1、當(dāng)前我國稅制改革的熱點問題,劉濟(jì)勇,主要內(nèi)容：,一、我國財稅體制簡介 二、當(dāng)前財稅體制存在的主要問題與不足 三、當(dāng)前稅制改革的路徑與方向,一、我國財稅體制簡介,我國現(xiàn)行財稅體制是從1994年1月1日起開始實行的分稅制財政管理體制改革。按照事權(quán)與財權(quán)相結(jié)合的原則，依據(jù)中央與地方事權(quán)和支出責(zé)任，將稅種按屬性劃分為為中央稅、地方稅和中央地方共享稅三中類型。,二、當(dāng)前財稅體制存在的主要問題與不足,新一輪稅改所面臨的經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境：,1、經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程明顯加快,2、互聯(lián)網(wǎng)的運用更加普及,3、市場化程度明顯提高,4、公共財政框架初步建立,5、居民收入分配差距拉大,6、宏觀經(jīng)濟(jì)運行態(tài)勢呈現(xiàn)新特征,我國現(xiàn)行稅收

2、體制的主要問題：,稅負(fù)過高 以間接稅為主 重復(fù)征稅嚴(yán)重 稅收透明度低 納稅人缺乏納稅意識 存在大量稅外政府收費,2009年，福布斯雜志亞太版針對全球50個國家調(diào)研做出的一個排名。這個指數(shù)全名應(yīng)該翻譯為“稅負(fù)痛苦與改革指數(shù)”，不僅有痛苦，還有改革。其計算方法，是將企業(yè)所得稅、個人所得稅、財產(chǎn)稅、雇主社會保險、雇員社會保險和增值稅或銷售稅的最高法定稅率進(jìn)行加總，中國得出的稅負(fù)痛苦指數(shù)為159，僅次于法國，排名第二。,稅負(fù)過高,間接稅比重過高，直接稅比重過低,間接稅比重過高、導(dǎo)致稅制應(yīng)有的再分配功能明顯偏弱。以間接稅為主的稅制體系難以體現(xiàn)稅收的公平性和量能負(fù)擔(dān)原則。間接稅比例過高，會促進(jìn)物價上漲，阻

3、滯民間消費擴(kuò)展，對經(jīng)濟(jì)有負(fù)面作用。,營業(yè)稅與增值稅共存，重復(fù)征稅嚴(yán)重 營業(yè)稅按銷售額全額征稅，商品的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，稅負(fù)就越重。 增值稅只對銷售全額中的增值部分征稅，采用發(fā)票抵扣的方法，避免了流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的重復(fù)征稅。 增值稅具有“中性”的優(yōu)點，但是要允分發(fā)揮增值稅的中性作用。前提之一就是增值稅的稅基要盡可能地廣，包含所有的商品和服務(wù)?，F(xiàn)行稅制中對第二產(chǎn)業(yè)的建筑業(yè)和大部分的第三產(chǎn)業(yè)課征的是營業(yè)稅而非增值稅，增值稅征稅范圍較狹窄，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)運行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，增值稅的中性效應(yīng)大打折扣。 從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來看，將大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，不利于企業(yè)的經(jīng)營決策、專業(yè)化分

4、工和國際競爭。 從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實踐的一些困境。,由于第三產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)附加值高，因此第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展是一國經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)與否的重要標(biāo)志。數(shù)據(jù)顯示，發(fā)達(dá)國家第三產(chǎn)業(yè)占GDP比例約為70%左右。,我國三大產(chǎn)業(yè)發(fā)展變化趨勢,三、當(dāng)前稅制改革的主要路徑與方向,積極推進(jìn)“營改增”，避免重復(fù)征稅，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展。 推進(jìn)個人所得稅改革，減少貧富差距，促進(jìn)稅收公平。 推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革，擴(kuò)大財產(chǎn)稅比重。 推進(jìn)環(huán)境保護(hù)稅改革，減少環(huán)境污染。 推進(jìn)資源稅改革，保護(hù)不可再生自然資源。 推進(jìn)消費稅改革，充分發(fā)揮稅收對收入和消費行為的調(diào)節(jié)作用。,結(jié)構(gòu)性減稅,積極推進(jìn)“營改增”，避免重復(fù)征

