1、湖 北 經 濟 學 院 會 計 學 院,第 十 章,收入、費用與利潤,2020/9/7,湖北經濟學院.會計學院,2,學習目的 通過本章教學，使得學生對企業(yè)收入、費用、利潤的基本內容有一個較全面了解，要求學生理解并掌握企業(yè)各項主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、企業(yè)相關費用、理解并掌握利潤形成、所得稅及利潤分配的相關會計處理。,2020/9/7,湖北經濟學院.會計學院,3,本章重點及難點 各種收入的確認 各種收入的計量 成本、費用、支出的區(qū)別 利潤的構成及利潤分配的順序,2020/9/7,湖北經濟學院.會計學院,4,本章結構 第一節(jié) 收入 第二節(jié) 費用 第三節(jié) 利潤,2020/9/7,湖北經濟學院.會計

2、學院,5,第一節(jié) 收入,概念：收入是日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益 增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。 日?；顒樱浩髽I(yè)為完成經營目標所從事的經常性活動 及與之相關的活動。 收入的分類： 1按收入的性質分：（1）銷售商品收入，（2）提供勞務收入，（3）讓渡資產使用權收入，（4）建造合同等等 2按企業(yè)經營業(yè)務的主次分：（1）主營業(yè)務收入，（2）其他業(yè)務收入。,2020/9/7,湖北經濟學院.會計學院,6,其他業(yè)務收入：與企業(yè)為完成其經營目標從事的經常性活動實現相關的收入。如：銷售材料收入；出租固定資產收入；轉讓無形資產使用權收入；出租包裝物和商品收入；等等 通過“其他業(yè)務收入”

3、科目進行核算。,主營業(yè)務收入：企業(yè)為完成其經營目標從事的經常性活動實現的收入。如：工業(yè)企業(yè)制造并銷售產品；商業(yè)企業(yè)銷售商品；保險公司簽發(fā)保單；咨詢公司提供咨詢服務；軟件開發(fā)企業(yè)為各戶開發(fā)軟件；安裝公司提供安裝服務；商業(yè)銀行對外貸款；租賃公司出租資產收入等等 按照其性質的不同，分別通過“主營業(yè)務收入”、“利息收入”、“保費收入”等科目進行核算。,2020/9/7,湖北經濟學院.會計學院,7,一、銷售商品收入,（一）銷售商品收入的確認條件 同時滿足以下條件，才能確認為收入： 1企業(yè)已將商品所有權上的主營要風險和報酬轉移給購貨方； 2企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品

4、實施控制； 3收入的金額能夠可靠地計量； 4相關的經濟利益很可能流入企業(yè)； 5相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。,2020/9/7,湖北經濟學院.會計學院,8,（二）商品銷售收入的核算,設置賬戶： 1 主營業(yè)務收入（退貨折讓沖收入） 2 主營業(yè)務成本（退貨沖成本） 3 發(fā)出商品 4 委托代銷商品 5 受托代銷商品 6 受托代銷商品款（負債類）,2020/9/7,湖北經濟學院.會計學院,9,1一般銷售,例1：銷售收款： 企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明售價80萬元，增值稅額13.6萬元，商品已發(fā)出，款已收。該批產品的成本為50萬元。 （1）確認收入 借：銀行存款 936000 貸：

5、主營業(yè)務收入 800000 應交稅費增（銷） 136000 （2）結轉成本 借：主營業(yè)務成本 50萬 貸：庫存商品 50萬,2020/9/7,湖北經濟學院.會計學院,10,例2（托收承付結算方式銷售）,企業(yè)采用托收承付結算方式銷售商品一批， 價款20萬元，增值稅額34000元，已辦妥托收手續(xù)。 該批商品的成本為15萬元。 （1）辦妥托收手續(xù) 借：應收賬款 234000 貸：主營業(yè)務收入 200000 應交稅費增（銷） 34000 （2）結轉成本 借：主營業(yè)務成本 15萬 貸：庫存商品 15萬,2020/9/7,湖北經濟學院.會計學院,11,2包安裝銷售,例：7月10日，企業(yè)銷售給A公司電梯3部

