1、第6章 會(huì)計(jì)憑證,（時(shí)間：2次課，4學(xué)時(shí)）,第6章 會(huì)計(jì)憑證,本章學(xué)習(xí)目標(biāo)： 理解會(huì)計(jì)憑證的作用和種類。 掌握原始憑證和記賬憑證的內(nèi)容及其填制與審核。 了解會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管。,第6章 會(huì)計(jì)憑證,6.1 會(huì)計(jì)憑證的作用和種類 6.2 原始憑證的填制與審核 6.3 記賬憑證的填制與審核 6.4 會(huì)計(jì)憑證的傳遞、整理與保管 習(xí)題,6.1 會(huì)計(jì)憑證的作用和種類,6.1.1 會(huì)計(jì)憑證的概念 6.1.2 會(huì)計(jì)憑證的作用 6.1.3 會(huì)計(jì)憑證的種類,6.1 會(huì)計(jì)憑證的作用和種類,本節(jié)介紹了會(huì)計(jì)憑證的概念、作用和種類。,6.1.1 會(huì)計(jì)憑證的概念,會(huì)計(jì)憑證是具有一定格式，記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證

2、明，也是登記會(huì)計(jì)賬簿的依據(jù)。 任何一個(gè)單位每發(fā)生一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須按規(guī)定的程序和要求，由經(jīng)辦人員填制或取得內(nèi)容完整、手續(xù)齊全的會(huì)計(jì)憑證，以證實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、正確性。并且所有的會(huì)計(jì)憑證，都必須經(jīng)相關(guān)人員嚴(yán)格審核無誤后，才能據(jù)以登賬。,6.1.2 會(huì)計(jì)憑證的作用,1. 可以及時(shí)正確地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完成情況 每發(fā)生一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須填制或取得會(huì)計(jì)憑證。在會(huì)計(jì)憑證上注明業(yè)務(wù)的發(fā)生時(shí)間、相關(guān)內(nèi)容(數(shù)量、金額等)，并有相關(guān)人員的簽字，如實(shí)地將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的完成情況反映出來。 2. 為登記賬簿提供可靠的依據(jù) 會(huì)計(jì)憑證是登記賬簿的依據(jù)。對(duì)發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)認(rèn)真填制和嚴(yán)格審核會(huì)計(jì)憑證后，據(jù)以登賬，保證

3、會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。 3. 便于明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的崗位責(zé)任制 對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制會(huì)計(jì)憑證，包括有關(guān)經(jīng)手人員在會(huì)計(jì)憑證上簽名蓋章，以對(duì)其真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。這就明確了責(zé)任，促使其嚴(yán)格按有關(guān)政策和規(guī)章制度處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。一旦出現(xiàn)問題，易于分清責(zé)任，從而加強(qiáng)崗位責(zé)任制。,6.1.3 會(huì)計(jì)憑證的種類,1. 原始憑證 (1)按來源渠道不同，可分為自制原始憑證和外來原始憑證。 自制原始憑證是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，由本單位有關(guān)部門或人員填制的原始憑證，如材料入庫的收料單、工資結(jié)算單、制造費(fèi)用分配表等。 外來原始憑證是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，從其他單位或個(gè)人取得的原始憑證。如購買材料

4、從供貨方取得的發(fā)貨單、出差時(shí)取得的火車票，銀行代付款項(xiàng)的付款通知單等。,6.1.3 會(huì)計(jì)憑證的種類,(2)按填制次數(shù)不同可分為一次憑證和累計(jì)憑證。 一次憑證是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)一次填制完成，用以記錄一項(xiàng)或若干項(xiàng)同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證，如收料單、現(xiàn)金收據(jù)、發(fā)票等。外來原始憑證一般都是一次憑證。自制原始憑證則不全是一次憑證。 累計(jì)憑證是指在一定時(shí)期內(nèi)對(duì)若干項(xiàng)同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)連續(xù)記錄，并以期末累計(jì)數(shù)作為記賬依據(jù)的自制原始憑證，如限額領(lǐng)料單。,6.1.3 會(huì)計(jì)憑證的種類,(3)按使用范圍不同可分為通用憑證和專用憑證。 通用原始憑證就是指在全國(guó)或某一地區(qū)統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證，如增值稅專用發(fā)票，

