1、第二章 保險公司會計制度,第一節(jié) 保險會計制度體系,會計制度是會計工作的規(guī)則、方法和程序的總稱。 我國的保險會計制度體系由會計法、保險公司會計制度(1993年出臺、1998年修訂)、金融企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準(zhǔn)則以及保險公司會計核算辦法三級管理制度構(gòu)成。,一、會計法,中華人民共和國會計法是對會計工作的立法宗旨和適用范圍、企業(yè)法人的會計責(zé)任、會計機(jī)構(gòu)和會計人員的基本職能和法律責(zé)任、國家會計主管部門、會計法規(guī)制度的實(shí)施體制等有關(guān)事項(xiàng)的法律規(guī)定，是我國會計工作的基本法。 會計法于1985年1月21日由第六屆全國人大常委會第九次會議通過，1993年12月和1999年10月兩次進(jìn)行修訂。 會計法規(guī)定國家

2、實(shí)行統(tǒng)一的會計制度，國家統(tǒng)一的會計制度由國務(wù)院財政部門根據(jù)會計法制定并公布。,二、保險公司會計制度,1.要求保險公司按照企業(yè)會計準(zhǔn)則(以下簡稱準(zhǔn)則)規(guī)定的一般原則和保險公司會計制度(以下簡稱制度)的要求，進(jìn)行會計核算。同時，允許保險公司在不違背準(zhǔn)則和制度規(guī)定的前提下，結(jié)合本公司具體情況，制定本公司的會計制度。,2.財政部根據(jù)保險行業(yè)的性質(zhì)，設(shè)置了會計科目，并要求保險公司按照制度的規(guī)定設(shè)置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和會計報表指標(biāo)匯總以及對外提供統(tǒng)一會計報表的前提下可自行增設(shè)、減少、合并某些會計科目。明細(xì)科目的設(shè)置，除制度已有規(guī)定者外，允許保險公司根據(jù)需要自行規(guī)定。,3.規(guī)定保險公司應(yīng)按

3、照準(zhǔn)則和制度要求編制和提供合法、真實(shí)的財務(wù)報告。 制度規(guī)定公司對外提供的會計報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表。 4.公司財務(wù)報告對外提供的有關(guān)部門有當(dāng)?shù)刎斦块T、稅務(wù)部門、保險監(jiān)管部門和其他財務(wù)會計信息法定使用者。 報告的編報期有季度和年度兩種。,5.對于基本業(yè)務(wù)的會計核算，制度規(guī)定保險業(yè)務(wù)按險種進(jìn)行分類核算、保費(fèi)收入的確認(rèn)和計量條件、各項(xiàng)準(zhǔn)備金的計提辦法和外幣業(yè)務(wù)核算的處理辦法。,三、金融企業(yè)會計制度,2001年，繼新會計法頒布實(shí)施之后，財政部又頒布了企業(yè)會計制度，保險公司又面臨一次重大變革。因此， 2001年11月27日，財政部頒布了金融企業(yè)會計制度,于2002年1月1日起在上

4、市公司施行。該制度以企業(yè)會計制度為基礎(chǔ)，借鑒國際會計慣例，充分考慮了股份制改革的必然趨勢，特別是上市企業(yè)的基本要求，集銀行、證券、保險等會計制度于一體，分別對六個會計要素以及有關(guān)金融業(yè)務(wù)和財務(wù)會計報告作出全面系統(tǒng)的規(guī)定。,這次改革是提高會計信息質(zhì)量的又一重大舉措，其主要內(nèi)容有以下五個方面。 1.體現(xiàn)了會計要素的重新界定以及相關(guān)的確認(rèn)和計量。 這次新制度對六個會計要素進(jìn)行了嚴(yán)格界定，并對其確認(rèn)、計量、記錄和報告全過程作出規(guī)定，和原制度相比較，更加全面、嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范，使其反映的會計信息更加符合經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)。,2.在某些會計原則和會計處理方法上實(shí)現(xiàn)了與國際會計慣例相協(xié)調(diào)。 隨著我國加入WTO，外資保險公司

5、紛紛進(jìn)入中國保險市場，它要求國內(nèi)保險公司的會計標(biāo)準(zhǔn)，采用國際保險業(yè)的通行做法,要與國際慣例相協(xié)調(diào)。比如，首次將國際上普遍遵循的實(shí)質(zhì)重于形式原則納入新制度;各項(xiàng)準(zhǔn)備金的提取采取了國際通用的辦法;短期投資期末計價采用成本與市價孰低法;在固定資產(chǎn)折舊政策上，允許企業(yè)按照資產(chǎn)的使用情況計提折舊。,3.謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)更充分。 新制度將虛擬資產(chǎn)排除在資產(chǎn)負(fù)債表之外，明確規(guī)定開辦費(fèi)不得列入資產(chǎn)，待處理財產(chǎn)損溢在期末結(jié)賬前處理完畢;注重資產(chǎn)質(zhì)量，要求計提壞賬準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。另外，對利息收入明確規(guī)定

6、了嚴(yán)格的確認(rèn)條件，對于逾期貸款，縮短了應(yīng)收利息轉(zhuǎn)表外核算的天數(shù)，由一年縮短為90天。,4.增加了對外提供的會計報表，完善了會計信息披露。 新制度在原來提供的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和利潤分配表的基礎(chǔ)上增加了所有者權(quán)益變動表，充分考慮了上市公司投資者日益增長的信息需求。,5.明確了會計政策的審批權(quán)限。 新制度規(guī)定，在遵循國家統(tǒng)一會計制度的前提下，保險公司采用的會計政策、會計估計、財產(chǎn)損失處理的批準(zhǔn)權(quán)限為股東大會或董事會，或經(jīng)理會議或類似機(jī)構(gòu)，不再經(jīng)過政府有關(guān)部門規(guī)定和批準(zhǔn)，改變了過去會計政策和稅收政策批準(zhǔn)權(quán)限混淆不清的現(xiàn)象，賦予了保險公司更大的自主權(quán),四、企業(yè)會計準(zhǔn)則,會計準(zhǔn)則是指在長期會

7、計實(shí)踐中總結(jié)出來的，用以指導(dǎo)會計實(shí)務(wù)(確認(rèn)、計量、記錄、報告)的公認(rèn)行為規(guī)范。 1993年7月1日施行的企業(yè)會計準(zhǔn)則中包括1個基本準(zhǔn)則16個具體準(zhǔn)則。在基本準(zhǔn)則中提出“權(quán)責(zé)發(fā)生制”、“配比”、“歷史成本”、“劃分收益性和資本性支出”等會計確認(rèn)原則和計量原則。,2007 年 1月1日開始實(shí)施的新企業(yè)會計準(zhǔn)則包括1個基本會計準(zhǔn)和38個具體會計準(zhǔn)則。基本會計準(zhǔn)則是對會計核算工作所必須遵循的共同的基本要求所作的原則性規(guī)定。它由會計核算的基本前提、會計信息質(zhì)量要求、會計要素準(zhǔn)則、財務(wù)會計報告準(zhǔn)則等構(gòu)成。,第二節(jié) 企業(yè)會計準(zhǔn)則,為規(guī)范保險企業(yè)簽發(fā)的保險合同的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的列報，使我國保險合同業(yè)務(wù)會

