1、第四章 審計(jì)證據(jù)與工作底稿,本章主要內(nèi)容,第一節(jié) 審計(jì)證據(jù)及其分類 第二節(jié) 審計(jì)證據(jù)的收集和評(píng)價(jià) 第三節(jié) 審計(jì)工作底稿,第一節(jié) 審計(jì)證據(jù)及其分類,審計(jì)證據(jù)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。,審 計(jì) 證 據(jù),財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息,其 他 信 息,從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息,通過詢問、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息,自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息,審 計(jì) 證 據(jù),其 他 信 息,自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息,通過詢問、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息,從

2、被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息,財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息,審計(jì)證據(jù)的特性,充分性：是對(duì)審計(jì)證據(jù)的數(shù)量要求。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保證所收集的審計(jì)證據(jù)在數(shù)量上足以支持相關(guān)的審計(jì)結(jié)論。 適當(dāng)性：是對(duì)審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量要求，又可分為不同的兩個(gè)方面： （1）相關(guān)性：與審計(jì)目標(biāo)相關(guān) （2）可靠性：來源、性質(zhì)、環(huán)境,審計(jì)證據(jù)的分類,1.按外形特征劃分 實(shí)物證據(jù) 文件證據(jù) 口頭證據(jù) 環(huán)境證據(jù),審計(jì)程序：觀察或盤點(diǎn) 證明的認(rèn)定：存在 證據(jù)效力：關(guān)于“存在”的非常有說服力的證據(jù) 應(yīng)用的限制： (1)取得實(shí)物證據(jù)的成本很高 (2)不能充分證明資產(chǎn)的“所有權(quán)”和價(jià)值,實(shí)物證據(jù),證明的認(rèn)定：財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)認(rèn)定

3、 證明效力：取決于 （1）產(chǎn)生的方式 Internal or External （2）獲取的途徑 Direct or Indirect （3）本身的性質(zhì) Handwritten or Mechanism,文件證據(jù),輔助性證據(jù) 用于發(fā)現(xiàn)線索 例如， （1）董事會(huì)決議的制定過程； （2）解釋成本計(jì)算過程,口頭證據(jù),內(nèi)容： 1、有關(guān)內(nèi)部控制情況； 2、管理人員的素質(zhì)； 3、各種管理?xiàng)l件和管理水平； 意義 在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，環(huán)境證據(jù)至關(guān)重要。,環(huán)境證據(jù),審計(jì)證據(jù)的分類,2.按來源劃分 外部證據(jù) 內(nèi)部證據(jù),審計(jì)證據(jù)的分類,3.按審計(jì)證據(jù)對(duì)結(jié)論的支持程度劃分 直接證據(jù) 間接證據(jù),審計(jì)證據(jù)的分類,4.按

4、證據(jù)所提供的邏輯證明劃分 正面證據(jù) 反面證據(jù),一、收集審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 控制測(cè)試（必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí)） 實(shí)質(zhì)性程序,第二節(jié)、審計(jì)證據(jù)收集和評(píng)價(jià),檢查記錄或文件 檢查有形資產(chǎn) 觀察 詢問 函證 重新計(jì)算 重新執(zhí)行 分析程序,收集審計(jì)證據(jù)的具體程序,分析程序是指審計(jì)人員對(duì)如下可比信息之間相互關(guān)系的分析比較： （1）比較客戶數(shù)據(jù)與行業(yè)數(shù)據(jù)； （2）比較客戶數(shù)據(jù)與以往期間的類似數(shù)據(jù)； （3）比較客戶數(shù)據(jù)與客戶確定的預(yù)期值； （4）比較客戶數(shù)據(jù)與審計(jì)師確定的預(yù)期值； （5）比較客戶數(shù)據(jù)與采用非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)得出的預(yù)期值。 目的：確定異常變動(dòng)和非預(yù)期的關(guān)系,分析程序風(fēng)險(xiǎn)分析的工具,存貨周轉(zhuǎn)率 =

