1、1,第四章 企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程的核算 【內(nèi)容概要】本章主要講解的內(nèi)容有取得投資者投入資本的核算，取得借款的核算，供應(yīng)過(guò)程的核算、生產(chǎn)過(guò)程的核算、銷售過(guò)程的核算、對(duì)外投資業(yè)務(wù)的核算、往來(lái)及其他業(yè)務(wù)的核算、利潤(rùn)及其分配的核算等等。 一、取得投資者投入資本的核算 （一）核算內(nèi)容： 1、現(xiàn)金資產(chǎn)投資 2、實(shí)物資產(chǎn)投資（原材料、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)） 3、無(wú)形資產(chǎn)投資 （二）賬務(wù)處理：（編制會(huì)計(jì)分錄）,2,例1、甲企業(yè)于年3月8日收到投資者投入企業(yè)資本金20萬(wàn)元，存入銀行。 借：銀行存款 200,000 貸：實(shí)收資本 200,000 例2、甲企業(yè)于年4月5日收到投資者投入材料一批，價(jià)值8萬(wàn)元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)

2、（假定不考慮稅金）。 借：原材料 80,000 貸：實(shí)收資本 80,000 例3、甲企業(yè)于年4月10日收到投資者投入一批商品，價(jià)值10萬(wàn)元，商品已驗(yàn)收入庫(kù)（假定不考慮稅金）。 借：庫(kù)存商品 100,000 貸：實(shí)收資本 100,000 例4、甲企業(yè)于年5月9日收到投資者投入生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值14萬(wàn)元，該設(shè)備不需要安裝可立即投入生產(chǎn)使用。 借：固定資產(chǎn) 140,000 貸：實(shí)收資本 140,000,3,例5、甲企業(yè)于年6月15日收到投資者投入企業(yè)一項(xiàng)專利權(quán)，該專利權(quán)的評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為12萬(wàn)元。 借：無(wú)形資產(chǎn) 120,000 貸：實(shí)收資本 120,000 例6、某股份有限公司于年1月10日發(fā)行普通股

3、股票10萬(wàn)股，每股面值為10元，每股發(fā)行價(jià)格為12元（不考慮相關(guān)稅費(fèi)），股款于當(dāng)日全部收存銀行。 股本總額=10萬(wàn)股10元/股=100萬(wàn)元 資本溢價(jià)=10萬(wàn)股（12-10）元/股=20萬(wàn)元 借：銀行存款 1,200,000 貸：股本(實(shí)收資本) 1,000,000 貸：資本公積 200,000,4,二、取得借款的核算 （一）核算內(nèi)容：短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等 （二）賬務(wù)處理：（編制會(huì)計(jì)分錄） 例1、乙企業(yè)年1月1日從銀行借入6個(gè)月的銀行借款10萬(wàn)元,月利率為1%, 借款于當(dāng)日存入乙企業(yè)的開戶銀行。 借：銀行存款 100,000 貸：短期借款 100,000 例2、接例1，若該借款利息按月

4、計(jì)算、按月以存款支付。 每月借款利息=10萬(wàn)元1%=1,000（元） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1,000 貸：銀行存款 1,000 （以后各月分錄相同.注意：若借款利率是年利率,要折合成月利率。） 例3、接例1，該借款于年7月1日到期，以存款如數(shù)歸還本金。 借：短期借款 100,000 貸：銀行存款 100,000,5,例4、乙企業(yè)于年1月1日從某銀行借入3年期的銀行借款200萬(wàn)元，借款年利率為10%，借款于當(dāng)日全部存入銀行，利息按年預(yù)提，到期一次支付。 借入時(shí)， 借：銀行存款 2,000,000 貸：長(zhǎng)期借款 2,000,000 按年計(jì)提利息時(shí)，每年利息=200萬(wàn)10%=20萬(wàn) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 200,

5、000 貸：長(zhǎng)期借款 200,000 （三年的計(jì)提利息分錄相同，若利息分期支付時(shí)記“應(yīng)付利息”） 借款到期，還本、付息時(shí) 借：長(zhǎng)期借款 2,600,000 貸：銀行存款 2,600,000 例5、某企業(yè)于某年1月1日發(fā)行5年期企業(yè)債券，總計(jì)發(fā)行1000份，每份面值100元，按面值發(fā)行，債券款當(dāng)日全部收存銀行。 借：銀行存款 100,000 貸：應(yīng)付債券 100,000,6,三、供應(yīng)過(guò)程的核算（采購(gòu)過(guò)程） （一）核算的內(nèi)容：采購(gòu)設(shè)備、采購(gòu)材料、采購(gòu)商品等 （二）賬務(wù)處理：（編制會(huì)計(jì)分錄） 例1、甲公司于年5月10日購(gòu)買了一臺(tái)機(jī)器，價(jià)值30萬(wàn)元，該機(jī)器不需要安裝即可投產(chǎn)使用，機(jī)器價(jià)款以存款付訖。