8、計核算處理和信息披露實(shí)現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則的趨同, 財政部于2006 年2月15日發(fā)布了企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號原保險合同和企業(yè)會計準(zhǔn)則第26號再保險合同,要求上市公司從2007年1月1日起實(shí)施。,一、25號準(zhǔn)則_原保險合同,(一)實(shí)施范圍 按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的分工，原保險合同準(zhǔn)則只規(guī)范原保險合同業(yè)務(wù)，下列各項(xiàng)不屬于原保險合同業(yè)務(wù)處理的范圍而適用其他相關(guān)會計準(zhǔn)則: 保險人簽發(fā)、持有的再保險合同，適用企業(yè)會計準(zhǔn)則第26號_再保險合同。,保險人向投保人簽發(fā)的承擔(dān)保險風(fēng)險以外的其他風(fēng)險的合同，如承擔(dān)債權(quán)、股票投資風(fēng)險的合同，必須按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計量和企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號金融工具列報加以規(guī)

9、范。 保險人簽發(fā)的原保險合同產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)、損余物資等資產(chǎn)的減值，適用企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計量、企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號金融工具列報、企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號存貨加以規(guī)范。,（二）有關(guān)名詞概念,企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號原保險合同第一章第二條指出：原保險合同，是指保險人向投保人收取保費(fèi)，對約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險金責(zé)任，或者當(dāng)被保險人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到約定的年齡、期限時承擔(dān)給付保險金責(zé)任的保險合同。 由上可以看出，原保險合同業(yè)務(wù)分為壽險業(yè)務(wù)和非壽險業(yè)務(wù)兩大類。保險公司在經(jīng)營這兩類保險業(yè)務(wù)中必須履行的賠償與給付責(zé)任是保險公司承擔(dān)的保險風(fēng)險。,1保險風(fēng)險等名詞概

10、念,（1）保險風(fēng)險是風(fēng)險的子集。 一般地，風(fēng)險是指損失的不確定性。風(fēng)險的種類有自然風(fēng)險、社會風(fēng)險、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險和政治風(fēng)險。 自然風(fēng)險是指自然力的不規(guī)則運(yùn)動給人類帶來的人身傷亡和財產(chǎn)損毀的風(fēng)險，如地震、海嘯、洪水、暴風(fēng)、暴雨等； 社會風(fēng)險是指由于個人或團(tuán)體的過失、疏忽、不當(dāng)(盜竊、搶劫等)行為所導(dǎo)致的人類財產(chǎn)損毀和人身傷亡的風(fēng)險，如火災(zāi)、交通事故等；,經(jīng)濟(jì)風(fēng)險是指人們在從事經(jīng)濟(jì)活動中面臨的經(jīng)營管理、市場預(yù)測、價格波動、消費(fèi)需求、通貨膨脹、利率匯率變動等風(fēng)險所導(dǎo)致人們遭受經(jīng)濟(jì)損失的風(fēng)險，如股票暴跌、房地產(chǎn)價格猛漲等； 政治風(fēng)險是指由于政治原因引起社會動蕩而造成人類財產(chǎn)損毀和人身傷亡的風(fēng)險，如政局變化、

11、政權(quán)更替、戰(zhàn)爭、罷工、種族沖突等。,一般情況下，只有自然風(fēng)險和部分社會風(fēng)險可以成為保險公司能夠承保的保險，即保險風(fēng)險。 能夠成為保險風(fēng)險的風(fēng)險應(yīng)該具備以下四個要素：該風(fēng)險是偶然發(fā)生而非必然發(fā)生；該風(fēng)險是意外發(fā)生而非故意行為所致；該風(fēng)險是非投機(jī)行為；面臨該風(fēng)險的人或單位的數(shù)量應(yīng)滿足大數(shù)法則。一般不具備這四要素的風(fēng)險被列為非保險風(fēng)險。如投資股票、房地產(chǎn)的風(fēng)險屬于經(jīng)濟(jì)或金融風(fēng)險，不屬于保險風(fēng)險。,（2）投保人與保險人,保險人是指與投保人簽訂保險合同，在合同約定的保險事故發(fā)生時對投保人承擔(dān)賠償與給付責(zé)任的合同一方當(dāng)事人。 投保人是指與保險人簽訂保險合同，履行繳納保費(fèi)義務(wù)，在合同約定的保險事故發(fā)生時有權(quán)

12、要求保險人履行賠償與給付責(zé)任的合同一方當(dāng)事人。,（3）壽險原保險合同與非壽險原保險合同,壽險原保險合同是指保險人在原保險合同延長期內(nèi)仍承擔(dān)給付保險金責(zé)任的保險合同。非壽險原保險合同是指沒有保險合同延長期的保險合同。,（4）原保險合同延長期。,它是指以均衡保費(fèi)法收取保費(fèi)的長期壽險合同，投保人承諾按分期繳納保費(fèi)方式繳費(fèi)，繳費(fèi)日為保單生效日以后每年的對應(yīng)日，若投保人自上一期保單生效日對應(yīng)日及隨后的60天寬限期內(nèi)未繳納保費(fèi)，并且該合同含有的現(xiàn)金價值足夠墊繳其應(yīng)繳保費(fèi)，保險人在征得投保人同意后，辦理該合同的減額繳清手續(xù)，繼續(xù)承擔(dān)下一保險年度的給付保險金的責(zé)任，這一保險年度即為原保險合同延長期。,（5）原

13、保險合同責(zé)任準(zhǔn)備金。,它是指保險人為了實(shí)現(xiàn)對被保險人的保險事故所受損失提供經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)某兄Z，而從當(dāng)期收取的保費(fèi)中提取的準(zhǔn)備金。原保險合同責(zé)任準(zhǔn)備金一般包括未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金和長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金。,未到期責(zé)任準(zhǔn)備金是指保險人從當(dāng)期保費(fèi)收入中為尚未終止的非壽險保險責(zé)任提取的準(zhǔn)備金。 未決賠款責(zé)任準(zhǔn)備金是指保險人從當(dāng)期保費(fèi)收入中為非壽險保險事故已發(fā)生尚未結(jié)案的索賠案提取的準(zhǔn)備金。未決賠款責(zé)任準(zhǔn)備金包括已決未付賠款準(zhǔn)備金、已發(fā)生已報案未決賠款準(zhǔn)備金、已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金、理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金。,壽險責(zé)任準(zhǔn)備金是指保險人將投保人在保單期限的前期每年繳納的均衡保費(fèi)中多于風(fēng)

14、險保障費(fèi)用的那部分金額(又稱壽險保單的現(xiàn)金價值)提取出來，用于將來補(bǔ)足投保人在保單期限的后期每年繳納的均衡保費(fèi)中少于風(fēng)險保障費(fèi)用的那部分金額。 長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金是指保險人為尚未終止的長期健康保險責(zé)任提取的準(zhǔn)備金。,（6）準(zhǔn)備金充足性測試。,它是指保險人應(yīng)按照保監(jiān)會的相關(guān)文件規(guī)定計算提取的各項(xiàng)準(zhǔn)備金是否足夠、充分，以確保保險負(fù)債沒有被低估。若測試結(jié)果表明準(zhǔn)備金提取不足時應(yīng)補(bǔ)提，從而保證保險公司的基本償付能力。,（7）原保險合同成本,它是指原保險合同發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。原保險合同成本主要包括發(fā)生的手續(xù)費(fèi)或傭金支出、賠付成本以及提取的未決賠款準(zhǔn)