5、 銷售成本 / 平均存貨余額,毛利率 = （銷售凈額 銷售成本） / 銷售凈額,比較客戶數(shù)據(jù)與行業(yè)數(shù)據(jù),將當(dāng)前年度與上一年度比較 例如，當(dāng)前年度的材料費(fèi)用出現(xiàn)大幅度增長(zhǎng) 原因可能 材料耗費(fèi)用增加 賬戶分類出錯(cuò) 材料存在錯(cuò)報(bào),比較客戶數(shù)據(jù)與以往期間的類似數(shù)據(jù),比較客戶數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)，注意兩個(gè)問題： （1）預(yù)算是否切合實(shí)際； （2）客戶有可能調(diào)整本年的財(cái)務(wù)信息以達(dá)到預(yù)算水平。,比較客戶數(shù)據(jù)與客戶確定的預(yù)期值,比較客戶數(shù)據(jù)與審計(jì)師確定的預(yù)期值,將審計(jì)師計(jì)算的預(yù)期余額與實(shí)際的余額進(jìn)行比較，通常根據(jù)賬戶間的關(guān)系計(jì)算預(yù)期值。 例如，將每月末應(yīng)付票據(jù)的余額乘以月平均利率來獨(dú)立地測(cè)算長(zhǎng)期應(yīng)付票據(jù)的利息費(fèi)用。,

6、比較客戶數(shù)據(jù)與采用非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)得出的預(yù)期值,假定在審計(jì)一家賓館的過程中，可以確定房間的數(shù)量、每人房間的收費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)以及房間的入住率。利用這些數(shù)據(jù)，審計(jì)師就可以比較容易地估計(jì)出總房費(fèi)收入，并可將估計(jì)的收入與賬面記錄的收入進(jìn)行比較。,收集審計(jì)證據(jù)方法應(yīng)用口頭詢問,收集審計(jì)證據(jù)方法應(yīng)用檢查法,營(yíng)業(yè)費(fèi)用,某機(jī)械廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品，材料一次投入，逐步消耗，每投入100千克A材料可以生產(chǎn)出100千克甲產(chǎn)品。 1999年12月31 日，該企業(yè)對(duì)在產(chǎn)品和產(chǎn)成品進(jìn)行了盤點(diǎn)，盤點(diǎn)結(jié)果：在產(chǎn)品結(jié)存2100千克，加工程度50%；產(chǎn)成品結(jié)存4800千克。期末在產(chǎn)品和產(chǎn)成品賬面記錄與盤點(diǎn)數(shù)一致。 2000年2月2日，審計(jì)人員受托對(duì)

7、該企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)。當(dāng)日，對(duì)在產(chǎn)品和產(chǎn)成品進(jìn)行了盤點(diǎn)，盤點(diǎn)結(jié)果：在產(chǎn)品盤存2000千克，加工程度50%，產(chǎn)成品盤存5000千克。,收集審計(jì)證據(jù)的方法應(yīng)用重新計(jì)算法,其他有關(guān)資料如下：2000年1月1日至2月2日，領(lǐng)料單記錄生產(chǎn)領(lǐng)用A材料5000千克，產(chǎn)成品交庫單記錄甲產(chǎn)品入庫數(shù)4000千克；產(chǎn)品發(fā)貨單記錄甲產(chǎn)品出庫數(shù)4500千克。 驗(yàn)證1999年末會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性。,收集審計(jì)證據(jù)的方法應(yīng)用重新計(jì)算法（續(xù)）,期末在產(chǎn)品應(yīng)為：2000+4000-5000=1000（千克） 期末產(chǎn)成品應(yīng)為：5000+4500-4000=5500（千克）,結(jié)論：期末在產(chǎn)品高估1100千克；（2100-1000） 期末

