1、審計，第六章審計目標(biāo)和審計過程，第六章審計目標(biāo)和審計過程，1。教學(xué)內(nèi)容1。財務(wù)報表審計的總體目標(biāo)和具體審計目標(biāo)。財務(wù)報表審計責(zé)任的劃分。管理識別和具體的審計目標(biāo)。實現(xiàn)審計目標(biāo)的過程。教學(xué)要求：1 .掌握財務(wù)報表審計的總體目標(biāo)。熟悉并掌握財務(wù)報表的審計職責(zé)。掌握管理識別和具體的審計目標(biāo)。理解實現(xiàn)審計目標(biāo)的過程。重點和難點：掌握管理識別和相關(guān)的審計目標(biāo)。這可以通過注冊會計師對財務(wù)報表是否按照編制財務(wù)報告的所有主要方面的適用基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見來實現(xiàn)。1.財務(wù)報表審計的總體目標(biāo)與審計目的的演變：20世紀(jì)80年代以來，隨著“風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛睂徲嬆Ｊ降陌l(fā)展，審計目的更加注重降低信息風(fēng)險。中國注冊會計師審計

2、財務(wù)報告的總體目標(biāo)： (審計準(zhǔn)則第1101號)注冊會計師審計財務(wù)報表的總體目標(biāo)是：(1)對整個財務(wù)報表是否不存在因舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報獲得合理的保證，使注冊會計師能夠就財務(wù)報表是否按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)在各主要方面進行編制發(fā)表審計意見。(2)根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果出具財務(wù)報表審計報告，并與管理層和治理方溝通。1.財務(wù)報表審計的總體目標(biāo)。財務(wù)報表通常指整套財務(wù)報表，即四份報表和一份附注，有時指一份財務(wù)報表。附注通常包括會計政策摘要和其他解釋性信息。2.欺詐或錯誤，財務(wù)報表的錯報可能是由欺詐或錯誤引起的。誤報是指財務(wù)項目的金額、分類、列報或披露與應(yīng)根據(jù)適用的報告編制基礎(chǔ)列出的金

3、額、分類、列報和披露之間的差異。3.合理保證是指注冊會計師在財務(wù)報表審計中提供的高水平但非絕對的保證。由于審計的固有局限性，注冊會計師得出的大多數(shù)結(jié)論和形成的審計證據(jù)都是有說服力的，而不是絕對的。4.在所有主要方面，原因如前一段所述。1.財務(wù)報表審計的總體目標(biāo)：注冊會計師在評估財務(wù)報表是否不存在因舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報時，應(yīng)考慮以下內(nèi)容：1 .所選用的會計政策是否符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度，是否適合被審計單位的具體情況；2.管理層做出的會計估計是否合理；3.財務(wù)報表中反映的信息是否相關(guān)、可靠、可比和易懂；4.財務(wù)報表是否充分披露，使財務(wù)報表使用者能夠了解重大交易和事件對被審計單位財務(wù)狀

4、況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。固有局限性的根源1)財務(wù)報告的性質(zhì)在編制財務(wù)報表時有必要做出判斷。許多財務(wù)報表項目在一定程度上涉及主觀決策、評價或不確定性，可能會有一系列可接受的解釋或判斷。因此，財務(wù)報表中某些項目的金額有一定范圍的變化，這不能通過實施額外的審計程序來消除。1.財務(wù)報表審計的總體目標(biāo)、折舊年限、預(yù)計殘值、壞賬準(zhǔn)備率等。其他影響：期末，企業(yè)存貨應(yīng)當(dāng)按照賬面價值與可變現(xiàn)凈值孰低的原則計量，并按照存貨可變現(xiàn)凈值與賬面價值的差額計提存貨跌價準(zhǔn)備。2)審計程序的性質(zhì)注冊會計師獲取審計證據(jù)的能力受到實踐和法律的限制。例如：(1)管理層或其他人員可能有意或無意地沒有提供與準(zhǔn)備工作相關(guān)的所有信息