15、備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金等。,（8）賠付成本。,它是指從事保險業(yè)務(wù)的金融企業(yè)當(dāng)發(fā)生保險事故時，履行其承擔(dān)的賠償與給付責(zé)任而支付的保險金。,（9）代位追償款。,它是指在保險事故的發(fā)生及其所造成的保險標(biāo)的損失是由于第三者的責(zé)任時，保險人自向被保險人賠償保險金之日起，在賠償金額范圍內(nèi)代位行使被保險人對第三者要求賠償?shù)臋?quán)利。保險人向被保險人支付保險金后，自動取得代位追償權(quán)而無須被保險人的授權(quán)和確認(rèn)。,（三）保險合同的本質(zhì),保險風(fēng)險是指保險人承擔(dān)的源于投保人的重大壽險和非壽險風(fēng)險，保險風(fēng)險是原保險合同的本質(zhì)。 保險風(fēng)險的基本特征有兩個:一個是損失，另一個是不確定性。故不確定性是保險風(fēng)險

16、的一個本質(zhì)特征。,下列各項(xiàng)中至少有一項(xiàng)在保險合同責(zé)任期間是不確定的: (1)保險風(fēng)險事故是否發(fā)生; (2)保險風(fēng)險事故何時發(fā)生; (3)保險風(fēng)險事故造成損失的大小，即需要保險人賠付款項(xiàng)的多少。 強(qiáng)調(diào)保險風(fēng)險概念的意義在于界定保費(fèi)收入的確認(rèn)： 保險人承擔(dān)保險風(fēng)險的收入確認(rèn)為保費(fèi)收入，保險人不承擔(dān)保險風(fēng)險的資金流入不能確認(rèn)為保費(fèi)收入。,（四）保險合同業(yè)務(wù)的分類,原保險合同業(yè)務(wù)分為壽險業(yè)務(wù)和非壽險業(yè)務(wù)兩大類。 非壽險是以財產(chǎn)保險為主，加上短期健康險和短期人身意外傷害保險為業(yè)務(wù)范圍的一種保險類別。其中財險在非壽險業(yè)務(wù)中占有重要位置。,國際上將短期健康險和短期人身意外傷害保險列為非壽險業(yè)務(wù)范圍，其理由是

17、這兩個短期人身保險業(yè)務(wù)的標(biāo)的雖然與壽險保險標(biāo)的具有一致性，都是自然人的生命和身體，但在保險經(jīng)營實(shí)踐中，其業(yè)務(wù)功能和經(jīng)營規(guī)則卻與財險相同。比如，經(jīng)營規(guī)則上與財險的財務(wù)核算及準(zhǔn)備金提取具有一致性，而與壽險業(yè)務(wù)相異。,二、26號準(zhǔn)則再保險合同,（一）概念 再保險合同 再保險合同是指一個保險人(再保險分出人)分出一定的保費(fèi)給另一個保險人(再保險接受人)，再保險接受人對再保險分出人由原保險合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行補(bǔ)償?shù)谋ｋU合同。,再保險合同形成的資產(chǎn),再保險合同形成的資產(chǎn)是指再保險分出人應(yīng)向再保險接受人收取的，對由相關(guān)原保險合同引起的賠付成本及其他相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行補(bǔ)償?shù)慕痤~。,原保險合同形成的

18、負(fù)債,相關(guān)原保險合同形成的負(fù)債是指與再保險合同相對應(yīng)的原保險合同中所約定的保險事故發(fā)生后，應(yīng)該支付給投保人的賠償金及其他相關(guān)費(fèi)用的負(fù)債。,再保險合同形成的收入,再保險合同形成的收入是指再保險分出人從再保險接受人處收取的補(bǔ)償收入，與再保險合同形成的資產(chǎn)相對應(yīng)。,再保險合同形成的費(fèi)用,再保險合同形成的費(fèi)用是指再保險分出人因與再保險接受人簽訂再保險合同引起的支出，包括分出保費(fèi)、談判費(fèi)用等。,分保保證金,分保保證金是指再保險分出人在向再保險接受人分出保費(fèi)時，扣留一部分作為日后再保險接受人承擔(dān)相應(yīng)賠付責(zé)任的保證金。再保險分出人記為存入分保準(zhǔn)備金，再保險接受人記為存出分保準(zhǔn)備金。,分保費(fèi)收入、分保手續(xù)費(fèi)、

19、純益手續(xù)費(fèi),分保費(fèi)收入是指再保險接受人分入分保業(yè)務(wù)，承擔(dān)分保保險風(fēng)險所取得的收入分保手續(xù)費(fèi)是指再保險分出人向代理人支付的手續(xù)費(fèi)或傭金中應(yīng)由再保險接受人承擔(dān)的份額。純益手續(xù)費(fèi)是指再保險接受人在再保險合同中約定，在取得利潤的基礎(chǔ)上付給再保險分出人一定比例的報酬。,（二）號準(zhǔn)則的背景與實(shí)施范圍,再保險業(yè)務(wù)是為滿足社會化大生產(chǎn)及高科技發(fā)展所隱含的巨額風(fēng)險尋求保險的需求而產(chǎn)生的。保險人可以通過再保險將超過其自身財力所及的保險責(zé)任向其他保險人進(jìn)行分保，從而起到分散風(fēng)險、保證保險業(yè)務(wù)穩(wěn)定經(jīng)營的作用。而且，當(dāng)保險企業(yè)業(yè)務(wù)擴(kuò)大時，也可以通過再保險來突破法定資本的限制，因而再保險在現(xiàn)代保險經(jīng)營中占有極為重要的地位

20、。,隨著國內(nèi)保險業(yè)務(wù)的恢復(fù)和放開，股份制保險公司的相繼成立和外資保險公司的進(jìn)入，我國的再保險市場不斷發(fā)展。而中國入世承諾的兌現(xiàn)，更是敞開了中國再保險市場的大門，反觀我國原有的制度規(guī)范，因其只是一些概念性的規(guī)定，缺乏對再保險合同會計處理的統(tǒng)一規(guī)定，與國際準(zhǔn)則存在不小的差異，故嚴(yán)重影響了國內(nèi)再保險業(yè)和再保險市場的發(fā)展。為此，財政部頒布了企業(yè)會計準(zhǔn)則第26號再保險合同 該準(zhǔn)則主要規(guī)范再保險合同分出、分入業(yè)務(wù)的會計處理，適用于保險人簽發(fā)、持有的再保險合同以及保險人將分入的再保險業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)分給其他保險人而簽訂的轉(zhuǎn)分保再保險合同。,下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會計準(zhǔn)則： （）保險人簽發(fā)的原保險合同，適用企業(yè)會計準(zhǔn)則第

