán)收購的交易本質(zhì)是什么？ 案例 甲企業(yè)持有乙企業(yè)30%股權(quán)，計稅基礎(chǔ)300萬元。公允價值500萬元。丙企業(yè)收購該部分股權(quán)，價款500萬元。 甲企業(yè)持有乙企業(yè)30%股權(quán)，計稅成本300萬，公允價值500萬；甲企業(yè)以該部分股權(quán)作為出資，增資到丙企業(yè)，假定丙企業(yè)每股所有者權(quán)益為5元，則甲企業(yè)取得丙企業(yè)100萬股股權(quán)，公允價值500萬。 甲企業(yè)持有乙企業(yè)90%股權(quán)，計稅基礎(chǔ)900萬，公允價值1500萬。甲企業(yè)以該部分股權(quán)作為出資，增資到丙企

25、業(yè)，假定丙企業(yè)每股所有者權(quán)益為5元，則甲企業(yè)取得丙企業(yè)300萬股股權(quán)，公允價值1500萬。 請問：雙方如何進(jìn)行稅務(wù)處理？ 思考：個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓取得收益是否繳納個人所得稅？,納稅管理五大工具,四、公司重組 1、重組本身帶來的所得稅風(fēng)險 （3）資產(chǎn)收購 思考：資產(chǎn)收購的交易本質(zhì)是什么？ 案例 甲企業(yè)（非房地產(chǎn)企業(yè)）將自建的原值1000萬元的不動產(chǎn)評估至2000萬元折價入股至乙企業(yè)，請問： 1、甲、乙企業(yè)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？ 2、甲企業(yè)一年后將該部分股權(quán)以2500萬轉(zhuǎn)讓，如何納稅？ 3、乙企業(yè)一年后將該不動產(chǎn)以3000萬元轉(zhuǎn)讓，如何進(jìn)行稅務(wù)處理？ 張三將其持有的一棟房屋，原值1000萬，折價1200萬元

26、投資入股甲企業(yè)，取得甲企業(yè)1200萬元股權(quán)。 請問：雙方如何進(jìn)行稅務(wù)處理？,納稅管理五大工具,四、公司重組 1、重組本身帶來的稅收風(fēng)險 （4）企業(yè)合并 思考：企業(yè)合并的交易本質(zhì)是什么？ 案例 甲企業(yè)合并乙企業(yè)，乙企業(yè)被合并時賬面凈資產(chǎn)為5000萬元，評估公允價值為6000萬元，乙企業(yè)股東收到合并后新企業(yè)股權(quán)5500萬元，其他非股權(quán)支付500萬元。請問： 1、雙方合并是否可選擇免稅重組和應(yīng)稅重組？ 2、如果為應(yīng)稅重組，如何進(jìn)行所得稅稅務(wù)處理？ 3、如果為免稅重組，如何進(jìn)行所得稅稅務(wù)處理？ 4、增值稅、營業(yè)稅、土地增值稅、契稅如何繳納？,納稅管理五大影響因素,四、公司重組 1、重組本身帶來的稅收風(fēng)

27、險 （5）企業(yè)分立 思考：企業(yè)分立的交易本質(zhì)是什么？ 案例 某總公司由4個股東共同投資成立，注冊資本為800萬元，每個股東出資200萬元。公司由總部A和分公司B組成。A凈資產(chǎn)為1000萬元，評估價1200萬元；B資產(chǎn)為400萬元，評估價600萬元。 總公司決定將B分立出去，組成新公司C，并將資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)換成C公司股份，4位股東每人25%。 請問：如何進(jìn)行稅務(wù)處理？所得稅？增值稅？營業(yè)稅？契稅？土地增值稅？,納稅管理五大工具,四、公司重組 2、公司重組涉稅思路 （1）通過重組享受國家稅收優(yōu)惠政策； （2）通過重組彌補(bǔ)虧損 （3）資產(chǎn)公允價值變化同重組方案選擇 思考：增值資產(chǎn)和減值資產(chǎn)在選擇應(yīng)稅重組

28、和免稅重組中有無區(qū)別？,納稅管理五大工具,五、企業(yè)營銷管理 1、銷售收入確定的管理對稅的影響 （1）所得稅中的收入確定問題 （2）增值稅中的收入確定問題 （3）營業(yè)稅中的收入確定問題 請問：貴公司銷售合同簽署是否需要財務(wù)部門審核？,納稅管理五大工具,（4）委托代銷問題 委托代銷三要件 1、協(xié)議中明確約定代銷方以委托方名義，而不是自己名義銷售商品； 2、代銷方收取手續(xù)費(fèi)，而不是差價；商品銷售發(fā)票由委托方直接開給客戶； 3、以委托代銷清單確認(rèn)收入實現(xiàn)。 案例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，1月1日以委托代銷形式向代銷方發(fā)出商品100件，價值共計100萬元（含稅）。代銷方每件收取5%手續(xù)費(fèi)。 1、若5月

