1、一、資金進(jìn)入企業(yè)的核算 二、供應(yīng)過程的核算 三、生產(chǎn)過程的核算 四、銷售過程的核算 五、財務(wù)成果的核算,制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算的基本內(nèi)容,一、資金進(jìn)入企業(yè)的核算,企業(yè),資金,投資者,債權(quán)人,所有者權(quán)益,負(fù)債,資金來源,（一）接受投資的核算 企業(yè)的資本按照投資主體的不同 國家投入資本 法人投入資本 個人投入資本 外商投入資本 按照投入資本的不同物質(zhì)形態(tài) 貨幣投資 實物投資 證券投資 無形資產(chǎn)投資,1.接受貨幣資金投資的核算 借：銀行存款 貸：實收資本 2.接受固定資產(chǎn)投資的核算 借：固定資產(chǎn) 貸：實收資本 3.接受原材料等投資的核算 借：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：實收資本 4.

2、接受無形資產(chǎn)投資的核算 借：無形資產(chǎn) 貸：實收資本,【例1】企業(yè)收到H公司投入的貨幣資金350 000元，款項存入銀行。同時收到牡丹公司投入的新設(shè)備一臺，該項設(shè)備所確認(rèn)的價值為600 000元。,借：銀行存款 350 000 固定資產(chǎn) 600 000 貸：實收資本 950 000,【例2】某有限責(zé)任公司由A、B兩位股東各出資150萬建立，注冊資本為300萬。經(jīng)過三年經(jīng)營，該公司實現(xiàn)留存收益200萬。此時C投資者有意加入該公司，并表示愿出資250萬而僅占該公司1/3股份。該公司已收到投資款。 借：銀行存款 2 500 000 貸：實收資本C投資者 1 500 000 資本公積資本溢價 1 000

3、 000,1.股票按面值發(fā)行： 借：銀行存款 貸：股本（股票面值股份總數(shù)） 發(fā)行費用計入管理費用 2.股票溢價發(fā)行： 借：銀行存款（實收款項） 貸：股本（股票面值股份總數(shù)） 資本公積股本溢價（實收款項大于股本的差額） 發(fā)行費用一般沖減資本公積,股份公司發(fā)行股票的核算,例3 B股份有限公司首次公開發(fā)行了普遍股50 000 000股，每股面值1元，每股發(fā)行價格為4元。B公司以銀行存款支付發(fā)行手續(xù)費、咨詢費等費用共計6 000 000元。假定發(fā)行收入已全部收到，發(fā)行費用已全部支付，不考慮其他因素，B公司的會計處理如下： 發(fā)行時： 借：銀行存款 200 000 000 貸：股本 50 000 000

4、資本公積股本溢價 150 000 000 支付發(fā)行費用時： 借：資本公積股本溢價 6 000 000 貸：銀行存款 6 000 000,（二）短期借款的核算 【例4】企業(yè)8月1日從銀行取得借款100 000元，期限為6個月，年利率為6%，利息按月計提，每季支付一次，所得借款存入銀行。 1.取得借款時：,借：銀行存款 60 000 貸：短期借款 60 000,2.按月計提利息時： 100 000 6% 12=500,借：財務(wù)費用 500 貸：應(yīng)付利息 500,3.按季支付利息時：,借：應(yīng)付利息 1 000 財務(wù)費用 500 貸：銀行存款 1 500,4.到期償還本金時：,借：短期借款 100 0

5、00 貸：銀行存款 100 000,（一）供應(yīng)過程核算的任務(wù) 用貨幣資金購買材料，形成生產(chǎn)儲備，借以保證生產(chǎn)過程的不斷進(jìn)行。 供應(yīng)過程的核算就是要運用會計方法對這一過程進(jìn)行反映和監(jiān)督。,二、供應(yīng)過程的核算,供應(yīng)方,企業(yè),材料 （或貨物）,現(xiàn)金、銀行存款等,（二）設(shè)置的賬戶 在途物資 原材料 銀行存款 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款,應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進(jìn)行征稅，實行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅。 增值稅是一種價外稅。增值稅的承擔(dān)者為最終的消費者。由購買者支付，銷售者代收代交。,應(yīng)交稅費 性質(zhì)：負(fù)債類科目 用途：用來核算企業(yè)應(yīng)交的各種稅費。 結(jié)構(gòu)： 明細(xì)賬戶的設(shè)