8、產(chǎn)成品低估700千克。（4800-5500）,收集審計(jì)證據(jù)的方法應(yīng)用重新計(jì)算法（續(xù)）,收集審計(jì)證據(jù)的方法應(yīng)用分析程序,你正在對(duì)一家公司進(jìn)行審計(jì)。從各種渠道，你已經(jīng)獲得了下表中所列示的信息：,速動(dòng)比率 =（ 流動(dòng)資產(chǎn)-存貨-預(yù)付賬款-一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)-其他流動(dòng)資產(chǎn)） / 流動(dòng)負(fù)債,審計(jì)人員通過分析復(fù)核發(fā)現(xiàn)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)很大。運(yùn)用如下審計(jì)程序： （1）檢查銀行授予該企業(yè)最高透支額度； （2）調(diào)查銀行對(duì)該企業(yè)流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度； （3）調(diào)查企業(yè)流動(dòng)性低的同時(shí)，是否還在拖欠債權(quán)人債務(wù)的情況，若存在其嚴(yán)重性如何； （4）調(diào)查該企業(yè)的債務(wù)人償付債務(wù)的速度是否比前一年度更慢； （5）查閱該企業(yè)的現(xiàn)金預(yù)算，預(yù)計(jì)

9、其下一年度的現(xiàn)金流量情況。,收集審計(jì)證據(jù)的方法應(yīng)用分析程序（續(xù)）,二、審計(jì)證據(jù)的整理和評(píng)價(jià),（一）審計(jì)證據(jù)的整理 （二）審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià) 充分性 適當(dāng)性 經(jīng)濟(jì)型,審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009,（一）審計(jì)證據(jù)充分性的評(píng)價(jià),審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009,（一）審計(jì)證據(jù)充分性的評(píng)價(jià)（續(xù)）,案例研究：證據(jù)的充分性_私家車安全隱患的調(diào)查,假定你在一份地方報(bào)紙上看見一篇報(bào)道，該報(bào)道聲稱，當(dāng)?shù)鼐用竦乃郊移囍兄辽儆?0%存在安全隱患。 問題： （1）審計(jì)目標(biāo)？ （2）安全隱患？,案例研究：證據(jù)的充分性_私家車安全隱患的調(diào)查（續(xù)）,該報(bào)道稱：隱患的主要原因是輪胎花紋的厚度不夠 。 你決定親自做一番調(diào)查以確定該報(bào)道的

10、說法是否屬實(shí)。 問題：厚度的標(biāo)準(zhǔn)？,案例研究：證據(jù)的充分性_私家車安全隱患的調(diào)查（續(xù)）,一般該厚度不應(yīng)小于1毫米（專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)） 于是你隨機(jī)抽查了你所居住的社區(qū)內(nèi)的100輛私家車，抽查得出的結(jié)果統(tǒng)計(jì)如下：,審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009,私家車安全隱患的調(diào)查車胎花紋厚度抽樣數(shù)據(jù)表,案例研究,案例研究：證據(jù)的充分性私家車安全隱患的調(diào)查車啟示與借鑒,調(diào)查結(jié)果印證了報(bào)道中所說的有10%的私家車輪胎花紋厚度不足1毫米的結(jié)論。 啟示： （1）所抽查的樣本數(shù)量非常重要， （2）樣本的性質(zhì)也很重要。 借鑒： 對(duì)審計(jì)人員而言，為了證實(shí)被審計(jì)單位管理層對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表或其他特定事項(xiàng)的認(rèn)定，經(jīng)常需要進(jìn)行類似的抽查檢驗(yàn)。,（二）