29、15日收到委托代銷清單及銷售貨款，請問該企業(yè)如何進(jìn)行增值稅和所得稅稅務(wù)處理？ 2、若5月15日收到委托代銷清單，雙方約定一月后支付全部銷售貨款，請問該企業(yè)如何進(jìn)行增值稅和所得稅稅務(wù)處理？ 3、若8月15日收到委托代銷清單及銷售貨款，請問該企業(yè)如何進(jìn)行增值稅和所得稅稅務(wù)處理？,納稅管理五大工具,（5）分期付款與賒銷問題 案例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，當(dāng)月發(fā)生銷售業(yè)務(wù)5筆，共計1800萬元（含稅價）。其中，3筆共計1000萬元，貨款兩清；一筆300萬元，約定半年后一次付清；另一筆半年后付250萬元，一年后付150萬元，余款100萬元一年半后結(jié)清。請問如何進(jìn)行稅務(wù)處理？ （6）租金與利息收入問題

30、案例 甲企業(yè)將自己擁有的房屋1000平方米租給乙企業(yè)，租期三年，2010年1月1日到2013年12月31日。租金每月5萬元，應(yīng)于2010年1月1日一次性收取150萬元。但實際到2010年4月1日才收到租金。請問雙方如何進(jìn)行稅務(wù)處理？,納稅管理五大工具,五、企業(yè)營銷管理 2、銷售行為設(shè)計對稅的影響 （1）混合銷售與兼營 （2）銷售行為性質(zhì)設(shè)計 3、折扣對稅的影響 思考：商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓、平銷返利、銷售返利有什么區(qū)別？ 思考：回扣和傭金如何進(jìn)行稅務(wù)處理？,納稅管理五大影響因素,我們的觀點： 1、經(jīng)營管理五大關(guān)鍵因素影響企業(yè)稅負(fù)和納稅管理。 2、盈利模式?jīng)Q定企業(yè)業(yè)務(wù)特點、業(yè)務(wù)性質(zhì)和業(yè)務(wù)流

31、程，從而影響企業(yè)納稅管理。 3、關(guān)聯(lián)交易可實現(xiàn)利潤在關(guān)聯(lián)企業(yè)間的流動，從而影響不同企業(yè)的利潤總額和稅負(fù)。 4、現(xiàn)代企業(yè)管理的趨勢之一是靈活性的增強(qiáng)，可以運(yùn)用經(jīng)營管理的靈活性實施納稅管理。 5、公司重組包括多種運(yùn)作手段，每種重組方式都必然涉及稅務(wù)風(fēng)險和稅負(fù)高低問題。 6、營銷管理影響企業(yè)業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)性質(zhì)，從而影響到收入確認(rèn)的時間與性質(zhì)，最終影響納稅管理及整體稅負(fù)。,企業(yè)運(yùn)營與納稅管理,納稅管理五大空間,稅務(wù)經(jīng)理 思考力,納稅管理五大工具,納稅管理三大關(guān)鍵點,稅務(wù)經(jīng)理 執(zhí)行力,納稅管理三大技巧,企業(yè)內(nèi)部溝通力,企業(yè)外部溝通力,稅務(wù)經(jīng)理 溝通力,納稅管理三大關(guān)鍵環(huán)節(jié),財務(wù)報表,總賬明細(xì)賬,會計科目

32、分類,員工拿來 原始憑證,資源消耗,作業(yè)活動,成本標(biāo)的,一張訂單,一個培訓(xùn)方案,一個行業(yè)會議邀請,企業(yè)稅負(fù),？,納稅管理三大關(guān)鍵環(huán)節(jié),企業(yè)戰(zhàn)略 年度計劃,架 構(gòu) 企業(yè)群 單一企業(yè) 成本收益,經(jīng)營行為 高層 中層 基層,制度 企業(yè)章程 基本制度 具體制度,證據(jù) 憑證 合同 法律文件,納稅管理三大關(guān)鍵環(huán)節(jié),一、架構(gòu) 架構(gòu)一種預(yù)先的設(shè)計和安排，是指企業(yè)在戰(zhàn)略的指引下，在企業(yè)運(yùn)營中綜合考慮各方面因素，尤其是納稅管理因素，最終形成的管理體系。,企業(yè)一,企業(yè)二,企業(yè)三,企業(yè)四,股本架構(gòu),業(yè)務(wù)架構(gòu),組織架構(gòu),地域架構(gòu),財務(wù)核算 架構(gòu),成本收益 架構(gòu),企 業(yè) 群 架 構(gòu),企業(yè)群架構(gòu),單一企業(yè)架構(gòu),企業(yè)財務(wù)架構(gòu)