6、置：按照稅金費的種類,應(yīng)交增值稅,應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅,供應(yīng)過程 （進(jìn)貨）,銷售過程 （銷貨）,進(jìn)項稅額,10 000元,15 000元,增值稅 =（15 000 10 000） 17% = 850,增值稅 = 15 000 17% 10 000 17% = 850,10 000 17% = 1 700,15 000 17% = 2 550,銷項稅額,（三）供應(yīng)過程基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 供應(yīng)過程核算圖,現(xiàn)購,賒購,2,償還貨款,材料入庫,4,1,3,1.采購結(jié)算貨款時： 借：在途物資 材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款（現(xiàn)購業(yè)務(wù)） 應(yīng)付賬款（賒購業(yè)務(wù)） 應(yīng)付票據(jù)（賒購商業(yè)匯票結(jié)算）

7、,貸方科目根據(jù)結(jié)算情況選擇,2.材料入庫后，會計人員做賬： 借：原材料 材料 貸：在途物資 材料,1.購買材料的核算 【例1】公司向北方工廠購買甲材料，收到北方工廠開來的專用發(fā)票，數(shù)量2 000千克，單價1.90元，價款3 800元，增值稅646元，價稅合計4 446元，以銀行存款支付。,借：在途物資 甲材料 3 800 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 646 貸：銀行存款 4 446,現(xiàn)購,【例2】公司向北方工廠購買乙材料已到，供應(yīng)單位專用發(fā)票載明乙材料3 000千克，每千克2.00元，價款6 000元，增值稅1 020元，價稅合計7 020元，款項尚未支付。,借：在途物資 乙材料 6 0

8、00 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1 020 貸：應(yīng)付賬款 北方工廠 7 020,賒購,2.外購固定資產(chǎn)的核算 （1）購入不需安裝的固定資產(chǎn) 機(jī)器設(shè)備和不需要繳納消費稅的運輸設(shè)備 借：固定資產(chǎn)（價、費） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款等賬戶 其他固定資產(chǎn)，如房屋、建筑物等 借：固定資產(chǎn)（價、稅、費） 貸：銀行存款等賬戶 （2）購入需要安裝的固定資產(chǎn) 先通過“在建工程”核算，再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。,【例3】甲企業(yè)購入一臺設(shè)備，支付買價35 000元，增值稅5 950元，運費2 000元。該設(shè)備購入后直接投入安裝，發(fā)生安裝費8 000元，存款支付。 1.取得時 借：在建工程 37

9、 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 5 950 貸：銀行存款 42 950 2.支付安裝時： 借：在建工程 8 000 貸：銀行存款 8 000 3 .安裝完畢交付使用時： 借：固定資產(chǎn) 45 000 貸：在建工程 45 000,三、生產(chǎn)過程的核算,（一）生產(chǎn)過程核算的任務(wù) 確定產(chǎn)品的制造成本,直接投入 的費用,直接材料費,直接人工費,間接投入 的費用,直接,生產(chǎn)成本 制造費用 應(yīng)付職工薪酬 累計折舊 庫存商品,（二）生產(chǎn)過程核算所需設(shè)置的賬戶,生產(chǎn)過程費用的核算有兩個內(nèi)容 一是歸集和分配一定時期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費用，如材料、工資、福利費、折舊費、修理費等； 二是按一定種類的產(chǎn)