21、號一原保險合同. （）再保險合同產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)的減值，適用企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計量和企業(yè)會計準(zhǔn)則第號金融工具列報,（三）號準(zhǔn)則的主要內(nèi)容,新準(zhǔn)則規(guī)定，再保險分出人不應(yīng)當(dāng)將再保險合同形成的資產(chǎn)與有關(guān)原保險合同形成的負(fù)債相互抵消?！霸俦ｋU合同形成的資產(chǎn)”是指再保險分出人(分保人) 應(yīng)從再保險接受人處收取的，對由相關(guān)原保險合同引起的賠付成本及其他相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行補(bǔ)償?shù)慕痤~。“有關(guān)原保險合同形成的負(fù)債”是指與再保險合同相對應(yīng)的原保險合同，其所約定的保險事項(xiàng)發(fā)生后，應(yīng)該支付給投保人的賠償額及相關(guān)費(fèi)用等負(fù)債。因?yàn)橛袝r再保險資產(chǎn)會出現(xiàn)減值或不能收回等情況，而原保險合同形成的負(fù)債卻是實(shí)實(shí)在在要承擔(dān)的

22、，除非保險公司破產(chǎn)。所以，為了真實(shí)地反映保險公司的權(quán)利和義務(wù)，以及相關(guān)的收益和費(fèi)用狀況，分保人不能將上述資產(chǎn)和負(fù)債相抵消，而應(yīng)分項(xiàng)單獨(dú)列示。,新準(zhǔn)則規(guī)定，再保險分出人不應(yīng)當(dāng)將再保險合同形成的收入或費(fèi)用與有關(guān)原保險合同形成的費(fèi)用或收入相抵消。 同樣，為了真實(shí)地反映保險公司的權(quán)利和義務(wù)，以及相關(guān)的收益和費(fèi)用狀況，分保人不能將再保險合同形成的收入或費(fèi)用與有關(guān)原保險合同形成的費(fèi)用或收入相抵消，而應(yīng)分項(xiàng)單獨(dú)列示。,第三節(jié)保險公司會計科目與賬戶,一、會計等式 會計等式是指表明會計要素之間內(nèi)在經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的恒等式。會計等式也稱會計平衡公式或會計方程式，它揭示了會計基本要素之間本質(zhì)的內(nèi)在聯(lián)系，是設(shè)置會計賬戶、復(fù)式

23、記賬和編制會計報表的理論基礎(chǔ),(一)會計基本等式,保險公司為了開展保險經(jīng)營活動，首先必須擁有或控制一定數(shù)量、能滿足其經(jīng)營需要的資產(chǎn)，如資金和實(shí)物等。公司擁有的這些資產(chǎn)必有其來源，會計上將公司資產(chǎn)的來源稱為權(quán)益，它是指公司資產(chǎn)的提供者對資產(chǎn)所享有的索取權(quán)。,從數(shù)量關(guān)系看，一定量的資產(chǎn)必有與其等量的權(quán)益；反過來說，一定量的權(quán)益也必然有與其等量的資產(chǎn)。資產(chǎn)與權(quán)益之間這種客觀存在的數(shù)量上的平衡關(guān)系，用公式表示為： 資產(chǎn)=權(quán)益 保險公司的資產(chǎn)主要來源于企業(yè)的債權(quán)人和投資者，權(quán)益也就包括債權(quán)人權(quán)益(負(fù)債)和所有者權(quán)益。因此，會計等式可示為： 資產(chǎn)=負(fù)債十所有者權(quán)益,上述公式在會計上稱為會計基本等式，也是國

24、際上通用的會計等式。這一等式反映了資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三個會計要素之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系和基本數(shù)量關(guān)系。這種數(shù)量關(guān)系表明了企業(yè)在一定時點(diǎn)上的財務(wù)狀況，所以，這一會計等式，它是編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論基礎(chǔ)。,(二)會計擴(kuò)展等式,公司的目標(biāo)就是從保險經(jīng)營過程中獲取收人，實(shí)現(xiàn)盈利。公司在取得收入的同時，也必然會發(fā)生相應(yīng)的費(fèi)用。收入與費(fèi)用相比較的結(jié)果，就是企公司在一定時期所獲得的利潤或發(fā)生的虧損。收人、費(fèi)用和利潤的關(guān)系用公式可表示為： 利潤=收入一費(fèi)用 這一公式反映了一定時期內(nèi)收入、費(fèi)用和利潤三個會計要素之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系及在一定時期內(nèi)公司經(jīng)營成果的形成過程，因此，也稱為動態(tài)會計等式，它是編制利潤表的理論基礎(chǔ)。,公

25、司在一定時期內(nèi)取得的經(jīng)營成果能夠?qū)Y產(chǎn)和所有者權(quán)益產(chǎn)生影響，如果公司的收入大于費(fèi)用，公司就獲得了利潤，所有者權(quán)益將增加；如果公司的收入小于費(fèi)用，公司就發(fā)生虧損，所有者權(quán)益將減少。收入可以導(dǎo)致公司資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，最終導(dǎo)致所有者權(quán)益增加；費(fèi)用可以導(dǎo)致公司資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，最終導(dǎo)致所有者權(quán)益減少所以，一定時期的經(jīng)營成果必然影響一定時點(diǎn)的財務(wù)狀況。,因此，將這種關(guān)系用公式表示為： 資產(chǎn)=負(fù)債十所有者權(quán)益十利潤 負(fù)債十所有者權(quán)益十(收入一費(fèi)用) 或： 資產(chǎn)十費(fèi)用負(fù)債十所有者權(quán)益十收入 上述公式是會計基本等式的擴(kuò)展形式，它將會計的六大要素有機(jī)地結(jié)合起來，完整地反映了公司的資金運(yùn)動過程，揭示了

26、資產(chǎn)負(fù)債表要素和利潤表要素內(nèi)部及其相互之間的聯(lián)系和依存關(guān)系。,(三)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計等式的影響,1.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計基本等式的影響 公司在正常的經(jīng)營過程中會發(fā)生許多具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都引起各個會計要素數(shù)額上的增減變動，這些增減變化都不會影響會計等式的平衡關(guān)系，即等式左方與右方等金額始終是相等的,【例2-1】大成公司2010年7月31日資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益有關(guān)項(xiàng)目的金額及平衡關(guān)系如表2-1所示。,表2-1大成公司2010年7月31日資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益有關(guān)項(xiàng)目的金額及平衡關(guān)系 單位:元,大成公司2010年8月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù): (1)8月5日，以銀行存款購進(jìn)固定資產(chǎn)20

27、000元. 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，只在資產(chǎn)方此增彼減，所以，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生不會改變會計恒等式的平衡關(guān)系。對會計等式的影響為： 資產(chǎn)類(1 000 000)十固定資產(chǎn)增加額(20 000)-銀行存款減少額(20 000) =負(fù)債十所有者權(quán)益(1 000 000) 資產(chǎn)(1 000 000)=負(fù)債十所有者權(quán)益(1 000 000),(2)8月10日，向銀行借入短期借款50 000元，直接償還前欠某單位貨款。 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，只在權(quán)益方此增彼減，公司的權(quán)益總額未發(fā)生變化對會計等式的影響為: 資產(chǎn)類(1 000 000)=負(fù)債十所有者權(quán)益(1 000 000)+短期借款增加額(50 000)-應(yīng)