33、,資產(chǎn)架構(gòu),納稅管理三大關(guān)鍵環(huán)節(jié),一、架構(gòu) 1、企業(yè)群架構(gòu) 企業(yè)群架構(gòu)是指決策層對旗下企業(yè)及關(guān)聯(lián)企業(yè)相互之間產(chǎn)權(quán)關(guān)系、資產(chǎn)關(guān)系、業(yè)務(wù)關(guān)系等所進(jìn)行的重新設(shè)計和安排，以達(dá)到某種特定目的。,避稅目的,安全目的,融資目的,納稅管理三大關(guān)鍵環(huán)節(jié),1、企業(yè)群架構(gòu) （1）企業(yè)群產(chǎn)權(quán)關(guān)系架構(gòu) A、控股與參股模式 思考：持有多少股權(quán)可以算作控股？ 甲企業(yè)為個人獨資企業(yè)，其老板同乙企業(yè)簽署合作協(xié)議，甲企業(yè)以2.5億元轉(zhuǎn)讓50%股權(quán)給乙企業(yè)，另由乙企業(yè)以借款形式投入5000萬元到甲企業(yè)進(jìn)行建設(shè)。協(xié)議中約定甲方任董事長，乙方負(fù)責(zé)主要經(jīng)營管理。但未能就雙方權(quán)利義務(wù)進(jìn)行清楚界定。 請問：該企業(yè)到底是誰控股？這樣做有什么問

34、題？ 李老師擬投資一家朋友的醫(yī)藥營銷公司，思路是：1、以對方為主（合作方比較專業(yè)）；2、不參與經(jīng)營，沒工夫；3、必須在重大問題上有決策權(quán)。 請問：在投入越少越好的前提下，李老師占多少股份比較合適？,納稅管理三大關(guān)鍵環(huán)節(jié),一、架構(gòu)原則 1、企業(yè)群架構(gòu) B、子公司與分公司模式 某公司總部在北京，主要從事中藥研發(fā)、生產(chǎn)、銷售業(yè)務(wù)。產(chǎn)品所需一味中藥材主要產(chǎn)地為陜西?，F(xiàn)準(zhǔn)備來西安開拓業(yè)務(wù)，在西安建立藥品采購中心和倉儲中心兩個部門，采購中心主要負(fù)責(zé)在當(dāng)?shù)夭少徶兴幉?；倉儲中心主要負(fù)責(zé)儲存中藥材，以及儲存北京總部發(fā)來的中藥成品。 思考：西安的兩個部門如何納稅？ 該中藥企業(yè)在陜西市場打開局面后，為避免貨物異地調(diào)

35、運(yùn)的成本增加，決定在西安建設(shè)新的生產(chǎn)基地。 請問：從稅的角度考慮，該生產(chǎn)基地應(yīng)該選擇子公司還是分公司模式？ C、緊密企業(yè)群與非緊密企業(yè)群 思考：貴公司有沒有緊密企業(yè)群和非緊密企業(yè)群？分別起到了什么作用？,納稅管理三大關(guān)鍵環(huán)節(jié),（2）資產(chǎn)關(guān)系架構(gòu) 資產(chǎn)所有權(quán)的安排 案例：某燃?xì)夤娟P(guān)聯(lián)企業(yè)間資產(chǎn)安排，下圖中，三家公司如何進(jìn)行稅務(wù)處理？,某燃?xì)夤?購置設(shè)備等固定資產(chǎn) 擁有許可證,子公司 購置設(shè)備等固定資產(chǎn),加氣站（分公司） 無固定資產(chǎn)，僅 100萬營運(yùn)資金,控股65%,租入設(shè)備,租入設(shè)備,納稅管理三大關(guān)鍵環(huán)節(jié),（2）資產(chǎn)關(guān)系架構(gòu) 資產(chǎn)所有權(quán)的安排 某中藥生產(chǎn)企業(yè)注冊地和生產(chǎn)基地都在西安高新區(qū)，中

36、草藥采購需要辦理農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的稅務(wù)審批手續(xù)，高新區(qū)一直辦不下來，但公司在另一個地區(qū)的子公司同當(dāng)?shù)卣投悇?wù)部門關(guān)系較好，容易溝通。 請思考：有無辦法重新安排，辦理所需的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證？,納稅管理三大關(guān)鍵環(huán)節(jié),一、架構(gòu)原則 1、企業(yè)群架構(gòu) （2）資產(chǎn)關(guān)系架構(gòu) 資產(chǎn)密度的安排 企業(yè)群中的“明星企業(yè)”模式 優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)匯集“明星企業(yè)”,納稅管理三大關(guān)鍵環(huán)節(jié),一、架構(gòu)原則 1、企業(yè)群架構(gòu) （3）業(yè)務(wù)關(guān)系架構(gòu) 多元戰(zhàn)略架構(gòu) 思考：下圖中企業(yè)的多元模式從財務(wù)角度如何理解？,某集團(tuán)公司,生物制藥,酒店餐飲,房地產(chǎn),商業(yè)超市,納稅管理三大關(guān)鍵環(huán)節(jié),多元戰(zhàn)略架構(gòu) 業(yè)務(wù)風(fēng)險度的互補(bǔ)性 不同行業(yè)的風(fēng)險度差異 業(yè)務(wù)未來

