1、0109,201308130011,1,預(yù)算控制 -規(guī)則、理念、制度基礎(chǔ),Dr. 章顕中,Activity Based Budgeting (ABB) Dynamic On demand,0109,201308130011,2,1-1、基于資源的企業(yè)戰(zhàn)略 （resource-based theory or resource-based view (RBV)） 是關(guān)于企業(yè)戰(zhàn)略的主流觀點(diǎn) 何為戰(zhàn)略？ 市場(chǎng)機(jī)會(huì)與企業(yè)資源的最佳組合 外部市場(chǎng) 企業(yè)策略 實(shí)現(xiàn)路徑,1、預(yù)算控制的戰(zhàn)略定位,機(jī)會(huì) 不確定性 環(huán)境約束,營銷與投資策略 風(fēng)險(xiǎn)策略 評(píng)估分析,資源分析 計(jì)劃 資源配置,基于資源的企業(yè)戰(zhàn)略,0109

2、,201308130011,3,資源配置的優(yōu)化取決于投入對(duì)象的選擇和使用過程的控制 如何運(yùn)用資源比獲取資源更重要 贏利能力比融資能力更重要 戰(zhàn)略決定資源配置，資源配置決定企業(yè)的未來,1、預(yù)算控制的戰(zhàn)略定位,1-2、以企業(yè)戰(zhàn)略引導(dǎo)資源的優(yōu)化配置,0109,201308130011,4,組織目標(biāo),分目標(biāo),分目標(biāo),分目標(biāo),分目標(biāo),分目標(biāo),分目標(biāo),分目標(biāo),1、預(yù)算控制的戰(zhàn)略定位,1-3、預(yù)算是實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的手段和路徑,0109,201308130011,5,市場(chǎng)營銷,研究 開發(fā),制造,財(cái)務(wù),預(yù)算 控制,戰(zhàn)略 執(zhí)行,戰(zhàn)略 規(guī)劃,風(fēng)險(xiǎn) 管理,基于結(jié)果而非簡(jiǎn)單遵循的動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)管理模式,戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理追求與戰(zhàn)略計(jì)

3、劃及預(yù)算的緊密相關(guān),效用： 避免風(fēng)險(xiǎn) 資源最佳配置,控制和調(diào)整的閉環(huán)過程特征,1、預(yù)算控制的戰(zhàn)略定位,1-4、從戰(zhàn)略到實(shí)施是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制和調(diào)整過程,0109,201308130011,6,責(zé)任的法律基礎(chǔ) - 委托受托契約責(zé)任 管理者利益不得與公司利益沖突 最大善意地謀求股東利益 不得以受托關(guān)系謀取私利 管理層對(duì)資源的責(zé)任 資源的最佳配置 實(shí)現(xiàn)資源所有者的利益最大化,1、預(yù)算控制的戰(zhàn)略定位,1-5、資源優(yōu)化配置是管理層的責(zé)任,0109,201308130011,7,2、預(yù)算控制的性質(zhì)和規(guī)則2-1、預(yù)算控制的性質(zhì) 2-1-1、 基于業(yè)務(wù)的動(dòng)態(tài)預(yù)算特征,Activity Based Budgetin

4、g (ABB) 基于業(yè)務(wù)（活動(dòng)）的預(yù)算 Dynamic 動(dòng)態(tài) On demand 按需,0109,201308130011,8,企業(yè)行為是價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng) 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)運(yùn)動(dòng)及生存，取決于能否創(chuàng)造被社會(huì)承認(rèn)的價(jià)值 企業(yè)的目標(biāo)價(jià)值（價(jià)值產(chǎn)出） 資源流入 = = 投入產(chǎn)出效率 企業(yè)的經(jīng)營投入（價(jià)值投入） 資源流出,2、預(yù)算控制的性質(zhì)和規(guī)則2-1、預(yù)算控制的性質(zhì) 2-1-2、 預(yù)算的價(jià)值鏈控制性質(zhì),0109,201308130011,9,預(yù)算的價(jià)值控制特征：,預(yù)算編制（價(jià)值配置） 預(yù)算控制（價(jià)值控制） 預(yù)算結(jié)果（價(jià)值產(chǎn)出）,經(jīng)營活動(dòng)的價(jià)值創(chuàng)造過程,價(jià)值鏈,2、預(yù)算控制的性質(zhì)和規(guī)則2-1、預(yù)算控制的性質(zhì)

