1、第四章 賬戶與復(fù)式記賬,一、賬戶 （一）賬戶的含義 設(shè)置依據(jù)：根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置； 基本特征：具有一定格式； 主要作用：分類、連續(xù)的記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具。 重要地位：會(huì)計(jì)核算的一種專門方法。,第一節(jié) 賬戶與會(huì)計(jì)科目,賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有專門格式，用以分類、連續(xù)的記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具。設(shè)置賬戶是會(huì)計(jì)核算的一種專門方法。,設(shè)置依據(jù) （賬戶名稱）,專門格式,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),發(fā)生時(shí)間,記賬依據(jù),增減變動(dòng),余額,2.賬戶的設(shè)置原則 必須結(jié)合會(huì)計(jì)要素的特點(diǎn)，全面反映會(huì)計(jì)要素內(nèi)容 既要符合對(duì)外報(bào)告的要求，又要滿足內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要 既要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，又要保持相對(duì)穩(wěn)定 統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合 應(yīng)簡(jiǎn)明適用，

2、稱謂規(guī)范,（二）賬戶的基本結(jié)構(gòu) 1.賬戶基本結(jié)構(gòu)的含義 賬戶的全部結(jié)構(gòu)中用來登記增加額、減少額和余額的那部分結(jié)構(gòu)。,2.賬戶基本結(jié)構(gòu)的簡(jiǎn)化形式T形賬戶,3.會(huì)計(jì)賬戶能夠提供的金額指標(biāo),（三）賬戶的設(shè)置 根據(jù)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容、特點(diǎn)和管理的要求設(shè)置,銷售費(fèi)用,二、 會(huì)計(jì)科目 （一）會(huì)計(jì)科目與賬戶 1.會(huì)計(jì)科目含義 對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類所形成的具體項(xiàng)目,營(yíng)業(yè)費(fèi)用,2.設(shè)置會(huì)計(jì)科目的意義 系統(tǒng)、分類反映會(huì)計(jì)要素內(nèi)容的需要 滿足信息使用者了解會(huì)計(jì)信息的需要 設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶，核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要,3.會(huì)計(jì)賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系 （1）相互聯(lián)系 會(huì)計(jì)賬戶根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置，會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)賬戶的名稱。,賬戶名稱,反映

3、的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（會(huì)計(jì)要素）相同。會(huì)計(jì)科目規(guī)定了核算的內(nèi)容及方法；會(huì)計(jì)賬戶則可用以具體反映特定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。 （2）相互區(qū)別 外表形式不同：會(huì)計(jì)賬戶必須具有一定的格式，會(huì)計(jì)科目則沒有。 發(fā)揮作用不同：會(huì)計(jì)賬戶則是用來具體記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具（手段），會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容分類形成的項(xiàng)目（標(biāo)志）。,（二）會(huì)計(jì)科目的級(jí)次 1.總分類科目 一級(jí)科目或總賬科目 對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類形成的會(huì)計(jì)科目（如“應(yīng)收賬款” 等） 是設(shè)置總賬賬戶，進(jìn)行總分類核算的依據(jù)，可提供總括指標(biāo) 一般由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一規(guī)定（見教材P.45）,注意：企業(yè)會(huì)計(jì)制度與基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教材對(duì)會(huì)計(jì)科目的不同分類方法 利潤(rùn)類歸并入所

4、有者權(quán)益類； 收入類與費(fèi)用類的一部分合并為損益類； 費(fèi)用類的一部分獨(dú)立為成本類。, 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教材對(duì)會(huì)計(jì)科目的分類方法,2.明細(xì)分類科目 對(duì)總分類科目所含內(nèi)容再作詳細(xì)分類形成的會(huì)計(jì)科目（如“應(yīng)收賬款沿海公司” 等） 是設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算的依據(jù)，可提供詳細(xì)指標(biāo) 可根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定和企業(yè)核算需要設(shè)置,應(yīng)收賬款 沿海公司 鴻運(yùn)公司,明細(xì)分類科目,總分類科目,一級(jí)科目,二級(jí)科目,80 000元,第二節(jié) 復(fù)式記賬原理,一、復(fù)式記賬的基本含義及其特征 （一）基本含義 對(duì)任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上有關(guān)賬戶中相互聯(lián)系的進(jìn)行登記，借以反映會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容增減變化的一種記賬方法。,（