6、借：固定資產(chǎn) 300,000 貸：銀行存款 300,000 例2、接例1若該機(jī)器需要安裝調(diào)試方可使用，其他條件不變。 借：在建工程 300,000 貸：銀行存款 300,000 例3、接例2，若5月18日支付安裝調(diào)試費(fèi)總計(jì)2萬(wàn)元，存款付訖。 借：在建工程 20,000 貸：銀行存款 20,000 例4、接例2、例3，5月19日該機(jī)器安裝完畢投入使用。 借：固定資產(chǎn) 320,000 貸：在建工程 320,000,7,例5、甲公司于年6月1日購(gòu)入A公司某材料一批200公斤,不含稅單價(jià)50元/公斤,甲、A兩公司均為一般納稅人,增值稅稅率為17%,貸款及稅款均以存款支付,材料當(dāng)日收到并驗(yàn)收入庫(kù)。 材料

7、不含稅成本（進(jìn)價(jià)）=20050=10,000（元） 應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=材料不含稅成本(進(jìn)價(jià))適用稅率 = 10,00017% = 1700（元） 甲公司應(yīng)支付的貨款及稅款合計(jì)=10,000+1700=11,700（元） 借：原材料 10,000 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1,700 貸：銀行存款 11,700 例6、接例5，若甲公司貨款及稅款當(dāng)日未付，其他條件不變。 借：原材料 10,000 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1,700 貸：應(yīng)付賬款A(yù)公司 11,700 例7、接例5、例6若甲公司于7月15日以存款付訖前欠A公司的賬款。 借：應(yīng)付賬款A(yù)公司 11,700 貸：銀行

8、存款 11,700,8,例8、接例5,若甲公司6月1日采購(gòu)的材料當(dāng)日未運(yùn)達(dá)企業(yè),其他條件不變。 借：材料采購(gòu)(在途物資) 10,000 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1,700 貸：銀行存款 11,700 例9、接例8,甲公司6月6日如數(shù)收到采購(gòu)的材料驗(yàn)收入庫(kù),實(shí)際成本計(jì)價(jià)。 借：原材料 10,000 貸：在途物資 10,000 例10、接例9，若甲公司采用計(jì)劃成本核算原材料，6月1日采購(gòu)的材料計(jì)劃成本為11,000，其他條件不變。 借：原材料 11,000（計(jì)劃成本） 貸：材料采購(gòu) 10,000（實(shí)際成本） 貸：材料成本差異 1,000（節(jié)約差異） 例11、接例10，若甲公司采購(gòu)的材料

9、計(jì)劃成本為9,500元，其他條件不變。 借：原材料 9,500（計(jì)劃成本） 借：材料成本差異 500（超支差異） 貸：材料采購(gòu) 10,000（實(shí)際成本),9,例12、乙公司是一商業(yè)企業(yè)，于年3月5日從B公司采購(gòu)商品一批，數(shù)量1000件，不含稅購(gòu)進(jìn)單價(jià)20元/件，乙、B 兩公司均為一般納稅人，增值稅稅率為17%，商品當(dāng)日驗(yàn)收入庫(kù)，貨款及稅款均以存款付訖。 商品不含稅進(jìn)價(jià)=100020=20,000（元） 應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=20,00017%=3,400（元） 應(yīng)支付的貨款及稅款合計(jì)=20,000+3,400=23,400（元） 借：庫(kù)存商品 20,000 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3

10、,400 貸：銀行存款 23,400 例13、接例12，若乙公司購(gòu)貨當(dāng)日未付款，而是開具了一張期限為2個(gè)月的不帶息商業(yè)匯票給B公司，票據(jù)面值為23,400元，其他條件不變。 借：庫(kù)存商品 20,000 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3,400 貸：應(yīng)付票據(jù)B公司 23,400 例14、接例13，5月5日票據(jù)到期，乙公司按票據(jù)面值如數(shù)以存款付訖前欠B公司的貨款及稅款。 借：應(yīng)付票據(jù)B公司 23,400 貨：銀行存款 23,400,10,例15、接例12，若乙公司采購(gòu)的商品當(dāng)日未運(yùn)達(dá)企業(yè)，其他條件不變。 借：在途物資 20,000 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3,400 貸：銀行存款