5、 2-1-2、 預(yù)算的價(jià)值鏈控制性質(zhì),0109,201308130011,10,價(jià)值創(chuàng)造鏈的管理是戰(zhàn)術(shù)手段：解決正確地做事 價(jià)值創(chuàng)造控制鏈管理是戰(zhàn)略手段：解決做正確的事,2、預(yù)算控制的性質(zhì)和規(guī)則2-1、預(yù)算控制的性質(zhì) 2-1-2、 預(yù)算的價(jià)值鏈控制性質(zhì),0109,201308130011,11,企業(yè)運(yùn)動(dòng)的三位一體模式：目標(biāo)、資源、控制,Accountable,Accountability,0109,201308130011,12,規(guī)則一、有限資源約束規(guī)則：預(yù)算以經(jīng)營目標(biāo)為起點(diǎn) 從目標(biāo)到資源投入：預(yù)算筐 資源與目標(biāo)的平衡：戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)控制 規(guī)則二、基于業(yè)務(wù)的預(yù)算規(guī)則：預(yù)算以投入產(chǎn)出為目的 預(yù)算概念的

6、外延：會(huì)計(jì)觀念？投入產(chǎn)出觀念？ 預(yù)算控制的觀念：BBB？ABB？（20 /80 規(guī)則） 規(guī)則三、預(yù)算資源的計(jì)量規(guī)則：價(jià)值為主要計(jì)量單位 規(guī)則四、優(yōu)化配置規(guī)則：邊界約束產(chǎn)生最優(yōu),2、預(yù)算控制的性質(zhì)和規(guī)則2-2、預(yù)算控制的規(guī)則 2-2-1、 以預(yù)算實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置的4項(xiàng)規(guī)則,0109,201308130011,13,規(guī)則一、全面控制規(guī)則：以貨幣計(jì)價(jià)的一切資源均為預(yù)算控制對(duì)象 規(guī)則二、唯一控制規(guī)則：預(yù)算為資源投入的唯一渠道 規(guī)則三、事前控制規(guī)則：投入的資源必須事先審核 預(yù)算編制與資源投入在時(shí)間和空間上的非同一性 一切活動(dòng)受控于預(yù)算 規(guī)則四、重要性控制規(guī)則：80/20；20/80 規(guī)則五、過程控制規(guī)則

7、：跟蹤重要投入資源的過程和產(chǎn)出,深航的預(yù)算理念： 確保一切活動(dòng)受控于預(yù)算,2、預(yù)算控制的性質(zhì)和規(guī)則2-2、預(yù)算控制的規(guī)則 2-2-2、 基于ABB動(dòng)態(tài)預(yù)算模式的5項(xiàng)規(guī)則,0109,201308130011,14,規(guī)則一、介入業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制是預(yù)算存在的唯一形式 在過程中修正（預(yù)算編制） 在過程中控制資源價(jià)值（資源運(yùn)用） 在過程中控制價(jià)值目標(biāo)（投入產(chǎn)出）,2、預(yù)算控制的性質(zhì)和規(guī)則2-2、預(yù)算控制的規(guī)則 2-2-3、 預(yù)算過程控制的2項(xiàng)規(guī)則,0109,201308130011,15,規(guī)則二、按既定的規(guī)則行事 先規(guī)則，后行動(dòng) 規(guī)則面前人人平等 預(yù)算控制借助規(guī)則滲透在業(yè)務(wù)活動(dòng)中，一切活動(dòng)均為受控 規(guī)則越