5、由中國(guó)人民銀行統(tǒng)一制定的托收承付結(jié)算憑證。 專用原始憑證指各單位根據(jù)其自身特點(diǎn)規(guī)定其格式和使用方法，且僅限于本單位內(nèi)部使用的原始憑證，如借款單、差旅費(fèi)報(bào)銷單。,6.1.3 會(huì)計(jì)憑證的種類,2. 記賬憑證 記賬憑證是指根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表編制，確定會(huì)計(jì)分錄，并直接作為記賬憑證依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證。 (1)按記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容與貨幣資金的收付是否有關(guān)可分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。 收款憑證指反映現(xiàn)金、銀行存款收款業(yè)務(wù)的記賬憑證，包括現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證，它們分別根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證填制的，是登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬以及有關(guān)總賬和明細(xì)賬的依據(jù)，也

6、是出納員收訖款項(xiàng)的依據(jù)。 付款憑證指反映現(xiàn)金、銀行存款付款業(yè)務(wù)的記賬憑證，包括現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證，它們是分別根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的，是登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬及有關(guān)明細(xì)賬和總賬等賬簿的依據(jù)，也是出納員支付款項(xiàng)的依據(jù)。 轉(zhuǎn)賬憑證指反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不涉及現(xiàn)金、銀行存款的收付，是根據(jù)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制，是直接登記總賬及有關(guān)明細(xì)賬的依據(jù)。,6.1.3 會(huì)計(jì)憑證的種類,(2)按填制方法可分為復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證。 復(fù)式記賬憑證是將一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的各個(gè)科目都填列在一張記賬憑證上。上述所講的收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證都是復(fù)式記賬憑證。 單式記賬憑證指按

7、一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的各個(gè)會(huì)計(jì)科目分別填制的記賬憑證，一張憑證只填一個(gè)會(huì)計(jì)科目。 (3)按匯總方法不同，可分為分類匯總記賬憑證和綜合匯總記賬憑證。 分類匯總記賬憑證是定期按現(xiàn)金、銀行存款及轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)分別匯總，形成匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證等。 綜合匯總記賬憑證是將單位在一定時(shí)期內(nèi)編制的所有記賬憑證按相同的會(huì)計(jì)科目全部匯總在一張記賬憑證匯總表上。,6.2 原始憑證的填制與審核,6.2.1 原始憑證的填制 6.2.2 原始憑證的審核,6.2 原始憑證的填制與審核,上一節(jié)已經(jīng)介紹了會(huì)計(jì)憑證的作用和種類，本節(jié)針對(duì)原始憑證的基本內(nèi)容、填制要求、填制方法和審核進(jìn)行詳細(xì)介紹。,6.2.1 原始憑證

8、的填制,1. 原始憑證的基本內(nèi)容 由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的多樣化，因此用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證在名稱、內(nèi)容、格式等方面也是不拘一格，但不管是哪種原始憑證，都要滿足客觀真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的要求，因此都包括一些共同的基本內(nèi)容。 (1)原始憑證的名稱。 (2)填制憑證的日期和憑證的號(hào)碼。 (3)填制單位的名稱及公章或填制人姓名。 (4)接受憑證單位名稱。 (5)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。 (6)數(shù)量、單價(jià)、金額。 (7)經(jīng)辦人員簽名或蓋章。,6.2.1 原始憑證的填制,2 .原始憑證的填制要求 根據(jù)會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范規(guī)定，取得或填制原始憑證，應(yīng)符合下列要求。 (1)內(nèi)容真實(shí)可靠 原始憑證應(yīng)如實(shí)記錄經(jīng)濟(jì)

9、業(yè)務(wù)發(fā)生的完成情況，不能弄虛作假，原始憑證是具有法律效力的證明文件。 (2)記錄完整清晰 原始憑證上的所有項(xiàng)目必須填寫齊全，不得遺漏。年月日要按填制原始憑證的實(shí)際日期填寫；名稱要寫全，不能簡(jiǎn)化；品名或用途明確，不能含糊；有關(guān)人員的簽章手續(xù)要齊全；各項(xiàng)目要清晰，字跡工整規(guī)范。原始憑證一般用藍(lán)、黑墨水填寫，若需填制多聯(lián)原始憑證，可用藍(lán)、黑色圓珠筆書寫，但要注意使各聯(lián)字跡清晰可認(rèn)。 (3)填制及時(shí) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)應(yīng)及時(shí)填制，并按規(guī)定送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，由會(huì)計(jì)部門審核無誤后據(jù)此編制記賬憑證。一般來說，原始憑證送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的時(shí)間最遲不應(yīng)超過一個(gè)會(huì)計(jì)結(jié)算期。,6.2.1 原始憑證的填制,(4)金額準(zhǔn)確無誤 阿拉