5、二）基本特征與單式記賬法相比較 1.需要設(shè)置完整的賬戶體系。 2.對(duì)所有會(huì)計(jì)要素的增減變化需要全面、系統(tǒng)的反映。 3.對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在起碼兩個(gè)賬戶中進(jìn)行等額記錄。 4.可以對(duì)一定時(shí)期會(huì)計(jì)賬戶的記錄進(jìn)行綜合試算，檢查賬戶記錄的準(zhǔn)確與否。,二、復(fù)式記賬的理論依據(jù)和基本原則 （一）理論依據(jù) 資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律性。即各種業(yè)務(wù)的發(fā)生，起碼會(huì)引起兩個(gè)會(huì)計(jì)要素（或同一要素中的兩個(gè)項(xiàng)目）發(fā)生增減變化。體現(xiàn)了如下規(guī)律: 運(yùn)用會(huì)計(jì)方法把兩個(gè)或兩個(gè)以上的變動(dòng)記錄下來，即復(fù)式記賬。,（二）基本原則 1. 以反映資金運(yùn)動(dòng)內(nèi)在規(guī)律的會(huì)計(jì)等式為記賬基礎(chǔ)。,2.對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)必須在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中等額記錄。,3

6、.必須按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式影響的類型記錄。,4.定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡。 根據(jù)以上原則進(jìn)行復(fù)式記賬，一定會(huì)計(jì)期間的所有賬戶之間會(huì)形成如下兩個(gè)方面的自動(dòng)平衡關(guān)系：,理解“定期匯總的全部賬戶記錄 必須平衡”應(yīng)注意的問題 必須是一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會(huì)存在上述平衡關(guān)系。不同會(huì)計(jì)期間賬戶之間不會(huì)存在平衡關(guān)系。,必須是一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會(huì)存在上述平衡關(guān)系。部分賬戶之間不會(huì)存在平衡關(guān)系。,“平衡”絕非指單個(gè)賬戶借方、貸方發(fā)生額的相等關(guān)系。在某一個(gè)賬戶中，其借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額之間一般不會(huì)存在平衡關(guān)系。,三、復(fù)式記賬的作用 能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記

7、錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供有用的會(huì)計(jì)信息。 能夠清晰地反映資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈，便于對(duì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的了解和監(jiān)督。 能夠運(yùn)用平衡關(guān)系檢驗(yàn)賬戶記錄有無差錯(cuò)。,第三節(jié) 借貸記賬法,一、借貸記賬法的產(chǎn)生與演進(jìn) 1.產(chǎn)生大約在12- 13世紀(jì)起源于商業(yè)經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的意大利，總結(jié)于14世紀(jì)末，并逐漸流傳于全世界。 2.演進(jìn)借、貸二字最初只表示“借主”與“貸主” 之間的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系及其增減變化，隨著會(huì)計(jì)記錄業(yè)務(wù)內(nèi)容的豐富，逐漸演變?yōu)閱渭儽硎靖鞣N財(cái)產(chǎn)物資增減變化的記賬符號(hào)。,二、借貸記賬法的含義 以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)的一種記賬方法。 作為記賬方法，都有其特定的記賬符號(hào)，用來表示“增加”或“減少”。 復(fù)式記賬法的一種

8、。,三、借貸記賬法的內(nèi)容 （一）記賬符號(hào) 記賬符號(hào)借貸記賬法為“借”、“貸”二字。 主要作用表示“增加”或“減少”；賬戶中的登記方向。 借方（左方） 貸方（右方） 符號(hào)含義：表示增減，但對(duì)于六類性質(zhì)不同的賬戶具有不同的含義。,（二）賬戶結(jié)構(gòu) 基本含義：增加額、減少額和余額在賬戶中的登記方法。 1.資產(chǎn)、費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu) 重要說明：期末時(shí)如果將費(fèi)用類賬戶當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤(rùn)類賬戶，則費(fèi)用類賬戶沒有期末余額。也不會(huì)有下期期初余額。,2.負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和利潤(rùn)類賬戶結(jié)構(gòu) 重要說明：期末時(shí)如果將收入類賬戶的當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤(rùn)類賬戶，則收入類賬戶沒有期末余額。也不會(huì)有下期期初余額。,3.資產(chǎn)負(fù)

9、債類雙重性質(zhì)賬戶結(jié)構(gòu) 雙重性質(zhì)賬戶:在一個(gè)賬戶中既核算資產(chǎn)類會(huì)計(jì)要素內(nèi)容，又核算負(fù)債類會(huì)計(jì)要素內(nèi)容的賬戶。,（三）記賬規(guī)則 有借必有貸 賬戶登記方向。 借貸必相等 賬戶登記金額。 舉例見教材P.5253（例4-14-5）,有借必有貸借貸必相等 例4-14-5包含了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的四種基本類型,（四）會(huì)計(jì)分錄與賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系 1.會(huì)計(jì)分錄的含義 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在登記賬戶前預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式。 在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)分錄是填寫在記賬憑證上的。,2.編制會(huì)計(jì)分錄的基本方法 【例4-1】收到投資者投入資本800 000元存入銀行。,3.教學(xué)中會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求 4.舉例見教材P