11、 23,400 例16、接例12、例15，若乙公司于3月8日如數(shù)收到B公司發(fā)運(yùn)的商品，并于當(dāng)日驗(yàn)收入庫(kù)，其他條件不變。 借：庫(kù)存商品 20,000 貸：在途物資 20,000 例17、接例16，若乙公司采用售價(jià)核算庫(kù)存商品，單位售價(jià)為25元/件，商品于3月8日驗(yàn)收，其他條件不變。 該批商品的售價(jià)總額=100025=25,000（元） 借：庫(kù)存商品 25,000 （售價(jià)） 貸：在途物資 20,000 （進(jìn)價(jià)） 貸：商品進(jìn)銷差價(jià) 5,000 （差價(jià)）,11,四、生產(chǎn)過(guò)程的核算（產(chǎn)品制造過(guò)程） （一）核算內(nèi)容：領(lǐng)用材料、支付工資及福利費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊和修理，結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用、結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本等。 （二）賬務(wù)

12、處理：（編制會(huì)計(jì)分錄） 例1、乙公司年8月1日為生產(chǎn)產(chǎn)品，基本生產(chǎn)車間從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用材料8萬(wàn)元，其中6萬(wàn)元用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，2萬(wàn)元用于生產(chǎn)B產(chǎn)品。 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 60,000 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 20,000 貸：原材料 80,000 例2、乙公司8月3日為生產(chǎn)A、B產(chǎn)品，生產(chǎn)車間從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)料5,000元，用于車間的一般耗用。 借：制造費(fèi)用 5,000 貸：原材料 5,000,12,例3、乙公司8月30日分配本月工資,總額為5萬(wàn)元,其中生產(chǎn)A、B兩產(chǎn)品工人工資2.5萬(wàn)、1萬(wàn),車間管理人員0.8萬(wàn),行政管理人員0.7萬(wàn)。 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 25,000 借：生

13、產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 10,000 借：制造費(fèi)用 8,000 借：管理費(fèi)用 7,000 貸：應(yīng)付職工薪酬 50,000 例4、接例3,乙公司8月30日按本月工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)。 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 3,500 （25 ,00014%） 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 1,400 （10,00014%） 借：制造費(fèi)用 1,120 （8,00014%） 借：管理費(fèi)用 980 （7,00014%） 貸：應(yīng)付職工薪酬 7,000 （50,00014%） 例5、乙公司9月8日從銀行提現(xiàn)50,000元,備發(fā)工資。 借：庫(kù)存現(xiàn)金 50,000 貸：銀行存款 50,000 例6、乙

14、公司8月10日以現(xiàn)金全額發(fā)放本月應(yīng)付工資。 借：應(yīng)付職工薪酬 50,000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 50,000,13,例7、乙公司8月28日計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)9,000元，其中生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊7,000，行政管理用固定資產(chǎn)折舊2,000元。 借：制造費(fèi)用 7,000 借：管理費(fèi)用 2 000 貸：累計(jì)折舊 9,000 例8、乙公司8月29日支付本月生產(chǎn)車間為生產(chǎn)A、B兩產(chǎn)品而發(fā)生的水電費(fèi)6000元，以存款付訖。 借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 6,000 貸：銀行存款 6,000 例9、乙公司8月29日以存款支付本月固定資產(chǎn)修理費(fèi)5000元，其中生產(chǎn)用固定資產(chǎn)修理費(fèi)4,000，行政管理用固定資產(chǎn)修理費(fèi)

15、1,000元。 借：制造費(fèi)用 4,000 借：管理費(fèi)用 1,000 貸：銀行存款 5,000,14,例10、月末結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)生的制造費(fèi)用（假定全部由A、B兩產(chǎn)品負(fù)擔(dān)），A、B兩產(chǎn)品的費(fèi)用負(fù)擔(dān)比例分別為60%和40%。 本月發(fā)生的制造費(fèi)用總額 =5,000+8,000+1,120+7,000+4,000=25,120（元） A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=25,12060%=15,072（元） B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=25,12040%=10,048（元） 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 15,072 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 10,048 貸：制造費(fèi)用 25,120 例11、月末結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)生的輔助