5、(3)審計不是對涉嫌違法行為的正式調(diào)查。注冊會計師沒有被授予特定的法律權(quán)力(如搜查權(quán))，這是調(diào)查所必需的。1.財務(wù)報表審計總體目標(biāo)和內(nèi)在缺陷的根源3)財務(wù)報告的及時性和成本效益之間的權(quán)衡為了在合理的時間內(nèi)以合理的成本對財務(wù)報表形成審計意見，注冊會計師有必要：(1)規(guī)劃審計工作，以便有效地開展審計工作；(2)在最有可能存在重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域投入審計資源，并相應(yīng)減少其他領(lǐng)域的審計資源；(輸入權(quán)衡)(3)使用測試和其他方法從整體上檢查錯誤陳述。困難、時間、成本等問題。當(dāng)審計會議不能實施替代程序時，不能作為省略審計程序的理由。首先，財務(wù)報表審計的總體目標(biāo)，以及固有局限性的根源。4)影響審計固有局限性的

6、其他事項對于某些識別或?qū)ο髞碚f，固有局限性對注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力具有特別重要的潛在影響。如欺詐、違反法律法規(guī)以及可能導(dǎo)致被審計單位無法繼續(xù)經(jīng)營的未來事件或情況；1.財務(wù)報表審計的總體目標(biāo)。5.財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的適用編制分為一般目的編制基礎(chǔ)和特殊目的編制基礎(chǔ)。通用編制基礎(chǔ)是指以滿足財務(wù)報表使用者共同的財務(wù)信息需求為目標(biāo)的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，主要是指會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度。特殊用途的編制依據(jù)，如稅收計算依據(jù)、監(jiān)管機構(gòu)的報告要求等。6.審計準(zhǔn)則是指中國注冊會計師的審計準(zhǔn)則。審計準(zhǔn)則旨在規(guī)范和指導(dǎo)注冊會計師對財務(wù)報表整體是否不存在重大錯報獲取合理保證，并要求注冊會計師在整個審計過程中運用職業(yè)判斷

7、，保持職業(yè)懷疑。審計環(huán)節(jié)需要運用專業(yè)判斷和保持專業(yè)懷疑：一是財務(wù)報表審計的總體目標(biāo)，通過了解被審計單位和環(huán)境，識別和評估重大錯報的風(fēng)險；是否通過設(shè)計和應(yīng)對評估的風(fēng)險獲得充分和適當(dāng)?shù)淖C據(jù)；根據(jù)證據(jù)得出的結(jié)論，對財務(wù)報表形成意見。7.管理和治理根據(jù)審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)，注冊會計師負(fù)責(zé)與管理層、治理和財務(wù)報表的其他用戶溝通并向他們報告。一，財務(wù)報表審計的總體目標(biāo)，實踐，1?！締巍恳韵玛P(guān)于審計固有局限性的說法是錯誤的。(一)固有局限性使注冊會計師難以將審計風(fēng)險降至零。固有的局限性不能作為滿足審計證據(jù)說服力不足的理由。固有的局限性源于注冊會計師未能按照審計準(zhǔn)則開展工作。固有的局限性不妨礙對審計意見適當(dāng)

8、性的合理保證。2.許多是在公司的管理層。由于高級經(jīng)理的欺詐行為，審計工作可能會受到限制。b .由于審計費用低，審計工作可能受到限制。c .由于項目團隊成員的素質(zhì)和能力不足，審計工作可能會受到限制。d .由于財務(wù)報表項目涉及主觀決策，審計工作可能受到限制。c、AD、3許多需要運用專業(yè)判斷和保持專業(yè)懷疑的重要審計環(huán)節(jié)主要包括()。通過了解被審計實體及其環(huán)境，識別和評估欺詐或錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。通過針對評估的風(fēng)險設(shè)計和實施適當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施，為重大錯報的存在獲取充分和適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。根據(jù)審計證據(jù)得出的結(jié)論，形成對財務(wù)報表的審計意見。提交審計報告。4許多注冊會計師在評估財務(wù)報表的錯報時，應(yīng)評估以下管理

9、事項。a、所選擇和應(yīng)用的會計政策是否符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度，是否適合被審計單位的具體情況；B、管理層做出的會計估計是否合理；C、管理層是否承諾財務(wù)報表不存在包括舞弊在內(nèi)的重大錯報；D、財務(wù)報表披露是否充分ABC、ABD、1。管理和治理管理的概念是指負(fù)責(zé)被審計單位業(yè)務(wù)活動的經(jīng)營和管理的人員。管理層包括部分或全部管理人員。例如，企業(yè)高級管理人員和其他管理人員的管理水平是指負(fù)責(zé)監(jiān)督被審計單位的戰(zhàn)略方向和管理層履行管理職責(zé)的人員或組織。治理層的職責(zé)包括監(jiān)督財務(wù)報告流程。一般認(rèn)為，董事會、監(jiān)事會和審計委員會屬于治理層。因此，在被審計單位管理層的監(jiān)督下，被審計單位管理層有責(zé)任根據(jù)適用的財務(wù)報表框