8、復(fù)雜、越詳細(xì)，控制越簡(jiǎn)單、越迅速,2、預(yù)算控制的性質(zhì)和規(guī)則2-2、預(yù)算控制的規(guī)則 2-2-3、 預(yù)算過程控制的2項(xiàng)規(guī)則,0109,201308130011,16,以授權(quán)制度為設(shè)計(jì)基礎(chǔ) 規(guī)則一、資源使用與資源使用批準(zhǔn)分離規(guī)則 規(guī)則二、分權(quán)逐級(jí)批準(zhǔn)規(guī)則：批準(zhǔn)的路徑 規(guī)則三、預(yù)算項(xiàng)目的孤立控制規(guī)則：先批準(zhǔn)后變動(dòng),2、預(yù)算控制的性質(zhì)和規(guī)則2-2、預(yù)算控制的規(guī)則 2-2-4、 預(yù)算批準(zhǔn)的3項(xiàng)設(shè)計(jì)規(guī)則,0109,201308130011,17,規(guī)則一、經(jīng)營目標(biāo)規(guī)則：預(yù)算編制基于明確的經(jīng)營目標(biāo) / 投入產(chǎn)出 規(guī)則二、誰花錢、誰做事，誰編預(yù)算 規(guī)則三、預(yù)算編制的硬約束規(guī)則 規(guī)則四、預(yù)算編制的邏輯規(guī)則：按業(yè)務(wù)流

9、程順序編制 規(guī)則五、預(yù)算編制理由及計(jì)算基礎(chǔ)規(guī)則：明晰的目標(biāo)路徑 規(guī)則六、零基預(yù)算規(guī)則 預(yù)算基礎(chǔ) 預(yù)算無余額 預(yù)算無獎(jiǎng) 規(guī)則七、投入產(chǎn)出配比規(guī)則 目標(biāo)配比 預(yù)算筐約束 規(guī)則八、預(yù)算落實(shí)成本控制規(guī)則：成本控制與預(yù)算的一體化（深航的預(yù)算理念） 規(guī)則九、剛?cè)嵯酀?jì)規(guī)則,2、預(yù)算控制的性質(zhì)和規(guī)則2-2、預(yù)算控制的規(guī)則 2-2-5、 預(yù)算編制的9項(xiàng)設(shè)計(jì)規(guī)則,0109,201308130011,18,規(guī)則一、預(yù)算資源 必須投入資源：資源與預(yù)算數(shù)據(jù)的分與合 規(guī)則二、預(yù)算執(zhí)行必須預(yù)先批準(zhǔn) 規(guī)則三、預(yù)算申請(qǐng)必須文本化 規(guī)則四、預(yù)算執(zhí)行是動(dòng)態(tài)的：基于投入產(chǎn)出的規(guī)模和進(jìn)度 規(guī)則五、基于重要性原則的事前控制（雙重渠道證明

10、） 規(guī)則六、誰花錢誰承擔(dān)責(zé)任：投入產(chǎn)出責(zé)任,2、預(yù)算控制的性質(zhì)和規(guī)則2-2、預(yù)算控制的規(guī)則 2-2-6、 預(yù)算執(zhí)行的6項(xiàng)設(shè)計(jì)規(guī)則,管理責(zé)任基礎(chǔ),0109,201308130011,19,規(guī)則一、例外控制規(guī)則 預(yù)算的項(xiàng)目間動(dòng)態(tài)調(diào)整 預(yù)算項(xiàng)目絕對(duì)增加 規(guī)則二、行為調(diào)整而非數(shù)據(jù)調(diào)整規(guī)則 預(yù)算減少不調(diào)整 哪個(gè)變動(dòng)調(diào)哪個(gè) 無須定期調(diào)整或滾動(dòng)預(yù)算 規(guī)則三、追求判斷的精確性而非預(yù)算編制的精確性 規(guī)則四、利潤(rùn)責(zé)任承擔(dān)者擁有調(diào)整的最終權(quán)力,不 變 的 原 始 預(yù) 算,預(yù)算調(diào)整 例外控制,項(xiàng) 目 間 調(diào) 整,預(yù) 算 增 加 調(diào) 整,2、預(yù)算控制的性質(zhì)和規(guī)則2-2、預(yù)算控制的規(guī)則 2-2-7、 預(yù)算調(diào)整的4項(xiàng)設(shè)計(jì)規(guī)