16、生產(chǎn)成本（假定全部由A、B兩產(chǎn)品負(fù)擔(dān)），A、B兩產(chǎn)品的成本負(fù)擔(dān)比例分別為60%和40%。 A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)成本=6,00060%=3,600（元） B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)成本=6,00040%=2,400（元） 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 3,600 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 2,400 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 6,000,15,例12、月末結(jié)轉(zhuǎn)本月完工的A產(chǎn)品和B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本（假定本月生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工），并驗(yàn)收入庫(kù)。 本月完工A產(chǎn)品總成本 =60,000+25,000+3,500+15,072+3,600=107,172（元） 本月完工B產(chǎn)品總成本 =20,000+10

17、,000+1,400+10,048+2,400=43,848（元） 借：庫(kù)存商品A產(chǎn)品 107,172 貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 107,172 借：庫(kù)存商品B產(chǎn)品 43,848 貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 43,848,16,五、銷售過(guò)程的核算 (一)核算內(nèi)容：銷售收入、銷售成本、銷售費(fèi)用、銷售稅金及附加等。 (二)賬務(wù)處理（編制會(huì)計(jì)分錄）： 例1、甲公司于年9月3日對(duì)外銷售商品一批給A公司，含稅售價(jià)總額為35,100元，甲、A兩公司均為一般納稅人，增值稅稅率為17%，貸款及稅款當(dāng)日收存銀行。 不含稅售價(jià)（銷售收入）總額=35,100/1+17%=30,000（元） 應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)

18、稅額=30,00017%=5,100（元） 借：銀行存款 35,100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30,000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 5,100 例2、接例1，甲公司已銷商品的實(shí)際成本20,000元，確認(rèn)商品銷售成本。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20,000 貸：庫(kù)存商品 20,000,17,例3、接例1，若甲公司9月3日并未收到貨款及稅款，其他條件不變。 借：應(yīng)收賬款A(yù)公司 35,100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30,000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 5,100 例4、接例3,若甲公司9月10日如數(shù)收到A公司匯來(lái)前欠的貨款及稅款。 借：銀行存款 35,100 貸：應(yīng)收賬款A(yù)公司 35,10

19、0 例5、接例1，若甲公司9月3日未收到款項(xiàng)，但收到A公司開具了一張面值為35,100元的不帶息商業(yè)匯票，期限為3個(gè)月。 借：應(yīng)收票據(jù)A公司 35,100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30,000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 5,100 例6、接例5，12月3日商業(yè)匯票到期，甲公司如數(shù)收到A公司支付的票據(jù)款，存入銀行。 借：銀行存款 35,100 貸：應(yīng)收票據(jù)A公司 35,100,18,例7、甲公司于9月15日支付促銷廣告費(fèi)等8,000元，均以存款支付。 借：銷售費(fèi)用 8,000 貸：銀行存款 8,000 例8、甲公司于9月30日分配本月銷售人員工資 12,000元。 借：銷售費(fèi)用 12,000

20、 貸：應(yīng)付職工薪酬 12,000 例9、甲公司于9月20日計(jì)提銷售用固定資產(chǎn)當(dāng)月折舊2,000元。 借：銷售費(fèi)用 2,000 貸：累計(jì)折舊 2,000 例10、甲公司于9月24日對(duì)外銷售原材料一批，取得含稅收入46800元，存入銀行，增值稅適用稅率為17%。 借：銀行存款 46,800 貸：其他業(yè)務(wù)收入 40,000 （=46800/1+17%） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 6,800,19,例11、接例10,上述已銷材料實(shí)際成本為3萬(wàn)元,確認(rèn)已銷材料的銷售成本。 借：其他業(yè)務(wù)成本 30,000 貸：原材料 30,000 例12、甲公司于9月30計(jì)算確認(rèn)當(dāng)月應(yīng)交消費(fèi)稅1,500元,當(dāng)月

21、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1,400元。 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 2,900 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 1,500 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 1,400 例13、甲公司于9月30計(jì)算確認(rèn)當(dāng)月應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅500元,當(dāng)月應(yīng)交教育費(fèi)附加300元。 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 800 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅 500 教育費(fèi)附加 300 例14、甲公司于9月6日以銀行存款交納上月確認(rèn)的應(yīng)交稅金4,000元。 借：應(yīng)交稅費(fèi) 4,000 貸：銀行存款 4,000,20,六、對(duì)外投資業(yè)務(wù)的核算 （一）核算的內(nèi)容：短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資。 （二）賬務(wù)處理（編制會(huì)計(jì)分錄）： 例1、乙公司以每股20元的價(jià)格購(gòu)買了B公司普通股股票1萬(wàn)股，股