10、架編制財務(wù)報表。2.管理層和注冊會計師對財務(wù)報表的責(zé)任，以及編制財務(wù)報表的直接責(zé)任；2.管理和治理(如適用)確認(rèn)與財務(wù)報表相關(guān)的責(zé)任，這是注冊會計師開展審計工作的前提，也是注冊會計師根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定開展審計工作的基礎(chǔ)。管理和治理的職責(zé)包括：(1)根據(jù)適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其公允反映(如適用)；(二)設(shè)計、實施和維護必要的內(nèi)部控制，使財務(wù)報表不存在因舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報；(管理層重視它，需要預(yù)防和控制它；治理監(jiān)督，防止管理層凌駕于內(nèi)部控制之上，對財務(wù)報告的編制施加不適當(dāng)?shù)挠绊?3)為注冊會計師提供必要的工作條件，包括：允許獲取與財務(wù)報表編制有關(guān)的所有信息；提供審計所需的其

11、他信息；獲取審計證據(jù)時，允許不受限制地接觸內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。注冊會計師的責(zé)任注冊會計師的責(zé)任是對財務(wù)報表是否按照財務(wù)報告框架編制發(fā)表審計意見，并在所有重大方面實現(xiàn)公允反映。注冊會計師通過簽署審計報告來確認(rèn)他們的責(zé)任。P81三(1)發(fā)現(xiàn)錯誤和欺詐的責(zé)任(2)發(fā)現(xiàn)違反法律法規(guī)的責(zé)任注：首先，管理層和治理部門應(yīng)對編制財務(wù)報表負(fù)全部責(zé)任。對財務(wù)報表的審計不能減輕被審計單位的管理和治理責(zé)任。第二，如果財務(wù)報表存在重大錯報，且注冊會計師未能通過審計發(fā)現(xiàn)，則財務(wù)報表已經(jīng)過注冊會計師審計的事實不能減輕對財務(wù)報表的管理和治理責(zé)任。(1)錯誤和舞弊的責(zé)任，注冊會計師的責(zé)任，治理和管理的責(zé)任，1，2，防止或發(fā)

12、現(xiàn)錯誤和舞弊的主要責(zé)任，對整個財務(wù)報表的合理保證(內(nèi)在限制)，以及內(nèi)在限制對由于1)舞弊導(dǎo)致的錯報有很大的潛在影響；2)因管理欺詐導(dǎo)致的重大錯報可能未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險；由于員工欺詐而未發(fā)現(xiàn)重大錯報的風(fēng)險；3)由于審計的固有局限性，即使審計工作按照審計準(zhǔn)則進行，也不能保證所有重大錯報都會被發(fā)現(xiàn)；審計準(zhǔn)則規(guī)定，如果發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表因舞弊而出現(xiàn)嚴(yán)重錯報，特別是因串通舞弊或偽造文件造成的錯報，并不一定意味著注冊會計師沒有遵循審計準(zhǔn)則。P80，(2)發(fā)現(xiàn)暴力的責(zé)任然而，它不包括管理、治理或員工與商業(yè)活動共舞的不當(dāng)個人行為。1.違規(guī)行為的含義，違法行為與欺詐的區(qū)別，欺詐是指被審計單位的管理層、治理者、員工或第三方

13、為了自身利益而犧牲公司利益，而違規(guī)行為是指被審計單位的管理層、治理者和員工為了公司利益而犧牲社會利益。2.注冊會計師違反法律法規(guī)的責(zé)任。預(yù)防和發(fā)現(xiàn)被審計單位的違法違規(guī)行為是管理層的行為，管理層應(yīng)對違法違規(guī)行為及其后果負(fù)責(zé)。注冊會計師審計財務(wù)報表的目的不是發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)行為，而是對財務(wù)報表發(fā)表審計意見并提供合理的保證。它不應(yīng)該也不能負(fù)責(zé)防止被審計單位違反法律法規(guī)，但實施年度財務(wù)報表審計可能是遏制違反法律法規(guī)的措施。3。需要查明違反法律法規(guī)的原因。p80倒數(shù)第二段對違反法律法規(guī)的行為進行了分類(根據(jù)其對財務(wù)報表的影響)。第一類是違反對財務(wù)報表有直接影響的法律法規(guī)(如違反稅法)；第二類是對財務(wù)報表有間

