1、第六章 存 貨,第一節(jié) 存貨概述 第二節(jié) 存貨的計(jì)量 第三節(jié) 存貨的計(jì)價(jià) 第四節(jié) 存貨的會(huì)計(jì)核算,存貨概述,存貨的性質(zhì) 存貨是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中為耗用、生產(chǎn)或銷售而儲(chǔ)存的各種有形資產(chǎn)。 存貨的分類 商品流通企業(yè)存貨商品存貨 制造企業(yè)存貨： 原材料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、在產(chǎn)品、自制半成品、產(chǎn)成品,存貨核算的任務(wù) 確定存貨的入賬價(jià)值 確定存貨的數(shù)量 確定發(fā)出存貨的單價(jià) 存貨的會(huì)計(jì)核算 存貨的盤點(diǎn)清查,存貨數(shù)量的確定,確定存貨數(shù)量的基本公式 期初存貨+本期收入的存貨= 本期發(fā)出的存貨+期末存貨 本期發(fā)出的存貨和期末結(jié)存的存貨的數(shù)量確定有兩種方法： 1、實(shí)地盤存制 平時(shí)只登記存貨的收入，不

2、明細(xì)登記存貨的發(fā)出，到期末通過實(shí)地盤點(diǎn)確定期末結(jié)存存貨，進(jìn)而推算出本期發(fā)出的存貨。,計(jì)算公式： 期末存貨成本=期末存貨數(shù)量*單位成本 本期發(fā)出存貨成本=期初存貨成本+本期收入存貨成本-期末存貨成本 2、永續(xù)盤存制 按存貨的種類設(shè)置明細(xì)賬，逐日、逐筆登記存貨的收入和發(fā)出數(shù)量幾金額，并隨時(shí)結(jié)出賬面余額。,3、兩種盤存制的比較 賬戶設(shè)置不同 存貨發(fā)出的賬面反映不同 對(duì)存貨盤點(diǎn)盈虧的反映不同 舉例,存貨的計(jì)價(jià),存貨的入賬價(jià)值 存貨在取得時(shí)，應(yīng)按照實(shí)際成本入賬。 外購(gòu)的存貨：按買價(jià)加運(yùn)輸、裝卸、保險(xiǎn)、包裝等費(fèi)用及運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前挑選整理費(fèi)用和按規(guī)定應(yīng)記入成本的稅金等費(fèi)用作為實(shí)際成本。 自制的存

3、貨：按制造過程中的各項(xiàng)實(shí)際支出作為實(shí)際成本。 委托外單位加工完成的存貨：按實(shí)際耗用的原材料加上加工費(fèi)、運(yùn)輸、裝卸、保險(xiǎn)費(fèi)用及應(yīng)計(jì)入成本的稅金。,投資者投入的存貨：按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本。 接受捐贈(zèng)的存貨：有發(fā)票等憑證的，按憑證金額加相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本；沒有提供有關(guān)憑據(jù)的，按市場(chǎng)價(jià)或評(píng)估價(jià)作為實(shí)際成本。 接受債務(wù)人抵債的存貨：按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅及相關(guān)費(fèi)用作為實(shí)際成本。,以非貨幣性交易換入的存貨：按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的差加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本。 盤盈的存貨，按同類存貨的市場(chǎng)價(jià)格作為實(shí)際成本。 按計(jì)劃成本進(jìn)行存貨核算的企業(yè)，對(duì)存

4、貨的計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異，應(yīng)單獨(dú)核算。,存貨計(jì)價(jià)方法 存貨計(jì)價(jià)就是要確定每次發(fā)出的存貨以及發(fā)出存貨后庫(kù)存存貨的價(jià)值。 存貨計(jì)價(jià)方法分為實(shí)際成本計(jì)價(jià)法和估計(jì)成本計(jì)價(jià)法。 實(shí)際成本計(jì)價(jià)法 個(gè)別計(jì)價(jià)法：以每一批存貨收入時(shí)的實(shí)際單價(jià)作為該批存貨發(fā)出的單價(jià)，期末按每批存貨收入時(shí)的單價(jià)計(jì)算。例 加權(quán)平均法：期末存貨的平均單位成本以期初存貨及各批收入存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，以期初存貨及各批收入存貨成本之和除以權(quán)數(shù)計(jì)算。例,移動(dòng)加權(quán)平均法 移動(dòng)加權(quán)平均法是指以存貨的結(jié)存量和每批收入存貨數(shù)量為權(quán)數(shù)，計(jì)算出存貨平均單位成本的一種方法。例 先進(jìn)先出法：企業(yè)發(fā)出存貨時(shí)按照收入存貨的先后順序進(jìn)行，即先購(gòu)入的存貨先發(fā)出，并