6、， 合同規(guī)定，A公司先預付80%的貨款，余款及安 裝費于10月20日電梯安裝完畢檢驗合格后支 付。電梯總價款1200萬元，安裝費80萬元，電 梯的成本800萬元。,2020/9/7,湖北經濟學院.會計學院,12,（1）發(fā)出電梯（商品）借：發(fā)出商品 800萬 貸：庫存商品 800萬（2）預收貨款,借：銀行存款 960萬 貸：預收賬款 960萬 （3）安裝完畢檢驗合格后，收到余款、增值稅和安裝費 借：銀行存款 5240000 （余款240萬、增204萬、安裝費80萬） 預收賬款 9600000 貸：主營業(yè)務收入 12683760 應交稅費增（銷） 2156240,2020/9/7,湖北經濟學院.會

7、計學院,13,安裝費是混合銷售收入，一并征收增值稅，80萬是含稅收入，包括價683760元，稅116240， （80萬（1+17%） （4）結轉成本 借：主營業(yè)務成本 800萬 貸：發(fā)出商品 800萬 （若安裝跨年度，一般應在年末計算增值稅，按銷售收入全額計算）,2020/9/7,湖北經濟學院.會計學院,14,3委托代銷、受托代銷商品,代銷合同有兩種方式： （1）視同買斷； （2）收取手續(xù)費（新準則只有這種方式）。 委托方于收到代銷清單時確認收入,1、委托方：委托代銷業(yè)務 （1）受托方作自購自銷處理 發(fā)出商品 借：委托代銷商品 貸：庫存商品 月底，收到代銷清單，開出專用 發(fā)票 借：應收賬款受托

8、方 貸：主營業(yè)務收入 貸：應交稅金應交增值稅 （銷項稅額） 同時：借：主營業(yè)務成本 貸：委托代銷商品 收到貨款 借：銀行存款 貸：應收賬款受托方,2、受托方：受托代銷業(yè)務 （1）作自購自銷處理 收到商品 借：受托代銷商品 貸：受托代銷商品款 實際銷售商品，開出專用發(fā)票 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入 貸：應交稅金應交增值稅 （銷項稅額） 同時：借：主營業(yè)務成本 貸：受托代銷商品 月底，開出代銷清單，收到專用發(fā)票 借：受托代銷商品款 借：應交稅金應交增值稅 （進項稅額） 貸：應付賬款委托方 付出貨款 借：應付賬款委托方 貸：銀行存款,（成本價）,（協(xié)議價）,（成本價）,（協(xié)議價）,（協(xié)議價）,（

9、售價）,（協(xié)議價）,1、委托方：委托代銷業(yè)務 （2）受托方收取手續(xù)費 發(fā)出商品 借：委托代銷商品 貸：庫存商品 月底，收到代銷清單，開出專用 發(fā)票 借：應收賬款受托方 貸：主營業(yè)務收入 貸：應交稅金應交增值稅 （銷項稅額） 同時：借：主營業(yè)務成本 貸：委托代銷商品 收到貨款 借：銀行存款 借：銷售費用 貸：應收賬款受托方,2、受托方：受托代銷業(yè)務 （2）收取手續(xù)費處理 收到商品 借：受托代銷商品 貸：受托代銷商品款 實際銷售商品，開出專用發(fā)票 借：銀行存款 貸：應付賬款委托方 貸：應交稅金應交增值稅 （銷項稅額） 月底，開出代銷清單，收到專用發(fā)票 借：應交稅金應交增值稅 （進項稅額） 貸：應付

