1、第六章 企業(yè)所得稅法 第一節(jié) 概述 一、企業(yè)所得稅的概念 企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其它取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其它所得為征稅對象所征收的一種稅。,二、納稅義務(wù)人 在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。 （一）居民企業(yè) 依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。 （二）非居民企業(yè) 依照外國法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。,三、征稅對象 （一）居民企業(yè)的征稅對象 居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國

2、境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 （二）非居民企業(yè)的征稅對象 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。,（三）所得來源地的確定 1、銷售貨物所得，為交易活動發(fā)生地； 2、提供勞務(wù)所得，為勞務(wù)提供地； 3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得：轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)為不動產(chǎn)所在地；轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)為轉(zhuǎn)讓企業(yè)機(jī)構(gòu)、場所所在地；轉(zhuǎn)讓權(quán)益性投資資產(chǎn)為投資企業(yè)所在地； 4、股息、

3、紅利所得為分配所得企業(yè)所在地； 5、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，為負(fù)擔(dān)、支付企業(yè)所在地或負(fù)擔(dān)、支付給人住所地； 6、其它所得，由國務(wù)院、稅務(wù)主管部門確定。,四、稅率 （一）基本稅率為25%。適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所且所得與機(jī)構(gòu)、場所關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè) （二）低稅率為20。適用于中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。但實(shí)際征稅時適用10的稅率。（我國給予稅收優(yōu)惠）,第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 應(yīng)納稅所得額,收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除以前年度虧損,一、收入總額 （一）一般收入 1、銷售貨物收入； 2、

4、勞務(wù)收入； 3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入； 4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 5、利息收入； 6、租金收入 7、特許權(quán)使用費(fèi)收入； 8、接受捐贈收入； 9、其它收入。如：企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退還包裝物收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)收款項(xiàng)、已做壞帳損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收入。,（二）特殊收入的確認(rèn) 1、以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 2、企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 3、采取產(chǎn)品分成方式取得

5、收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。 4、企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。,二、不征稅收入和免稅收入 （一）不征稅收入 1、財(cái)政撥款。 要成為財(cái)政撥款必須要具備三個條件： 第一、必須撥款主體是各級人民政府。 第二、撥款對象必須是納入預(yù)算管理的事業(yè)單位，社會團(tuán)體等組織。 第三、撥款的對象是財(cái)政資金，必須納入預(yù)算支出。 2、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。 3、國務(wù)院規(guī)定

6、的其他不征稅收入。,（二）免稅收入 1、國債利息收入。 企業(yè)因購買國債所得的利息收入，免征企業(yè)所得稅。 2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。 3、在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。 4、符合條件的非營利組織的收入。 注：非營利組織的收入不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。,三、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目 （一）稅前扣除項(xiàng)目的原則 （1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時而不是實(shí)際支付時確認(rèn)扣除

7、。 （2）配比原則：納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除。 （3）相關(guān)性原則：納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得的應(yīng)稅收入相關(guān)。 （4）確定性原則：納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時支付，其金額必須是確定的。 （5）合理性原則：納稅人可扣除費(fèi)用的計(jì)算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計(jì)慣例。,（二）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的范圍 企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其它支出，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅時扣除。 注意： 要區(qū)分收益性和資本性支出； 企業(yè)不征稅收入所形成的費(fèi)用或財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者折舊、攤銷； 除另有規(guī)定外，不得重復(fù)扣除。,（二）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的基本范圍

8、1、成本 成本：是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。 分為直接成本和間接成本。 直接成本：可根據(jù)有關(guān)會計(jì)憑證、記錄直接計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對象或勞務(wù)的經(jīng)營成本中的直接材料、直接人工等。 間接成本：多個部門為同一成本對象提供服務(wù)的共同成本，或者同一種投入可以制造、提供兩種或兩種以上的產(chǎn)品或勞務(wù)的聯(lián)合成本。,2、費(fèi)用 銷售費(fèi)用 為銷售商品而發(fā)生的費(fèi)用。 包括：廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)、保險費(fèi)、銷售傭金、代銷手續(xù)費(fèi)、經(jīng)營性租賃費(fèi)、銷售部門發(fā)生的差旅費(fèi)、工資和福利費(fèi)。 管理費(fèi)用 納稅人的行政管理部門為管理組織經(jīng)營活動提供各種支援性服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用。 財(cái)務(wù)費(fèi)