10、品匯總各項費用，最終計算出各種產(chǎn)品的制造成本。,（三）生產(chǎn)過程基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算,1,2,3,直接費用,間接費用,費用分配,4,材料,生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品,生產(chǎn)車間一般耗用,原材料減少 材料使用地點、用途 成本歸屬,生產(chǎn)成本產(chǎn)品,制造費用,材料用途與記入的相應(yīng)賬戶,借：生產(chǎn)成本產(chǎn)品 （生產(chǎn)產(chǎn)品耗用材料） 制造費用 （車間一般耗用材料） 貸：原材料材料,1.材料費用的歸集和分配,【例1】企業(yè)根據(jù)當(dāng)月領(lǐng)料憑證，編制領(lǐng)料憑證匯總表。生產(chǎn)產(chǎn)品耗用：A產(chǎn)品耗用甲材料1 000千克，單價2.00元；B產(chǎn)品耗用乙材料4 000千克，單價1.10元；車間一般耗用乙材料600千克，單價1.10元。,借：生產(chǎn)成本 A

11、產(chǎn)品 2 000 B產(chǎn)品 4 400 制造費用 660 貸：原材料 7 060,應(yīng)付職工薪酬,生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資,生產(chǎn)車間管理人員工資,管理部門管理人員工資,銷售部門銷售人員工資,基建部門基建人員工資,企業(yè)應(yīng)付工資 工人工作地點、崗位 成本歸屬,生產(chǎn)成本產(chǎn)品,制造費用,管理費用,銷售費用,在建工程,2.人工費用的核算,結(jié)算或確認(rèn)時： 借：生產(chǎn)成本產(chǎn)品 （車間生產(chǎn)工人工資） 制造費用 （車間管理人員工資） 管理費用 （企業(yè)管理人員工資） 銷售費用 （企業(yè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資） 在建工程 （企業(yè)基建人員工資） 貸：應(yīng)付職工薪酬工資（職工福利費、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、非貨幣性

12、福利）,【例2】企業(yè)本月應(yīng)付職工工資如下：制造A產(chǎn)品工人工資700元，B產(chǎn)品工人工資1 000元，制造部門管理人員工資300元。,借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 700 B產(chǎn)品 1 000 制造費用 300 貸：應(yīng)付職工薪酬 工資 2 000,實際發(fā)放時： 【例3】以銀行存款發(fā)放工資2 000元。,借：應(yīng)付職工薪酬 2 000 貸：銀行存款 2 000,固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中因使用而逐漸損耗的價值在會計上稱為固定資產(chǎn)折舊，它是產(chǎn)品成本的主要組成部分。,會計上用“累計折舊”賬戶進(jìn)行反映和核算,3.固定資產(chǎn)的折舊,“累計折舊”賬戶：它是“固定資產(chǎn)”的抵減賬戶，是專門用來反映固定資產(chǎn)已磨損的價值。,借：制造費用

13、 （生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)） 管理費用 （行政管理部門使用的固定資產(chǎn)） 銷售費用 （專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)使用的固定資產(chǎn)） 其他業(yè)務(wù)支出(經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)) 在建工程 (工程中使用的固定資產(chǎn)) 貸：累計折舊,【例4】企業(yè)計提制造部門固定資產(chǎn)折舊費700元。,借：制造費用 700 貸：累計折舊 700,間接投入 的費用,4.制造費用的歸集和分配,分配的標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)工時、機(jī)器工時、生產(chǎn)工人工資等。 分配的公式：,在實際工作中通過“制造費用”明細(xì)賬資料匯總而來,【例5】月末按照A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例分配制造費用。 制造費用的歸集： 材料費用：660 工資費用：300 計提折舊：1 200 其他費用：辦公費

14、190，水電費200 合計：2 550 制造費用的分配： 分配標(biāo)準(zhǔn)： A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資700，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資1 000,借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 2 000 B產(chǎn)品 4 400 制造費用 660 貸：原材料 7 060,例1,借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 700 B產(chǎn)品 1 000 制造費用 300 貸：應(yīng)付職工薪酬 2 000,例2,借：制造費用 1 200 貸：累計折舊 1 200,例4,借：制造費用 辦公費 190 水電費 200 貸： 銀行存款 390,【例5】月末按照A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例分配制造費用。,借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 1 050 B產(chǎn)品 1 500 貸：制造費用 2 550,直

