1、小企業(yè)會計準(zhǔn)則（所得稅費(fèi)用）,梁蕤,第七十一條 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的當(dāng)期應(yīng)納稅額，確認(rèn)所得稅費(fèi)用。 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤總額的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，計算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定當(dāng)期應(yīng)納稅額。 所得稅費(fèi)用可以有三種方法計算：一是應(yīng)付稅款法，二是納稅影響會計法，三是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。 應(yīng)付稅款法，是指企業(yè)不確認(rèn)時問性差異對所得稅的影響金額，按照當(dāng)期計算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。,納稅影響會計法，是指企業(yè)確認(rèn)時間性差異對所得稅的影響金額，按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅和時間性差異對所得稅影響金額的合計，確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的

2、方法。在這種方法下，時間性差異對所得稅的影響金額，遞延和分配到以后各期。納稅影響會計法又具體區(qū)分為遞延法和債務(wù)法兩種方法。 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，是指從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照企業(yè)所得稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。,本準(zhǔn)則為了簡化核算，便于小企業(yè)執(zhí)行，減輕小企業(yè)納稅調(diào)整的負(fù)擔(dān)，滿足匯算清繳的要求，采用了第一種方法，即應(yīng)付稅款法。 小企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定計算當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅，同時確認(rèn)

3、為所得稅費(fèi)用，即： 當(dāng)期應(yīng)交所得稅=當(dāng)期所得稅費(fèi)用 在實(shí)務(wù)中，具體表現(xiàn)為：利潤表中的“所得稅費(fèi)用”的金額等于中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表中第30行“應(yīng)納稅額”的金額。,(一)計算依據(jù)：企業(yè)所得稅法而不是本準(zhǔn)則 由于會計與稅法的目的不同、收入和費(fèi)用口徑不同，還會或多或少地存在一些差異，如通常所講的永久性差異，而在計算所得稅費(fèi)用時由于依據(jù)的是企業(yè)所得稅法而不是本準(zhǔn)則，因此仍需要進(jìn)行必要的納稅調(diào)整。 (二)應(yīng)納稅額等于所得稅費(fèi)用 既有助于小企業(yè)直觀地掌握實(shí)際負(fù)提的所得稅費(fèi)用的金額，又有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)對小企業(yè)實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅，提高雙方的溝通能力，減輕了小企業(yè)的負(fù)擔(dān)，提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征

4、管水平和效率，從而實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)和保證國家稅收的目的。,納稅調(diào)整的事項(xiàng) 第一類：收入類調(diào)整項(xiàng)目。（納稅調(diào)整減少額） 主要包括：免稅收入，減計收入和減、免稅項(xiàng)目所得等3個項(xiàng)目。 第二類：扣除類調(diào)整項(xiàng)目。（大部分是納稅調(diào)整增加額） 主要包括：職工福利費(fèi)支出，職工教育經(jīng)費(fèi)支出，工會經(jīng)費(fèi)支出，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，捐贈支出，利息支出，罰金、罰款和被沒收財物的損失，稅收滯納金，贊助支出，與取得收入無關(guān)的支出和加計扣除（納稅調(diào)整減少額）等12個項(xiàng)目。 永久性差異，這種差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回,納稅調(diào)整的方式：調(diào)表不調(diào)賬 納稅調(diào)整的時點(diǎn)：年度匯算清繳時 計算公式： 應(yīng)納稅額 =應(yīng)納

5、稅所得額適用稅率減免稅額抵免稅額 應(yīng)納稅所得額 =利潤總額納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額彌補(bǔ)以前年度虧損,納稅調(diào)整增加額 （11項(xiàng)） (1)職工福利費(fèi)支出。 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14的部分，準(zhǔn)予扣除?！痹摋l強(qiáng)調(diào)的是職工福利費(fèi)支出可稅前扣除的金額最高為工資薪金總額的14。 小企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，如果小于等于工資薪金總額的14，則可以全額扣除，由于已反映在管理費(fèi)用、營業(yè)成本等項(xiàng)目中，不需再進(jìn)行納稅調(diào)整； 如果大于工資薪金總額的14，則超出部分應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，作為納稅調(diào)整增加額計入應(yīng)納稅所得額中。 這個項(xiàng)目的金額可以從小企業(yè)“應(yīng)付職

