1、1,第六章 個人所得稅的納稅籌劃,2020年8月7日星期五,2,目 錄,2020年8月7日星期五,3,第一節(jié) 個人所得稅概述,一、個人所得稅的概念及特點 個人所得稅是以自然人取得的各項應(yīng)稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅，是政府利用稅收對個人收入進行調(diào)節(jié)的一種手段。 個人所得稅的主要特點是：分類征收；定額費用扣除與定率費用扣除并用；累計稅率與比例稅率并用；代扣代繳與自行申報兩種方法并用。,2020年8月7日星期五,4,二、納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人 1.納稅義務(wù)人 個人所得稅的納稅義務(wù)人，包括中國公民、個體工商業(yè)戶以及在中國有所得的外籍人員(包括無國籍人員，下同)和香港、澳門、臺灣同胞。按照住所和

2、居住時間兩個標準，又劃分為居民納稅人和非居民納稅人，分別承擔不同的納稅義務(wù)。,2020年8月7日星期五,5,2扣繳義務(wù)人 個人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人向個人支付應(yīng)納稅所得時，不論納稅人是否屬于本單位人員，均應(yīng)代扣代繳其應(yīng)納的個人所得稅稅款。扣繳義務(wù)人在向納稅人支付各項應(yīng)納稅所得時，必須履行代扣代繳的義務(wù)。,2020年8月7日星期五,6,三、征稅范圍 1.工資、薪金所得； 2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得； 3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得； 4.勞務(wù)報酬所得； 5.稿酬所得； 6.特許權(quán)使用費所得； 7.利息、股息、紅利所得； 8.財產(chǎn)

3、租賃所得； 9.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得； 10.偶然所得； 11.經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。,2020年8月7日星期五,7,四、稅率 （一）工資、薪金所得適用稅率 工資、薪金所得適用545的超額累進稅率。 （二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用稅率 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用535的超額累進稅率。,2020年8月7日星期五,8,（三）稿酬所得適用稅率 適用比例稅率，稅率為20，并按應(yīng)納稅額減征30，即只征收70%的稅額，其實際稅率為14。 （四）勞務(wù)報酬所得適用稅率 適用比例稅率，稅率為20。 （五）特許權(quán)使用費所得

4、，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得適用稅率 適用比例稅率，稅率為20。,2020年8月7日星期五,9,五、應(yīng)納稅所得額的計算 1.費用扣除標準 （1）工資、薪金所得。 以每月收入額減除費用2 000元的余額，為應(yīng)納稅所得額 ；在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的人員，以每月收人額減除費用4 800元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 （2）個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得。 以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 （3）對企業(yè)事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得。 以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)

5、納稅所得額。,2020年8月7日星期五,10,（4）勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4 000元的，減除費用800元；4 000元以上的，減除20的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。 （5）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用(指賣出財產(chǎn)時按規(guī)定支付的有關(guān)費用)的余額，為應(yīng)納稅所得額。 （6）利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。,2020年8月7日星期五,11,2.每次收入的確定 個人所得稅法對納稅義務(wù)人取得的勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，偶然所得和其他所得等七項所

6、得，都是按每次取得的收入計算征稅。,2020年8月7日星期五,12,1.工資、薪金所得 應(yīng)納稅額=（每月收入額-2 000元或4 800元）適用稅率一速算扣除數(shù) 2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得 應(yīng)納稅額=（全年收入總額一成本費用及損失）適用稅率-速算扣除數(shù) 3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率一速算扣除數(shù) =（納稅年度收入總額一必要費用）適用稅率-速算扣除數(shù),六、應(yīng)納稅額的計算,2020年8月7日星期五,13,4.勞務(wù)報酬所得 （1）每次收入不足4 000元： 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率=（每次收入額-800）20 （2）每次收入在4 000元以上20

7、000元以下的： 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率=每次收入額（1-20）20 （3）每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20 000元的： 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù) =每次收入額（1-20）適用稅率-速算扣除數(shù),2020年8月7日星期五,14,5.稿酬所得 （1）每次收入不足4 000元： 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率（1-30%） =（每次收入額-800）20 （1-30%） （2）每次收入在4 000元以上的： 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率（1-30%） =每次收入額（1-20）20 （1-30%） 6.特許權(quán)使用費所得 （1）每次收入不足4 000元： 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額

8、適用稅率 =（每次收入額-800）20 （2）每次收入在4 000元以上的： 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率 =每次收入額（1-20）20,2020年8月7日星期五,15,7.利息、股息、紅利所得 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率=每次收入額20 8.財產(chǎn)租賃所得 （1）每次收入不足4000元得： 應(yīng)納稅額=每次收入額-準予扣除項目-修繕費用-800 適用稅率 （2）每次收入在4000元以上的： 應(yīng)納稅額=每次收入額-準予扣除項目-修繕費用 （1-20%） 適用稅率 9.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率 =（收入總額-財產(chǎn)原值-合理稅費）20 10.偶然所得 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適