28、付賬款減少額(50 000) 資產(chǎn)(1 000 000)=負(fù)債十所有者權(quán)益(1 000 000),(3)8月15日，投資人向公司投人資本200 000元,款項(xiàng)存入銀行。 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，涉及到資產(chǎn)和所有者權(quán)益兩方的同增，會計恒等式的平衡關(guān)系沒有改變。對會計等式的影響為: 資產(chǎn)類(1 000 000)十銀行存款增加額(200 000)=負(fù)債十所有者權(quán)益(1 000 000)十實(shí)收資本增加額(200 000) 資產(chǎn)(1 200 000)=負(fù)債十所有者權(quán)益(1 200 000),(4)8月20日，公司以銀行存款歸還銀行短期借款100 000元。 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，涉及到資產(chǎn)和所有者權(quán)益兩方的同

29、減，因此，會計恒等式的平衡關(guān)系沒有改變。對會計等式的影響為: 資產(chǎn)類(1 200 000)-銀行存款減少額(100 000)=負(fù)債十所有者權(quán)益(1 200 000)- 短期借款減少額(100 000) 資產(chǎn)(1 100 000)=負(fù)債十所有者權(quán)益(1 100 000),這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，引起了資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變化，出現(xiàn)了新的平衡關(guān)系。大成公司2010年8月31日資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益有關(guān)項(xiàng)目的金額及平衡關(guān)系如表2-2所示。,表2-2 大成公司2010年8月3 1日資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)有關(guān)項(xiàng)目的金額及平衡關(guān)系 單位:元,公司在經(jīng)營過程中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是多種多樣、錯綜復(fù)雜的，而這些

30、多種多樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，歸納起來不外乎以下四種類型: 第一種類型:經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起會計等式左、右兩邊的金額同時增加,即資產(chǎn)增加，負(fù)債和所有者權(quán)益也等額同時增加，由于雙方增加金額相等，故變動后會計等式仍保持平衡。 第二種類型:經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起會計等式左、右兩邊的金額同時減少,即資產(chǎn)減少，負(fù)債和所有者權(quán)益也等額同時減少，由于雙方減少金額相等，故變動后會計等式仍保持平衡。,第三種類型:經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起會計等式左邊內(nèi)部項(xiàng)目金額發(fā)生增減變動，即資產(chǎn)類內(nèi)部項(xiàng)目一個增加、一個減少，由于增減金額相等，變動后資產(chǎn)總額不變，故會計等式仍保持平衡。 第四種類型:經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起會計等式右邊內(nèi)部項(xiàng)目金額發(fā)生增減變

31、動，即負(fù)債類內(nèi)部各項(xiàng)目之間、所有者權(quán)益類內(nèi)部各項(xiàng)目之間或者負(fù)債類項(xiàng)目與所有者權(quán)益類項(xiàng)目之間此增彼減，由于增減金額相等，變動后權(quán)益總額不變，故會計等式仍保持平衡。,2.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計擴(kuò)展等式的影響 由于收入、費(fèi)用和利潤這三個會計要素的變化實(shí)質(zhì)上都可以表現(xiàn)為所有者權(quán)益的變化，因此，上述三種情況都可以歸納到前面我們總結(jié)的四種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型中去。也正是因?yàn)槿绱耍瑪U(kuò)展的會計等式也就始終保持平衡。 以上分析說明，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收人、費(fèi)用和利潤六大會計要素之間存在著一種平衡關(guān)系。會計等式的平衡關(guān)系是貫穿于會計核算始終的一條主線，正確理解和運(yùn)用這一平衡關(guān)系，對于掌握和運(yùn)用會計核算的基本方法，具有

32、重要的意義.,二、保險公司會計科目,(一)會計科目的含義 會計科目是對會計對象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類的項(xiàng)目名稱。設(shè)置會計科目作為會計核算的一種專門方法,是正確運(yùn)用復(fù)式記賬、填制會計憑證、登記賬簿和編制會計報表等會計核算方法的基礎(chǔ)。,(二)會計科目的分類,1.會計科目按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類。保險公司會計科目可分為以下四類。 資產(chǎn)類科目.它包括反映流動資產(chǎn)的科目，如“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、交易性金融資產(chǎn)”、“買入返售金融資產(chǎn)”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收保費(fèi)”、“預(yù)付賠付款”等科目;反映非流動資產(chǎn)的科目，如“長期股權(quán)投資”、“存出資本保證金”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。,負(fù)債類科目.它包括反映流動負(fù)債的

33、科目，如“短期借款”、“應(yīng)付手續(xù)費(fèi)及傭金”、“應(yīng)付職工薪酬”、“預(yù)收保費(fèi)”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”等科目;反映非流動負(fù)債的科目，如“長期借款”、“壽險責(zé)任準(zhǔn)備金”、“保戶儲金”、長期應(yīng)付款”等科目。 共同類科目。共同類科目是具有雙重性質(zhì)的科目，包括“清算資金往來”、貨幣兌換”、“衍生工具”、“套期工具”、“被套期項(xiàng)目”等科目。,所有者權(quán)益類科目。它包括反映資本金的科目,如“實(shí)收資本”以及在經(jīng)營中形成的“資本公積”、“盈余公積”、“一般風(fēng)險準(zhǔn)備”等科目。 損益類科目。它包括反映各項(xiàng)收入的科目，如“保費(fèi)收入”、“利息收入”、投資收益”、“營業(yè)外收入”等科目;反映各項(xiàng)費(fèi)用支出的科目，如“

34、賠付支出”、“保單紅利支出”、“手續(xù)費(fèi)及傭金支出”、“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”等科目。,2.會計科目按提供核算指標(biāo)詳細(xì)程度分類,為了既提供總括核算指標(biāo)，又提供詳細(xì)核算指杯，會計科目可分為總分類科目、二級科目和明細(xì)分類科目三級。 總分類科目，也稱“總賬科目”或“一級科目”，是總括反映會計對象具體內(nèi)容的科目。明細(xì)分類科目，也稱明細(xì)科目或細(xì)目，是對總分類科目進(jìn)一步分類的科目。二級科目，也稱子目，是介于總分類科目和明細(xì)分類科目之間的科目，它比總分類科目提供的指標(biāo)詳細(xì)，但又比明細(xì)分類科目提供的指標(biāo)概括。,(三)保險公司會計科目表.,為了保證會計核算指標(biāo)的口徑一致,便于會計指標(biāo)的對比

35、和匯總,公司應(yīng)按企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定設(shè)置會計科目，以保證會計科目的統(tǒng)一性。但是，公司在不違反會計準(zhǔn)則中確認(rèn)、計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆、合并會計科目。企業(yè)不存在的交易或者事項(xiàng)，可不設(shè)置相關(guān)科目。 保險公司會計科目表見教材。,三、會計賬戶,(一)賬戶的含義 會計賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu),用來分類、連續(xù)地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，反映會計要素增減變動及其結(jié)果的載體。,會計科目只是規(guī)定了對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目或名稱,還不能進(jìn)行具體的會計核算，不能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生所引起的會計要素各項(xiàng)目的增減變情況和結(jié)果。為了全面、序時、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄由于經(jīng)濟(jì)業(yè)