14、接影響的違法違規(guī)行為(如違反安全、健康、環(huán)保等法規(guī)等)。)，因為違反這些法律可能會招致罰款和其他處罰，從而導(dǎo)致或有負(fù)債。因此，注冊會計師在設(shè)計和實施審計程序、評價和報告審計結(jié)果時，應(yīng)充分注意被審計單位的違法違規(guī)行為可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響這一事實。4.注冊會計師檢查和報告這兩種行為的責(zé)任。對于第一類違法違規(guī)行為，注冊會計師應(yīng)科學(xué)規(guī)劃審計工作，充分考慮審計風(fēng)險，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，合理確保發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)行為；對于第二類違法違規(guī)行為，注冊會計師應(yīng)予以充分關(guān)注。注冊會計師的責(zé)任僅限于執(zhí)行特定的審計程序，這有助于識別可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為，但注冊會計師不為發(fā)現(xiàn)具有間接

15、影響的違法行為提供任何保證。為充分關(guān)注上述事項，注冊機構(gòu)應(yīng)保持專業(yè)懷疑態(tài)度，并充分關(guān)注審計可能揭示的、可能導(dǎo)致被審計單位對法律法規(guī)合規(guī)性產(chǎn)生懷疑的情況或事項。練習(xí)，練習(xí)，1?！締巍筷P(guān)于注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任，以下陳述是錯誤的： (一)注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照審計準(zhǔn)則開展審計業(yè)務(wù)，并獲得合理保證，財務(wù)報表整體不存在因舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。無論管理層的風(fēng)險評估結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)審查會計估計是否存在偏差。并評估產(chǎn)生這種偏差的環(huán)境是否表明存在由欺詐導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。如果在出具審計報告后發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表存在因舞弊導(dǎo)致的重大錯報，必須表明注冊會計師未遵守審計準(zhǔn)則。注冊會計師有責(zé)任在整個審計過程中保持專

16、業(yè)懷疑，考慮管理失控的可能性，并認(rèn)識到有效的發(fā)現(xiàn)錯誤的審計程序可能對發(fā)現(xiàn)欺詐無效。c、2單關(guān)于管理、治理和注冊會計師的責(zé)任是不正確的(一)，防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是注冊會計師的責(zé)任。治理層有責(zé)任監(jiān)督管理層建立和維護內(nèi)部控制。注冊會計師有責(zé)任按照審計準(zhǔn)則開展審計工作，并獲得不存在重大錯報的合理保證A.確定被審計單位是否違反法律法規(guī)。b .確定被審計單位的內(nèi)部控制是否有效。c .確定管理層在編制財務(wù)報表時所采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否可接受。d .確定管理層是否認(rèn)識和理解其與財務(wù)報表相關(guān)的責(zé)任、CD、A、總體目標(biāo)、具體目標(biāo)之間的關(guān)系以及管理層的決定。具體的審計目標(biāo)是具體的，服從于總體目標(biāo)，包括總體審計目標(biāo)和項目目標(biāo)。總的審計目標(biāo)是實施所有項目，這是審計必須實現(xiàn)的目標(biāo)；項目目標(biāo)是根據(jù)每個項目分別確定的目標(biāo)。具體的審計目標(biāo)必須根據(jù)被審計單位管理層的識別和總體審計目標(biāo)來確定。因此，筆記會議的主要任務(wù)是確定管理層的決定是否恰當(dāng)。第三章。管理識別和具體審計目標(biāo)，管理識別的含義：被審計實體的管理層對財務(wù)報表要素的確認(rèn)、計量、列報和相關(guān)披露所作的明示或暗示的表述。注冊會計師的基本職責(zé)是確定被審計單位的管理層是否正確地認(rèn)可其報表。第三章。管理識別和具體審計目標(biāo)，資產(chǎn)負(fù)債表企業(yè)01表編制單位：年月日單