22、款以存款付訖，乙公司作為交易性金融資產(chǎn)。 借：交易性金融資產(chǎn) 200,000 貸：銀行存款 200,000 例2、接例1，若乙公司另外以銀行存款支付手續(xù)費(fèi)500元、經(jīng)紀(jì)人傭金1000元，其他條件不變。 借：交易性金融資產(chǎn) 200,000 借：投資收益 1,500 貸：銀行存款 201,500 例3、接例1、乙公司以每股21元的價(jià)格全部出售了B公司普通股股票1萬(wàn)股，股款以存款收訖。 借：銀行存款 210,000 貸：交易性金融資產(chǎn) 200,000 貸：投資收益 10,000,21,例4、接例1，若乙公司準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有B公司股票，其他條件不變。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 200,000 貸：銀行存款 200

23、,000 例5、A公司于3月1日收到C公司派發(fā)股利的宣告通知，據(jù)計(jì)算A公司應(yīng)收C公司的股利為4,000元，作為投資收益，當(dāng)日未收到。 借：應(yīng)收股利 4,000 貸：投資收益 4,000 例6、接例5，3月20日A公司如數(shù)收到C公司派發(fā)的現(xiàn)金股利4,000元，存入銀行。 借：銀行存款 4,000 貸：應(yīng)收股利 4,000,22,七、其他及營(yíng)業(yè)外業(yè)務(wù)的核算 (一)核算內(nèi)容：其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出等。 (二)賬務(wù)處理（編制會(huì)計(jì)分錄）： 例1、甲公司管理職員張三峰欲往外地出差，于4月7日從公司財(cái)務(wù)科借款5,000元，財(cái)務(wù)科當(dāng)即以現(xiàn)金付訖。 借：其他應(yīng)收款張三峰 5,000 貸：

24、庫(kù)存現(xiàn)金 5,000 例2、4月10日張三峰出差歸來(lái)到財(cái)務(wù)科報(bào)銷差旅費(fèi)，實(shí)際核報(bào)的差旅費(fèi)為4,800元，余款退回財(cái)務(wù)科。 借：管理費(fèi)用 4,800 借：庫(kù)存現(xiàn)金 200 貸：其他應(yīng)收款張三峰 5,000 例3、接例2，若核報(bào)的差旅費(fèi)為5,100元，差額財(cái)務(wù)科以現(xiàn)金補(bǔ)齊。 借：管理費(fèi)用 5,100 貸：其他應(yīng)收款張三峰 5,000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 100,23,例4、乙公司于3月1日租給A公司一批包裝物資，當(dāng)日收到A公司交來(lái)的押金現(xiàn)款800元，編制乙、A兩公司的會(huì)計(jì)分錄。 乙公司會(huì)計(jì)分錄： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 800 貸：其他應(yīng)付款A(yù)公司 800 A公司會(huì)計(jì)分錄： 借：其他應(yīng)收款乙公司 800 貸：庫(kù)存

25、現(xiàn)金 800 例5、乙公司于3月30日收到A公司匯來(lái)的當(dāng)月租金500元，存入銀行。 借：銀行存款 500 貸：其他業(yè)務(wù)收入 500 例6、甲公司于4月8日發(fā)現(xiàn)前欠B公司的一筆賬款6,000元，因?yàn)锽公司早已破產(chǎn)清算，無(wú)法歸還，當(dāng)日確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。 借：應(yīng)付賬款B公司 6,000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 6,000 例7、甲公司于4月15日將銀行存款2萬(wàn)元，捐贈(zèng)給某社會(huì)團(tuán)體。 借：營(yíng)業(yè)外支出 20,000 貸：銀行存款 20,000,24,八、預(yù)收預(yù)付業(yè)務(wù)的核算 （一）核算的內(nèi)容：預(yù)收賬款、預(yù)付賬款等。 （二）賬務(wù)處理（編制會(huì)計(jì)分錄）： 例1、丙公司為采購(gòu)某商品，于4月12日預(yù)先將款項(xiàng)58500元匯付給