10、賬款委托方 借：受托代銷商品款 貸：受托代銷商品 付出貨款 借：應付賬款委托方 貸：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入；其他業(yè)務收入 借：主營業(yè)務稅金及附加；其他業(yè)務成本 貸：應交稅費應交營業(yè)稅,（成本價）,（售價）,（成本價）,（售價）,（售價）,（售價）,2020/9/7,湖北經濟學院.會計學院,17,例：,9月10日，A公司將成本7萬售價10萬元的商品委托B公司代銷，B公司可自行確定該商品的實際售價（視同買斷方式）。9月28日，A公司收到B公司交來的代銷清單并開出增值稅專用發(fā)票，價款10萬，增值稅額17000元，10月5日收到貨款。B公司對該商品的實際售價為12萬元，增值稅額20400元。,20

11、20/9/7,湖北經濟學院.會計學院,18,第一：視同買斷方式,委托方的會計處理： （1）發(fā)出商品 借：委托代銷商品 7萬 貸：庫存商品 7萬 （2）收到代銷清單，開出專用發(fā)票 借：應收賬款 117000 貸：主營業(yè)務收入 100000 應交稅費增（銷） 17000,2020/9/7,湖北經濟學院.會計學院,19,（3）結轉銷售成本,借：主營業(yè)務成本 7萬 貸：委托代銷商品 7萬 （4）收到貨款 借：銀行存款 117000 貸：應收賬款 117000,2020/9/7,湖北經濟學院.會計學院,20,受托方的會計處理,（1）收到代銷商品 借：受托代銷商品 10萬 貸：受托代銷商品款 10萬 （2

12、）實際銷售 借：銀行存款 140400 貸：主營業(yè)務收入 120000 應交稅費增（銷） 20400,2020/9/7,湖北經濟學院.會計學院,21,（3）結轉代銷商品成本,借：主營業(yè)務成本 10萬 貸：受托代銷商品 10萬 （4）交付代銷清單并收到專用發(fā)票 借：受托代銷商品款 100000 應交稅費增（進） 17000 貸：應付賬款 117000,（5）將款項交付委托方 借：應付賬款 117000 貸：銀行存款 117000,2020/9/7,湖北經濟學院.會計學院,22,第二：收取手續(xù)費方式 （手續(xù)費5%，計5000元）,委托方的會計處理： （1）發(fā)出商品，同上 （2）收到代銷清單，確認收

13、入，同上 （3）結轉成本，同上 （4）結算手續(xù)費（沖應收賬款） 借：銷售費用 5000 貸：應收賬款 5000 （5）收到貨款，基本同，少5000元,2020/9/7,湖北經濟學院.會計學院,23,受托方的會計處理：,（1）收到代銷商品，同上 （2）銷售時，按A方定價銷售，不確認收入 借：銀行存款 117000 貸：應付賬款 100000 應交稅費增（銷） 17000 （3）交付代銷清單并收到專用發(fā)票 借：應交稅費增（進） 17000 貸：應付賬款 17000,2020/9/7,湖北經濟學院.會計學院,24,（4）受托代銷商品資產與負債賬戶對銷,借：受托代銷商品款 10萬 貸：受托代銷商品 1

14、0萬 （5）付款并確認手續(xù)費收入 借：應付賬款 117000 貸：銀行存款 112000 其他業(yè)務收入 5000,2020/9/7,湖北經濟學院.會計學院,25,4以舊換新,售出新商品時視同銷售確認收入，回收舊商品時視 同購進。 例：某冰箱廠推出以舊換新業(yè)務，本月收回舊冰箱 100臺，作價100元計1萬元，作為原材料處理。同時售 出新冰箱100臺，單位售價2000元，稅率17%。 借：原材料 10000 銀行存款 224000 貸：主營業(yè)務收入 200000 應交稅費增（銷） 34000,2020/9/7,湖北經濟學院.會計學院,26,5售后回購,如企業(yè)將一棟價值100萬的房屋賣給B公司，合同