10、伯?dāng)?shù)字應(yīng)一個(gè)一個(gè)地寫，不能連筆，阿拉伯?dāng)?shù)字前應(yīng)加寫人民幣符號(hào)“￥”，與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不能留空白。數(shù)字大小以占橫格高度的1/2為宜，且應(yīng)有一定的斜度(與底平線成60角)。 以“元”為單位的阿拉伯?dāng)?shù)字應(yīng)填寫到角、分，無角、分的，角位和分位可分寫“00”或符號(hào)“”；有角無分的，分位應(yīng)寫“0”，不寫符號(hào)“”。 金額大寫漢字一律用正楷字或行書寫。如：壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元(圓)、角、分、零、整等。 大寫金額數(shù)字到元或角為止的，在“元”或“角”字后寫“整”或“正”，大寫金額數(shù)字有“分”的，分字后不寫“整”或“正”。 填寫大寫金額時(shí)，若未印好貨幣名稱的應(yīng)加填貨幣名稱，且與

11、金額數(shù)字之間不能留空白。,6.2.1 原始憑證的填制,阿拉伯?dāng)?shù)字之間有“0”的，漢字大寫金額要寫“零”字。如“￥305.00”，漢字大寫金額應(yīng)寫成“人民幣叁佰零伍元整”。阿拉伯?dāng)?shù)字中間連續(xù)有幾個(gè)“0”字，漢字大寫金額中可以只寫一個(gè)“零”字。阿拉伯?dāng)?shù)字元位是“0”，或數(shù)字中間連續(xù)有幾個(gè)“0”，元位也是“0”，但角位不是“0”，漢字大寫金額可只寫一個(gè)“零”字，也可不寫“零”字。如￥68000.30可寫成“人民幣陸萬捌仟元叁角整”，也可寫成“人民幣陸萬捌仟零叁角整”。 (5)不得涂改、挖補(bǔ)、刮擦 如內(nèi)容有誤，應(yīng)由開具單位重開或按規(guī)定更正并在更正處蓋公章。如金額有誤則不能更正，只能由原開具單位重開。

12、(6)簽名或蓋章 對(duì)外開具原始憑證須加蓋本單位公章；從外單位取得的原始憑證須加蓋填制單位公章；從個(gè)人取得原始憑證，必須有填制人的簽名或蓋章。,6.2.1 原始憑證的填制,3. 原始憑證填制方法 現(xiàn)分別以常用原始憑證為例說明一次憑證、累計(jì)憑證、匯總原始憑證的填制方法。 (1)一次憑證的填制方法 一次憑證包括全部外來原始憑證和部分自制原始憑證，現(xiàn)以收料單、支票、增值稅專用發(fā)票為例予以說明。 收料單的填制 收料單屬自制的一次性原始憑證。在購進(jìn)材料驗(yàn)收入庫時(shí)，由倉庫保管員根據(jù)發(fā)貨票隨貨聯(lián)及實(shí)際收到的材料等填寫收料單原始憑證，并簽名蓋章。收料單一式三聯(lián)：一聯(lián)留存?zhèn)}庫，供登記材料物資明細(xì)賬和材料卡片之用；

13、一聯(lián)隨發(fā)票賬單到會(huì)計(jì)部門報(bào)賬；一聯(lián)交采購人員存查。具體格式如表6.1所示。,6.2.1 原始憑證的填制,倉庫保管員(蓋章) 收料人(蓋章),6.2.1 原始憑證的填制,支票的填制 支票是由出票人簽發(fā)的，委托辦理存款業(yè)務(wù)的銀行或其他金融機(jī)構(gòu)在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。支票屬自行填制的原始憑證，但由于它最終涉及款項(xiàng)的實(shí)際支付，因此支票的填制方法有嚴(yán)格的要求。 第一，使用碳素墨水或墨汁填寫(人民銀行另有規(guī)定除外)。 第二，數(shù)字金額前寫“￥”人民幣符號(hào)，小寫金額與大寫金額一致。 第三，日期必須大寫。月為壹、貳和壹拾等，日為壹至玖和壹拾、貳拾和參拾等，應(yīng)在其前面加零；日為拾壹至拾