6、工薪酬”賬戶貸方發(fā)生額分析取得。,(2)職工教育經(jīng)費(fèi)支出。 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十二條規(guī)定：“除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！?該條強(qiáng)調(diào)的實(shí)際上是允許企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出準(zhǔn)予全額扣除，只是在扣除時間上作了相應(yīng)遞延。職工教育經(jīng)費(fèi)支出當(dāng)年可稅前扣除的金額最高為工資薪金總額的25，對于超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，允許無限期地往以后的納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。,分析：小企業(yè)213年發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)20萬元，假定當(dāng)年工資薪金總額為100萬元，在計算應(yīng)納稅所得額時，由于20萬元17.5萬元(702.5)，

7、因此，213年職工經(jīng)費(fèi)支出17.5萬元可以在稅前扣除，余額2.5萬元(20-17.5)可在213年以后年度稅前扣除； 假定214年發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)18萬元，當(dāng)年工資薪金總額為100萬元，在計算應(yīng)納稅所得額時，由于20.5萬元(214年當(dāng)年新發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)18萬元+213年結(jié)轉(zhuǎn)的職工教育經(jīng)費(fèi)支出2.5萬元)25萬元(1002.5)，因此，214年職工教育經(jīng)費(fèi)支出稅前扣除金額為20.5萬元。,(3)工會經(jīng)費(fèi)支出。 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十一條規(guī)定：“企業(yè)拔繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2的部分，準(zhǔn)予扣除?！?該條強(qiáng)調(diào)的是工會經(jīng)費(fèi)支出可稅前扣除的金額最高為工資薪金總額的2。與職工教育經(jīng)費(fèi)支出

8、不同的是，工會經(jīng)費(fèi)超過部分，不準(zhǔn)在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 分析：小企業(yè)213年撥繳的工會經(jīng)費(fèi)為25萬元，假定當(dāng)年工資薪金總額為100萬元，在計算應(yīng)納稅所得額時，由于25萬元20萬元(1002)，因此，213年工會經(jīng)費(fèi)在稅前扣除的金額為20萬元，剩余的5萬元既不允許在213年稅前扣除，也不允許在213年以后年度稅前扣除。,(4)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5?！?該條強(qiáng)調(diào)的是業(yè)務(wù)招待費(fèi)可稅前扣除的金額最高為當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5范圍內(nèi)的其發(fā)生額的60，并堅持四個原

9、則： 第一，企業(yè)開支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)必須是正常和必要的； 第二，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出一般要求與經(jīng)營活動“直接相關(guān)”； 第三，必須有大量足夠有效憑證證明企業(yè)相關(guān)性的陳述：比如費(fèi)用金額、招待、娛樂、旅行的時間和地點(diǎn)、商業(yè)目的、企業(yè)與被招待人之間的業(yè)務(wù)關(guān)系等； 第四，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)實(shí)際情況合理推算最確切的金額。,分析：小企業(yè)2013年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬元，假定當(dāng)年營業(yè)收入為3 000萬元，在計算應(yīng)納稅所得額時，由于60萬元(10060)15萬元(3 0005)，因此，2013年業(yè)務(wù)招待費(fèi)在稅前扣除的金額為15萬元，不是100萬元也不是60萬元，剩余的85萬元(10015)既不允許在2013年稅前扣除

10、，也不允許在213年以后年度稅前扣除。 又如，小企業(yè)2014年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬元，假定當(dāng)年營業(yè)收入為30 000萬元，在計算應(yīng)納稅所得額時，由于60萬元(10060)150萬元(30 0005)，因此，2014年業(yè)務(wù)招待費(fèi)在稅前扣除的金額為60萬元，不是100萬元也不是150萬元，剩余的40萬元(100一60)既不允許在2014年稅前扣除，也不允許在2014年以后年度稅前扣除。 這個項(xiàng)目的金額可以從小企業(yè)“管理費(fèi)用”賬戶借方發(fā)生額分析取得。,(5)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出。 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定