15、規(guī)定1年后必須從B公司手中購回，重新回購價為110萬元，B公司不得隨意處置。 實際上是一種抵押貸款，不確認收入。 銷售時收到的款項確認為負債（借記“銀行存款”，貸記“賣出回購資產款”準則中未明確，金融企業(yè)用該賬戶），差價實際上是利息支出，在回購期間分期計入財務費用。,2020/9/7,湖北經濟學院.會計學院,27,6售后租回,是一種租賃業(yè)務，高級會計中學習,2020/9/7,湖北經濟學院.會計學院,28,7銷售折扣,（1） 現金折扣：銷售時按總價入賬，發(fā)生時作為財務費用。 例：企業(yè)11月10日銷售商品一批，價款10萬，增值稅率17%，規(guī)定的現金折扣條件為2/10、1/20、N/30，企業(yè)于11

16、月18日收到貨款。該批產品的成本為7萬元。 銷售時 借：應收賬款 117000 貸：主營業(yè)務收入 100000 應交稅費增（銷） 17000,2020/9/7,湖北經濟學院.會計學院,29,結轉成本,借：主營業(yè)務成本 10萬 貸：庫存商品 10萬 收到貨款及稅款 借：銀行存款 115000 財務費用 2000 貸：應收賬款 117000 （2）商業(yè)折扣,2020/9/7,湖北經濟學院.會計學院,30,8銷售折讓,因售出商品的質量不合格（質量等級、規(guī)格型號等與合同不符）而在售價上給予的減讓。 （1）已確認收入的售出商品，發(fā)生折讓時沖收入，沖銷項稅額。 （2）已確認收入的銷售折讓屬于資產負債表日后

17、事項的，應當按照有關資產負債表日后事項的相關規(guī)定進行處理。 例：2.15企業(yè)向H公司銷售商品一批，價值20萬元，增值稅率17%，該批產品的成本為16萬元。商品運達H公司經檢驗后，發(fā)現質量等級與合同不符，4.10企業(yè)同意給予5%的折讓。其余價款已收回。,2020/9/7,湖北經濟學院.會計學院,31,會計分錄為：,（1）2.15銷售時 借：應收賬款 234000 貸：主營業(yè)務收入 200000 應交稅費增（銷）34000 （2）結轉成本 借：主營業(yè)務成本 16萬 貸：庫存商品 16萬 （3）4.10給予折讓并收回貨款 借：主營業(yè)務收入 10000 應交稅費增（銷） 1700 銀行存款 22230

18、0 貸：應收賬款 234000 或紅字沖減,2020/9/7,湖北經濟學院.會計學院,32,9銷售退回,（1）若屬于收入確認前退回 借：庫存商品 貸：發(fā)出商品,（2）若屬于收入確認后退回,（銷售退回一般指這種情況） 一般退貨 沖當月收入、成本、稅金； 日后期間退貨 1.14.30（B/S日至財務報告報出日），作為B/S日后事項，沖報告年度收入、成本、稅金 （用“以前年度損益調整”科目核算）,2020/9/7,湖北經濟學院.會計學院,33,退貨成本的確定：,（1）退貨當月有同類產品出售： 直接減少結轉成本的數量，如本月售 出1000件，退貨200件，只結轉800件產 品成本。 （2）退貨當月無同

19、類產品出售 按銷售月份記錄的成本沖減,2020/9/7,湖北經濟學院.會計學院,34,例：,企業(yè)8月20日銷售商品給S公司，售價30萬元，增值稅額51000元，該批產品的成本24萬元，S公司已于8月26日付款。因商品質量存在嚴重問題，S公司于9月15 日要求退貨，企業(yè)同意退貨并退還貨款。 銷售、結轉成本、收款會計分錄略,2020/9/7,湖北經濟學院.會計學院,35,（1）退貨時,借：主營業(yè)務收入 300000 應交稅費增（銷） 51000 貸：銀行存款 351000 （2）沖減成本 借：庫存商品 24萬 貸：主營業(yè)務成本 24萬,2020/9/7,湖北經濟學院.會計學院,36,10、分期收款