37、發(fā)展?jié)摿Φ幕パa(bǔ)性 朝陽產(chǎn)業(yè) 普通產(chǎn)業(yè) 夕陽產(chǎn)業(yè) 業(yè)務(wù)現(xiàn)金流的互補(bǔ)性 創(chuàng)造現(xiàn)金流的行業(yè)和需要現(xiàn)金流的行業(yè) 業(yè)務(wù)利潤空間的互補(bǔ)性 高度競爭領(lǐng)域 低競爭度領(lǐng)域 請思考：貴企業(yè)中有沒有這四類產(chǎn)品？,奶牛,明星,問號,瘦狗,市 場 增 長 率,市場占有率,納稅管理三大關(guān)鍵環(huán)節(jié),多元戰(zhàn)略架構(gòu) 業(yè)務(wù)風(fēng)險度的互補(bǔ)性、業(yè)務(wù)未來發(fā)展?jié)摿Φ幕パa(bǔ)性、業(yè)務(wù)現(xiàn)金流的互補(bǔ)性、業(yè)務(wù)利潤空間的互補(bǔ)性,和記黃埔,港口及 相關(guān)服務(wù) 和記黃埔,地產(chǎn)與酒店 和記黃埔 海逸國際酒店,零售 屈臣氏 百佳 TASTE GREAT,能源與基建 長江電燈 長江基建,電訊 和記電訊國際 和記電訊香港,納稅管理三大關(guān)鍵環(huán)節(jié),一、架構(gòu)原則 制造業(yè)“6

38、加1”產(chǎn)業(yè)鏈 產(chǎn)業(yè)鏈的不同組合體現(xiàn)了企業(yè)的不同核心競爭能力和不同的優(yōu)勢資源特色。 A、以產(chǎn)品制造為核心企業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈組合。,產(chǎn)品設(shè)計,原料采購,倉儲運(yùn)輸,訂單處理,批發(fā)經(jīng)營,終端零售,產(chǎn)品制造,納稅管理三大關(guān)鍵環(huán)節(jié),一、架構(gòu)原則 制造業(yè)“6加1”產(chǎn)業(yè)鏈 B、以產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計為核心企業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈組合,產(chǎn)品制造,原料采購,倉儲運(yùn)輸,訂單處理,批發(fā)經(jīng)營,終端零售,產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計,納稅管理三大關(guān)鍵環(huán)節(jié),一、架構(gòu)原則 制造業(yè)“6加1”產(chǎn)業(yè)鏈 C、以產(chǎn)品營銷為核心企業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈組合,產(chǎn)品制造,原料采購,倉儲運(yùn)輸,訂單處理,客戶,產(chǎn)品營銷,產(chǎn)品制造,納稅管理三大關(guān)鍵環(huán)節(jié),一、架構(gòu)原則 思考：房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)鏈以什么為核心？

39、,購買土地,拆遷補(bǔ)償,規(guī)劃設(shè)計,土建,銷售,裝修,納稅管理三大關(guān)鍵環(huán)節(jié),一、架構(gòu)原則 2、單一企業(yè)架構(gòu),股本架構(gòu),業(yè)務(wù)架構(gòu),組織架構(gòu),地域架構(gòu),資產(chǎn)架構(gòu),企業(yè),納稅管理三大關(guān)鍵環(huán)節(jié),一、架構(gòu)原則 2、單一企業(yè)架構(gòu) （1）股本架構(gòu),張三 自然人 30%,甲 民營 有限公司 15%,李四等 六自然人 10%,乙 醫(yī)藥 研究所 5%,丙 國有 有限公司 15%,丁 風(fēng)險 投資公司 25%,某生物制藥企業(yè),納稅管理三大關(guān)鍵環(huán)節(jié),一、架構(gòu)原則 2、單一企業(yè)架構(gòu) （1）股本架構(gòu) 從該企業(yè)股本架構(gòu)中，你認(rèn)為該企業(yè)處于哪個發(fā)展階段？ 你認(rèn)為企業(yè)創(chuàng)始人可能是哪個股東？ 李四等六自然人的身份可能是什么？ 風(fēng)險投資

40、機(jī)構(gòu)介入的主要目的是什么？,納稅管理三大關(guān)鍵環(huán)節(jié),一、架構(gòu)原則 2、單一企業(yè)架構(gòu) （1）股本架構(gòu) 單一企業(yè)股本架構(gòu)服從于企業(yè)群產(chǎn)權(quán)關(guān)系架構(gòu) 股本架構(gòu)簡單原則 股本架構(gòu)的演變歷程 股本架構(gòu)可控原則 國有股東問題 股東的價值是什么 我們應(yīng)該選擇什么樣的股東？ 自然人股東還是法人股東,納稅管理三大關(guān)鍵環(huán)節(jié),一、架構(gòu)原則 （2）資產(chǎn)架構(gòu),長期投資： 請別的企業(yè)代為 賺錢的資產(chǎn),固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)： 資金一旦投入 短期內(nèi)回不來的資產(chǎn),其他資產(chǎn)： 已經(jīng)耗掉現(xiàn)金，但不想 承認(rèn)為費(fèi)用的虛的資產(chǎn),流動資產(chǎn)： 買賣收付過程中 會帶來現(xiàn)金增加的資產(chǎn),流動負(fù)債： 近期需要償還的債務(wù),長期負(fù)債： 一年內(nèi)不需要償還的債務(wù)