5、稅，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展。,從2011年底，上海率先啟動改革試點至今，營業(yè)稅改征增值稅已走過近四個年頭。目前，仍有生活服務(wù)業(yè)、金融保險業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)四大行業(yè)的營改增“硬骨頭”尚未啃下來。按國務(wù)院公布的改革計劃，今年要完成四大行業(yè)營改增。,推進(jìn)個人所得稅改革，減少貧富差距，促進(jìn)稅收公平。 個人所得稅的稅制模式主要分為綜合稅制、分類稅制、綜合與分類相結(jié)合的稅制這三種類型。我國目前實行的是分類稅制，即將個人各種來源不同、性質(zhì)各異的所得進(jìn)行分類，分別扣除不同的費用，按不同的稅率課稅。我國稅法規(guī)定的應(yīng)稅所得包括工資、薪金所得；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

6、；勞務(wù)報酬所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等共計十一類。,工資薪金免征額3500元，按七級累進(jìn)征稅。,我國個人所得稅制面臨的問題： （1）現(xiàn)行分類稅制模式難以充分體現(xiàn)公平、合理的原則。 （2）稅率結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，工資、薪金所得稅率級距過多。 （3）減免稅優(yōu)惠存在內(nèi)、外籍個人減免稅項目范圍及標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一問題。 （4）稅收征管手段及社會配套條件不適應(yīng)稅制發(fā)展的需要，存在一些制約稅收征管的因素。,個人所得稅改革的方向： 建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制。在酌情調(diào)整基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，先將部分勞動所得合并為綜合所得，將子女教育和職業(yè)教育納入專項附加扣除，并加快建立和健全個人收

7、入和財產(chǎn)信息系統(tǒng)。個稅改革在對部分所得項目實行綜合計稅的同時，會將納稅人家庭負(fù)擔(dān)，如贍養(yǎng)人口、按揭貸款等情況計入抵扣因素，更體現(xiàn)稅收公平。 建立和健全個人收入和財產(chǎn)信息系統(tǒng)。這些信息包括，個人收入和財產(chǎn)中的個人收入信息、支出信息，以及撫養(yǎng)誰、贍養(yǎng)誰、有幾個兄弟姐妹分擔(dān)、醫(yī)療費用扣除等。獲得信息的方式和結(jié)果，都將對個人所得稅的改革產(chǎn)生影響，為此，財政部正在試圖建立一個全社會的信息支持網(wǎng)絡(luò)。,推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革，擴(kuò)大財產(chǎn)稅比重。 目前，我國房地產(chǎn)相關(guān)的稅收主要集中于交易環(huán)節(jié)，且稅賦相當(dāng)重，大概占到成交總價的10%左右。 房地產(chǎn)稅是直接稅，比間接稅更有利于發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配差距的功能，有利于縮小收入差距

8、，促進(jìn)社會公平和諧。 目前的房產(chǎn)稅存在“重流轉(zhuǎn)輕保有”的稅負(fù)結(jié)構(gòu)不合理情況；征管覆蓋面窄，給納稅人提供了避稅和逃稅空間；計稅依據(jù)設(shè)計不合理。,未來房地產(chǎn)稅改革應(yīng)遵循以下的思路： 合并現(xiàn)行房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，取消土地增值稅，打造新的房地產(chǎn)稅，簡化稅制，降低交易環(huán)節(jié)的稅負(fù)，實現(xiàn)從交易環(huán)節(jié)向保有環(huán)節(jié)的轉(zhuǎn)變。 以房地產(chǎn)評估價值為計稅依據(jù)，使房地產(chǎn)稅的收入具有稅收彈性，保障地方財政收入持續(xù)增長。評估值以市場價為基礎(chǔ)，能夠較好地反映房地產(chǎn)的真實價值和房地產(chǎn)所有人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)能力，使地方政府獲得充足的財力保障。 信息聯(lián)網(wǎng)。加強(qiáng)與房地產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)和公安部門等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合，建立房地產(chǎn)信息網(wǎng)絡(luò)共享平臺（包括