11、審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性1相關(guān)性的評(píng)價(jià),主要原則：審計(jì)證據(jù)是否與審計(jì)目標(biāo)相關(guān) 具體運(yùn)用：審計(jì)路線的選擇,順查法（Tracing）：從審查被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度開始，然后再按照會(huì)計(jì)程序，從憑證到賬簿再到報(bào)表，進(jìn)行正向的審查。主要針對(duì)完整性的認(rèn)定。 優(yōu)點(diǎn)：全面、仔細(xì)不易遺漏。 缺點(diǎn)：量大、費(fèi)時(shí)、費(fèi)力，不易把握重點(diǎn)。 適宜于內(nèi)部控制不健全、賬目混亂、存在較多問題的單位或項(xiàng)目，或者規(guī)模小的單位。,審計(jì)路線-順查法,審計(jì)路線_逆查法,逆查法（Vouching）：以結(jié)果或問題為導(dǎo)向的查賬思路。一般從會(huì)計(jì)信息的輸出系統(tǒng)（如會(huì)計(jì)報(bào)表）、或暴露出的重大問題的審查入手，驗(yàn)證結(jié)果和問題的性質(zhì)進(jìn)行分解，并以此為線索查找導(dǎo)致結(jié)

12、果的主客觀因素。由表及里、由結(jié)果到過程。主要針對(duì)“存在與發(fā)生”認(rèn)定。 優(yōu)點(diǎn)：有針對(duì)性、能抓住重點(diǎn)、以較少的人力物力收到比較好的效果。 缺點(diǎn)：容易遺漏問題，較依賴專業(yè)判斷 適宜于規(guī)模大及內(nèi)部控制健全的單位,案例研究：證據(jù)的相關(guān)性應(yīng)收賬款的有關(guān)認(rèn)定與相應(yīng)的證據(jù),認(rèn)定：客戶公司管理層認(rèn)定公司應(yīng)收賬款明細(xì)賬中每一筆應(yīng)收賬款都確實(shí)存在且屬于客戶所有。 相關(guān)證據(jù)： （1）客戶預(yù)先編號(hào)的銷售業(yè)務(wù)過程中的銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)單 （2）客戶其他獨(dú)立人員對(duì)銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)單的審核或者：債務(wù)人的對(duì)債務(wù)的確認(rèn)。,認(rèn)定：客戶公司管理層認(rèn)定期末應(yīng)收賬款明細(xì)賬中每一筆應(yīng)收款項(xiàng)都是可以全額收回的，如果可能存在全部或部分不能收回的情況

13、，那么對(duì)該筆應(yīng)收款項(xiàng)一定已提取了相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。 相關(guān)證據(jù)： （）應(yīng)收賬款的賬齡分析表 （）將授信額度與期末未付款合計(jì)數(shù)相比較。 （）期后付款情況,（二）案例研究：證據(jù)的相關(guān)性應(yīng)收賬款的有關(guān)認(rèn)定與相應(yīng)的證據(jù)（續(xù)）,（二）審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性2可靠性的比較評(píng)價(jià)表,審計(jì)證據(jù)經(jīng)濟(jì)性的評(píng)價(jià)成本效益原則的運(yùn)用,如果獲取最理想的審計(jì)證據(jù)需花費(fèi)高昂的審計(jì)成本，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以轉(zhuǎn)而收集質(zhì)量稍遜的其他證據(jù)予以替代。也既考慮審計(jì)的成本效益原則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不一定要尋找最有力的證據(jù)。 但對(duì)于重要項(xiàng)目的審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)以審計(jì)成本的高低或獲取審計(jì)證據(jù)的難易程度作為減少必要審計(jì)證據(jù)的理由。,第三節(jié) 審計(jì)工作底稿,一、審計(jì)工作

14、底稿的概念、作用和分類 二、審計(jì)工作底稿的編制和復(fù)核 三、審計(jì)工作底稿的管理 四、審計(jì)工作底稿的變動(dòng),審計(jì)工作底稿的概念,所謂審計(jì)工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。 編制審計(jì)工作底稿的目的表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面為了提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)，另一方面為了提供證據(jù)，證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。,審計(jì)工作底稿的復(fù)核,審計(jì)工作底稿的復(fù)核（控制審計(jì)質(zhì)量）審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核制度（各級(jí)復(fù)核的內(nèi)容） 如果部門經(jīng)理同時(shí)兼任某一審計(jì)項(xiàng)目的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，則該部門經(jīng)理的復(fù)核應(yīng)視為項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核。部