5、按先購(gòu)入的存貨單位成本作為存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。例 后進(jìn)先出法：存貨發(fā)出的順序是后購(gòu)進(jìn)先發(fā)出，發(fā)出存貨的成本按后購(gòu)進(jìn)的價(jià)格計(jì)算。,估計(jì)成本計(jì)價(jià)法 成本與市價(jià)孰低法：是在存貨的歷史成本和市價(jià)之間取較低者作為該存貨的價(jià)值的計(jì)價(jià)方法。其中市價(jià)按可變現(xiàn)凈值確定。在該方法下，應(yīng)按照存貨市價(jià)的變化，隨時(shí)調(diào)整存貨的賬面價(jià)值。 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備： 對(duì)存貨進(jìn)行清查時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時(shí)或銷售價(jià)格低于成本或其他原因?qū)е麓尕洶l(fā)生減值，應(yīng)對(duì)減值部分提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。,存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理： 設(shè)置“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)算，當(dāng)存貨可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，將其差額借記“管理費(fèi)

6、用計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”。若計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備后，市價(jià)又恢復(fù)，則應(yīng)按恢復(fù)數(shù)沖減存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 例,毛利法 毛利法是根據(jù)銷售凈額按毛利率估計(jì)銷貨成本，進(jìn)而估計(jì)出期末存貨成本的方法。 估計(jì)毛利率=銷售毛利/銷售凈額= （銷售凈額-銷售成本）/銷售凈額 估計(jì)銷售成本=銷售凈額-估計(jì)銷售毛利 估計(jì)期末成本=期初存貨成本+本期增加存貨成本-估計(jì)銷售成本 例,存貨的會(huì)計(jì)核算,材料等的核算： 總分類核算與明細(xì)核算 會(huì)計(jì)處理 材料購(gòu)進(jìn)：借記原材料（或材料采購(gòu)），貸記相關(guān)科目； 領(lǐng)用材料：借記生產(chǎn)成本，貸記原材料。 對(duì)外銷售產(chǎn)成品（商品）的核算 結(jié)轉(zhuǎn)成本，確認(rèn)收入,存貨清查的核算： 存貨的盤盈、盤

7、虧 通過“待處理財(cái)產(chǎn)損益”處理 存貨的非常損失（不可抗拒的自然災(zāi)害損失） 先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損益”，扣除保險(xiǎn)公司賠償后，差額再作“營(yíng)業(yè)外支出”處理。,某企業(yè)2000年5月甲材料的有關(guān)資料如下： 日期 內(nèi)容 數(shù)量 單位成本（元） 合計(jì)（元） 5月1日 期初存貨 500件 85 42500 5月8日 購(gòu)進(jìn) 1000件 85 85000 5月12日 發(fā)出 1200件 85 102000 5月20日 購(gòu)進(jìn) 1500件 85 127500 5月31日 發(fā)出 1150件 85 97750 兩種盤存制下的會(huì)計(jì)處理比較,甲材料收發(fā)存情況 日期 收入數(shù)量 單價(jià) 發(fā)出數(shù)量 結(jié)存數(shù)量 結(jié)存單價(jià) 1/5 4000 2 7/5 6000 2.2 12/5 5000 16/5 5000 1.9 22/5 6000 26/5 3000 2.1,例3、某企業(yè)1月末存貨成本250000元，1、2、3月末存貨市場(chǎng)價(jià)各為235000元，238000元，255000元。作1、2、3月末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的分錄。 1月末：Dr：管理費(fèi)用 15000 Cr：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 15000 2月末：Dr：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30