20、銷售 指商品已經交付，貨款分期收回（通常超過3年）。如果延期收取的貨款具有融資性質，企業(yè)應當按照應收的合同或協(xié)議款的公允價值（現銷價格）確認收入金額，與合同或協(xié)議款的差額，按實際利率法攤銷，沖減財務費用。 1、銷售實現 借：銀行存款（長期應收款）（合同價） 貸：主營業(yè)務收入 （公允價值；現銷價格） 貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 貸：未實現融資收益 借：主營業(yè)務成本 （總成本） 貸：庫存商品,2020/9/7,湖北經濟學院.會計學院,37,2、收取款項 借：銀行存款 貸：長期應付款 同時，攤銷未實現融資收益 借：未實現融資收益 貸：財務費用,2020/9/7,湖北經濟學院.會計學院,38,

21、例：甲企業(yè)采用分期收款方式向南方公司銷售一套設備，合同約定價款2000萬元。合同約定于每年12月31日分5次等額付款。該設備成本1560萬元，在現銷方式下，該設備的銷售價格為1600萬元。假定甲企業(yè)發(fā)出商品時開出專業(yè)發(fā)票，注明的增值稅為340萬元，并于當天收到增值稅340萬元。 作出甲企業(yè)的會計分錄。（實際利率7.93%）,1、銷售實現 借：銀行存款 3400000 借：長期應收款 20000000 貸：主營業(yè)務收入 16000000 貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額）3400000 貸：未實現融資收益 4000000 借：主營業(yè)務成本 15600000 貸：庫存商品 15600000,202

22、0/9/7,湖北經濟學院.會計學院,39,2、收取款項 借：銀行存款 4000000 貸：長期應收款 4000000 同時，攤銷未實現融資收益 借：未實現融資收益 1268800/1052200/818500/566200/294300 貸：財務費用 1268800/1052200/818500/566200/294300,2020/9/7,湖北經濟學院.會計學院,40,11、附有銷售退回條件的商品銷售 指購買方依照有關協(xié)議有權退貨的銷售方式。 企業(yè)根據以往經驗能夠合理估計退貨可能性且確認與退貨有關負債的，通常應當在發(fā)出商品時確認收入； 企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應當在售出商品退貨期滿

23、時確認收入。,2020/9/7,湖北經濟學院.會計學院,41,二、其他業(yè)務收入,核算企業(yè)除主營業(yè)務活動外的其他經營活動 實現的收入，包括：出售材料、提供非工業(yè)性材 料、出租固定資產、出租無形資產、出租包裝物 和商品等收入。 設置賬戶： 1其他業(yè)務收入 2其他業(yè)務成本,2020/9/7,湖北經濟學院.會計學院,42,例1,企業(yè)銷售材料一批，售價4萬元，增值稅率17%，款已收。該批材料的成本為3萬元。 （1）確認收入 （2）結轉成本,2020/9/7,湖北經濟學院.會計學院,43,例2：企業(yè)將一臺暫不需用的設備出租給B公司使用，月租金3000元，設備的月折舊額為2000元。,（1）取得租金收入 借

24、：銀行存款 3000 貸：其他業(yè)務收入 3000 （2）提取設備折舊費 借：其他業(yè)務成本 2000 貸：累計折舊 2000 （3）發(fā)生相關稅費 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費,2020/9/7,湖北經濟學院.會計學院,44,三、提供勞務收入的確認與計量,在B/S日提供勞務的結果能夠可靠估計的，采用完工百分比法確認勞務收入。 （主要指跨期較長的勞務：如安裝、公告制作、開發(fā)軟件、藝術表演等）,（一）提供勞務的結果能夠可靠地估計需同時滿足以下條件：,1收入的金額能夠可靠地計量； 2相關的經濟利益很可能流入企業(yè)； 3交易的完工進度能夠可靠確定； 4交易中已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。,2020