41、,股本 公司登記時投入的資本額,未分配利潤 以前的稅后利潤，未拿走,公積金 以前的稅后利潤，不能拿走,納稅管理三大關(guān)鍵環(huán)節(jié),一、架構(gòu)原則 （2）資產(chǎn)架構(gòu) a、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)與流動資產(chǎn)的架構(gòu) 資產(chǎn)密度 關(guān)注不變成本與可變成本的比率 案例：某企業(yè)每月固定成本1萬元，單位產(chǎn)品變動成本8元，定價12元。 固定成本（元/月） 變動成本（元/單位產(chǎn)品） 廠房租金 3000 原料成本 7.00 薪資 5000 人工成本 0.60 辦公費(fèi)用 600 包裝成本 0.40 廣告費(fèi) 700 水電費(fèi) 200 電話費(fèi) 400 其他 100 合計 10000 1、假定虧損時，有一個訂單：5000件產(chǎn)品，價格9元，是否

42、可以接？ 2、假定已經(jīng)不虧損，該訂單是否可以接？ 3、企業(yè)對供應(yīng)商殺價的底線是什么？,納稅管理三大關(guān)鍵環(huán)節(jié),一、架構(gòu)原則 （2）資產(chǎn)架構(gòu) 案例 甲企業(yè)共發(fā)生三筆借款： 1、向非關(guān)聯(lián)企業(yè)乙借款8000萬元，約定利率為每年12%； 2、向董事長、總經(jīng)理、股東等關(guān)聯(lián)方個人借款5000萬元，約定利率為每年15%； 3、通過集團(tuán)下屬企業(yè)丙轉(zhuǎn)貸5000萬元，貸款利率8%，約定利率為9%，1%作為手續(xù)費(fèi)。請問： 三筆利息費(fèi)用能否在所得稅前扣除？所得稅前扣除需要提供何種合法憑證？,納稅管理三大關(guān)鍵環(huán)節(jié),一、架構(gòu)原則 （2）資產(chǎn)架構(gòu) c、股東投入架構(gòu) 未分配利潤、法定公積、盈余公積問題 思考：資本公積轉(zhuǎn)增股本，

43、自然人股東是否繳納個人所得稅？ 某企業(yè)未分配利潤轉(zhuǎn)增股本的籌劃 股權(quán)還是債權(quán),納稅管理三大關(guān)鍵環(huán)節(jié),一、架構(gòu)原則 （3）組織架構(gòu) a、財稅部門與其他部門的協(xié)作架構(gòu) 計劃預(yù)算系統(tǒng) 信息管理系統(tǒng) 內(nèi)部控制系統(tǒng) 關(guān)鍵點上的財稅監(jiān)控,采購部門,生產(chǎn)部門,營銷部門,行政、人力資源等支持部門,決策 部門,財務(wù)部門,納稅管理三大關(guān)鍵環(huán)節(jié),一、架構(gòu)原則 （3）組織架構(gòu) a、財稅部門與其他部門的協(xié)作架構(gòu) 組織設(shè)計的三層次：分工、協(xié)作、團(tuán)隊 給財務(wù)高管的幾點建議 b、預(yù)算機(jī)構(gòu)的設(shè)立 預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)董事會直屬的預(yù)算委員會 預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)財務(wù)為核心的預(yù)算辦公室 預(yù)算管理執(zhí)行機(jī)構(gòu)內(nèi)部不同責(zé)任中心 c、稅務(wù)經(jīng)理的設(shè)置

44、 稅務(wù)經(jīng)理的隸屬關(guān)系？權(quán)力、責(zé)任、利益？,納稅管理三大關(guān)鍵環(huán)節(jié),一、架構(gòu)原則 （4）單一企業(yè)業(yè)務(wù)架構(gòu) A、業(yè)務(wù)流程設(shè)計服從于產(chǎn)業(yè)鏈要求 B、產(chǎn)品設(shè)計服從于盈利模式要求 C、合作模式中的業(yè)務(wù)架構(gòu)設(shè)計 案例 某企業(yè)是生產(chǎn)細(xì)木工板的中型企業(yè)，年銷售收入3000萬元，屬增值稅一般納稅人，該公司生產(chǎn)流程如下：首先從旋皮廠（從農(nóng)戶手中收購原木，把原木加工成薄片的工廠）購進(jìn)旋皮，然后將旋皮加工成細(xì)木工板進(jìn)行銷售。由于細(xì)木工板的稅率適用17，旋皮廠是家庭式經(jīng)營，屬小規(guī)模納稅人，從旋皮廠購入的旋皮無法抵扣進(jìn)項稅。公司電費(fèi)、修理用備件等按規(guī)定可以抵扣進(jìn)項稅但與銷售額相比，比例很小，因此公司的增值稅稅負(fù)高達(dá)14.3

45、3。 請思考：有無辦法解決此問題？,納稅管理三大關(guān)鍵環(huán)節(jié),一、架構(gòu)原則 （5）地域架構(gòu) a、所得稅優(yōu)惠政策的地域差異 西部大開發(fā) 老少邊窮 b、所得稅征管空間的地域差異 西安地區(qū)征管空間的差異 西安某企業(yè)遷往高新區(qū),納稅管理三大關(guān)鍵環(huán)節(jié),一、架構(gòu)原則 3、企業(yè)財務(wù)架構(gòu) （1）成本收益架構(gòu) 涉稅要點：,成本費(fèi)用預(yù)算 不能扣除項目 有限額扣除項目 無限額扣除項目,收入預(yù)算 收入類別 收入時間 特殊收入,投資預(yù)算 投資類型 投資資產(chǎn)類別,籌資預(yù)算 籌資類別 籌資利息,納稅管理三大關(guān)鍵環(huán)節(jié),要點一：成本費(fèi)用預(yù)算 所得稅中無明確限額的扣除項目有哪些？ 所得稅中有限額但可向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)的扣除項目有哪些？