14、玖的應(yīng)在前面加“壹”。 第四，不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支票。 第五，出票人的印鑒應(yīng)與預(yù)留銀行的印鑒一致。 第六，支票若出現(xiàn)出票金額、日期、收款人名稱方面的錯(cuò)誤，不得在支票上更改，應(yīng)重填一張支票，并將原支票加蓋“作廢”戳記妥善保管；出現(xiàn)除以上之外的其他錯(cuò)誤，則可由原記載人簽章證明才能更正。,6.2.1 原始憑證的填制,第七，現(xiàn)金支票只能支取現(xiàn)金，不能轉(zhuǎn)賬。轉(zhuǎn)賬支票只能轉(zhuǎn)賬不能支取現(xiàn)金，支票可支取現(xiàn)金也可轉(zhuǎn)賬，但用于轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)在支票正面注明。 現(xiàn)以轉(zhuǎn)賬支票為例說明，如表6.2所示。,6.2.1 原始憑證的填制, 增值稅專用發(fā)票的填制 增值稅一般納稅人銷售商品時(shí)須開具的銷貨發(fā)票，一式四聯(lián)，銷貨單位和購貨單位各兩

15、聯(lián)。留銷貨單位的兩聯(lián)，一聯(lián)作會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的記賬憑證，一聯(lián)留存有關(guān)業(yè)務(wù)部門；交購貨單位的兩聯(lián)，一聯(lián)作購貨單位的結(jié)算憑證，一聯(lián)為稅款抵扣憑證。購貨單位向一般納稅人購貨，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票，因?yàn)橹挥性鲋刀惏l(fā)貨票稅款抵扣聯(lián)支付的進(jìn)項(xiàng)稅才能在購貨單位作為“進(jìn)項(xiàng)稅額”列賬，銷貨單位也不漏稅，否則銷貨單位就會(huì)漏稅，給國(guó)家?guī)頁p失。其具體格式如表6.3所示。,6.2.1 原始憑證的填制,6.2.1 原始憑證的填制,(2)累計(jì)憑證的填制 累計(jì)憑證是在一張憑證上連續(xù)、累計(jì)登記一定時(shí)期內(nèi)相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可反映同類業(yè)務(wù)的累計(jì)發(fā)生額，也可減少憑證數(shù)量?！跋揞~領(lǐng)料單”是反映在一定期間內(nèi)連續(xù)領(lǐng)用的同種材料(但不能超過批準(zhǔn)的限

16、額)的業(yè)務(wù)。其格式及填制如表6.4所示。,6.2.1 原始憑證的填制,6.2.1 原始憑證的填制,(3)匯總原始憑證的填制 匯總原始憑證是將許多同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證進(jìn)行匯總編制，能簡(jiǎn)化核算手續(xù)，提高核算工作效率。以“發(fā)料憑證匯總表”為例，如表6.5所示。,6.2.2 原始憑證的審核,1. 真實(shí)性審核 對(duì)原始憑證的真實(shí)性審核，就是審核原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否屬實(shí)。審核原始憑證的日期，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容、數(shù)量、單價(jià)、金額是否真實(shí)、正確，業(yè)務(wù)涉及的雙方當(dāng)事人是否都據(jù)實(shí)填寫；自制原始憑證是否有經(jīng)辦部門和經(jīng)辦人員簽名蓋章；外來原始憑證是否有填制單位公章和填制人員簽名等。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)不真實(shí)、不合

17、法的原始憑證有權(quán)不予受理，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告；對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證應(yīng)予以退回，并要求經(jīng)辦人員按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行更正、補(bǔ)充。,6.2.2 原始憑證的審核,2. 完整性審核 審核原始憑證中的要素是否填寫齊全，相關(guān)手續(xù)是否齊備，有關(guān)經(jīng)辦人員是否都已簽名或蓋章，主管人員是否審核、批準(zhǔn)等，如發(fā)現(xiàn)不完整的原始憑證，主管人員未批準(zhǔn)的情況下，會(huì)計(jì)人員應(yīng)將原始憑證退回經(jīng)辦人員，待其補(bǔ)辦完整后再受理。 3. 合法性、合理性審核 審核原始憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)、制度、政策等方面的行為。如收到的是否為假發(fā)票、個(gè)人報(bào)銷事項(xiàng)是否屬制度允許的范圍。對(duì)于違法、違規(guī)的原始憑證，會(huì)計(jì)人員應(yīng)