10、.54（例4-14-5）,5.會(huì)計(jì)分錄的種類 簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄由兩個(gè)賬戶組成的會(huì)計(jì)分錄。 復(fù)合（復(fù)雜）會(huì)計(jì)分錄由兩個(gè)以上賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄。 【例4-6】公司購材料貨款30 000元。其中20 000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)10 000元。,會(huì)計(jì)分錄： 借： 原材料 30 000（購入材料總額） 貸：銀行存款 20 000（已支付貨款） 貸：應(yīng)付賬款 10 000（尚未支付款）,6.復(fù)合會(huì)計(jì)分錄的分解 【例4-6 】公司購材料貨款30 000元。其中20 000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)10 000元。,7.兩個(gè)重要名詞（見教材P.54） 賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系：復(fù)式記賬時(shí)一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及

11、的幾個(gè)賬戶之間存在的相互依存系。 【例】收到投資者投資存入銀行， “銀行存款”與“實(shí)收資本”賬戶就建立起了對(duì)應(yīng)關(guān)系。 對(duì)應(yīng)賬戶：分錄中存在著對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶。 【例】在上例中，“銀行存款”與“實(shí)收資本”賬戶就互為對(duì)應(yīng)賬戶。,（五）試算平衡 1.試算平衡的含義 根據(jù)會(huì)計(jì)等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計(jì)算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完整性的技術(shù)方法。,庫存現(xiàn)金,2.試算平衡的基本方法 （1）發(fā)生額平衡法 發(fā)生額即在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)賬戶所登記的增加額和減少額。 平衡公式：,庫存現(xiàn)金,平衡原理：借貸記賬法的記賬規(guī)則 有借必有貸，借貸必相等,平衡依據(jù)一定時(shí)期內(nèi)全部賬戶發(fā)生額合計(jì)。 以上部分經(jīng)

12、濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶登記如下：,平衡方法編制“總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表”,（2）余額平衡法 平衡公式：,平衡原理會(huì)計(jì)等式的平衡原理,平衡依據(jù)一定時(shí)期末全部賬戶余額。 以上部分賬戶的余額的情況如下：,平衡方法編制“總分類賬戶余額試算平衡表”,總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表,第四節(jié) 總分類賬戶與明細(xì)分類 賬戶及其平行登記,一、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的設(shè)置 （一）總分類賬戶 按照總分類科目設(shè)置，僅以貨幣計(jì)量單位登記，提供總括核算資料的賬戶。 （二）明細(xì)分類賬戶 明細(xì)分類賬戶按照明細(xì)分類科目設(shè)置，提供詳細(xì)核算資料的賬戶。除以貨幣計(jì)量單位登記外,必要時(shí)還要采用實(shí)物計(jì)量單位等。,二、總賬與明細(xì)賬的平行登記

13、（一）總賬與明細(xì)賬的關(guān)系 控制與被控制的關(guān)系?？傎~對(duì)其所屬明細(xì)賬起統(tǒng)馭作用；明細(xì)賬則對(duì)其所隸屬的總賬起輔助作用。 相互配合的關(guān)系。核算內(nèi)容相同，它們提供的核算資料相互補(bǔ)充。,（二）平行登記的含義 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，既在有關(guān)的總賬賬戶進(jìn)行登記，又在其所屬的明細(xì)分類賬戶中登記的做法。,（三）平行登記的要點(diǎn) 登記的內(nèi)容相同 登記的方向一致 登記的金額相等,（四）平行登記舉例：見教材P.59-61 【例4-8】公司從利民材料廠購入甲、乙、丙三種材料，各為12 000元（40噸）、40 000元（100件）、10 000元（20箱）。貨款62 000元尚未支付。 借：原材料甲材料 12 000 借：原材料

