1、會計實務(wù)模擬實驗,記賬憑證,一、記賬憑證的意義,記賬憑證是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證。它是登記賬簿的直接依據(jù)。 作用：規(guī)范信息內(nèi)容和憑證格式,二、記賬憑證的種類,按照適用的經(jīng)濟業(yè)務(wù)分類 專用記賬憑證 收款憑證：記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù) 付款憑證：記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù) 轉(zhuǎn)賬憑證 ：記錄不涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù) （其它劃分形式，如：現(xiàn)金、銀行、轉(zhuǎn)賬） 通用記賬憑證 用來記錄各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬憑證,出納憑證,二、記賬憑證的種類,按照會計科目分類 復(fù)式憑證 將每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項所涉及的全部會計科目及其發(fā)生額均在

2、同一張記賬憑證中反映 單式憑證 每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項所涉及的一個會計科目及其金額,二、記賬憑證的種類,按照是否匯總分類 匯總記賬憑證： 根據(jù)同類記賬憑證定期加以匯總而重新編制的記賬憑證 非匯總記賬憑證： 沒有經(jīng)過匯總的記賬憑證,二、記賬憑證的種類,按照用途分類 分錄記賬憑證 匯總記賬憑證 聯(lián)合記賬憑證 既有原始憑證或原始憑證匯總表的內(nèi)容，同時又具備記賬憑證內(nèi)容的憑證,三、記賬憑證的基本內(nèi)容,記賬憑證的名稱 填制記賬憑證的日期 記賬憑證的編號 經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容摘要 經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項所涉及的會計科目及其記賬方向 經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的金額 記賬標記 所附原始憑證張數(shù) 會計主管、記賬、審核、出納、

3、制單等有關(guān)人員的簽章,四、記賬憑證的編制要求,審核合法 內(nèi)容完整 書寫規(guī)范 日期準確 分類正確 應(yīng)用無誤 編號連續(xù) 改錯清楚,五、記賬憑證審核要求,所有填制好的記賬憑證，都必須經(jīng)過其他會計人員認真的審核 合規(guī)性審核 原始憑證 原始憑證與記賬憑證 技術(shù)性審核 應(yīng)借、應(yīng)貸科目 金額計算是否準確 。,六、記賬憑證的傳遞、裝訂和保管,七、部份業(yè)務(wù)說明,憑證號 憑證號連續(xù)編號,不能重,不能漏 一個業(yè)務(wù)多張同類型憑證時,憑證號用101/2形式編號(例:2日業(yè)務(wù)2和業(yè)務(wù)3),七、部份業(yè)務(wù)說明,附件數(shù) 2日業(yè)務(wù)1，3日業(yè)務(wù)3，7日業(yè)務(wù)7，9日業(yè)務(wù)1（6日業(yè)務(wù)5-7） 部分原始單據(jù)做賬需要用到，但無法作為附件附

4、在記賬憑證中。,七、部份業(yè)務(wù)說明,3日，受托代銷商品入庫，6日和17日，銷售受托代銷商品并結(jié)算手續(xù)費,30日，結(jié)算代銷商品款。,3. 計算手續(xù)費： 借：受托代銷商品款（手續(xù)費部分） 貸：其他業(yè)務(wù)收入,2.銷售受托代銷商品： 借：銀行存款 貸：受托代銷商品 應(yīng)交稅費/銷項稅額,1.受托代銷商品入庫： 借：受托代銷商品 貸：受托代銷商品款,4. 返還受托代銷商品款： 借：受托代銷商品款 應(yīng)交稅費/進項稅額 貸：銀行存款,已經(jīng)銷售和未銷售的代銷商品款均在“受托代銷商品款”科目中核算。,1.受托代銷商品入庫： 借：受托代銷商品 貸：受托代銷商品款,2.銷售受托代銷商品： 借：銀行存款 貸：受托代銷商品

5、 應(yīng)交稅費/銷項稅額,3. 計算手續(xù)費： 借：受托代銷商品款（已銷售部分） 貸：應(yīng)付賬款 其他業(yè)務(wù)收入,4. 返還受托代銷商品款： 借：應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費/進項稅額 貸：銀行存款,明確“受托代銷商品款”的余額是受托、但未銷售的商品的金額。需要返還的款項在“應(yīng)付賬款”中核算。,應(yīng)付賬款：本科目核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。,七、部份業(yè)務(wù)說明,3日，鑄造車間領(lǐng)用材料（與“9日，加工車間領(lǐng)用量具”、“18日，裝配車間領(lǐng)用油漆”比較） 材料領(lǐng)用時是記“基本生產(chǎn)成本”還是“制造費用”主要是看是否有指明產(chǎn)品,七、部份業(yè)務(wù)說明,4日，業(yè)務(wù)1（收到配股資金） 收到的銀行存款： 1千