46、所得稅中有限額且不可結(jié)轉(zhuǎn)扣除項目有哪些？ 思考：補(bǔ)充醫(yī)療和補(bǔ)充養(yǎng)老是否繳納個人所得稅？ 思考：企業(yè)發(fā)放補(bǔ)貼是否繳納個人所得稅？,納稅管理三大關(guān)鍵環(huán)節(jié),要點一：成本費(fèi)用預(yù)算 所得稅中不允許扣除項目有哪些？ 案例 違約金問題 甲企業(yè)同乙企業(yè)簽署協(xié)議，向乙企業(yè)銷售一批產(chǎn)品1000萬元（含稅）。約定一月內(nèi)乙企業(yè)支付全部貨款，否則每推遲一天，應(yīng)向甲支付未付貨款每天萬分之五的滯納金。乙企業(yè)在推遲60天后向甲方付款，另支付滯納金1000萬*60*萬分之五=30萬。請問：甲乙雙方如何進(jìn)行稅務(wù)處理？ 甲企業(yè)同乙企業(yè)簽署設(shè)備供應(yīng)協(xié)議，總價款1000萬元（含稅），約定三個月供貨，否則賠償對方經(jīng)濟(jì)損失。甲最終四個月供

47、貨，并按照合同約定賠償乙總價款的5%作為賠償金。請問：雙方如何進(jìn)行稅務(wù)處理？,納稅管理三大關(guān)鍵環(huán)節(jié),收入預(yù)算管理的要點： 要點一：收入類型 經(jīng)營收益（產(chǎn)品、服務(wù)） 資本利得（財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息、股息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、捐贈收入等） 要點二：收入確認(rèn)時間 產(chǎn)品、勞務(wù)、其他收入 非權(quán)責(zé)發(fā)生制下收入確認(rèn)問題 思考：利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、捐贈收入分別何時確認(rèn)收入？ 要點三：特殊收入問題 視同銷售、政府補(bǔ)助、債務(wù)重組收入、資產(chǎn)交換收入、價外費(fèi)用收入、總分機(jī)構(gòu)收入劃分 管理者風(fēng)險提示：不論由于任何原因，當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時，就應(yīng)注意收入的確認(rèn)和所得稅的風(fēng)險。,納稅管理三大關(guān)鍵環(huán)節(jié),

48、視同銷售 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知國稅函2008828號 營業(yè)稅條例實施細(xì)則 增值稅條例實施細(xì)則 從所得稅、營業(yè)稅和增值稅相關(guān)法律條文中可以看出，視同銷售是稅務(wù)法規(guī)對某些資產(chǎn)或產(chǎn)品、勞務(wù)處置行為的一種性質(zhì)認(rèn)定： （1）視同銷售問題涉及到企業(yè)資產(chǎn)、產(chǎn)品、勞務(wù)三類； （2）視同銷售問題涉及的稅包括所得稅和流轉(zhuǎn)稅，具體適用哪一種流轉(zhuǎn)稅根據(jù)相關(guān)流轉(zhuǎn)稅規(guī)定處理； （3）視同銷售的處置行為包括11種： 資產(chǎn)交換行為 資產(chǎn)捐贈或贈送行為 資產(chǎn)償債行為 資產(chǎn)贊助行為 以資產(chǎn)集資行為 資產(chǎn)交換廣告行為 提供樣品行為 以產(chǎn)品作為職工福利行為 以資產(chǎn)分配利潤行為 差價代銷行為 資產(chǎn)投資行為,

49、納稅管理三大關(guān)鍵環(huán)節(jié),贈送的視同銷售問題 幾種常見贈送行為： 1、銷售過程中的買一贈一（外購或自產(chǎn)） 是否視同銷售？如何進(jìn)行稅務(wù)處理？ 房地產(chǎn)公司買房送車，買房送旅游。 2、銷售過程中的樣品提供 是否視同銷售？如何進(jìn)行稅務(wù)處理？ 3、外購禮品贈送 是否視同銷售？如何進(jìn)行稅務(wù)處理？ 問題焦點：是否屬于企業(yè)經(jīng)營范圍？ 是否進(jìn)入資產(chǎn)？ 風(fēng)險點： 個人所得稅代扣代繳 政府補(bǔ)貼收入,納稅管理三大關(guān)鍵環(huán)節(jié),投資預(yù)算管理的要點： 要點一：投資類型 固定資產(chǎn)投資、債券投資、權(quán)益投資 要點二：權(quán)益投資資產(chǎn)類別 現(xiàn)金、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán) 籌資預(yù)算管理的要點 要點一：籌資類型 股東投入、金融機(jī)構(gòu)借款、民間拆借

