1、Page - 0,目錄,第一部分 基本原理 第二部分 審計(jì)過程分析 第三部分 案例分析,Page - 1,二、審計(jì)過程分析,內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第 5 內(nèi)部控制審計(jì)未明確內(nèi)部控制審查與評價(jià)的程序，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和指導(dǎo)意見明確了內(nèi)部控制審查與評價(jià)的程序。根據(jù)內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見的規(guī)定：注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核計(jì)劃，實(shí)施以下工作步驟：,工作步驟,了解內(nèi)部控制的設(shè)計(jì),評價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性,測試和評價(jià)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性,Page - 2,（1）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下程序，以了解內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)：,實(shí)施的程序,詢問被審核單位的有關(guān)人員,檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄,觀察被審核單位的經(jīng)營管理活動(dòng),Page -

2、 3,（2） 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在了解內(nèi)部控制各要素的基礎(chǔ)上，根據(jù)內(nèi)部控制能否防止和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)，評價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性。,實(shí)施的程序,詢問被審核單位的有關(guān)人員,檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄,觀察被審核單位的經(jīng)營管理活動(dòng),應(yīng)當(dāng)考慮的因素,特定內(nèi)部控制的性質(zhì),特定內(nèi)部控制的描述方式,經(jīng)營活動(dòng)及其管理系統(tǒng)的復(fù)雜性,Page - 4,（3）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行測試，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以評價(jià)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。在測試內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注該項(xiàng)內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行、如何執(zhí)行、由誰執(zhí)行以及是否得到一貫執(zhí)行。在測試內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師通常實(shí)

3、施以下程序：,實(shí)施的程序,詢問被審核單位的有關(guān)人員,檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄,觀察被審核單位的經(jīng)營管理活動(dòng),重新執(zhí)行有關(guān)內(nèi)部控制,Page - 5,二是明確內(nèi)部審計(jì)的程序與方法,一、組成審計(jì)組，進(jìn)行審前準(zhǔn)備,二、進(jìn)行初步性復(fù)核,審 計(jì) 過 程 分 析,三、編制審計(jì)方案,四、送達(dá)審計(jì)通知書,五、收集與審計(jì)有關(guān)的資料,六、進(jìn)駐被審計(jì)單位,七、實(shí)行承諾制度,八、進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì),九、獨(dú)立進(jìn)行審計(jì)評價(jià)程序,十、出具審計(jì)報(bào)告,Page - 6,（一）認(rèn)真做好審前調(diào)查,審計(jì)級擬定審前調(diào)查提綱,審前調(diào)查的目的,審前調(diào)查的主要內(nèi)容,審前調(diào)查的主要方法,企業(yè)需要為審計(jì)稽察組準(zhǔn)備好的有關(guān)資料,Page - 7

4、,1審前調(diào)查的目的 2審前調(diào)查的主要內(nèi)容,（1）基本情況 （2）企業(yè)財(cái)務(wù)管理概況 （3）近三年固定資產(chǎn)管理情況 （4）近三年銷售管理情況 （5）近三年對外投資情況 （6）物資采購與存貨管理情況 （7）近三年企業(yè)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的管理情況 （8）近三年勞動(dòng)工資管理情況 （9）近三年內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置及工作情況 （10）近三年群眾舉報(bào)及違紀(jì)違法案件查處情況 （11）審計(jì)查出問題的整改情況 （12）近三年其他內(nèi)部管理情況,審前調(diào)查的主要內(nèi)容,Page - 8,3審前調(diào)查的主要方法,（l）聽取被審計(jì)單位關(guān)于上述“審前調(diào)查的內(nèi)容”的總體意見 （2）根據(jù)工作需要抽查調(diào)閱有關(guān)資料 （3）與企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)

5、交換意見,審前調(diào)查的主要方法,Page - 9,4企業(yè)需要為審計(jì)稽察組準(zhǔn)備好的有關(guān) 資料,（l）每年的工作總結(jié) （2）近3年的黨委民主生活會(huì)記錄、廠會(huì)議記錄、廠辦公會(huì)議記錄及形成的相關(guān)文件（含年度工作總結(jié)） （3）近三年生產(chǎn)建設(shè)計(jì)劃及完成情況 （4）近三年經(jīng)濟(jì)合同及合同臺(tái)賬 （5）近三年勞資人事資料及組織結(jié)構(gòu)分布圖 （6）近三年法律訴訟文書及未決訴訟資料 （7）近三年會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證及財(cái)務(wù)情況說明書，近三年預(yù)算報(bào)告及執(zhí)行情況，近三年經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)及完成情況 （8）近三年制定的經(jīng)營管理制度 （9）近三年長期投資清理情況 （10）近三年清查“小金庫”報(bào)告 （11）近三年外審?fù)獠閷徲?jì)報(bào)告及整改資料

