1、我國會計制度改革,東北林業(yè)大學(xué)會計系 張德剛,一、1993年 “兩則”“兩制”,1992年，財政部發(fā)布了企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則和企業(yè)財務(wù)通則，并于1993年7月1日起在所有企業(yè)實施，其后發(fā)布了分行業(yè)的財務(wù)、會計制度。 “兩則兩制”的發(fā)布和實施，實現(xiàn)了我國會計核算模式的轉(zhuǎn)換，即由適應(yīng)于計劃經(jīng)濟體制的會計核算模式，轉(zhuǎn)換為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制的會計核算模式，建立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六大會計要素，由多種記賬方法統(tǒng)一為借貸記賬法；資金平衡表改為資產(chǎn)負(fù)債表等?！皟蓜t兩制”在一定程度上實現(xiàn)了會計核算模式的國際化，為引進外資、企業(yè)走出國門奠定了財務(wù)會計基礎(chǔ)。,二、 2001年企業(yè)會計制

2、度,財政部于2000年12月29日發(fā)布并于2001年開始實施的企業(yè)會計制度是我國會計核算的一個重大改革。 取消了分行業(yè)和分經(jīng)營方式會計制度，建立綜合統(tǒng)一的企業(yè)會計制度，實現(xiàn)了全國范圍內(nèi)的企業(yè)會計信息的可比一致。 它加速了我國會計的國際接軌，為我國加入世界貿(mào)易組織，促進社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展奠定良好的會計基礎(chǔ)。它同我國原來的按企業(yè)經(jīng)營方式和行業(yè)類別設(shè)計的會計核算制度相比較，在形式、內(nèi)容等方面實現(xiàn)了以下幾個突破。,（一）統(tǒng)一了全國范圍的企業(yè)會計核算標(biāo)準(zhǔn)，實現(xiàn)了不同企業(yè)性質(zhì)、不同行業(yè)會計信息的可比性 可比性原則是會計信息的重要質(zhì)量特征之一，它要求同一企業(yè)在不同時期以及不同企業(yè)對相同交易或事項的處

3、理都要采用一致的方法。這次改革中出臺的企業(yè)會計制度沖破了原有的思路，將制度定位于全國所有的企業(yè)（金融保險企業(yè)和小規(guī)模企業(yè)除外），實現(xiàn)了全國范圍內(nèi)的企業(yè)會計信息的可比。,（二）正確地處理了準(zhǔn)則與制度的關(guān)系，實現(xiàn)了二者的協(xié)調(diào)和整合 企業(yè)會計制度實現(xiàn)了準(zhǔn)則和制度的功能組合，博采二者之長，對企業(yè)會計要素的確認(rèn)、計量、記錄和報告全過程作出了系統(tǒng)的規(guī)定，并把會計核算應(yīng)遵循的基本原則也融入其中；特別是在制度中納入了我國業(yè)已出臺并經(jīng)過實踐證明是比較成熟的十幾項具體會計準(zhǔn)則的有關(guān)內(nèi)容，較好地實現(xiàn)了準(zhǔn)則與制度的協(xié)調(diào)和整合，使我國會計在服從并服務(wù)于國家經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌的同時找到了一條實現(xiàn)自身轉(zhuǎn)軌的可行之路。,（三） 實現(xiàn)了

4、基本會計要素的界定及會計確認(rèn)、計量的科學(xué)化與合理化 會計要素是企業(yè)對外提供財務(wù)會計信息的基本框架。 企業(yè)會計制度在對資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用等基本會計要素的界定上，采用了經(jīng)濟利益流入、流出理論，這相對于1992年發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則而言，無疑是一個顯著的進步，也與企業(yè)財務(wù)會計報告條例的相關(guān)定義保持了一致。,實際上，正是由于原來對基本會計要素界定的不妥當(dāng)、不科學(xué)，才導(dǎo)致了以此為基礎(chǔ)設(shè)計產(chǎn)出的財務(wù)會計信息與經(jīng)濟事實相背離。以資產(chǎn)負(fù)債為例，原來準(zhǔn)則將資產(chǎn)定義為“企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源”，沒有強調(diào)資產(chǎn)“預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”這一本質(zhì)特征，致使一些不符合資產(chǎn)定義的項目如“開辦費”、“待處理財產(chǎn)損失”等被確認(rèn)為資產(chǎn)，一些價值嚴(yán)重減損的資產(chǎn)也沒有進行相應(yīng)的調(diào)整。這就導(dǎo)致企業(yè)對外提供的財務(wù)會計報告虛增資產(chǎn)和業(yè)績，造成會計信息的合法失真。同樣，準(zhǔn)則將負(fù)債定義為“企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)”，沒有強調(diào)“履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)”這一實質(zhì)，從而使一些符合負(fù)債定義的項目如“預(yù)計負(fù)債”等未能包括在負(fù)債內(nèi)，導(dǎo)致企業(yè)對外提供的負(fù)債不實。,三 、2006年企業(yè)會計準(zhǔn)則,我國會計改革最重要的階段是企業(yè)會計準(zhǔn)則改革，主要標(biāo)志是2006年2月15日財政部正式發(fā)布了我國會計準(zhǔn)則體系，包括1個基本準(zhǔn)則和38個具體準(zhǔn)則，其中除了對原有16個準(zhǔn)