15、接投入 的費用,直接材料費,直接人工費,間接投入 的費用,直接,5.生產(chǎn)成本的計算與產(chǎn)成品的結(jié)轉(zhuǎn),【例6】企業(yè)本月期初無在產(chǎn)品，全月投產(chǎn)A產(chǎn)品50件，已全部完工，并已驗收入庫。,借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 2 000 B產(chǎn)品 4 400 制造費用 660 貸：原材料 7 060,例1,借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 700 B產(chǎn)品 1 000 制造費用 300 貸：應(yīng)付職工薪酬 2 000,例2,借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 1 050 B產(chǎn)品 1 500 貸：制造費用 2 550,例5,材料 ： 2000,直接人工 ： 700,制造費用 ： 1050,借方發(fā)生額 ： 3750,借：庫存商品 A產(chǎn)品 3 750 貸：

16、生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 3 750,四、 銷售過程的核算,（一）銷售過程核算的任務(wù),原材料,現(xiàn)金,產(chǎn)成品,供應(yīng)過程,生產(chǎn)過程,銷售過程,(二）銷售過程的會計核算,購買方,企業(yè),產(chǎn)品,現(xiàn)金、票據(jù)等,兩個需要考慮的方面： 第一是資金的收回，即銷售收入。 第二是與銷售收入配比的銷售成本、銷售稅金以及銷售費用等資金的耗費。,所需賬戶的設(shè)置 主營業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)成本 應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 預(yù)收賬款,銷售成本的確認(rèn),銷售收入的確認(rèn),銷售過程核算圖,借方科目根據(jù)結(jié)算情況選擇,銷售商品確認(rèn)收入時： 借：銀行存款（現(xiàn)銷業(yè)務(wù)） 應(yīng)收賬款（普通賒銷業(yè)務(wù)） 應(yīng)收票據(jù)（賒銷業(yè)務(wù)商業(yè)匯票結(jié)算） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增

17、值稅（銷項稅額）,結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品成本時： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品,【例1】企業(yè)銷售A產(chǎn)品20件，每件售價300元，按規(guī)定計算應(yīng)交增值稅1020元，價稅合計7020元，已收到存入銀行。,借：銀行存款 7 020 貸：主營業(yè)務(wù)收入 6 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 020,【例2】結(jié)轉(zhuǎn)A產(chǎn)品成本，企業(yè)采用全月一次加權(quán)平均成本法計算A產(chǎn)品的單位平均成本為230 元。,借：主營業(yè)務(wù)成本 4 600 貸：庫存商品A 產(chǎn)品 4 600,【例3】企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式銷售B產(chǎn)品40件，每件售價250元，按照規(guī)定計算應(yīng)交增值稅1700元，產(chǎn)品已發(fā)出，企業(yè)已向銀行辦妥托收手續(xù)。,借：應(yīng)收賬

18、款 11 700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 700,【例4】結(jié)轉(zhuǎn)B產(chǎn)品成本，企業(yè)采用全月一次加權(quán)平均成本法計算B產(chǎn)品的單位平均成本為200 元。,借：主營業(yè)務(wù)成本 8 000 貸：庫存商品B 8 000,借：銀行存款 5 850 貸：預(yù)收賬款南方公司 5 850,【例5】根據(jù)合同規(guī)定，預(yù)收南方公司購買B產(chǎn)品價稅款5850元存入銀行。,【例6】企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定，向南方公司發(fā)出B產(chǎn)品10件，每件售價250元，按規(guī)定計算應(yīng)交增值稅425元，價稅合計2925元。,借：預(yù)收賬款南方公司 2 925 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 500 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 4