6、 （12）減員增效及內(nèi)部改革近況 （13）其他有關(guān)資料,Page - 10,（二）初步分析，確定審計(jì)重點(diǎn),Page - 11,一是資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和變動(dòng)趨勢分析,表一：資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和變動(dòng)趨勢分析表,Page - 12,二是流動(dòng)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析表,表二： 流動(dòng)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析表,Page - 13,三是資本結(jié)構(gòu)及變化分析表,表三：資本結(jié)構(gòu)分析表,Page - 14,四是流動(dòng)負(fù)債、短期借款趨勢分析表,Page - 15,五是短期償債能力分析,Page - 16,六是資產(chǎn)周轉(zhuǎn)能力分析,Page - 17,七是盈利能力分析,Page - 18,八是費(fèi)用控制情況分析,Page - 19,九是現(xiàn)金流量分析,Page - 20

7、,十是經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分析,Page - 21,十一是投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)凈流量分析,Page - 22,十二是籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分析,Page - 23,十三是持續(xù)經(jīng)營能力分析：,該公司已經(jīng)沒有持續(xù)經(jīng)營能力，依據(jù)： 一是根據(jù)前述現(xiàn)金流量表分析，經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流三年來均為負(fù)數(shù)，說明企業(yè)主要經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金收入難以維持經(jīng)營活動(dòng)的支出。企業(yè)三年來都是靠借債維持經(jīng)營，面臨隨時(shí)停產(chǎn)的可能。 二是資產(chǎn)負(fù)債率高達(dá)82%，而且是多年長期處于高負(fù)債率的局面，債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大，隨時(shí)可能營債務(wù)問題陷入危機(jī)，存在著現(xiàn)金支付危機(jī)。 三是企業(yè)的存貨，應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款占的比例較大，可能存在潛虧和不良資產(chǎn)。如果這些

8、項(xiàng)目中的不良資產(chǎn)總額超過總資產(chǎn)的18%，公司則資不抵債，面臨破產(chǎn)清算的局面。 四是從損益表可以看出，主營銷售收入逐年減少，主營基本上連年虧損。,Page - 24,藍(lán)田的內(nèi)部審計(jì)師干什么去了,藍(lán)田的故事 故事一：白撿的“第一桶金”。 故事二：一只鴨子兩臺(tái)彩電。 故事三：畝產(chǎn)3萬元。 二是藍(lán)田的問題 藍(lán)田的業(yè)績神話雖然“美麗”，但卻并不“完美”。 三是劉株威的分析過程 一石激起千層浪 劉姝威對藍(lán)田股份公司虛假會(huì)計(jì)報(bào)表的分析 一個(gè)明顯的錯(cuò)誤,Page - 25,藍(lán)田股份公司資產(chǎn)負(fù)債表 2000年12月31日 單位：萬元 項(xiàng) 目 期 末 數(shù) 期 初 數(shù) 資 產(chǎn) 合 并 母公司 合 并 母公司 應(yīng)收帳

9、款 857 300 1241 296 藍(lán)田股份公司利潤及其利潤分配表 2000年12月31日 單位：萬元 項(xiàng) 目 期 末 數(shù) 上 期 數(shù) 收入 合 并 母公司 合 并 母公司 主營業(yè)務(wù)收入 184091 124 185143 3521 藍(lán)田股份公司現(xiàn)金流量表 2000年12月31日 單位：萬元 項(xiàng) 目 期 末 數(shù) 合 并 母公司 銷售商品受到的現(xiàn)金 204468 87,Page - 26,趨勢分析顯示的問題,圖1 藍(lán)田股份1997年至2000年流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目趨勢圖（單位：萬元）,Page - 27,趨勢分析顯示的問題,圖2 藍(lán)田股份1997年至2000年資產(chǎn)結(jié)構(gòu)趨勢圖（單位：萬元）,Page -

10、 28,趨勢分析顯示的問題,表4 藍(lán)田股份1997至2000年固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和流動(dòng)比率,Page - 29,趨勢分析顯示的問題,圖3 藍(lán)田股份1997年至2000年固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和流動(dòng)比率趨勢圖,Page - 30,趨勢分析顯示的問題,圖4 藍(lán)田股份1997年至2000年會(huì)計(jì)報(bào)表部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)趨勢圖,Page - 31,趨勢分析顯示的問題,表 5 藍(lán)田股份 1997年至 2000年主要在建工程項(xiàng)目“本期增加”摘錄,Page - 32,同業(yè)比較顯示的問題,圖5 2000年“貨幣資金”同業(yè)比較（單位：萬元）,Page - 33,圖6 2000年“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”同業(yè)比較（單位：萬元）,Pa