25、/9/7,湖北經濟學院.會計學院,45,（二）完工百分比法,是指按照提供勞務交易的完工進度確認收入與費用的方法。 “完工進度”可選用以下方法確定： 1已完工作的測量測量法 2已提供勞務占應提供勞務總量的比例 勞務比例法 3已發(fā)生的成本占估計總成本的比例 成本比例法,2020/9/7,湖北經濟學院.會計學院,46,例：,9月1日A軟件設計公司與S公司簽定一項軟件設計合同，工期約10個月，合同總價款100萬元，至12月31日已收到S公司支付的款項40萬元，當年發(fā)生軟件開發(fā)成本21萬元，其中工資費用8萬元，其余用存款支付。預計軟件開發(fā)總成本為60萬。,2020/9/7,湖北經濟學院.會計學院,47,

26、方法一：測量法,假定經專業(yè)測量師測量，該軟件已完成25% 本年應確認收入=100萬25%=25萬 本年應確認成本=60萬25%=15萬 會計分錄為： （1）收到預收賬款 借：銀行存款 40萬 貸：預收賬款 40萬,2020/9/7,湖北經濟學院.會計學院,48,（2）確認收入,借：預收賬款 25萬 貸：主營業(yè)務收入 25萬 （3）發(fā)生成本 借：勞務成本 21萬 貸：應付職工薪酬 8萬 銀行存款 13萬 （4）結轉成本 借：主營業(yè)務成本 15萬 貸：勞務成本 15萬,2020/9/7,湖北經濟學院.會計學院,49,方法二：成本比例法,已發(fā)生成本占預計總成本的比例： 21萬60萬=35% 應確認收

27、入=100萬35%=35萬 應確認成本=60萬35%=21萬 分錄同上,2020/9/7,湖北經濟學院.會計學院,50,（三）B/S日勞務結果不能夠可靠估計,應分別下列情況處理： 1已發(fā)生勞務的成本預計能夠得到補償的，按已發(fā)生勞務成本的金額確認收入，并按相同金額結轉成本； 2已發(fā)生勞務成本預計不能得到補償的，將已發(fā)生的勞務成本計入當期損益，不確認勞務收入。,若企業(yè)與其他單位簽定的合同既包括銷售商品又包括提供勞務，如果兩者能正確區(qū)分且能單獨計量的，應將兩者分別確認，若不能區(qū)分，或能區(qū)分但不能單獨計量的，應將兩者都作為銷售商品處理（混合銷售）。,2020/9/7,湖北經濟學院.會計學院,51,四、

28、讓渡資產使用權收入,包括利息收入、使用費收入等 收入確認條件： 1相關的經濟利益很可能流入企業(yè)； 2收入的金額能夠可靠地計量。,2020/9/7,湖北經濟學院.會計學院,52,第二節(jié) 費用,費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。 費用的確認條件： 1經濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產減少或負債增加； 2經濟利益的流出額能夠可靠地計量。 企業(yè)發(fā)生的費用可分為兩大類： （1）計入成本的費用；（2）期間費用。,2020/9/7,湖北經濟學院.會計學院,53,一、管理費用,企業(yè)為組織和管理生產經營活動所發(fā)生的各項費用。包括：企業(yè)在籌建期間發(fā)生的

29、開辦費、董事會和行政管理部門在經營管理中發(fā)生的應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經費（工資、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費、差旅費）、工會經費、董事會費（董事津貼、會議費、差旅費）、聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費、業(yè)務招待費、房產稅等稅費、技術轉讓費、礦產資源補償費、研究費用、無形資產攤銷費、排污費等。,2020/9/7,湖北經濟學院.會計學院,54,1.發(fā)生各項管理費用時,借：管理費用 貸：原材料、應付職工薪酬、 其他應收款、累計折舊、 累計攤銷、周轉材料、 應交稅費、銀行存款、庫存現金等 2.期末轉入本年利潤 借：本年利潤 貸：管理費用,2020/9/7,湖北經濟學院.會計學院,55,二、銷售費用,