26、C公司，銀行存款付訖，編制丙、C兩公司的會(huì)計(jì)分錄。 丙公司會(huì)計(jì)分錄 借：預(yù)付賬款C公司 58,500 貸：銀行存款 58,500 C 公司會(huì)計(jì)分錄 借：銀行存款 58,500 貸：預(yù)收賬款丙公司 58,500,25,例2、接例1，若4月28日C公司發(fā)運(yùn)商品一批給丙公司，商品的價(jià)款和稅款合計(jì)為58500元，丙、C兩公司均為一般納稅人，增值稅稅率為17%，商品丙公司當(dāng)日未收到，編制兩公司會(huì)計(jì)分錄。 丙公司會(huì)計(jì)分錄 借：材料采購(gòu) 50,000 （58500/1+17%） 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 8,500 貸：預(yù)付賬款C公司 58,500 C公司會(huì)計(jì)分錄 借：預(yù)收賬款丙公司 58,500

27、 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50,000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 8,500,26,九、利潤(rùn)及其分配的核算（財(cái)務(wù)成果） （一）核算的內(nèi)容：收入的結(jié)轉(zhuǎn)、成本費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)、計(jì)算并交納所得稅、結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)、利潤(rùn)分配。 （二）賬務(wù)處理（編制會(huì)計(jì)分錄） 例1、甲公司年12月份有關(guān)收入類賬戶的期末貸方余額資料如下并結(jié)轉(zhuǎn)：主營(yíng)業(yè)收入100萬(wàn)元 ；其他業(yè)務(wù)收入40萬(wàn)元 ；營(yíng)業(yè)外收入10萬(wàn)元 ；投資收益30萬(wàn)元 。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1,000,000 借：其他業(yè)務(wù)收入 400,000 借：營(yíng)業(yè)外收入 100,000 借：投資收益 300,000 貸：本年利潤(rùn) 1,800,000,27,例2、甲公司年12月份有關(guān)

28、成本費(fèi)用類賬戶的期末借方余額資料如下并結(jié)轉(zhuǎn)：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本70萬(wàn)元；其他業(yè)務(wù)成本20萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)稅金及附加10萬(wàn)元； 銷售費(fèi)用 8萬(wàn)元；管理費(fèi)用 6萬(wàn)；財(cái)務(wù)費(fèi)用4萬(wàn)元 ； 營(yíng)業(yè)外支出2萬(wàn)元。 借：本年利潤(rùn) 1,200,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 700,000 貸：營(yíng)業(yè)稅金及附加 100,000 貸：其他業(yè)務(wù)成本 200,000 貸：銷售費(fèi)用 80,000 貸：管理費(fèi)用 60,000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 40,000 貸：營(yíng)業(yè)外支出 20,000,28,例3、假定甲公司年111月份利潤(rùn)合計(jì)為640萬(wàn)元，據(jù)例1、例2可知12月份利潤(rùn)為60萬(wàn)元，全年總計(jì)700萬(wàn)元，該公司所得稅率為25%計(jì)算并交納全年應(yīng)交所得

29、稅。 全年應(yīng)交所得稅=（640萬(wàn)+60萬(wàn)）25%=175（萬(wàn)元） 確認(rèn)全年應(yīng)交所得稅時(shí) 借：所得稅費(fèi)用 1,750,000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 1,750,000 實(shí)際交納所得稅時(shí) 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 1,750,000 貸：銀行存款 1,750,000 結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用時(shí) 借：本年利潤(rùn) 1,750,000 貸：所得稅費(fèi)用 1,750,000,29,例4、結(jié)轉(zhuǎn)甲公司全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)525萬(wàn)元（700萬(wàn)175萬(wàn)）。 借：本年利潤(rùn) 5,250,000 貸：利潤(rùn)分配 5,250,000 例5、按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積金，計(jì)52.5萬(wàn)元。 借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 525,000 貸：盈余公積法定盈余公積 525,000 例6、按規(guī)定確認(rèn)并支付應(yīng)付投資者的利潤(rùn)150萬(wàn)元。 確認(rèn)時(shí) 借：利潤(rùn)分配應(yīng)付股利 1,500,000 貸：應(yīng)付股利 1,500,000 以存款支付時(shí) 借：應(yīng)付股利 1,500,000 貸：銀行存款 1,500,000,30,例7、結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配各明細(xì)賬戶余額。 借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 2,025,000 貸：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 525,000 利潤(rùn)分配應(yīng)付股利 1,500,000 根據(jù)上述資料可以計(jì)算甲公司當(dāng)年未分配利潤(rùn) = 700萬(wàn)175萬(wàn)52.5萬(wàn)150萬(wàn) = 322.5 萬(wàn),31,【復(fù)習(xí)思考題】 1、