11、ge - 34,圖7 2000年“流動(dòng)比率”同業(yè)比較,Page - 35,圖8 2000年“速動(dòng)比率”同業(yè)比較,Page - 36,圖9 2000年“凈營運(yùn)資金”同業(yè)比較（單位：萬元）,Page - 37,圖10 2000年“主營業(yè)務(wù)收入”同業(yè)比較,Page - 38,圖11 2000年“流動(dòng)資產(chǎn)”及其結(jié)構(gòu)同業(yè)比較（單位：萬元）,Page - 39,圖12 2000年“資產(chǎn)”及其結(jié)構(gòu)同業(yè)比較（單位：萬元）,Page - 40,（三）準(zhǔn)確制定工作方案,審計(jì)方案應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容：,審計(jì)方案的內(nèi)容,具體審計(jì)目的,具體審計(jì)方法和程序,預(yù)定的執(zhí)行人及執(zhí)行日期,其他有關(guān)內(nèi)容,Page - 41,關(guān)于對

12、裝備廠進(jìn)行審計(jì)稽察的工作方案,1被審計(jì)稽察的單位名稱 華航裝備廠 2審計(jì)稽察的依據(jù) 根據(jù)總公司2003年重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃以及關(guān)于實(shí)行審計(jì)稽察制度的要求。 3審計(jì)稽察的目的 對企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人的個(gè)人素質(zhì)及其經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行審計(jì)稽察和評價(jià)；對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營管理及其內(nèi)控制度進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和評價(jià)。 4審計(jì)稽察的方法 （l）聽取被審計(jì)稽察企業(yè)負(fù)責(zé)人有關(guān)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營管理情況的匯報(bào)，并提出質(zhì)詢。 （2）查閱被審計(jì)稽察企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證等會(huì)計(jì)資料以及與經(jīng)營管理有關(guān)的其他資料。 （3）調(diào)查、測試被審計(jì)稽察企業(yè)的經(jīng)營管理和內(nèi)控制度。采取座談會(huì)、個(gè)別談話、設(shè)舉報(bào)電話等形式聽取職工意見。,Pag

13、e - 42,關(guān)于對裝備廠進(jìn)行審計(jì)稽察的工作方案,5審計(jì)稽察的內(nèi)容 （l）被審計(jì)稽察企業(yè)負(fù)責(zé)人貫徹執(zhí)行黨的路線方針政策和管理局有關(guān)規(guī)定的情況，是否合規(guī)合法經(jīng)營，有無以權(quán)謀私、侵占國家資產(chǎn)和其他違法違紀(jì)問題。 （2）被審計(jì)稽察企業(yè)內(nèi)部管理狀況。內(nèi)控制度是否健全、有效，有無重大決策失誤問題。 （3）被審計(jì)稽察企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制情況。是否嚴(yán)格遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)信息資料是否真實(shí)、合法。 （4）被審計(jì)稽察企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制指標(biāo)的完成情況。 （5）被審計(jì)稽察企業(yè)的對外投資和資產(chǎn)處置情況。 （6）被審計(jì)稽察企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。主要包括資產(chǎn)負(fù)債、償債能力、獲利能力、利潤分配和國有資產(chǎn)保值增

14、值情況。 （7）被審計(jì)稽察企業(yè)的工程建設(shè)情況。 （8）審查所屬多種經(jīng)營企業(yè)的經(jīng)營狀況。 （9）調(diào)查企業(yè)的優(yōu)勢、風(fēng)險(xiǎn)和存在的主要問題。,Page - 43,關(guān)于對裝備廠進(jìn)行審計(jì)稽察的工作方案,6審計(jì)組人員及分工 組長：喻君 主審：張克 管理審計(jì)組：段德天、吳艷、唐萬明 段德天、吳艷負(fù)責(zé)召開座談會(huì)、個(gè)別談話、接待來訪、記錄舉報(bào)電話，完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任制指標(biāo)考核，負(fù)責(zé)對企業(yè)重要負(fù)責(zé)人的綜合評價(jià)（出底稿） 唐萬明負(fù)責(zé)內(nèi)控制度審計(jì)，完成對企業(yè)經(jīng)營狀況（優(yōu)勢、風(fēng)險(xiǎn)、存在問題）的分析（出底稿） 財(cái)務(wù)審計(jì)組：王義、 陳子亮、趙峽、周添、閻文葛 王義負(fù)責(zé)第3、5、7項(xiàng)； 陳子亮負(fù)責(zé)第6項(xiàng)，包括虧損原因的具體分析。例如