50、 要點二：民間拆借資金和關(guān)聯(lián)方資金的稅收風(fēng)險問題 第一、企業(yè)向自然人或非金融企業(yè)的借款的利息問題 第二、關(guān)聯(lián)方之間的借款另有規(guī)定。 （財稅2008121號） 借款的帳怎么做？可不可以不要利息？個人利息能不能扣除？是不是必須要發(fā)票？企業(yè)借錢給股東？,納稅管理三大關(guān)鍵環(huán)節(jié),3、企業(yè)財務(wù)架構(gòu) （2）財務(wù)核算模式 “二加二法則” 成本核算（核算層次） 折舊計算方法 無形資產(chǎn)攤銷 存貨核算方式 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與損失扣除 待攤費(fèi)用攤銷,納稅管理三大關(guān)鍵環(huán)節(jié),二、制度,？,？,？,公司章程,基本制度,具體制度,納稅管理三大關(guān)鍵環(huán)節(jié),二、制度 1、公司章程 思考：公司章程主要內(nèi)容有哪些？ 2、基本制度 （1）財

51、務(wù)管理制度 （2）合同管理制度 （3）薪酬管理制度（人力資源制度） （4）銷售管理制度 （5）生產(chǎn)管理制度 （6）行政管理制度 （7）其他需要制度 （8）企業(yè)稅收風(fēng)險管理制度,納稅管理三大關(guān)鍵環(huán)節(jié),三、證據(jù)原則 形式與實質(zhì)的關(guān)系與變化 思考：稅法精神中，形式重要還是實質(zhì)重要？ A企業(yè)分別擁有B企業(yè)和C企業(yè)82和70的股份，C企業(yè)同時持有B企業(yè)14的股份，B企業(yè)的注冊資本為1000萬元（A、C企業(yè)均以面值認(rèn)繳），截至2008年12月31日B企業(yè)的所有者權(quán)益為1400萬元，其中累計盈余公積金230萬元，未分配利潤170萬元；計提的各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已作納稅調(diào)整）為100萬元，三企業(yè)均適用25的稅率

52、。 A企業(yè)為了降低對外投資比例和調(diào)整投資結(jié)構(gòu)，決定將其持有的B企業(yè)全部股權(quán)以1230萬元的價款轉(zhuǎn)讓給D企業(yè)，同時C企業(yè)也將其持有的B企業(yè)股權(quán)以210萬元的價款轉(zhuǎn)讓給E企業(yè)。上述交易中如果不考慮其他因素，按國稅發(fā)2000118號文的規(guī)定，A、C企業(yè)需繳納的所得稅分別為（1230820）25102.5萬元和（210140）2517.5萬元。 請問：有無辦法降低股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅負(fù)？,納稅管理三大關(guān)鍵環(huán)節(jié),三、證據(jù)原則 1、企業(yè)報表與賬務(wù) （1）報表與賬務(wù)的統(tǒng)一 （2）虛假報表與賬務(wù) 2、原始單據(jù)（原始憑證） （1）原始憑證中是否必須包含發(fā)票？ 案例 固定資產(chǎn)投資入股 甲企業(yè)以其所有的固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備進(jìn)行

53、投資，該設(shè)備為2005購置，原值1000萬元，賬面凈值500萬元，經(jīng)評估折價800萬元，企業(yè)乙投入現(xiàn)金400萬元，共同成立新企業(yè)丙。 請問：甲企業(yè)和丙企業(yè)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？丙方做賬依據(jù)是？該機(jī)器設(shè)備增值稅是否可以在丙企業(yè)抵扣？如果是存貨投資，是否可以抵扣？ 甲企業(yè)以其所有的固定資產(chǎn)房屋一棟進(jìn)行投資，賬面賬面凈值1500萬元，經(jīng)評估折價2000萬元投入企業(yè)乙。 請問：甲乙雙方如何進(jìn)行稅務(wù)處理？乙方做賬依據(jù)是？是否需要發(fā)票？,納稅管理三大關(guān)鍵環(huán)節(jié),三、證據(jù)原則 2、原始單據(jù)（原始憑證） 案例 土地拆遷補(bǔ)償費(fèi) 房地產(chǎn)企業(yè)甲協(xié)助政府開展舊城改造，發(fā)生拆遷補(bǔ)償費(fèi)用1000萬元，其中400萬為補(bǔ)償企業(yè)乙；

54、600萬為補(bǔ)償丙村村民。所得稅和土地增值稅清算計算扣除項目時，請問： 1、被拆遷方取得拆遷補(bǔ)償，是否繳納營業(yè)稅、所得稅和土地增值稅？ 2、這部分費(fèi)用扣除憑證如何提供？是否需要發(fā)票？ 案例 發(fā)票分割單 某企業(yè)因在酒店辦公，水電費(fèi)不能取得專用發(fā)票，交給酒店的水電費(fèi)只能憑酒店開出的發(fā)票分割單入賬。 請問：該部分水電費(fèi)是否可以在所得稅前扣除？,納稅管理三大關(guān)鍵環(huán)節(jié),三、證據(jù)原則 2、原始單據(jù)（原始憑證） （2）發(fā)票開具應(yīng)同業(yè)務(wù)主體相對應(yīng) 案例 掛靠問題 甲企業(yè)從事醫(yī)藥產(chǎn)品批發(fā)業(yè)務(wù)，具備醫(yī)藥產(chǎn)品經(jīng)營資質(zhì)。自然人乙擬從事此類業(yè)務(wù)，但沒有資質(zhì)，因此同甲商議掛靠甲企業(yè)。請問有什么樣的稅收風(fēng)險？ （3）發(fā)票未能