36、務(wù)的發(fā)生而引起的會計要素的增減變動，提供各種會計信息，還必須根據(jù)規(guī)定的會計科目在賬簿中開設(shè)賬戶。每個賬戶都有一個名稱，在賬簿中擁有一定的賬頁，具有規(guī)定的賬頁格式。 設(shè)置會計賬戶是會計核算的一種專門方法。,(二)會計賬戶的基本結(jié)構(gòu)和內(nèi)容,會計賬戶的結(jié)構(gòu)是指賬頁的格式.由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生所引起的各會計要素的變動，從數(shù)量上看不外乎是增加和減少兩種情況，因此，會計賬戶結(jié)構(gòu)也就相應(yīng)分為左方、右方兩個方向，一方反央增加額，另一方反映減少額。同時，為了反映其增減變動的結(jié)果，賬戶還需要設(shè)置反映結(jié)余數(shù)的部分。這樣，賬戶的基本結(jié)構(gòu)由“增加額”欄、“減少額”欄和“余額”欄三個部分構(gòu)成.,一般來說，一個完整的賬戶結(jié)構(gòu)應(yīng)

37、包括下列內(nèi)容: 1.賬戶名稱(即會計科目); 2.日期(用于說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的日期); 3.憑證編號(表明賬戶記錄所依據(jù)的憑證); 4.摘要(概括說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容); 5.增加額、減少額和余額(說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量)。,為了便于在教學(xué)中說明問題，賬戶常用一個簡要格式即“T”字形賬戶來表示,如圖2-2所示。,借方 賬戶名稱(會計科目) 貸方,圖2-2“T”字形賬戶,在實(shí)際工作中最基本的賬戶格式是三欄式賬戶，其格式如表2-4所示。,表2-4 賬戶名稱(會計科目,期末余額=期初余額十本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額,(三)會計賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別,會計賬戶與會計科目是會計學(xué)中兩個密切相關(guān)的概念，

38、兩者之間既有聯(lián)系，又有區(qū)別。 會計科目與會計賬戶的聯(lián)系是: 它們都是用來分門別類地反映會計要素的具體內(nèi)容的,兩者口徑一致、性質(zhì)相同，會計科目是設(shè)置會計賬戶的依據(jù)，是會計賬戶的名稱;會計賬戶是會計科目的具體運(yùn)用。由于會計科目就是會計賬戶的名稱，兩者完全一致，因此，在實(shí)際工作中，會計科目與會計賬戶常被作為同義語來理解，互相通用，不加嚴(yán)格區(qū)分。,會計科目與會計賬戶的區(qū)別在于: 首先，兩者的概念不同。會計科目只是對會計要素具體內(nèi)容分類的標(biāo)志，而會計賬戶是記錄由于發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而引起的會計要素具體內(nèi)容的各項(xiàng)目增減變化的空間場所. 其次，兩者的表現(xiàn)形式不同，會計科目僅是一個分類標(biāo)志，本身沒有結(jié)構(gòu)，不能記錄和

39、反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容;而會計賬戶則有一定的結(jié)構(gòu)，能記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變化及結(jié)果。,第四節(jié) 借貸記賬法,借貸記賬法是以“借”和“貸”為記賬符號的一種復(fù)式記賬方法。借貸記賬法大約起源于12世紀(jì)末、13世紀(jì)初的意大利。最初，“借”和“貸”兩字表示一種債權(quán)、債務(wù)關(guān)系，但隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，“借”和“貸”兩字失去了原來的含義，純粹是一種記賬符號?！敖琛焙汀百J”兩字的意義取決于賬戶的性質(zhì).,一、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu),在借貸記賬法下，任何賬戶都分為借方和貸方兩個基本部分，通常左方為借方，右方為貸方，分別用“借”、“貸”兩個記賬符號表示各會計要素的增加和減少。 記賬時，賬戶的借、貸雙方必須做相反方向的記錄

40、,即對于一個賬戶來說，如果借方用來登記增加額，則貸方就要用來登記減少額;如果借方用來登記減少額，則貸方就要用來登記增加額。,在一個會計期間內(nèi)，借方登記的發(fā)生額稱為借方發(fā)生額，貸方登記的發(fā)生額稱為貸方發(fā)生額，借方和貸方之間的差額稱為余額。如果借方數(shù)額大于貸方數(shù)額，稱為借方余額;如果貸方數(shù)額大于借方數(shù)額，稱為貸方余額。 究竟賬戶的哪一方用來登記增加額，哪一方用來登記減少額，要看賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和賬戶的性質(zhì)。不同性質(zhì)的賬戶，其結(jié)構(gòu)是不同的。,1.資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu),資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)是,賬戶的借方登記資產(chǎn)的增加額，貸方登記資產(chǎn)的減少額;由于資產(chǎn)的減少不可能大于它的期初余額與本期增加額之和，所以，這類賬戶

41、期末如有余額，必定在借方。資產(chǎn)類賬戶的發(fā)生額與余額之間的關(guān)系，可以用下列公式表示: 期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額 資產(chǎn)類賬戶的基本結(jié)構(gòu)如圖2-3所示。,借方 資產(chǎn)類賬戶 貸方,期初余額 增加額 減少額,本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 期末余額,圖2-3資產(chǎn)類賬戶的基本結(jié)構(gòu),2.負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu),由“資嚴(yán)=負(fù)債十所有者權(quán)益”的會計等式所決定，負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶正好相反，貸方登記負(fù)債及所有者權(quán)益的增加額，借方登記負(fù)債及所有者權(quán)益的減少額，可以用下列公式表示: 期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額 負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)

42、如圖2-4所示。,借方 負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶 貸方,期初余額 減少額 增加額,本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 期末余額,圖2-4負(fù)債類賬戶的基本結(jié)構(gòu),3.費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu),費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同，賬戶的借方登記增加額，貸方登記減少額或轉(zhuǎn)銷額。由于借方登記的增加額一般都要通過貸方轉(zhuǎn)出，所以，費(fèi)用類賬戶期末一般沒有余額。費(fèi)用類賬戶的基本結(jié)構(gòu)如圖2-5所示。,借方 費(fèi)用類賬戶 貸方,增加額 減少額或轉(zhuǎn)銷額,本期發(fā)生額 本期發(fā)生額,圖2-5費(fèi)用類賬戶的基本結(jié)構(gòu),4.收入類賬戶結(jié)構(gòu),收入類賬戶的結(jié)構(gòu)與負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)保持一致，因此，收入類賬戶的貸方登記收入增加額，借方登記收人減少

43、額或轉(zhuǎn)銷額;由于貸方登記的收入增加額一般通過借方轉(zhuǎn)出，所以，這類賬戶通常也沒有期末余額。收入類賬戶的基本結(jié)構(gòu)如圖2-6所示.,借方 收入類賬戶 貸方,減少額 增加額,本期發(fā)生額 本期發(fā)生額,圖2-6收入類賬戶的基本結(jié)構(gòu),綜上所述，可以看出，“借”、“貸”兩個字作為記賬符號所表示的經(jīng)濟(jì)含義是不一樣的。在借貸記賬法下，“借”表示資產(chǎn)、費(fèi)用的增加，負(fù)債、所有者權(quán)益、收入的減少;“貸”表示負(fù)債、所有者權(quán)益、收入的增加，資產(chǎn)、費(fèi)用的減少。,“借”、“貸”作為記賬符號,指示著賬戶登記的方向是左邊還是右邊。一般來說，各類賬戶的期末余額與登記增加額的一方在同一方向,即資產(chǎn)類賬戶的期末余額一般在借方,負(fù)債及所有