18、拒絕受理，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。,6.3 記賬憑證的填制與審核,6.3.1 記賬憑證的基本內(nèi)容 6.3.2 記賬憑證的填制要求 6.3.3 記賬憑證的填制方法 6.3.4 記賬憑證的審核,6.3 記賬憑證的填制與審核,上一節(jié)介紹了原始憑證的填制與審核，會(huì)計(jì)工作中要根據(jù)審核無誤后的原始憑證填制記賬憑證。本節(jié)將詳細(xì)介紹記賬憑證包括哪些內(nèi)容、填制要求有哪些、不同種類的記賬憑證該如何填制及記賬憑證的審核。,6.3.1 記賬憑證的基本內(nèi)容,由于原始憑證所記錄的內(nèi)容不能滿足會(huì)計(jì)反映的需要，難以直接據(jù)以登記賬簿，所以必須在審核無誤的基礎(chǔ)上，對(duì)原始憑證進(jìn)行歸類、整理，而后填制記賬憑證。為了概括地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，滿

19、足登賬的需要，記賬憑證必須具備下列基本內(nèi)容。 (1)記賬憑證的填制日期。 (2)記賬憑證的編號(hào)。 (3)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的摘要。 (4)會(huì)計(jì)分錄(應(yīng)借應(yīng)貸科目及金額)。 (5)所附原始憑證張數(shù)。 (6)填制人員、稽核人員、記賬人員、財(cái)會(huì)主管簽名或蓋章，收款、付款憑證還應(yīng)由出納人員簽名或蓋章。,6.3.2 記賬憑證的填制要求,記賬憑證是登賬的直接依據(jù)，填制記賬憑證除做到原始憑證的要求外，還要遵循下列要求。 1. 必須以審核無誤的原始憑證為依據(jù) 記賬憑證可根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，也可根據(jù)若干張同類原始憑證填制，還可根據(jù)原始憑證匯總表填制，但不能將不同內(nèi)容和類別的原始填制到一張記賬憑證上。 2. 摘要應(yīng)簡(jiǎn)明

20、扼要地說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 具體填寫因事而異，但一般應(yīng)指明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的對(duì)象，即對(duì)方是什么單位或什么人；業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容，重要憑證的號(hào)碼。例如。收付款業(yè)務(wù)應(yīng)寫明收付款對(duì)象名稱、款項(xiàng)內(nèi)容，若使用支票的，應(yīng)寫明支票號(hào)碼；對(duì)于用支票結(jié)算的付款業(yè)務(wù)，當(dāng)日的付款憑證應(yīng)按支票號(hào)碼排列，以備查對(duì)。對(duì)于往來業(yè)務(wù)。應(yīng)寫明對(duì)方單位、業(yè)務(wù)經(jīng)手人、發(fā)生時(shí)間等內(nèi)容。,6.3.2 記賬憑證的填制要求,3. 會(huì)計(jì)分錄要正確 會(huì)計(jì)分錄要正確，指會(huì)計(jì)科目、記賬方向、金額都要正確。會(huì)計(jì)科目必須按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目名稱及核算內(nèi)容進(jìn)行運(yùn)用，要寫明細(xì)科目，并且要寫全稱而不能簡(jiǎn)寫。記賬方向應(yīng)正確，保持清晰明確的借貸關(guān)系，編制分錄要先借后貸，

21、可編制一借多貸或一貸多借的會(huì)計(jì)分錄，盡量避免多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。但并不排斥在特殊情況下編制多借多貸的會(huì)計(jì)分錄以反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。金額方面，首先要與原始憑證的金額保持一致；其次要書寫規(guī)范，平行對(duì)準(zhǔn)科目欄次和借貸欄次，防止錯(cuò)欄串行；金額數(shù)字要填寫到分位，如角位、分位無數(shù)字要寫“00”，如3568.00元；如角位有數(shù)字而分位無數(shù)字，則要在分位上寫“0”，如3568.30元。其次每筆業(yè)務(wù)填入金額后，要在合計(jì)行上填寫合計(jì)金額，并在合計(jì)數(shù)前填寫貨幣符號(hào)“￥”，不是合計(jì)數(shù)，則不填寫貨幣符號(hào)。最后，記賬憑證金額欄若有空行，應(yīng)劃斜線或“T”形線注銷。劃線應(yīng)從金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行劃到合計(jì)數(shù)行上面的