19、25,【例7】結(jié)轉(zhuǎn)B產(chǎn)品成本，企業(yè)采用全月一次加權(quán)平均成本法計算B產(chǎn)品的單位平均成本為200 元。,借：主營業(yè)務(wù)成本 2 000 貸：庫存商品B 2 000,營業(yè)稅金及附加 含義及內(nèi)容 企業(yè)日常經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加費。包括消費稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等。 計算方法 (1)消費稅額應(yīng)稅銷售額消費稅率 (2)城建稅額(當(dāng)期營業(yè)稅消費稅增值稅應(yīng)交額）城建稅稅率 (3)教育費附加(當(dāng)期營業(yè)稅消費稅增值稅應(yīng)交額）教育費附加稅率,營業(yè)稅金及附加,營業(yè)稅金及附加 賬戶性質(zhì)：損益類。 賬戶結(jié)構(gòu)：借方記增加數(shù)；貸方記減少數(shù)；期末一般無余額。,營業(yè)稅金及附加 【例8】按稅法規(guī)定計提本月

20、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅620元，教育費附加費180元。,借：營業(yè)稅金及附加 800 貸：應(yīng)交稅費 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 620 應(yīng)交教育費附加 180,出售多余材料核算 發(fā)生材料銷售時： 借：銀行存款（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等） 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 結(jié)轉(zhuǎn)材料銷售成本時： 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料材料,【例9】企業(yè)對外向新華公司銷售一批甲材料1 000千克，每千克售價15元，計15 000元，增值稅銷項稅額2 550元，貨款收到存入銀行。結(jié)轉(zhuǎn)該批材料的銷售成本，甲材料單位成本為11元。,結(jié)轉(zhuǎn)材料銷售成本時： 借：其他業(yè)務(wù)成本 11 000 貸：原材料甲材料 11 000,

21、收到材料的銷售貨款時： 借：銀行存款 17 550 貸：其他業(yè)務(wù)收入 15 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2 550,1.概念 期間費用是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系和關(guān)系不密切的直接計入當(dāng)期損益的各項費用，主要包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。 2.賬戶的設(shè)置 管理費用 財務(wù)費用 銷售費用,（四）期間費用的會計核算,管理費用 管理部門耗用的材料 管理人員工資及福利費 管理部門固定資產(chǎn)折舊費 工會經(jīng)費 職工教育經(jīng)費 業(yè)務(wù)招待費 印花稅等相關(guān)稅金 技術(shù)轉(zhuǎn)讓費 無形資產(chǎn)攤銷 其他管理費用等,咨詢費、訴訟費 公司經(jīng)費 聘請中介機(jī)構(gòu)費 研究與開發(fā)費 勞動保險費 待業(yè)保險費 董事會會費,【例1

22、0】企業(yè)以銀行存款支付業(yè)務(wù)招待費400元。,借：管理費用 400 貸：銀行存款 400,財務(wù)費用 （1）性質(zhì)：損益類賬戶 （2）用途：用來核算和監(jiān)督企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用。 如利息支出、匯兌損失以及相關(guān)的手續(xù)費等。,【例11】企業(yè)以銀行存款支付銀行辦理業(yè)務(wù)的手續(xù)費300元。,借：財務(wù)費用 300 貸：銀行存款 300,【例12】企業(yè)計提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的短期借利息1 200元。,借：財務(wù)費用 1 200 貸：應(yīng)付利息 1 200,銷售費用 （1）性質(zhì)：損益類賬戶 （2）用途：用來核算和監(jiān)督企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中所發(fā)生的費用。 包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、廣告費，以及為

23、銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等）的職工工資及福利費、類似工資性質(zhì)的費用、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用。,【例13】企業(yè)以銀行存款支付銷售產(chǎn)品的廣告費300元，裝卸費200元。,借：銷售費用 500 貸：銀行存款 500,五、財務(wù)成果的核算,（一）投資收益,投資收益是指企業(yè)對外投資所取得的收益，減去發(fā)生的投資損失和計提的投資減值準(zhǔn)備后的凈額。,（1）性質(zhì)：損益類賬戶 （2）用途：用來核算和監(jiān)督企業(yè)對外投資取得的收入或發(fā)生的損失。 企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或出售股票、債券時發(fā)生的收入或損失的反映。,【例1】企業(yè)從其他單位分得投資利潤6 000元，存入銀行。,借：銀行存款 6 000 貸：投資收益