55、及時拿到如何處理？ 案例 跨年度取得發(fā)票 甲企業(yè)為房地產(chǎn)企業(yè)，委托某房產(chǎn)銷售公司為其銷售樓盤，傭金比例為5%。2009年實際通過房產(chǎn)銷售公司實現(xiàn)銷售3000萬元，發(fā)生銷售傭金150萬元，未取得發(fā)票。 請問：如果截至2009年12月31日仍未取得發(fā)票，2009年匯算清繳是否可以稅前扣除？如果2010年匯算清繳前取得對方發(fā)票，是否可以稅前扣除？,納稅管理三大關(guān)鍵環(huán)節(jié),三、證據(jù)原則 3、合同文件 收入確認(rèn)中合同作用 對外合作中合同作用 房地產(chǎn)企業(yè)土地投資入股合同案例 煤礦合作協(xié)議案例 煤礦買賣協(xié)議案例 4、法律文件（工商登記文件） 某企業(yè)通過法院拍賣取得房產(chǎn) 5、公司其他文件 補(bǔ)發(fā)工資個人所得稅案例

56、 6、中介機(jī)構(gòu)報告 請思考：會議費(fèi)證據(jù) 董事會費(fèi)證據(jù) 對外投資證據(jù),納稅管理三大關(guān)鍵環(huán)節(jié),我們的觀點： 一、架構(gòu)、制度和證據(jù)是納稅戰(zhàn)略管理最為核心的三大關(guān)鍵環(huán)節(jié)。 二、架構(gòu)確定了企業(yè)經(jīng)營的基本平臺，制度確定了企業(yè)經(jīng)營和稅務(wù)管理的基本游戲規(guī)則，證據(jù)印證了企業(yè)經(jīng)營行為的性質(zhì)與規(guī)模，三者的統(tǒng)一是企業(yè)財稅管理的必然要求。 三、稅務(wù)部門對企業(yè)的考察和監(jiān)督，主要也是從架構(gòu)、制度、證據(jù)三個層次著手，從三個層次各自的合理性和三個層次的統(tǒng)一性來反映和驗證企業(yè)的經(jīng)營行為。,企業(yè)運(yùn)營與納稅管理,納稅管理五大空間,稅務(wù)經(jīng)理 思考力,納稅管理五大工具,納稅管理三大關(guān)鍵環(huán)節(jié),稅務(wù)經(jīng)理 執(zhí)行力,納稅管理三大技巧,企業(yè)內(nèi)部溝

57、通力,企業(yè)外部溝通力,稅務(wù)經(jīng)理 溝通力,納稅管理三大技巧,一、邊界劃分 1、企業(yè)邊界的設(shè)定 無邊界組織是一種有機(jī)組織。 在公司內(nèi)部，無邊界是強(qiáng)調(diào)為了共同的目標(biāo)，組織內(nèi)外的任何單位、部門、崗位角色個人、外部合作伙伴，既要有自己所專負(fù)的職責(zé)，但又不能僅僅限于對所專負(fù)的職責(zé)承擔(dān)責(zé)任，而是要向所能承擔(dān)的職責(zé)轉(zhuǎn)化。 在公司外部，無邊界強(qiáng)調(diào)企業(yè)同供應(yīng)商、客戶甚至是競爭對手從相互利益的對立到共創(chuàng)、共享、互利、共贏的關(guān)系。 邊界越來越模糊，這給我們提供了靈活設(shè)定邊界的可能性：有時候需要增加邊界，有時候需要消除邊界。,納稅管理三大技巧,一、邊界劃分 1、企業(yè)邊界的設(shè)定 （1）企業(yè)法律邊界的設(shè)定 所得稅的征收管理是同企業(yè)法律主體地位聯(lián)系在一起的，設(shè)定企業(yè)法律邊界將會改變所得稅管理的范圍和內(nèi)容。設(shè)定的思路是資產(chǎn)與業(yè)務(wù)的分拆與合并。 思考：所得稅對應(yīng)的主體邊界同流轉(zhuǎn)稅對應(yīng)的主體邊界是否一致？ 分公司與子公司 獨立法人地位、風(fēng)險的阻隔、賬務(wù)體系、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與股權(quán)轉(zhuǎn)讓 不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓 某企業(yè)大樓轉(zhuǎn)讓案例 虧損的彌補(bǔ) 同一法人主體和不同法人主體 增值稅企業(yè)的分拆 業(yè)務(wù)分拆的技巧,納稅管理三大技巧,一、邊界劃分 1、企業(yè)邊界的設(shè)定 （2）企業(yè)性質(zhì)邊界的設(shè)定 所得稅法規(guī)