11、則,0109,201308130011,20,2、預(yù)算控制的性質(zhì)和規(guī)則2-3、預(yù)算控制規(guī)則的總結(jié) 2-3-1、3次資源配置過程,0109,201308130011,21,2、預(yù)算控制的性質(zhì)和規(guī)則2-3、預(yù)算控制規(guī)則的總結(jié) 2-3-2、全流程控制,0109,201308130011,22,2、預(yù)算控制的性質(zhì)和規(guī)則2-3、預(yù)算控制規(guī)則的總結(jié) 2-3-3、預(yù)算控制的 “點(diǎn) 線 面”,預(yù)測(cè) / 預(yù)算編制,期間動(dòng)態(tài)控制,基于市場(chǎng) / 業(yè)務(wù),基于市場(chǎng) / 業(yè)務(wù),基于市場(chǎng) / 業(yè)務(wù),經(jīng)營目標(biāo)區(qū)間,戰(zhàn)略目標(biāo)區(qū)間,0109,201308130011,23,2、預(yù)算控制的性質(zhì)和規(guī)則2-3、預(yù)算控制規(guī)則的總結(jié) 2-

12、3-4、預(yù)算控制產(chǎn)生財(cái)務(wù)效應(yīng),基于業(yè)務(wù)的預(yù)算而非基于預(yù)算的預(yù)算,0109,201308130011,24,3、預(yù)算控制的理念與制度基礎(chǔ)3-1、預(yù)算控制的理念基礎(chǔ),0109,201308130011,25,理念一、控制是利潤(rùn)來源的另一半 為什么要企業(yè)管理：不確定性 從利潤(rùn)表認(rèn)識(shí)預(yù)算控制的意義 理念二、財(cái)務(wù)管理是管理的核心 理念三、觀念統(tǒng)一先于行動(dòng)：效益觀念及預(yù)算觀念的全員普及 理念四、減少1元成本即增加1元利潤(rùn)，比增樹十倍收入效用還要大,3、預(yù)算控制的理念與制度基礎(chǔ)3-1、預(yù)算控制的理念基礎(chǔ),0109,201308130011,26,3、預(yù)算控制的理念與制度基礎(chǔ)3-1、預(yù)算控制的理念基礎(chǔ),理念五

13、、營銷產(chǎn)生收入，管理和控制產(chǎn)生效益,0109,201308130011,27,理念六、組織目標(biāo)是需要控制的 投入資源對(duì)組織目標(biāo)的效應(yīng)是變量 預(yù)算的目標(biāo)是在投入產(chǎn)出約束下追求組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),3、預(yù)算控制的理念與制度基礎(chǔ)3-1、預(yù)算控制的理念基礎(chǔ),0109,201308130011,28,理念七、預(yù)算控制組織目標(biāo)而非業(yè)務(wù)控制組織目標(biāo),不確定性引起的固有風(fēng)險(xiǎn): 管理悖論引起的目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn) 分配制度引起的利益風(fēng)險(xiǎn),3、預(yù)算控制的理念與制度基礎(chǔ)3-1、預(yù)算控制的理念基礎(chǔ),即便是在美國的一些大企業(yè)里，預(yù)算也常常演變成一場(chǎng)游戲， 而且是追求企業(yè)利益最小化的游戲 - GE前CEO韋爾奇,0109,20130813

14、0011,29,理念八、投入產(chǎn)出最大化是企業(yè)的唯一效率 單純業(yè)務(wù)效率 VS 企業(yè)投入產(chǎn)出效率 業(yè)務(wù)是活動(dòng)；控制是規(guī)則 先規(guī)則后活動(dòng) 規(guī)則決定活動(dòng)而非行動(dòng)決定規(guī)則 作用于企業(yè)價(jià)值目標(biāo)的效率才有意義 效率的經(jīng)濟(jì)學(xué)解釋（采購效率）,3、預(yù)算控制的理念與制度基礎(chǔ)3-1、預(yù)算控制的理念基礎(chǔ),理念九、財(cái)務(wù)管理和控制必須是開放的、動(dòng)態(tài)的,0109,201308130011,30,理念十、財(cái)務(wù)的組織及功能決定控制的可能與效用 財(cái)務(wù)不是服務(wù)功能 規(guī)則是乏味的但卻是有效的 財(cái)務(wù)功能的定位決定企業(yè)的生存能力和競(jìng)爭(zhēng)能力 “管理好的企業(yè)，總是單調(diào)無味，沒有任何激動(dòng)人心的事件。那是因?yàn)榉彩强赡馨l(fā)生的危機(jī)早已被預(yù)見，并已將