22、空行，注意斜線兩端都不能劃到金額數(shù)字的行次上。,6.3.2 記賬憑證的填制要求,4. 編號(hào)要連續(xù) 記賬憑證應(yīng)分月按業(yè)務(wù)發(fā)生順序連續(xù)編號(hào)，不得重號(hào)、漏號(hào)。具體編號(hào)方法視記賬憑證的種類不同而不同。 (1)通用記賬憑證，可按業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序編號(hào)。 (2)專用記賬憑證，可用分類編號(hào)法，即可按現(xiàn)金收付、銀行存款收付和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)三類分別編號(hào)，如“收字第號(hào)”、“付字第號(hào)”、“轉(zhuǎn)字第號(hào)”；也可按現(xiàn)收、現(xiàn)付、銀收、銀付、轉(zhuǎn)字五類分別編號(hào)，如“現(xiàn)收字第號(hào)”、“現(xiàn)付字第號(hào)”、“銀收字第號(hào)”、“銀付字第號(hào)”、“轉(zhuǎn)字第號(hào)”；也可能按憑證總字號(hào)和順序編號(hào)相結(jié)合的方法，即雙重編號(hào)法，如某一張付款憑證的編號(hào)為“總字第號(hào)付字第

23、號(hào)”。 無論采用哪種編號(hào)方法，都要按月順序編號(hào)，即每月都從第1號(hào)起，順序編至月末。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)若需編制兩張或兩張以上記賬憑證時(shí)，可用分?jǐn)?shù)編號(hào)法，如16號(hào)會(huì)計(jì)事項(xiàng)若需編3張記賬憑證，就可分別編成 。,6.3.2 記賬憑證的填制要求,5. 附件張數(shù)要注明 除更正錯(cuò)賬和期末結(jié)賬的記賬憑證，都必須附有原始憑證并注明附件張數(shù)，否則對(duì)記賬憑證真實(shí)性、正確性的審核就無從談起。所附原始憑證的張數(shù)，一般以自然張數(shù)為準(zhǔn)。即凡是與業(yè)務(wù)相關(guān)的每一張憑證，都應(yīng)作為記賬憑證的附件，包括原始憑證匯總表及所附原始憑證或說明性質(zhì)的資料等，但差旅費(fèi)、市內(nèi)交通費(fèi)等的報(bào)銷業(yè)務(wù)除外，各種費(fèi)用報(bào)銷單據(jù)，要先粘貼在一張粘貼紙上，作為一張?jiān)?/p>

24、始憑證附件。如某職工報(bào)銷市內(nèi)交通費(fèi)、各種單據(jù)共18張，要求將這18張單據(jù)粘貼在“差旅費(fèi)報(bào)銷單”上，在該報(bào)銷單上注明所附原始憑證18張，而在記賬憑證上附件張數(shù)欄填寫時(shí)只能計(jì)作1張附件。,6.3.2 記賬憑證的填制要求,一張?jiān)紤{證記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及幾張記賬憑證時(shí)，應(yīng)將原始憑證附在主要記賬憑證后，在其他記賬憑證上注明該主要記賬憑證編號(hào)或者附上原始憑證復(fù)印件。一張?jiān)紤{證所列支出需由兩個(gè)或兩個(gè)以上單位共同負(fù)擔(dān)時(shí)，應(yīng)由保存該原始憑證的單位向其他單位開具原始憑證分割單。如果所附原始憑證內(nèi)容十分重要或數(shù)量過多須單獨(dú)保存的，應(yīng)在記賬憑證摘要欄說明。 6. 有關(guān)人員簽名蓋章，以明確責(zé)任，加強(qiáng)會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制 7

25、. 記賬憑證如填制錯(cuò)誤，且未入賬，則重新編制 若已入賬(當(dāng)年發(fā)現(xiàn))，則要按規(guī)定方法更正(具體方法參見會(huì)計(jì)賬簿相關(guān)內(nèi)容)。若發(fā)現(xiàn)以前年度的，則應(yīng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。,6.3.3 記賬憑證的填制方法,1. 通用記賬憑證的填制 通用式記賬憑證的格式如表6.6所示。 根據(jù)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證，將確定的會(huì)計(jì)分錄填入記賬憑證中。日期按業(yè)務(wù)發(fā)生日期填寫，編號(hào)按順序編號(hào)法，會(huì)計(jì)科目借方在先，貸方在后，借貸金額應(yīng)相等。制單人員應(yīng)在填制憑證后簽名蓋章，并注明所附原始憑證的張數(shù)。 【例1】 2004年2月3日，甲企業(yè)向X公司購進(jìn)A材料1000公斤，單價(jià)50元，增值稅8500元，A材料驗(yàn)收入庫。款項(xiàng)尚未支