24、 6 000,（二）營業(yè)外收支,營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的簡稱。與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的各項收入和支出。 營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈收入、處理固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)凈收益、罰款收入等。 營業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、處理固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)凈損失、非常損失、罰款支出、捐贈支出、計提各種資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等。,【例2】企業(yè)應(yīng)付甲單位賬款9 000元，無法支付，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。,借：應(yīng)付賬款甲單位 9 000 貸：營業(yè)外收入 9 000,（三）利潤的結(jié)轉(zhuǎn) 期末，將損益類各賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。通過“本年利潤”賬戶結(jié)算出本月份凈利潤總額和本年累計凈利潤總額。 將本期收入類科目發(fā)生額轉(zhuǎn)

25、入“本年利潤”科目的貸方。將本期支出類科目發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方。,收入的結(jié)轉(zhuǎn),結(jié)轉(zhuǎn)的會計分錄： 借：收入類賬戶（主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入等） 貸：本年利潤,全部的收入,費用的結(jié)轉(zhuǎn),結(jié)轉(zhuǎn)的會計分錄： 借：本年利潤 貸：費用類賬戶（主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)外支出、管理費用、銷售費用、財務(wù)費用等）,全部的費用,本年利潤賬戶,全部的收入,全部的費用,凈利潤,虧損額,本年利潤賬戶,【例3】,【例3】,（1）借：主營業(yè)務(wù)收入 218 200 其他業(yè)務(wù)收入 6 000 投資收益 8 000 營業(yè)外收入 12 000 貸：本年利潤 244 200 （2）借：本

26、年利潤 195 500 貸：主營業(yè)務(wù)成本 148 926 銷售費用 3 000 營業(yè)稅金及附加 800 其他業(yè)務(wù)成本 4 500 管理費用 34 960 財務(wù)費用 1 200 營業(yè)外支出 2 114,（四）所得稅的核算 所得稅是國家對從事生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得所征收的一種稅。其繳納額度取決于企業(yè)實現(xiàn)利潤總額和適用稅率。 其計算公式： 企業(yè)應(yīng)交所得稅利潤總額適用稅率,所得稅賬戶的設(shè)置及核算流程,1,2,發(fā)生所得稅時,年末結(jié)轉(zhuǎn)時,3,交所得稅時,所得稅費用 賬戶性質(zhì)：損益類賬戶 賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，期末一般無余額。,【例4】企業(yè)本期利潤總額為5500按稅法規(guī)定25%的稅率計算

27、應(yīng)交所得稅。 應(yīng)納所得稅應(yīng)納稅所得額使用稅率5 50025%1 375（元）,借：所得稅費用 1 375 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 1 375,【例5】本期期末上交上例所得稅1375元。,借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 1 375 貸：銀行存款 1 375,【例6】本期期末結(jié)轉(zhuǎn)所得稅到“本年利潤”賬戶。,借：本年利潤 1 375 貸：所得稅費用 1 375,（五）利潤分配的核算 1.利潤分配的含義 企業(yè)根據(jù)法律、董事會等決議提請股東大會批準(zhǔn)，對企業(yè)可供分配利潤指定其特定用途，或分配給投資者的行為。包括企業(yè)按規(guī)定提取法定公積金、分配給投資者等。,2.利潤分配的順序,可供分配 利潤,提取法定 公積 金,提取任意公積金,分配給投資者,支付優(yōu)先股股利,提取任意盈余公積,支付普通股股利,轉(zhuǎn)作資本（股本）,“利潤分配”賬戶 賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶 賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記減少數(shù)，貸方登記增加數(shù)。 用途：用來反映和監(jiān)督企業(yè)利潤的分配（可虧損的彌補）和歷年利潤分配（或彌補）后的結(jié)存余額。,【例7】年終決算時，根據(jù)“本年利潤”賬戶借貸方差額10 720元（貸方），轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目的貸方。,借：本年利潤 10 720 貸：利潤分配 未分配利潤 10 720