15、門經(jīng)理的復(fù)核工作由事務(wù)所另行制定其他人員來完成。,審計(jì)檔案的管理,審計(jì)檔案的分類,本章小結(jié),充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的關(guān)鍵，其不僅為審計(jì)人員作出審計(jì)結(jié)論和建議提供了依據(jù)，同時(shí)也是影響審計(jì)質(zhì)量的核心。 收集審計(jì)證據(jù)的程序可分為三類：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、內(nèi)部控制測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性程序。 具體收集審計(jì)證據(jù)的方法有八種：檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行及分析程序 。 作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取資料的載體，審計(jì)工作底稿不僅是聯(lián)結(jié)整個(gè)審計(jì)工作的紐帶、形成審計(jì)結(jié)論和發(fā)表審計(jì)意見的直接依據(jù)、評(píng)價(jià)考核注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)能力與工作業(yè)績(jī)的依據(jù)，

16、同時(shí)也是進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制與質(zhì)量檢查的依據(jù)。,案例分析,案例研究目標(biāo)： 收集銷售賬戶的真實(shí)性的審計(jì)證據(jù)并對(duì)其評(píng)價(jià),3W與銷售有關(guān)相關(guān)指標(biāo)比較表,案例分析,審核3W銷售額的真實(shí)性和公允性1,1、你認(rèn)為把3W公司全部50000張銷售發(fā)票進(jìn)行復(fù)印，然后把所有這些復(fù)印件作為你的審計(jì)證據(jù)可行嗎？ 2、你認(rèn)為僅僅抽查3W公司50000張銷售發(fā)票中的一小部分作為樣本，是否中以使你得出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論呢？,可能行不通，僅僅是復(fù)印或許可以做到， 但是無法對(duì)所有交易進(jìn)行仔細(xì)審核。即 使用1秒鐘的時(shí)間掃一眼，也得花2個(gè)工作日。,完全可以。,案例分析,審核3W銷售額的真實(shí)性和公允性2,3、你認(rèn)為在如下的情況下，你可不可以

17、相應(yīng)地減少你所需要加以抽查的銷售發(fā)票的數(shù)量？ （1）3W公司關(guān)于具銷售發(fā)票的內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行情況良好； （2）3W公司2000年度的銷售情況記錄與你所掌握的其他一些信息相互吻合；,可以。因?yàn)?0000張銷售發(fā)票均來自這個(gè)系統(tǒng),其他信息如：以前年度的銷售收入、本年度的銷售成本以 及本年度存貨的收發(fā)情況。 如養(yǎng)雞場(chǎng)的料肉比(2：1)與肉雞銷售收入之間的關(guān)系。,案例分析,審核3W銷售額的真實(shí)性和公允性3,4、每一筆銷售業(yè)務(wù)都會(huì)有對(duì)應(yīng)的庫存商品發(fā)出。請(qǐng)你想一想，你可不可以以此為啟示，來收集一些其他的能夠支持銷售發(fā)票真實(shí)性的審計(jì)證呢？,（1）該公司采用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)對(duì)存貨進(jìn)行記錄，如果抽查的 銷售發(fā)票都能在相關(guān)的存貨記錄中找到對(duì)應(yīng)的庫存商 品發(fā)運(yùn)記錄，那么有助于增加對(duì)公司銷售發(fā)票真實(shí)性 的認(rèn)可?；蛘叻雌涞蓝?。發(fā)運(yùn)記錄對(duì)應(yīng)銷售發(fā)票。 （2) 對(duì)內(nèi)部控制程序進(jìn)行審核。如果銷售發(fā)票和存貨記錄 是由獨(dú)立人員審核的。,案例分析,審核3W銷售額的真實(shí)性和公允性4