26、付。填制通用記賬憑證見表6.6。,6.3.3 記賬憑證的填制方法,6.3.3 記賬憑證的填制方法,2. 收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證的填制 (1)收款憑證的填制 按記賬憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是否與貨幣資金的收付有關(guān)，可分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。凡涉及現(xiàn)金或銀行存款的增加業(yè)務(wù)，都必須填制收款憑證。收款憑證左上方“借方科目”處寫“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目；右上方的編號(hào)應(yīng)按“收字第號(hào)”或“現(xiàn)收字第號(hào)”、“銀收字第號(hào)”順序編號(hào)；“摘要欄”填寫業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)要內(nèi)容，“貸方科目”即“現(xiàn)金”或“銀行存款”的對(duì)應(yīng)科目，“金額”欄填寫貸方科目的金額，其合計(jì)額即借方科目的金額，意指實(shí)際收到的現(xiàn)金或銀行存款數(shù)額

27、?！斑^賬”欄是據(jù)記賬憑證登賬后做記號(hào)用的，避免重記或漏記。 【例2】 2004年2月27日，某企業(yè)銷售A產(chǎn)品50臺(tái)，貨款40000元；銷售B產(chǎn)品80臺(tái)，貨款40000元，增值稅13600元?？铐?xiàng)均已收妥存入銀行。收款憑證具體填制如 表6.7所示。,6.3.3 記賬憑證的填制方法,6.3.3 記賬憑證的填制方法,(2)付款憑證的填制 在借貸記賬法，付款憑證的填制與收款憑證的填制大致相同，區(qū)別在于表頭，表內(nèi)所列科目相反。付款憑證左上角是貸方科目，表內(nèi)是借方科目，編號(hào)原則與收款憑證相同。 【例3】 2004年2月15日，全聚公司以現(xiàn)金支付預(yù)訂下半年的雜志費(fèi)1000元。根據(jù)有關(guān)單據(jù)填制付款憑證見如6.

28、8所示。,6.3.3 記賬憑證的填制方法,注意：在填制收款憑證和付款憑證時(shí)，對(duì)于現(xiàn)金和銀行存款之間相互劃轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)(從銀行提取現(xiàn)金、將現(xiàn)金存入銀行)，一般只編付款憑證，不編收款憑證。,6.3.3 記賬憑證的填制方法,(3)轉(zhuǎn)賬憑證的填制 轉(zhuǎn)賬憑證是根據(jù)不涉及貨幣資金增減的原始憑證填制的在轉(zhuǎn)賬憑證中總賬科目和明細(xì)科目下填列有關(guān)業(yè)務(wù)涉及的總賬科目和明細(xì)科目。借方科目在先，貸方科目在后，借方科目對(duì)應(yīng)的金額填列在借方科目同行的借方金額欄內(nèi)，貸方科目對(duì)應(yīng)的金額填列在貸方金額欄內(nèi)；在合計(jì)欄內(nèi)，借方金額等于貸方金額，編號(hào)按“轉(zhuǎn)字第號(hào)”填寫，其他與收款憑證、付款憑證相同。 【例4】 2004年3月5日，B公司生

29、產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料1000公斤，單價(jià)7元，行政管理部門領(lǐng)用甲材料200公斤，單價(jià)7元。根據(jù)領(lǐng)料單填制轉(zhuǎn)賬憑證如表6.9所示。,6.3.3 記賬憑證的填制方法,6.3.4 記賬憑證的審核,為了保證賬簿記錄的真實(shí)性，在記賬前必須對(duì)記賬憑證予以審核。其審核內(nèi)容一般 如下： (1)首先對(duì)所附的原始憑證按原始憑證的審核要求進(jìn)行復(fù)核。 (2)記賬憑證是否附有原始憑證，記賬憑證所載的內(nèi)容、金額、附件張數(shù)是否與原始憑證的內(nèi)容、金額、自然張數(shù)一致。 (3)所使用的會(huì)計(jì)科目是否正確，是否符合會(huì)計(jì)科目的使用要求，對(duì)應(yīng)關(guān)系是否清晰，金額是否正確。 (4)記賬憑證的有關(guān)項(xiàng)目是否填列齊全，有關(guān)人員是否簽名或蓋章。 (5)