44、者權(quán)益類賬戶的期末余額一般在貸方。因此，根據(jù)賬戶余額所在的方向來判斷賬戶性質(zhì)，成為借貸記賬法的一個重要特點(diǎn)?；谶@一特點(diǎn)，決定了在借貸記賬法下，可以設(shè)置雙重性質(zhì)的賬戶。 借貸記賬法下各類賬戶的基本結(jié)構(gòu)歸納如表2-7所示。,各類賬戶的結(jié)構(gòu) 借方 貸方,資產(chǎn) + 資產(chǎn) _ 負(fù)債 _ 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 _ 所有者權(quán)益 + 收入 _ 收入 + 費(fèi)用 + 費(fèi)用 _,圖2-7各類賬戶的結(jié)構(gòu),二、借貸記賬法的記賬規(guī)則,在借貸記賬法下，按照復(fù)式記賬原理，對發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須以相等的金額同時記入一個或幾個賬戶的借方和一個或幾個賬戶的貸方。因此，借貸記賬法的記賬規(guī)則可概括為“有借必有貸，借貸必相等”

45、,為了便于把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)確地記入賬戶，保證賬戶記錄的正確性，在記賬之前，應(yīng)首先編制會計分錄。會計分錄簡稱分錄,指對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示其應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶及金額的一種記錄形式。即按照復(fù)式記賬法的要求，根據(jù)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，確定賬戶、記賬方向和金額的記錄。因此，一筆會計分錄應(yīng)包括三項(xiàng)基本要素:會計科目、應(yīng)借、應(yīng)貸的記賬方向和記賬金額。 會計分錄按其所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度、所涉及的會計賬戶的多少，分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。,【例2-2】大成公司2010 年8月發(fā)生以下業(yè)務(wù)，其會計分錄的編制如下: 1.以銀行存款15 000元購入計算機(jī)一臺. 這筆業(yè)務(wù)涉及“固定資產(chǎn)”和“銀行存款”兩個賬戶，一

46、方面公司的固定資產(chǎn)增加了15 000元，另一方面公司的銀行存款減少了15 000元。“固定資產(chǎn)”屬于資產(chǎn)類賬戶，其增加應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方;“銀行存款”屬于資產(chǎn)類賬戶,其減少應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。應(yīng)編制如下會計分錄。 借: 固定資產(chǎn) 15 000 貸:銀行存款 15 000,2.收到現(xiàn)金保費(fèi)2 000元,這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使公司的庫存現(xiàn)金增加了1 000元，另一方面使公司的保費(fèi)收入增加了1 000元。因此，這筆業(yè)務(wù)涉了庫存現(xiàn)金”和“保費(fèi)收入”兩個賬戶?！皫齑娆F(xiàn)金”屬于資產(chǎn)類賬戶，其增加應(yīng)該記入該賬戶的借方; “保費(fèi)收入”屬于損益類(收入)賬戶，其增加應(yīng)該記入該賬戶的貸方

47、。應(yīng)編制如下會計分錄。 借:庫存現(xiàn)金 1 000 貸:保費(fèi)收入 1 000,3.以銀行存款支付水電費(fèi)18 000元,這筆業(yè)務(wù)涉及“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”和“銀行存款”兩個賬戶。一方面公司的業(yè)務(wù)及管理費(fèi)增加，另一方面公司的銀行存款減少?！皹I(yè)務(wù)及管理費(fèi)”屬于損益類(費(fèi)用)賬戶，其增加應(yīng)該記入該賬戶的借方;“銀行存款”屬于資產(chǎn)類賬戶，其減少應(yīng)該記入該賬戶的貸方。應(yīng)編制如下會計分錄。 借:業(yè)務(wù)及管理費(fèi) 18 000 貸:銀行存款 18 000,4.預(yù)收保費(fèi)50 000元，存入銀行,這筆業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”和“預(yù)收保費(fèi)”兩個賬戶，一方面公司銀行存款增加了50 000元，另一方面公司的預(yù)收保費(fèi)增加了50 000元

48、。“銀行存款”喝于資產(chǎn)類賬戶，其增加應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方;“預(yù)收保費(fèi)”屬于負(fù)債類賬戶，其增加應(yīng)記入“預(yù)收保費(fèi)”賬戶的貸方。應(yīng)編制如下會計分錄。 借:銀行存款 50 000 貸: 預(yù)收保費(fèi) 50 000,5.接受法人投資200 000元，存入銀行,這筆業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”和“實(shí)收資本”兩個賬戶，一方面公司的銀行存款增加，另一方面投資者投入公司的資本增加?！般y行存款”屬于資產(chǎn)類賬戶，其增加應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方，“實(shí)收資本”屬于所有者權(quán)益類賬戶，其增加應(yīng)記入“實(shí)收資本”賬戶的貸方。應(yīng)編制如下會計分錄。 借:銀行存款 200 000 貸:實(shí)收資本 200 000,6.向銀行借入款項(xiàng)為六

49、個月的借款20 000元，存入銀行,這筆業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”和“短期借款”兩個賬戶，一方面公司的銀行存款增加，另一方面公司的短期借款增加。“銀行存款”屬于資產(chǎn)類賬戶，其增加應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方,“短期借款”屬于負(fù)債類賬戶，其增加應(yīng)記入“短期借款”賬戶的貸方。應(yīng)編制如下會計分錄. 借:銀行存款 20 000 貸:短期借款 20 000,7.收到某保戶儲金，系現(xiàn)金500元,這筆業(yè)務(wù)涉及“庫存現(xiàn)金”和“保戶儲金”兩個賬戶，一方面公司的庫存現(xiàn)金增加，另一方面公司的保戶儲金增加?！皫齑娆F(xiàn)金”屬于資產(chǎn)類賬戶，其增加應(yīng)記入“庫存現(xiàn)金”賬戶的借方,“保戶儲金”屬于負(fù)債類賬戶，其增加應(yīng)記入“保戶儲金”賬

50、戶的貸方。應(yīng)編制如下會計分錄。 借:庫存現(xiàn)金 500 貸:保戶儲金 500,8.銀行存款支付賠款6 000元,這筆業(yè)務(wù)涉及“賠付支出”和“銀行存款”兩個賬戶。一方面公司的賠付支出增加，另一方面公司的銀行存款減少?！百r付支出”屬于損益類(費(fèi)用)賬戶，其增加應(yīng)該記入該賬戶的借方;“銀行存款”屬于資產(chǎn)類賬戶，其減少應(yīng)該記入該賬戶的貸方。應(yīng)編制如下會計分錄。 借:賠付支出 6 000 貸:銀行存款 6 000,9.提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金900元,這筆業(yè)務(wù)涉及“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”和“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”兩個賬戶。一方面公司提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金使公司的費(fèi)用增加，另一方面使公司的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金增加?！疤崛?/p>