9、用 納稅人籌集資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息凈支出、匯總凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及其它非資本化支出。,3、稅金 消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅。 注意：增值稅不在扣除之列。 4、損失 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆帳損失，壞帳損失，自然災(zāi)害不可抗力因素造成的損失以及其它損失。 5、扣除的其它支出 企業(yè)在成本、費(fèi)用、稅金、損失外在經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的、合理的支出。,（三）扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn) 1、工資、薪金支出 企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金，準(zhǔn)予扣除。 工資、薪金，是指企業(yè)每

10、一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 2、職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi) 按標(biāo)準(zhǔn)扣除，超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的不得扣除。 （1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。 （2）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。 （3）職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。,3、保險費(fèi) （1）企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險一金”，即基本養(yǎng)老保

11、險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。 （2）企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。 （3）企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費(fèi)，不得扣除。,4、利息費(fèi)用 （1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實(shí)扣除。 （2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除。 5、

12、借款費(fèi)用 （1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 （2）企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。,6、匯兌損失 可以扣除 7、業(yè)務(wù)招待費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。 8、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以

13、后納稅年度扣除。 企業(yè)申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件： 廣告是通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的； 已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票； 通過一定的媒體傳播。,9、環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金 企業(yè)依法提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)的專項(xiàng)資金可以扣除。 10、租賃費(fèi) （1）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。 （2）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)，分期扣除。 11、勞動保護(hù)費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。 12、公益性捐贈支出 公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于中華人

14、民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。,13、有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用 企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。 14、總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。 15、資產(chǎn)損失 企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除； 企業(yè)因存貨盤虧、

15、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。 16、依據(jù)有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其它項(xiàng)目。如：會員費(fèi)、合理的會議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)等。,四、不得扣除的項(xiàng)目 1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。 2、企業(yè)所得稅稅款。 3、稅收滯納金。 4、罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失。 5、超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出。 6、贊助支出，指與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性支出。 7、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。 8、企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息

16、。 9、與取得收入無關(guān)的其他支出。,（四）虧損彌補(bǔ) 企業(yè)發(fā)生的虧損可以在不超過5年的時間內(nèi)用企業(yè)下一年度的所得彌補(bǔ)。 境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。,第三節(jié) 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理 （一）固定資產(chǎn)的計(jì)價 1、外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)； 2、自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； 3、融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；,4、盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完

17、全價值為計(jì)稅基礎(chǔ)； 5、通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)； 6、改建的固定資產(chǎn)，除已足額提足折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。,（二）固定資產(chǎn)折舊的范圍 按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除折舊， 下列固定資產(chǎn)不得提取折舊： 1、房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； 2、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； 3、以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； 4、已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 5、與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)； 6、單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地； 7、其他不得計(jì)算折舊的固定資產(chǎn)

18、。,（三）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法 1、固定資產(chǎn)從投入使用的月份的次月起提折舊，停止使用的次月起停止提折舊。 2、企業(yè)應(yīng)在根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定預(yù)計(jì)產(chǎn)值，一經(jīng)確定，不得改變。 3、采用直線法提折舊。 （四）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提年限 1、房屋、建筑物為20年； 2、飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年； 3、與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年； 4、飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具為4年； 5、電子設(shè)備為3年。,二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理 生物資產(chǎn)指有生命的動物和植物，分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。 （一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)： 1、外購的

19、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)； 2、通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。,（二）生物資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下： 1、林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年； 2、畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。,三、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理 （一）