30、有無涂改、挖補(bǔ)現(xiàn)象。 在審核中如發(fā)現(xiàn)記賬憑證記錄有誤，應(yīng)查明原因，按規(guī)定及時(shí)更正或補(bǔ)充；若已入賬，則按規(guī)定方法更正。只有審核無誤的記賬憑證才能據(jù)以登記入賬。,6.4 會(huì)計(jì)憑證的傳遞、整理與保管,6.4.1 會(huì)計(jì)憑證的傳遞 6.4.2 會(huì)計(jì)憑證的整理與保管,6.4 會(huì)計(jì)憑證的傳遞、整理與保管,前面的章節(jié)已介紹了會(huì)計(jì)憑證的填制與審核，下面介紹會(huì)計(jì)憑證的傳遞、整理與保管。,6.4.1 會(huì)計(jì)憑證的傳遞,會(huì)計(jì)憑證的傳遞，是指會(huì)計(jì)憑證從填制或取得時(shí)起，到歸檔保管時(shí)止，按規(guī)定的程序和傳遞時(shí)間在本單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間傳送和交接的過程。 由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容不同，會(huì)計(jì)憑證的傳遞程序和時(shí)間也不盡相同。正確及時(shí)

31、地組織會(huì)計(jì)憑證的傳遞，對(duì)于及時(shí)傳遞經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息、有效組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量、實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督具有重要意義。而會(huì)計(jì)憑證傳遞程序的確定，要視經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)、手續(xù)程序而定。一般應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手處理。 1. 確定會(huì)計(jì)憑證的傳遞環(huán)節(jié) 各單位根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)、內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)和人員分工情況，規(guī)定會(huì)計(jì)憑證必須經(jīng)過的環(huán)節(jié)，使各有關(guān)部門和人員，既能保證會(huì)計(jì)憑證經(jīng)過必要的環(huán)節(jié)進(jìn)行處理與審核，同時(shí)又可避免在不必要的環(huán)節(jié)停留，從而使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)高速、有效地運(yùn)行。,6.4.1 會(huì)計(jì)憑證的傳遞,2. 規(guī)定會(huì)計(jì)憑證的傳遞時(shí)間 為了確保會(huì)計(jì)憑證的及時(shí)、準(zhǔn)確傳遞，應(yīng)考慮各環(huán)節(jié)的工作內(nèi)容和工作量，以及在正常情況下完成工作所需的

32、時(shí)間，明確規(guī)定在各個(gè)環(huán)節(jié)的停留時(shí)間，以確保會(huì)計(jì)憑證及時(shí)傳遞，以免打亂會(huì)計(jì)工作的正常秩序。 3. 嚴(yán)密會(huì)計(jì)憑證交接手續(xù) 會(huì)計(jì)憑證要在有關(guān)部門和人員之間進(jìn)行傳遞，為防止在傳遞過程中出現(xiàn)遺失、毀損或其他意外情況，應(yīng)建立憑證的交接簽收制度，保證會(huì)計(jì)憑證的安全完整。,6.4.2 會(huì)計(jì)憑證的整理與保管,會(huì)計(jì)憑證是重要的經(jīng)濟(jì)檔案，為了保證會(huì)計(jì)憑證的安全完整，必須采取適當(dāng)?shù)姆椒?，妥善保管，包括?huì)計(jì)憑證的編號(hào)、裝訂整理、歸檔保管。 1. 會(huì)計(jì)憑證的整理 (1)編號(hào) 會(huì)計(jì)憑證登記完畢后，應(yīng)按分類和編號(hào)順序整理，看有無缺號(hào)、重復(fù)編號(hào)等情況，記賬憑證所附原始憑證是否齊全。 (2)裝訂 會(huì)計(jì)憑證一般每月裝訂一次。記賬憑證應(yīng)連同所附原始憑證或原始憑證匯總表按編號(hào)順序，折疊整齊，按期裝訂成冊(cè)，并加具封面。注明單位名稱、年度、月份和起訖日期、憑證種類、起訖號(hào)碼，并由裝訂人在裝訂線封簽處簽名或蓋章。 對(duì)于數(shù)量過多的原始憑證或重要的原始憑證，可以單獨(dú)裝訂保管，但須在記賬憑證上注明“附件另訂”和原始憑證名稱及編號(hào)。 (3)歸檔 年度結(jié)束后，會(huì)計(jì)憑證應(yīng)歸入檔案。,6.4.2 會(huì)計(jì)憑證的整理與保管,2. 會(huì)計(jì)憑證的保管 會(huì)計(jì)憑證裝訂成冊(cè)后，由會(huì)計(jì)部門指定專人負(fù)責(zé)保管，但出納人員不得兼管會(huì)計(jì)檔案。年度終了后，可暫由財(cái)會(huì)部門保管1年，期滿后應(yīng)由財(cái)會(huì)部門編造清冊(cè)移交本單位檔案部門保管并嚴(yán)格調(diào)閱制度。一般情況，本單位會(huì)計(jì)憑