30、企業(yè)銷售商品或材料、提供勞務過程中發(fā)生的各項費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等及專設的銷售機構的經費（職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等）。,1.企業(yè)發(fā)生各項銷售費用時 借：銷售費用 貸：銀行存款、庫存現金、 應付職工薪酬、累計折舊等 2.期末結轉時 借：本年利潤 貸：銷售費用,2020/9/7,湖北經濟學院.會計學院,56,三、財務費用,企業(yè)為籌集生產經營資金而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益及相關的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現金折扣及收到的現金折扣。 1.發(fā)生財務費用時， 借：財務費用 貸：銀行存款、應付利息、應付債券等,2.發(fā)

31、生利息收入和現金折扣時 借：銀行存款、應付賬款等 貸：財務費用 3.期末結轉時 借：本年利潤 貸：利潤分配,2020/9/7,湖北經濟學院.會計學院,57,第三節(jié) 利潤,利潤是指企業(yè)在一定期間的經營成果。包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。 直接計入當期利潤的利得和損失，是指應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或向所有者分配 利潤無關的利得或損失。,凈利潤=利潤總額-所得稅費用 利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入 -營業(yè)外支出利得損失 營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本 -營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用 -資產減值損失+公允價值變動收益（-

32、公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失）,2020/9/7,湖北經濟學院.會計學院,58,一、營業(yè)利潤項目,（一）結轉營業(yè)收入 借：主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入 貸：本年利潤,（二）結轉營業(yè)成本 借：本年利潤 貸：主營業(yè)務成本 其他業(yè)務成本 （三）結轉營業(yè)稅金及附加 借：本年利潤 貸：營業(yè)稅金及附加,2020/9/7,湖北經濟學院.會計學院,59,（四）結轉期間費用,借：本年利潤 貸：銷售費用 管理費用 財務費用,（五）結轉資產減值損失,資產減值損失核算的內容： 應收賬款（其他應收款）、 存貨、長期股權投資、 持有至到期投資、 固定資產、無形資產、 在建工程、工程物資、商譽等,2020/9/7

33、,湖北經濟學院.會計學院,60,1.發(fā)生資產減值時,借：資產減值損失 貸：壞賬準備 存貨跌價準備 長期股權投資減值準備 持有至到期投資減值準備 固定資產減值準備 無形資產減值準備 在建工程減值準備 工程物資減值準備 商譽減值準備,2020/9/7,湖北經濟學院.會計學院,61,可恢復的準備有：壞賬準備、存貨跌價準備、持有至到期投資減值準備。 其他準備一旦提取不能恢復 2.結轉資產減值損失時， 借：本年利潤 貸：資產減值損失,（六）結轉公允價值變動損益,“公允價值變動損益”核算企業(yè)交易性金融資產、交易性金融負債，以及采用公允價值計量的投資性房地產、衍生工具、套期保值業(yè)務等公允價值變動業(yè)務形成的應

34、計入當期損益的利得和損失。,2020/9/7,湖北經濟學院.會計學院,62,1交易性金融資產的期末計價,（1）B/S日，公允價值高于賬面價值時， 借：交易性金融資產公允價值變動 貸：公允價值變動損益 （2）B/S日，公允價值低于賬面價值時， 做相反分錄 2交易性金融負債的期末計價 與交易性金融資產相反,3結轉公允價值變動收益,借：公允價值變動損益 貸：本年利潤 4結轉公允價值變動損失 與收益相反,2020/9/7,湖北經濟學院.會計學院,63,（七）結轉投資收益,1發(fā)生投資收益時， 借：應收股利（成本法） 長期股權投資損益調整（權益法） 持有至到期投資應計利息 銀行存款（處置交易性金融資產等）