11、外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！?該條強(qiáng)調(diào)的實(shí)際上是允許企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出準(zhǔn)予全額扣除，只是在扣除時間上作了相應(yīng)遞延。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出當(dāng)年可稅前扣除的金額最高為銷售(營業(yè))收入的15(即扣除限額)，這一扣除限額內(nèi)的部分，全額扣除，對于超過這一扣除限額的部分，允許無限期地往以后的納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。,分析：甲小企業(yè)213年發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)100萬元，假定當(dāng)年營業(yè)收入為3 000萬元，在計算應(yīng)納稅所得額時，由于100萬元450萬元(3 00015)，因此，213年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在稅前扣除的金額為450萬元，不是50

12、0萬元，余額50萬元(500450)可在213年以后年度稅前扣除。 假定214年發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)510萬元，當(dāng)年營業(yè)收入仍為3 000萬元，在計算應(yīng)納稅所得額時，由于510萬元450萬元(3 00015)，因此，214年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在稅前扣除的金額也為450萬元，余額110萬元(214年當(dāng)年新發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)未扣除金額60萬元213年結(jié)轉(zhuǎn)的未扣除金額50萬元)可以在214年以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。,再如，甲小企業(yè)215年發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)300萬元，假定當(dāng)年營業(yè)收入仍為3 000萬元，在計算應(yīng)納稅所得額時，由于300萬元450萬元(3 00015)，因此，215年當(dāng)年發(fā)生廣告

13、費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)300萬元可以金額在稅前扣除； 由于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例還允許扣除以前年度的結(jié)轉(zhuǎn)額，針對215年來講，以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額累計為110萬元(213年結(jié)轉(zhuǎn)的未扣除金額50萬元+214年結(jié)轉(zhuǎn)的未扣除金 額60萬元)150萬元(215年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額450萬元-215年當(dāng)年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除額300萬元)，因此，215年還可以扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額110萬元。即，213年結(jié)轉(zhuǎn)的50萬元和214年結(jié)轉(zhuǎn)的60萬元，累計110萬元也在215年稅前得到了扣除。215年實(shí)際在稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計為410萬元(300+110)。,(6)捐贈支出。 捐贈支出包括兩個部分，公益性捐贈

14、支出和非公益性捐贈支出。 對于公益性捐贈支出可在扣除限額內(nèi)扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十三條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤?！?該條強(qiáng)調(diào)的是公益性捐贈支出可稅前扣除的金額(扣除限額)最高為年度利潤總額的12，但計算基礎(chǔ)是企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤總額，對于小企業(yè)而言，就是小企業(yè)按照本準(zhǔn)則規(guī)定核算的利潤總額。 小企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出超出扣除限額的部分，不得在稅前扣除，需要進(jìn)行納稅調(diào)整，計入納稅調(diào)整增加額。,對于非公益性捐贈支出不得在稅前扣除。企業(yè)所得稅法第十條

15、規(guī)定：“在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：(五)本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出?！边@類捐贈支出全部需要進(jìn)行納稅調(diào)整，計入納稅調(diào)整增加額。 分析：小企業(yè)213年向符合企業(yè)所得稅法優(yōu)惠條件，經(jīng)認(rèn)定的公益性社會團(tuán)體HSZ會捐款5萬元，向某家庭困難學(xué)生捐款1萬元，213年實(shí)現(xiàn)的利潤總額為40萬元。在計算應(yīng)納稅所得額時，由于5萬元4.8萬元(4012)，因此在213年捐贈支出可稅前扣除的金額為4.8萬元，余額1.2萬元(5+1-4.8)不得在稅前扣除，應(yīng)增加納稅調(diào)整增加額。 這個項(xiàng)目的金額可以從小企業(yè)“營業(yè)外支出”賬戶借方發(fā)生額分析取得。,(7)利息支出。 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十八條規(guī)定：“企業(yè)