9、用稅率=每次收入額20 11.其他所得 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率=每次收入額20,2020年8月7日星期五,16,七、應(yīng)納稅額計算中的特殊問題 （1）先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。 （2）雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

10、,2020年8月7日星期五,17,八、個人所得稅免稅項目 九、征收管理 個人所得稅實行代扣代繳和納稅義務(wù)人自行申報兩種計征辦法。其中，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。 1.納稅申報 2.個人所得稅納稅期限 扣繳義務(wù)人、自行申報納稅義務(wù)人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當在次月7日內(nèi)繳人國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表。,2020年8月7日星期五,18,第二節(jié) 工資、薪金所得的納稅籌劃,一、工資、薪金的一般籌劃思路 工資、薪金收入的納稅籌劃的一般思路：采取推遲或提前的方法，將各月工資收入大致拉平；納稅人在盡可能長的時間內(nèi)分期領(lǐng)取勞動報酬。 【例】2009年甲公司采取銷售人員績效與薪酬掛鉤的方式為公司銷

11、售部門員工發(fā)放薪酬。由于甲公司屬于季節(jié)性生產(chǎn)和銷售差別明顯的企業(yè)，銷售旺季集中在每年7月和8月 。假設(shè)公司銷售部門員工劉某6月和7月工資均為8 400元，其他月份工資均在2 500元。2010年，該公司有兩套方案可供選擇： 方案一：按上述方式發(fā)放薪酬。 方案二：將各月薪酬按年估計總工資額平均發(fā)放，最后一個月多退少補。 從節(jié)稅的角度，該公司2010年應(yīng)選擇哪套方案？,2020年8月7日星期五,19,解：對兩套方案進行分析 方案一：按上述方式發(fā)放薪酬，該方案下，劉某各月應(yīng)納稅情況計算如下： 6月份應(yīng)納個人所得稅=（8 4002 000）20%375=905元 7月份應(yīng)納個人所得稅=（8 4002

12、000）20%375=905元 其他各月應(yīng)納個人所得稅=（2 5002 000）5%=25元 全年累計繳納個人所得稅=905+905+2510=2060元,2020年8月7日星期五,20,方案二：將各月薪酬按年估計總工資額平均發(fā)放，最后一個月多退少補。各月平均工資3400元，12月工資為4 400元。工資總額與方案一相同，各月納稅情況計算如下： 111月每月應(yīng)納個人所得稅=（3 4002 000）10%25=115元 12月應(yīng)納個人所得稅=（4 4002 000）15%125=235元 全年累計繳納個人所得稅=11511+235=1 500元 比方案一節(jié)稅=2 0601 500=560元 通過

13、計算可知，該公司應(yīng)當選擇方案二。,2020年8月7日星期五,21,二、全年一次性獎金的納稅籌劃 納稅人取得的全年一次性獎金，單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅，但在計征時，應(yīng)當先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。因此，若該商數(shù)剛剛超過個人所得稅的某一計稅級數(shù)，就要按高一檔的稅率計稅，這樣就有可能導致個人收入的增加卻不及稅收的增加，使得個人稅后收入反而下降。,2020年8月7日星期五,22,三、工資薪金福利籌劃 根據(jù)企業(yè)所得稅的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。所以企業(yè)就可以把現(xiàn)金性工資、薪金轉(zhuǎn)化為為職工提

14、供福利，通過各種補貼（如提供免費工作午餐、住房補貼、交通補貼等）的發(fā)放來增加企業(yè)的費用，降低員工的名義工資數(shù)額，最終降低員工的個人所得稅的稅收負擔。,2020年8月7日星期五,23,第三節(jié) 勞務(wù)報酬所得的納稅籌劃,一般而言，簽訂勞務(wù)合同時可以從以下幾個角度考慮：,一、合理簽訂勞務(wù)合同，降低名義勞務(wù)費,2020年8月7日星期五,24,二、增加收入人員，均衡勞務(wù)報酬所得 對于多人參加合作承擔同一勞務(wù)來說，承擔勞務(wù)方是根據(jù)合作者人數(shù)或各種工作量來分配報酬的。對于同一項勞務(wù)報酬，承擔勞務(wù)者多寡，稅負的大小不等，也就有了納稅籌劃的空間。 【例】石油大學某教授承接一項石油產(chǎn)品設(shè)計項目，在設(shè)計過程中有該教授

15、的三名研究生參與收集資料和繪制圖紙的工作。設(shè)計項目共取得10 000元人民幣，就該筆收入有兩種分配方案可供選擇：方案一是只算作是該教授一人的收入；方案二是將該報酬分配給研究生，即其中一人1 000元，另外兩人每人2 000元，該教授5 000元。從節(jié)稅的角度，應(yīng)當選擇哪套方案？,2020年8月7日星期五,25,解：對兩套方案進行分析 方案一：只算作是該教授一人的收入。該方案下，該筆勞務(wù)應(yīng)繳納的個人所得稅計算如下： 個人所得稅=10 000（120%）20%=1 600元 方案二：將該報酬分配給研究生，即其中一人1 000元，另外兩人每人2 000元，該教授5 000元。該方案下，該筆勞務(wù)應(yīng)納的