35、 貸：投資收益,2發(fā)生投資損失,借：投資收益 貸：長期股權投資損益調整等 3結轉投資收益 借：投資收益 貸：本年利潤 若為投資損失分錄相反,2020/9/7,湖北經濟學院.會計學院,64,二、營業(yè)外收支項目,（一）營業(yè)外收入 核算企業(yè)直接計入利潤的各項利得，主要包 括非流動資產處置利得、非貨幣性資產交換利 得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈 利得等。 1處置非流動資產利得 借：固定資產清理 無形資產 貸：營業(yè)外收入,2020/9/7,湖北經濟學院.會計學院,65,2政府補助利得,政府補助：企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，不包括政府作為所有者投入的資本。 （1）企業(yè)收到與資產

36、相關的政府補助 收到政府補助時， 借：銀行存款（款未收借記“其他應收款”） 貸：遞延收益 在資產使用壽命內分配遞延收益， 借：遞延收益 貸：營業(yè)外收入,2020/9/7,湖北經濟學院.會計學院,66,（2）企業(yè)收到與收益相關的政府補助,用于補償以后期間的費用或損失，收到時， 借：銀行存款 貸：遞延收益 在發(fā)生損失的期間，按補償金額， 借：遞延收益 貸：營業(yè)外收入 用于補償已發(fā)生的費用或損失， 借：銀行存款 貸：營業(yè)外收入,2020/9/7,湖北經濟學院.會計學院,67,3盤盈利得，發(fā)生時,借：待處理財產損溢 貸：營業(yè)外收入 4捐贈利得，發(fā)生時 借：相關資產 貸：營業(yè)外收入,2020/9/7,湖

37、北經濟學院.會計學院,68,（二）營業(yè)外支出,核算企業(yè)發(fā)生的直接計入利潤的各項損失，包括非流動資產處置損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。 發(fā)生時， 借：營業(yè)外支出 貸：固定資產清理 無形資產 待處理財產損溢 銀行存款等,結轉營業(yè)外收支,借：營業(yè)外收入 貸：本年利潤 借：本年利潤 貸：營業(yè)外支出,2020/9/7,湖北經濟學院.會計學院,69,三、所得稅費用,1.發(fā)生時， 借：所得稅費用 貸：應交稅費應交所得稅 2.結轉時， 借：本年利潤 貸：所得稅費用,2020/9/7,湖北經濟學院.會計學院,70,四、以前年度損益調整,核算企業(yè)本年度發(fā)生的調整以

38、前年度損益的事項及本年度發(fā)現的重要前期差錯更正調整以前年度損益的事項。（還有日后期間的事項） 例：企業(yè)發(fā)現上年度基本車間一臺設備漏提了折舊費2萬元，企業(yè)所得稅率為33%。 （1）補提折舊 借：以前年度損益調整 2萬 貸：累計折舊 2萬,2020/9/7,湖北經濟學院.會計學院,71,損益類賬戶用“以前年度損益調整”，其他用原賬戶。,（2）調整所得稅 借：應交稅費應交所得稅 6600 貸：以前年度損益調整 6600 （3）結轉以前年度損益調整 借：利潤分配未分配利潤 13400 貸：以前年度損益調整 13400,主營業(yè)務成本 本年利潤 主營業(yè)務收入 營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務成本 其他業(yè)務收入 管理、銷售、財務費用 營業(yè)外支出 投資收益 公允價值變動損益 資產減值損失 營業(yè)外收入 所得稅費用,1-11月末，當年累計發(fā)生的虧損,1-11月末，當年累計實現的利潤,12月31日，將本年實現的凈利潤轉入“利潤分配未分配利潤”的貸方,12月31日，將本年發(fā)生的凈