1、股份支付專題,主講：趙 耀,考情分析 考點分析 經(jīng)典例題講解,股份支付考情分析,本專題主要闡述股份支付的確認(rèn)和計量，從歷年考試情況來看，在考試中所占分值一般不大，主要以客觀題形式考查，也可能結(jié)合相關(guān)專題在主觀題里面出現(xiàn)，考生應(yīng)重點掌握股份支付的相關(guān)概念及會計處理，學(xué)習(xí)時應(yīng)注意區(qū)分現(xiàn)金結(jié)算的股份支付和權(quán)益結(jié)算的股份支付的會計處理的差異。近三年考試具體情況如下：,近三年本專題試題統(tǒng)計表,【知識點1】股份支付基本概念和特征 1.股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。 【注】權(quán)益工具是指企業(yè)自身權(quán)益工具，包括企業(yè)本身、企業(yè)的母公司或同集團其

2、他會計主體的權(quán)益工具。 2.其特征： （1）股份支付是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易，不是股東。 （2）股份支付是以獲取職工或其他方服務(wù)為目的的交易。 （3）股份支付交易的對價或其定價與企業(yè)自身權(quán)益工具未來的價值密切相關(guān)。,股份支付考點精講,3.股份支付的四個主要環(huán)節(jié),行權(quán)有效期,等待期（行權(quán)限制期）,授予日 可行權(quán)日 行權(quán)日 出售日 失效日,典型的股份支付交易環(huán)節(jié)示意圖,禁售期,4、股份支付工具的主要類型 股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。 （1）以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)以股份或其他權(quán)益工具作為對價進(jìn)行結(jié)算的交易。 權(quán)益結(jié)算的股份支付，對職工或其他方最

3、終要授予股份或認(rèn)股權(quán)等，這種情形經(jīng)濟利益未流出企業(yè)。 （2）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易。 現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，對職工或其他方最終要支付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)。,【知識點2】股份支付的確認(rèn)和計量原則 （一）權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計量原則 1換取職工服務(wù)的股份支付的確認(rèn)和計量原則 （1）對于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所授予的權(quán)益工具的公允價值計量。 （2）企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計數(shù)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用

4、，同時計入資本公積中的其他資本公積。,（3）對于授予后立即可行權(quán)的換取職工提供服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價值，將取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，同時計入資本公積中的股本溢價。 2換取其他方服務(wù)的股份支付的確認(rèn)和計量原則 對于換取其他方服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)優(yōu)先以股份支付所換取的服務(wù)的公允價值計量；如果其他方服務(wù)的公允價值不能可靠計量，但權(quán)益工具的公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在服務(wù)取得日的公允價值計量。,3.權(quán)益工具公允價值的確定 （1）應(yīng)當(dāng)以市場價格為基礎(chǔ)。 （2）如果沒有活躍的交易市場，應(yīng)當(dāng)考慮估值技術(shù)。 （3）授予權(quán)益工具的公允價值無法可靠計

5、量時以內(nèi)在價值計量該權(quán)益工具，內(nèi)在價值變動計入當(dāng)期損益。內(nèi)在價值是指交易對方取得股份的公允價值與其應(yīng)當(dāng)支付價格間的差額。 【例1】授予某職工在行權(quán)日以5元取得本公司股票的權(quán)利，資產(chǎn)負(fù)債表日該股票公允價值為12元，則權(quán)益工具的內(nèi)在價值為7元。,（二）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計量原則 1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，以對可行權(quán)情況的最佳估計為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，同時計入負(fù)債，并在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對負(fù)債的公允價值重新計量，將其變動計入損益。,2.對于授予后立即可行權(quán)的現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在授予日按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)

6、債的公允價值計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，同時計入負(fù)債，并在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對負(fù)債的公允價值重新計量，將其變動計入損益。,【知識點3】可行權(quán)條件 1.可行權(quán)條件的類別 可行權(quán)條件分為服務(wù)期限條件或業(yè)績條件。業(yè)績條件分為市場條件和非市場條件。 （1）市場條件，如行權(quán)價格。由于授予日公允價值條件已經(jīng)考慮，市場條件是否得到滿足不影響企業(yè)對預(yù)計可行權(quán)情況的估計； （2）非市場條件：如產(chǎn)品銷售增長率等。由于授予日公允價值條件沒有考慮，非市場條件是否得到滿足影響企業(yè)對預(yù)計可行權(quán)情況的估計。,2.可行權(quán)條件的修改 （1）可行權(quán)條件不得隨意修改。 （2）在會計上，無論已授予的權(quán)益工具如何修改甚至取消

7、或結(jié)算該權(quán)益工具，企業(yè)都應(yīng)至少按照權(quán)益工具在授予日的公允價值來計量獲取的相應(yīng)服務(wù)。 （3）條款和條件的有利修改 如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價值或權(quán)益工具數(shù)量，該增加值應(yīng)相應(yīng)地確認(rèn)取得服務(wù)的增加；如果修改可行權(quán)條件，如縮短等待期等等，應(yīng)當(dāng)考慮按照修改后的可行權(quán)條件處理。 （4）條款和條件的不利修改 如果企業(yè)以減少股份支付公允價值總額，或延長等待期、增加或變更業(yè)績條件等其他不利于職工的方式修改條款和條件，企業(yè)仍應(yīng)繼續(xù)對取得的服務(wù)進(jìn)行會計處理，如同該變更從未發(fā)生，除非企業(yè)取消了部分或全部已授予的權(quán)益工具。,3.取消或結(jié)算 如果企業(yè)在等待期內(nèi)取消了所授予的權(quán)益工具或結(jié)算了所授予的權(quán)益工具（因

8、未滿足可行權(quán)條件而被取消的除外），企業(yè)應(yīng)當(dāng)： （1）將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額。 （2）在取消或結(jié)算時支付給職工的所有款項均應(yīng)作為權(quán)益的回購處理，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價值的部分，計入當(dāng)期費用。 （3）如果向職工授予新的權(quán)益工具用于替代被取消的權(quán)益工具，企業(yè)應(yīng)以與處理原權(quán)益工具條款和條件修改相同的方式，對所授予的替代權(quán)益工具進(jìn)行處理。,【知識點4】股份支付的處理 （一）授予日 1.除立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在授予日均不做會計處理； 2.權(quán)益結(jié)算的立即可行權(quán)股份支付在授予日按照權(quán)益工具的公

9、允價值確認(rèn)相關(guān)成本費用和資本公積-股本溢價； 3.現(xiàn)金結(jié)算的立即可行權(quán)股份支付在授予日按照承擔(dān)負(fù)債的公允價值確認(rèn)相關(guān)成本費用和負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）。,（二）等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計入成本費用，同時確認(rèn)所有者權(quán)益或負(fù)債。 1.權(quán)益結(jié)算的股份支付 在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量與以前估計不同時，應(yīng)當(dāng)調(diào)整成本費用和資本公積，但不確認(rèn)其后續(xù)公允價值變動的影響。 即：本期成本費用=可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量授予日權(quán)益工具公允價值-截至上期累計確認(rèn)成本費用，會計分錄： 借：管理費用等 貸：資本公積,2.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 在等