16、個人所得稅計算如下： 馬教授應(yīng)納個人所得稅=5 000（120%）20%=800元 收入1000元的研究生的個人所得稅=（1 000800）20%=40元 收入2000元的兩個研究生的個人所得稅=（2 000800）20%2=480元 方案二下共納稅=800+40+480=1320元 比方案一節(jié)稅=1 6001 320=280元 通過計算，應(yīng)當選擇方案二。,2020年8月7日星期五,26,三、勞務(wù)報酬所得與工資、薪金所得相互轉(zhuǎn)換的納稅籌劃 工資、薪金收入與勞務(wù)報酬收入都是勞動所得，兩者最大的區(qū)別在于提供勞動的個人是否與接受其勞動的單位或個人簽訂了存在雇傭關(guān)系的勞動合同。這就給納稅人帶來了很大的

17、籌劃空間。,2020年8月7日星期五,27,第四節(jié) 其他所得的納稅籌劃,一、利息、股息、紅利所得的納稅籌劃 利息、股息、紅利所得的納稅籌劃的一般思路就是將個人的存款以教育基金或其他免稅基金的形式存入金融機構(gòu)，以減輕自己的稅收負擔。 二、個人所得稅捐贈扣除的納稅籌劃 個人通過非營利性的社會團體和政府部門，對紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育等27機構(gòu)的捐贈準予在個人所得稅稅前100（全額）扣除。個人不通過公益性社會團體和國家有關(guān)部門，而是直接向受災(zāi)對象的捐贈，捐贈額不得在個人所得稅前扣除。,2020年8月7日星期五,28,【例】李某是某市某大學教授，每月工資薪金收入6 500元。2010年8月李某準備捐贈

18、2 400元給災(zāi)區(qū)。有三套方案可供選擇：方案一是直接捐贈2 400元給災(zāi)區(qū)；方案二是通過國家機關(guān)捐贈2 400元給災(zāi)區(qū)；方案三是向當?shù)丶t十字會捐贈2 400元給災(zāi)區(qū) 。從節(jié)稅的角度，應(yīng)當如何決定？ 解：對三套方案進行分析,2020年8月7日星期五,29,方案一：直接捐贈2 400元給災(zāi)區(qū)。由于直接捐贈不得稅前扣除，納稅情況計算如下：應(yīng)納個人所得稅=（6 5002 000）15%125=550元 方案二：通過國家機關(guān)捐贈2 400元給災(zāi)區(qū)。該方案下，由于捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除，納稅情況計算如下： 允許在個人所得稅稅前扣除的捐贈限額=（6 500

19、2 000）30=1 350元 應(yīng)納個人所得稅(6 5002 0001 350) 15125=347.5元,2020年8月7日星期五,30,方案三：向當?shù)丶t十字會捐贈2 400元給災(zāi)區(qū)。由于向當?shù)丶t十字會捐贈是全額扣除的，該方案下，納稅情況計算如下： 應(yīng)納個人所得稅=（6 5002 0002 400）15125=190元 比方案一節(jié)稅=550190=360（元） 比方案二節(jié)稅=347.5190=157.5（元） 通過計算可知，方案三最優(yōu)。,2020年8月7日星期五,31,三、解除勞動關(guān)系取得的補償金的納稅籌劃 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于國有企業(yè)職工因解除勞動合同取得的一次性補償金收入免征個人所得稅的

20、規(guī)定，國有企業(yè)職工因企業(yè)破產(chǎn)而從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅，而從破產(chǎn)企業(yè)取得的其他收入則需要繳納個人所得稅。,2020年8月7日星期五,32,四、稿酬所得的納稅籌劃 稿酬所得的納稅籌劃可以考慮采用集團創(chuàng)作作品的方式，即由一人完成改為多人共同合作，這樣既可以加快完成作品的進度，又能使本來只能享受一次扣除800元費用的優(yōu)惠，變成享受數(shù)次扣除800元費用的優(yōu)惠，進而達到少繳納個人所得稅的目的。,2020年8月7日星期五,33,五、財產(chǎn)租賃所得的納稅籌劃 財產(chǎn)租賃所得適用20%的稅率，但對于個人按照市場價格出租的居民住房取得的所得，其稅率減按10%征收個人所得稅（營業(yè)稅繳納時按3%的稅率計征）。在確定財產(chǎn)租賃的應(yīng)納稅所得額時，納稅人在出租財產(chǎn)過程中繳納的稅金與教育費附加，可持完稅憑證，從其財產(chǎn)收入中扣除。,2020年8月7日星期五,34,第五節(jié) 個人所得稅稅收優(yōu)惠政策的納稅