20、無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 1、外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； 2、自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； 3、通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。,（二）不得攤銷的無形資產(chǎn) 1、自行開發(fā)的支出已經(jīng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)； 2、自創(chuàng)商譽(yù)； 3、與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)； 4、其它不得攤銷的無形資產(chǎn)。 （三）無形資產(chǎn)攤銷的方法及年限 無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 無形資產(chǎn)的攤

21、銷年限不得低于10年。 作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。 外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除。,四、長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理 企業(yè)發(fā)生下列支出可作為長期待攤費(fèi)用： 1、已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出； 2、租入固定資產(chǎn)的改建支出； 3、固定資產(chǎn)的大修理支出； 4、其它可作為待攤費(fèi)用的支出。 固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出： 1、修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上； 2、修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。,五、存貨的稅務(wù)處理 （一）存貨的計(jì)稅基礎(chǔ) 1、通過支付現(xiàn)金方式取得的存

22、貨，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本； 2、通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本； 3、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。 （二）存貨的成本計(jì)算方法 企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計(jì)價法中選用一種。計(jì)價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。,第四節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算 一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率減免稅額抵免稅額 （一）直接計(jì)算法 （二）間接計(jì)算法,二、境外所得抵扣稅額的計(jì)算 企業(yè)如果取得下列已在境外繳納所得稅的所得： 1、居民企業(yè)來

23、源于中國境外的應(yīng)稅所得； 2、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。 或者居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分。 1、直接控制指居民企業(yè)直接持有外國企業(yè)20%以上股份。 2、間接控制指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國企業(yè)20%以上股份。,超過限額的部分可以在以后5年的時間內(nèi)抵補(bǔ)。,以上可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在企業(yè)所得稅稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。 抵免限額的計(jì)算公式如下，實(shí)行分國不分項(xiàng)的原則：,練習(xí)題： 某企業(yè)應(yīng)納稅所

24、得額為100萬元，適用25的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在A、B兩國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，在A國分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬元，A國稅率為20；在B國分支機(jī)構(gòu)的取得特許權(quán)轉(zhuǎn)讓費(fèi)所得20萬元，經(jīng)營所得50萬元，B國對特許權(quán)轉(zhuǎn)讓費(fèi)所得征收的稅率為15；經(jīng)營所得的稅率為30。 計(jì)算該企業(yè)匯總在我國應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。,三、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算 在中國境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)機(jī)構(gòu)、場所，但其取得所得與中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)所得，按以下方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。 1、股息、利息等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額； 2、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以

25、收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額； 3、其它所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。,第六節(jié) 稅收優(yōu)惠 一、免稅與減稅優(yōu)惠 （一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得； 1、企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅： （1）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植； （2 ）農(nóng)作物新品種的選育； （ 3）中藥材的種植； （ 4）林木的培育和種植； （ 5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)； （ 6）林產(chǎn)品的采集； （ 7）灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目； （ 8）遠(yuǎn)洋捕撈。,2、企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅： （ 1）花

26、卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植； （ 2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。 （二）從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得； 國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，是指公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目。 企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。 企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。,（三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得； 環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包

27、括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項(xiàng)目的具體條件和范圍由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。 企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。 第（二）、（三）條減免稅優(yōu)惠的項(xiàng)目，在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。 （四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得； 一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)

28、所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。,二、國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的所得稅稅率納稅。國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合下列條件的企業(yè)： （一）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍； （二）研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例； （三）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例； （四）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例； （五）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。 三、小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。 小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

29、（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元； （二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。,四、加計(jì)稅收優(yōu)惠 （一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用； 企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。 （二）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。 企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付

30、給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用中華人民共和國殘疾人保障法的有關(guān)規(guī)定。 企業(yè)安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計(jì)扣除辦法，由國務(wù)院另行規(guī)定。,五、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 六、加速折舊優(yōu)惠 企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。適用于： （一）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)； （二）常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

31、 采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。,七、減計(jì)收入優(yōu)惠 企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。 減計(jì)收入的原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。 八、稅額抵免優(yōu)惠 企業(yè)購置并實(shí)際使用環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。 享受此優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購置并自身實(shí)際投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