16、在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：(一)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；(二)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分?！?該條強(qiáng)調(diào)了四個扣除原則： 第一個原則，非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出，準(zhǔn)予全額據(jù)實(shí)扣除； 第二個原則，金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出，準(zhǔn)予全額據(jù)實(shí)扣除； 第三個原則，企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券發(fā)生的利息支出，準(zhǔn)予全額據(jù)實(shí)扣除； 第四個原則，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部

17、分，準(zhǔn)予扣除。,分析：小企業(yè)213年因資金周轉(zhuǎn)困難，向商業(yè)銀行貸款100萬元用于購買A原材料，期限為2年，貸款年利率為6，；同時，向某企業(yè)借入資金300萬元用于購買B原材料，期限為2年，借款年利率40，。假定該小企業(yè)213年共發(fā)生利息費(fèi)用126萬元(1006+30040)。在計算應(yīng)納稅所得額時，對于向商業(yè)銀行貸款的利息費(fèi)用6萬元可以全額在稅前扣除，向其他企業(yè)借款的利息費(fèi)用中與商業(yè)銀行同期同類貸款利率計算的部分可以稅前扣除，金額為18萬元(3006)，2013年合計在稅前扣除的利息支出為24萬元(6+18)，余額102萬元(6+120618)不得在稅前扣除，應(yīng)增加納稅調(diào)整增加額。 這個項(xiàng)目的金額

18、可以從小企業(yè)“財務(wù)費(fèi)用”賬戶借方發(fā)生額分析取得。,(8)罰金、罰款和被沒收財物的損失。 (9)稅收滯納金。 (10)贊助支出。 (11)與取得收入無關(guān)的支出。 企業(yè)所得稅法第十條規(guī)定： “在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除： (一)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款 (二)企業(yè)所得稅稅款； (三)稅收滯納金； (四)罰金、罰款和被沒有財物的損失； (五)本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出； (六)贊助支出； (七)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； (八)與取得收入無關(guān)的其他支出?！?這4個項(xiàng)目的金額從小企業(yè)“營業(yè)外支出”賬戶的借方發(fā)生額分析取得。,納稅調(diào)整減少額（4項(xiàng)） 主要是收入類調(diào)整項(xiàng)目和扣除

19、類調(diào)整項(xiàng)目中的加計扣除合計4個項(xiàng)目，具體包括： 免稅收入 減計收入 減免稅項(xiàng)目所得 加計扣除,(1)免稅收入。 免稅收入是指屬于企業(yè)的應(yīng)稅所得但按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入。 免稅收入屬于稅收優(yōu)惠的范疇。企業(yè)所得稅法所稱的免稅收入包括國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，符合條件的非營利組織的收入等。 注意：免稅收入與不征稅收入不同，不征稅收入是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟(jì)利益、不負(fù)有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。不屬于稅收

20、優(yōu)惠的范疇，這些收入不屬于營利性活動帶來的經(jīng)濟(jì)利益，是專門從事特定目的的收入，這些收入從企業(yè)所得稅原理上講應(yīng)永久不列為征稅范圍的收入范疇。 企業(yè)所得稅法所稱的不征稅收入包括財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等。,免稅收入與小企業(yè)直接相關(guān)的收入主要是國債利息收入和符合條件的居民企業(yè)之問的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十二條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十六條第(一)項(xiàng)所稱國債利息收入，是指企業(yè)持有國務(wù)院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入?！眹鴦?wù)院財政部門發(fā)行的國債的種類繁多。按國債的券面形式可分為三大品種，即：無記名式（實(shí)物)國債、憑證式國債和記賬式國債