9、家庭人員構(gòu)成信息等），實現(xiàn)信息資源真實準(zhǔn)確、實時共享。 理清房地產(chǎn)“稅、費、租”的關(guān)系，清理不必要的房地產(chǎn)業(yè)收費，維持現(xiàn)有的總稅負(fù)不變，減少改革成本。 在具體推進(jìn)策略上，我國房地產(chǎn)稅改革最關(guān)鍵的是構(gòu)建房地產(chǎn)交易計稅價格評估系統(tǒng)及建立健全個人住房數(shù)據(jù)庫。不動產(chǎn)登記暫行條例已自2015年3月1日開始生效和施行。不動產(chǎn)統(tǒng)一登記條例制度的實施在法律、管理和技術(shù)層面上為我國下一步全面開征房地產(chǎn)稅的開征打下了基礎(chǔ)，掃清了障礙。,推進(jìn)環(huán)境保護(hù)稅改革，減少環(huán)境污染。 環(huán)境保護(hù)稅（簡稱“環(huán)保稅”）實質(zhì)上是按照“誰污染誰付費”的原則通過稅收手段來實現(xiàn)環(huán)境與自然資源的保護(hù)和更為有效的利用。 我國迄今尚未明確開征獨立

10、意義上的環(huán)境保護(hù)稅之類的稅種，只是在現(xiàn)有的一些稅種規(guī)定中增加了某些有助于資源、環(huán)境保護(hù)的條款。一些稅種如資源稅、消費稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車輛購置稅、車船稅等具有資源和環(huán)境保護(hù)的性質(zhì)。這些條款和稅種共同構(gòu)成了“準(zhǔn)環(huán)境稅”體系。 對現(xiàn)行排污收費進(jìn)行“費改稅”，開征環(huán)境稅，實行“環(huán)保核定、地稅征收”的征管模式，適度擴(kuò)大征收范圍，提高征收標(biāo)準(zhǔn)，突顯該稅種對環(huán)境保護(hù)的調(diào)節(jié)職能。改革初期的重點在于實現(xiàn)排污“收費”向“收稅”的平穩(wěn)過渡，而后逐步建立相應(yīng)配套機(jī)制。,推進(jìn)資源稅改革，保護(hù)不可再生自然資源。 資源稅是以土地、海洋，礦產(chǎn)等自然資源為課稅對象、為了調(diào)節(jié)資源級差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而征

11、收的一種稅。主要目的是防止和保護(hù)對自然資源的濫用和過渡開采。 目前資源稅制度存在的弊端：(1)資源稅課稅范圍過窄。僅僅局限于六種礦產(chǎn)品，而對于大部分的非礦產(chǎn)品資源（如森林、草地、水等）則沒有征稅。(2)稅率偏低。沒有反映出資源的市場價值。(3)計征方式不合理。當(dāng)前的資源稅按資源的使用數(shù)量施行從量征稅的計稅方式。 資源稅改革的主要思路：（1）擴(kuò)大征收范圍?，F(xiàn)行資源稅的課稅范圍過窄，應(yīng)將對礦產(chǎn)資源課稅為主擴(kuò)大到所有稀缺自然資源（如森林、草場、湖泊、地下水等）。（2）改革計征方式。從量征收改從價征收的實質(zhì)是提高資源稅稅負(fù)，促進(jìn)資源綜合利用。（3）提高稅負(fù)水平。（4）統(tǒng)籌稅費關(guān)系。資源稅的改革必須輔以

12、政府行政收費與基金清理的配套措施。,推進(jìn)消費稅改革，充分發(fā)揮稅收對收入和消費行為的調(diào)節(jié)作用。 消費稅（Excise Duty)（特種貨物及勞務(wù)稅）是以特定消費品為課稅對象所征收的一種稅,屬于流轉(zhuǎn)稅的范疇。在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費品再征收一道消費稅，目的是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費方向，保證國家財政收入。消費稅之“消費”，不是零售環(huán)節(jié)購買貨物或勞務(wù)之“消費”。 現(xiàn)在的消費稅是特別消費稅或者叫懲罰性消費稅，主要對幾十種不鼓勵消費的產(chǎn)品進(jìn)行征稅，意在引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，并不是普遍征收。 現(xiàn)行消費稅的征收范圍主要包括：煙，酒，鞭炮，焰火，化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實木地板，摩托車，小汽車，電池，涂料等稅目，有的稅目還進(jìn)一步劃分若干子目。,消費稅的改革方向：擴(kuò)圍、調(diào)率、調(diào)整征收環(huán)節(jié)和收入分享方式。 消費稅改革的基本原則是