51、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”屬于損益類(費(fèi)用)賬戶，其增加應(yīng)該記入該賬戶的借方;“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”屬于負(fù)債類賬戶，其增加應(yīng)該記入該賬戶的貸方。應(yīng)編制如下會計分錄。 借:提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 900 貸: 未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 900,10.取得投資收益90 000元,存入銀行 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使公司的銀行存款增加，另一方面使公司的投資收益增加。因此，這筆業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”和“投資收益”兩個賬戶?！般y行存款”屬于資產(chǎn)類賬戶，其增加應(yīng)該記入該賬戶的借方;“投資收益”屬于損益類(收入)賬戶，其增加應(yīng)該記入該賬戶的貸方。應(yīng)編制如下會計分錄。 借:銀行存款 90 000 貸:投資收益 90 000,上述

52、會計分錄都是一借一貸的會計分錄，即屬于簡單會計分錄。但實(shí)際工作中，由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，有時還需要編制復(fù)合會計分錄， 如某公司本期保費(fèi)1 200 000元，實(shí)收800 000元存入銀行，余款尚未收到。編制會計分錄如下: 借:銀行存款 800 000 應(yīng)收保費(fèi) 400 000 貸:保費(fèi)收入 1 200 000,此筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所編制的會計分錄，屬于一貸多借的復(fù)合會計分錄，公司編制復(fù)合會計分錄，可以簡化分錄的編制工作，提高記賬工作的效率，但是，為了保持賬戶對應(yīng)關(guān)系的清楚，一般不宜把幾項(xiàng)不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并在一起，編制多借多貸的會計分錄。,三、借貸記賬法的試算平衡,在以賬戶記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過程中，可能會發(fā)生

53、各種各樣的錯誤，因此，應(yīng)采用相應(yīng)的方法，檢驗(yàn)賬戶記錄的正確性、完整性。借貸記賬法的試算平衡就是指根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債十所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查和驗(yàn)證所有賬戶記錄是否平衡、正確的方法。試算平衡有發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法。,(一)發(fā)生額試算平衡法,發(fā)生額試算平衡法是根據(jù)本期所有賬戶的借方發(fā)生額合計數(shù)等于所有賬戶的貸方發(fā)生額合計數(shù)的關(guān)系，來檢查全部賬戶的借貸方發(fā)生額是否相等的方法。其計算公式為: 全部賬戶本期借方發(fā)生額合計數(shù)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計數(shù),(二)余額試算平衡法,余額試算平衡法是運(yùn)用會計等式，根據(jù)本期所有賬戶的借方余額合計數(shù)等于所有賬戶的貸方余額合計數(shù)的

54、關(guān)系，檢查所有賬戶的借方期初余額或期末余額和貸方期初余額或期末余額合計數(shù)是否相等的方法。其計算公式為: 全部賬戶期初借方余額合計數(shù)=全部賬戶期初貸方余額合計數(shù) 全部賬戶期末借方余額合計數(shù)=全部賬戶期末貸方余額合計數(shù),【例2-3】在實(shí)際工作中，試算平衡都是通過編制試算平衡表來進(jìn)行的?，F(xiàn)以前題為例，編制試算平衡表。見表2-5。,表2-5 總分類賬戶本期發(fā)生額及余額試算平衡表 2010年8月31日 單位:元,應(yīng)該說明的是，編制試算平衡表只是通過借貸金額是否平衡來檢查賬戶記錄是否正確。如果試算平衡表中的發(fā)生額或余額不平衡，肯定賬戶記錄有錯誤，應(yīng)及時查找糾正,直到實(shí)現(xiàn)平衡為止。但是，即使借貸平衡，并不能

55、說明賬戶記絕對正確,有些錯誤并不影響借貸雙方的平衡關(guān)系。例如,一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部重記、漏記、顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡。因此，根據(jù)試算平衡表的結(jié)果，只能確認(rèn)賬戶記錄是否基本正確。,第五節(jié) 保險公司會計運(yùn)行模式,一、保險公司會計的兩種模式,由保險會計信息使用者的不同而引發(fā)的保險會計目標(biāo)的不同，使得僅用一套會計體系與編制會計報表的方法，已無法滿足保險會計信息使用者的需求，因而發(fā)展出一般公認(rèn)會計、法定(監(jiān)管)會計構(gòu)成內(nèi)容,(一)一般公認(rèn)會計,1937年，美國會計程序委員會( CAP)發(fā)表第1號會計研究公告，開創(chuàng)了由政府機(jī)關(guān)或行業(yè)組織頒布“一般公認(rèn)會計”的先河。 一般公認(rèn)會計是指適用于各個不同行業(yè)的企

56、業(yè)的，包括從會計的基本概念、基本假設(shè)等基本原理到具體會計計量和編制財務(wù)報表的程序及方法的規(guī)定。 通常一個國家的會計體系就是指一般公認(rèn)會計。保險公司向股東提交季度報告和在年末編制年度財務(wù)報表，遵循一般公認(rèn)會計原則。但是，向保監(jiān)會提交的資產(chǎn)負(fù)債表必須遵循法定會計原則而非一般公認(rèn)會計原則。,(二)法定(監(jiān)管)會計,1.法定會計存在的原因,(1)保險行業(yè)承擔(dān)著對全社會提供保障的責(zé)任，如果不對其經(jīng)營進(jìn)行嚴(yán)格、有效的監(jiān)管，及時防范、化解其償付能力不足的問題，就會引發(fā)金融危機(jī). (2)由保險行業(yè)經(jīng)營的特殊性而造成的會計核算與一般行業(yè)的差異，以及保險當(dāng)事人雙方存在的信息不對稱，使得保單持有人(相對弱勢群體)的

57、利益容易受到侵犯，需要保險監(jiān)管機(jī)關(guān)的專門維護(hù)。而確保了保險公司的償付能力，就從根本上維護(hù)了投保人的利益。,2.保險監(jiān)管與償付能力,保險監(jiān)管是指政府機(jī)關(guān)經(jīng)法律授權(quán)，依法對保險公司進(jìn)行以償付能力為核心的監(jiān)管的行為。 償付能力，是指保險公司償還債務(wù)的能力。但保險公司的償付能力有其特殊性。 保險公司通過提存責(zé)任準(zhǔn)備金作為償還債務(wù)(賠款與給付)的資金準(zhǔn)備。責(zé)任準(zhǔn)備金提存的基礎(chǔ)是對未來賠款與給付的期望。如果保險期間的賠款與給付等于這個期望，則保險公司將總資產(chǎn)維持在與提存的責(zé)任準(zhǔn)備金相等的規(guī)模上，就足以償付全部債務(wù)了。,但在實(shí)踐中，實(shí)際賠款經(jīng)常偏離期望，從而要求保險公司在發(fā)生超出正常期望的賠款數(shù)額時，必須具有一定的補(bǔ)償能力，即要求其總資產(chǎn)超過主要由保險責(zé)任準(zhǔn)備金構(gòu)成的負(fù)債一個合理的程度，以保證能夠完全應(yīng)付未來的賠