21、。其中無記名式國債已不多見，而后兩者則為目前的主要形式。國債市場分為兩個層次，一是國債發(fā)行市場，也稱一級市場。二是國債流通市場，也稱為二級市場。 小企業(yè)購買國債，不管是一級市場還是二級市場購買，其利息收入均享受免稅優(yōu)惠。該金額可從“投資收益”賬戶的貸方發(fā)生額分析取得。 但需要指出的是，對于小企業(yè)在二級市場轉(zhuǎn)讓國債獲得的收入，還需作為轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入計算繳納企業(yè)所得稅。該金額也從“投資收益”賬戶的貸方發(fā)生額分析取得。,(2)減計收入。 減計收入是指按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予對企業(yè)某些經(jīng)營活動取得的應(yīng)稅收入，按一定比例減少計入收入總額，進(jìn)而減少應(yīng)納稅所得額的一種稅收優(yōu)惠措施。和加計扣除方式類似，減計收入也是一種

22、間接優(yōu)惠方式。對企業(yè)某些項(xiàng)目的收入減按一定比例計入收入總額，而其對應(yīng)的成本費(fèi)用則可以正?？鄢?，則企業(yè)不僅可以減少在這些項(xiàng)目上的稅負(fù)，還可能減少在其他項(xiàng)目上應(yīng)納的所得稅。 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十九條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第三十三條所稱減計收入，是指企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90，計入收入總額。前款所稱原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)?！?分析：某小企業(yè)經(jīng)營某一項(xiàng)目的收入為100萬元，對此收入可以減按90即90萬元計入其應(yīng)稅收入，而這一項(xiàng)目的成本費(fèi)用為9

23、5萬元，則企業(yè)在這一項(xiàng)目上的應(yīng)稅所得為-5萬元，由于企業(yè)的應(yīng)納稅所得額是綜合計稅所得，從而不僅相當(dāng)于對這一項(xiàng)目免稅，還免掉了一部分其他項(xiàng)目應(yīng)繳的所得稅，企業(yè)從這一項(xiàng)目上得到的收入越多，最終得到的優(yōu)惠力度就越大。 這個項(xiàng)目的金額從小企業(yè)(工業(yè))的“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方發(fā)生額分析取得。,(3)減、免稅項(xiàng)目所得。 企業(yè)所得稅第二十七條規(guī)定，減、免稅項(xiàng)目所得包括免稅所得，減稅所得，從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得，從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得和其他六個部分，但是與目前小企業(yè)有關(guān)主要有免稅所得，減稅所得，從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、

24、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得四個部分。 免稅所得。 企業(yè)所得稅法第二十七條規(guī)定：“企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：(一)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；(二)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得；(三)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；(四)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；(五)本法第三條第三款規(guī)定的所得?！?減稅所得。 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十六條規(guī)定：“企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅： 1花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植； 2海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。 企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠?！?從事符合條件

25、的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得。 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十八條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十七條第(三)項(xiàng)所稱符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等”。 項(xiàng)目的具體條件和范圍由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。”,符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十七條第(四)項(xiàng)所稱符合條件的技術(shù)

26、轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅?！痹摋l規(guī)定的稅收優(yōu)惠限于居民企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。享受稅收優(yōu)惠的限于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。 需要注意的是，這里強(qiáng)調(diào)的是居民企業(yè)一個納稅年度內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的總和，而不管享受減免稅優(yōu)惠的轉(zhuǎn)讓所得是通過幾次技術(shù)轉(zhuǎn)讓行為所獲取的，只要居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得總和在一個納稅年度內(nèi)不到500萬元的，這部分所得全部免稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 這些項(xiàng)目金額從小企業(yè)的“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”或“營業(yè)外收入”賬戶的貸方發(fā)生額分析取得。,(4)加計扣除。 企業(yè)所得稅法第三十條規(guī)定：“企業(yè)的下列支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除： (一)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用； (二)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。” 在加計扣除比例上主要有兩個，分別是50和100。 開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用。 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，按照研究費(fèi)用的50加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150攤銷?！?這個項(xiàng)目的金額從小企業(yè)的“無形資產(chǎn)”賬戶的借方發(fā)生額和“累計攤銷”賬戶的貸方發(fā)生額分