15、它們轉(zhuǎn)化為例行作業(yè)?！?- 德魯克【卓有成效的管理】 激動(dòng)人心蘊(yùn)涵危機(jī)（中航油）；平靜意味著正常,3、預(yù)算控制的理念與制度基礎(chǔ)3-1、預(yù)算控制的理念基礎(chǔ),0109,201308130011,31,預(yù)算控制的建立必須以制度的系統(tǒng)改造為基礎(chǔ) 現(xiàn)行制度和控制理念的整合必須先行于預(yù)算 預(yù)算考驗(yàn)企業(yè)能否承受管理的“煉獄” 預(yù)算的雙重控制模式,3、預(yù)算控制的理念與制度基礎(chǔ)3-2、預(yù)算控制的制度基礎(chǔ),0109,201308130011,32,授權(quán)的責(zé)任基礎(chǔ) Responsibility（責(zé)任制） Accountability（受托報(bào)告責(zé)任制） 授權(quán)的性質(zhì) 權(quán)力平衡的制度安排 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分解的量化表現(xiàn) 對(duì)個(gè)人理

16、性能力限度的補(bǔ)償 法律意義上的責(zé)任：公司契約； 代理人 權(quán)力重組,3、預(yù)算控制的理念與制度基礎(chǔ)3-2、預(yù)算控制的制度基礎(chǔ) 3-2-1、預(yù)算控制的組織基礎(chǔ)：授權(quán)制度,0109,201308130011,33,授權(quán)制度必須從上而下建立 知人善任，多謀善斷 無為而治六字訣：無智，無能，無為 制度授權(quán)而非個(gè)人分權(quán) 預(yù)算授權(quán)的涵義 有限授權(quán) 責(zé)任前提,3、預(yù)算控制的理念與制度基礎(chǔ)3-2、預(yù)算控制的制度基礎(chǔ) 3-2-1、預(yù)算控制的組織基礎(chǔ)：授權(quán)制度,0109,201308130011,34,交易方式審核 財(cái)務(wù)政策審核 付款方式 付款期限,3、預(yù)算控制的理念與制度基礎(chǔ)3-2、預(yù)算控制的制度基礎(chǔ) 3-2-2、

17、預(yù)算控制的經(jīng)濟(jì)責(zé)任基礎(chǔ)：合同制度,0109,201308130011,35,采購組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì) 采購流程設(shè)計(jì) 采購價(jià)格制定及批準(zhǔn) 采購依據(jù) 付款政策 采購方式,采購與財(cái)務(wù)功能間的關(guān)系 Schanen 談采購 控制采購成本：CFO的的重要使命 用比較經(jīng)濟(jì)的方式取得銷售訂單； 公司60%的成本來自采購； 當(dāng)決定買一樣?xùn)|西時(shí)，必須先自問： 如果是用你自己的錢，你也會(huì)買嗎？,3、預(yù)算控制的理念與制度基礎(chǔ)3-2、預(yù)算控制的制度基礎(chǔ) 3-2-3、預(yù)算的重點(diǎn)控制基礎(chǔ)：采購制度,0109,201308130011,36,輸入,預(yù)算控制,會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),數(shù)據(jù),交易,會(huì)計(jì) 制度,輸出,過程控制,觀念總結(jié),預(yù)算控制對(duì)真實(shí)信息的守護(hù),3、預(yù)算控制的理念與制度基礎(chǔ)3-2、預(yù)算控制的制度基礎(chǔ) 3-2-4、預(yù)算對(duì)財(cái)務(wù)信息真實(shí)性的控制