14、乙材料 40 000 借：原材料丙材料 10 000 貸：應(yīng)付賬款利民材料廠 62 000 注意會(huì)計(jì)分錄編制上的變化。在分錄中既要寫出總分類科目，又要寫出明細(xì)分類科目，以便于分別進(jìn)行總賬和明細(xì)賬的登記。,【例4-9】生產(chǎn)領(lǐng)用甲、乙、丙三種材料，分別為18 000元、60 000元、4 000元。 假定生產(chǎn)M、N兩種產(chǎn)品各消耗41 000元。 借：生產(chǎn)成本M產(chǎn)品 41 000 借：生產(chǎn)成本N產(chǎn)品 41 000 貸：原材料甲材料 18 000 貸：原材料乙材料 60 000 貸：原材料丙材料 4 000 “生產(chǎn)成本”：成本類（資產(chǎn)類）賬戶，核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)。借方登記增加數(shù)；貸方登記

15、減少數(shù)；余額在借方。, 注意賬戶登記上的變化。 賬戶的登記見教材P.6061。 根據(jù)平行登記的要點(diǎn)，既要登記有關(guān)的總賬，又要登記有關(guān)的明細(xì)賬，以便于詳細(xì)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。 有些明細(xì)賬（如“原材料”明細(xì)賬）既要登記金額，又要登記數(shù)量（稱為數(shù)量金額式賬頁）。,（五）總賬與明細(xì)賬試算平衡方法 編制試算表。,也可采用公式平衡。如“原材料”本期期初余額、本期借方發(fā)生額： 總賬期初余額95 000 = 明細(xì)賬期初余額合計(jì)95 000（15 000+80 000） 總賬借方發(fā)生額62 000 = 明細(xì)賬借方發(fā)生額合計(jì)62 000(12 000+40 000+10 000） 總賬貸方發(fā)生額82 000 = 明

16、細(xì)賬貸方發(fā)生額合計(jì)82 000(18 000+60 000+4 000） 總賬期末余額75 000 = 明細(xì)賬期初余額合計(jì)75 000（9 000+60 000 +6 000）,資料：2.該企業(yè)本月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：,（1）用銀行存款購買材料5400元，材料已驗(yàn)收入庫。 （2）向銀行借入短期借款2600元直接償還應(yīng)付賬款。 （3）用銀行存款償還短期借款5000元 （4）收到投資者追加投資60000元存入銀行 （5）本期生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料10000元。 （6）銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款8000元，已存銀行。 要求：1.根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。 2.根據(jù)資料1和會(huì)計(jì)分錄登記各賬戶。 3.結(jié)出各賬戶的本

17、期發(fā)生額和期末余額，編制試算平衡表。,課堂練習(xí)：采用借貸記賬法編制會(huì)計(jì)分錄、登記賬戶和進(jìn)行試算平衡。,答案： 1.（1）借：原材料 5400 貸：銀行存款 5400 （2）借：應(yīng)付賬款 2600 貸：短期借款 2600 （3）借：短期借款 5000 貸：銀行存款 5000 （4）借：銀行存款 60000 貸：實(shí)收成本 60000 （5）借：生產(chǎn)成本 10000 貸：原材料 10000 （6）借：銀行存款 8000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8000,銀行存款,材料,短期借款,應(yīng)付賬款,期初余額 4600,期初余額 60000,（1）5400,（1）5400,（5）10000,本期發(fā)生額 68000,本

18、期發(fā)生額 10400,本期發(fā)生額 5400,本期發(fā)生額 10000,期末余額 55400,本期發(fā)生額 5000,本期發(fā)生額 2600,期末余額 7600,期末余額 2000,期初余額25400,（4）60000,（6） 8000,期末余額 83000,（3） 5000,期初余額 10000,（3）5000,本期發(fā)生額 2600,（2） 2600,（2）2600,庫存商品,生產(chǎn)成本,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,實(shí)收資本,期初余額 8200,期初余額 6000,（6） 8000,期初余額 205000,本期發(fā)生額 ,本期發(fā)生額 ,期末余額 8200,本期發(fā)生額 10000,本期發(fā)生額 ,期末余額 16000,期末余額 8000,本期發(fā)生額 60000,本期發(fā)生額 ,期末余額 265000,（5） 10000,（4） 60000,本期發(fā)生額 ,本期發(fā)生額 8000,資本公積,盈余公積,固定資產(chǎn),期初余額 10000,期初余額 20000,本期發(fā)生額 ,期末余額 10000,本期發(fā)生額 ,期末余額 20000,本期發(fā)生額 ,期末余額 150000,本期發(fā)生額 ,本期發(fā)生額 ,本期發(fā)生額 ,期初余額 150000,本期發(fā)生額及余額試算平衡表,會(huì)計(jì)科目,期初余額,本期發(fā)生額,期末余額,借方,借方,借方,貸方,貸方,貸方,銀行存款 2