15、：銷售收入下降的方面及原因是什么，要同歷年對比，減少了多少？（出底稿）； 趙峽負(fù)責(zé)第8項(xiàng)； 周添負(fù)責(zé)資產(chǎn)類賬戶，重點(diǎn)分析潛虧，特別是總公司核銷的一千萬元的資產(chǎn)，壞賬的處置情況，要作說明； 閻文葛負(fù)責(zé)負(fù)債類賬戶，分析潛盈因素。 以上分工在進(jìn)駐后的前兩天內(nèi)完成；此后分組進(jìn)入車間。,Page - 44,關(guān)于對裝備廠進(jìn)行審計(jì)稽察的工作方案,7審計(jì)稽察的步驟及時(shí)間安排 第一階段：三月十日前為準(zhǔn)備階段 （1）做好審前調(diào)查，并通知裝備廠做好準(zhǔn)備工作，填報(bào)有關(guān)資料。 （2）編制審計(jì)工作方案，組織安排好參審人員的學(xué)習(xí)、討論與分工。 第二階段：三月十一日至三月二十日為實(shí)施審計(jì)階段 （l）進(jìn)入企業(yè)，并同企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人座

16、談，聽取匯報(bào)。 （2）召開企業(yè)干部大會(huì)（包括廠領(lǐng)導(dǎo)、機(jī)關(guān)科室長、基層單位主要負(fù)責(zé)人和多種經(jīng)營實(shí)體的經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人）宣講審計(jì)稽察的目的和意義，審計(jì)稽察的內(nèi)容和方法，公布舉報(bào)電話。 （3）按照分工實(shí)施審計(jì)稽察。 （4）整理資料，審核完成審計(jì)工作底稿。 第三階段：三月二十一日至三十日為總結(jié)報(bào)告階段，完成審計(jì)報(bào)告，向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)。,Page - 45,關(guān)于對裝備廠進(jìn)行審計(jì)稽察的工作方案,8審計(jì)稽察的要求 （1）做好審計(jì)調(diào)查，并要求企業(yè)提供以下主要資料（含三級單位和多經(jīng)實(shí)體）：一是近三年會(huì)計(jì)決算報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿和有關(guān)憑證；二是近三年主要財(cái)務(wù)指標(biāo)完成情況及廠年度工作總結(jié)報(bào)告；三是反映重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的章程、合同、

17、文件、會(huì)議紀(jì)要以及反映主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的臺(tái)賬、統(tǒng)計(jì)報(bào)表等業(yè)務(wù)檔案；四是近三年國家、社會(huì)審計(jì)（檢查）及內(nèi)部審計(jì)報(bào)告和結(jié)論；五是與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的各項(xiàng)內(nèi)控制度，包括投資、預(yù)算、財(cái)務(wù)、物資、銷售、技術(shù)開發(fā)、人力資源等方面的管理制度；六是要求填報(bào)的企業(yè)基本情況和企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告等等。 （2）各參審人員，要認(rèn)真負(fù)責(zé)，注意收集各類信息，注重言行，嚴(yán)格遵守審計(jì)紀(jì)律。 （3）管理審計(jì)組要認(rèn)真做好座談會(huì)和電話紀(jì)錄，認(rèn)真閱讀群眾來信，熱情接待群眾來訪。要全面審閱企業(yè)的規(guī)章制度，特別是與財(cái)產(chǎn)安全和資金流動(dòng)有關(guān)的內(nèi)控制度，并做出系統(tǒng)的描述和評價(jià)。要注意調(diào)查、收集與評價(jià)主要負(fù)責(zé)人個(gè)人素質(zhì)和經(jīng)營業(yè)績有關(guān)的典型事例和資料，使審計(jì)評價(jià)

18、建立在客觀公正和獨(dú)立判斷的基礎(chǔ)之上。 （4）財(cái)務(wù)審計(jì)組要注意把握審計(jì)稽察項(xiàng)目的特點(diǎn)，按照重要性原則，在了解內(nèi)控制度的基礎(chǔ)上，揭示重大的違紀(jì)違規(guī)問題以及經(jīng)營管理中存在的各種缺陷。 （5）堅(jiān)持每天一次的碰頭會(huì)，各小組匯報(bào)工作情況，小組間相互交流信息，以便加強(qiáng)聯(lián)系與協(xié)作。 編制人：張克 審批人：喻君 審計(jì)處審計(jì)稽察科 二00四年三月五日,Page - 46,裝備廠審計(jì)工作方案之補(bǔ)充,審計(jì)實(shí)施階段對基層各單位進(jìn)一步分工： 1段德天、吳艷負(fù)責(zé)機(jī)加工車間、鉆井儀器部、檢定部、低壓部、高壓部、工會(huì)技協(xié)的審計(jì) 2唐萬明、王義負(fù)責(zé)對市場部、測井部、國資科的審計(jì) 3陳子亮、趙峽負(fù)責(zé)對物業(yè)管理中心、制造部、儀華的審計(jì) 4周添、閻文葛負(fù)責(zé)對供應(yīng)科