6、2百萬4元(1-3.2%)46464000.00元 其中股本： 1千2百萬1元 1千2百萬元 國家股： 1千2百萬元*55% 法人股： 1千2百萬元*15% 公眾股： 1千2百萬元*30% 股本溢價： 收到資金-股本 46464000.00- 1千2百萬元,七、部份業(yè)務(wù)說明,4日業(yè)務(wù)3（分期付款租入固定資產(chǎn)）（10日業(yè)務(wù)6，分期付款購買無形資產(chǎn)、13日業(yè)務(wù)1分期收款銷售產(chǎn)品）,七、部份業(yè)務(wù)說明,5日，業(yè)務(wù)5（繳納印花稅） 企業(yè)交納印花稅會計分錄處理，一般分為兩種情況： 不通過應(yīng)交稅費科目核算企業(yè)交納的印花稅 如果金額比較小，比如定額貼花的營業(yè)賬簿和產(chǎn)權(quán)許可證照等，不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過

7、“應(yīng)交稅費”科目核算（關(guān)鍵點），如果金額小購買時直接減少銀行存款或庫存現(xiàn)金即可。實際繳納的印花稅：借：管理費用（印花稅）貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金等。 通過應(yīng)交稅費科目核算 在實際工作中，很多地方采購合同和銷售合同印花稅是根據(jù)實際采購、銷售或購銷總額的一定百分比乘以稅率直接計算繳納的，這時很多企業(yè)就會先通過“應(yīng)交稅費”計提本月的印花稅，次月實際繳納時再沖減應(yīng)交稅費科目。 計提本月印花稅的會計分錄：借：管理費用貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交印花稅實際交納印花稅的會計分錄：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交印花稅貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金等。,七、部份業(yè)務(wù)說明,7日，業(yè)務(wù)1，2（壞賬收回） 原始單據(jù)的意義 壞賬處理的各個環(huán)節(jié)： 壞賬發(fā)生

8、 借：壞賬準備貸：應(yīng)收賬款 壞賬收回 （結(jié)轉(zhuǎn)收到壞賬） 借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準備 （沖銷壞賬） 借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款 壞賬準備計提,七、部份業(yè)務(wù)說明,14日業(yè)務(wù)1,每月利息： 994500*8%/126630.00 “已計提利息13260.00”表明已計提兩個月的利息，加上本月，該票據(jù)應(yīng)是三月期票據(jù) 應(yīng)理解，收到票據(jù)時和計提票據(jù)利息時的會計處理：,1.收到票據(jù)時： 借：應(yīng)收票據(jù)994500.00 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交增值稅 2.計提應(yīng)收票據(jù)利息 借：應(yīng)收票據(jù)6630.00213260.00 貸：財務(wù)費用 3.票據(jù)結(jié)算時 借：銀行存款1014390.00 貸：應(yīng)收票據(jù)994500.0013

9、260.00 財務(wù)費用6630.00,七、部份業(yè)務(wù)說明,17日業(yè)務(wù)7（支付本月水費）,1.一般納稅人經(jīng)申請后，自來水公司可開據(jù)增值稅發(fā)票。 2.水（電）費應(yīng)在“管理費用”和“制造費用”科目中核算，但本業(yè)務(wù)日期是17日，尚未確定各部門的使用量，無法分配，需用一科目暫存，待月末進行分配（31日業(yè)務(wù)10）。 3. 費用待攤,使用“預(yù)付賬款”暫存,七、部份業(yè)務(wù)說明,20日,業(yè)務(wù)1(購買固定資產(chǎn)的進項稅處理(小汽車) 購進自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇等固定資產(chǎn)，根據(jù)增值稅暫行條例實施細則（財政部和國家稅務(wù)總局令第50號）第二十五條規(guī)定，納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從

10、銷項稅額中抵扣，全部計人固定資產(chǎn)價值。 增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣 （對比）7日,業(yè)務(wù)8(購買辦公固定資產(chǎn)),七、部份業(yè)務(wù)說明,19日,業(yè)務(wù)5(購買原材料-煤) 注意：運輸費用中7%作為進項稅額扣減 24日,業(yè)務(wù)4(原材料入庫,有短缺) 原材料金額：33552.00-2352.0031200.00 在途物質(zhì)金額：30576.00+2976.0033552.00 注：在實際會計中應(yīng)對照19日業(yè)務(wù)的明細賬,七、部份業(yè)務(wù)說明（ 31日，業(yè)務(wù)7,8,9）,業(yè)務(wù)7 借：固定資產(chǎn)清理 18000 累計折舊 32000 貸：固定資產(chǎn) 50000,業(yè)務(wù)

11、8 借：銀行存款 30000 貸：固定資產(chǎn)清理 30000,為什么不是： 借：銀行存款 30000 貸：固定資產(chǎn)清理 18000 營業(yè)外收入 12000,七、部份業(yè)務(wù)說明（ 31日，業(yè)務(wù)7,8,9）,固定資產(chǎn)清理過程并不都是一次處理就可以完成的，“固定資產(chǎn)清理”科目統(tǒng)一核算這個過程中發(fā)生的費用和收入 業(yè)務(wù)7，8，9是同一個業(yè)務(wù)。,七、部份業(yè)務(wù)說明,31日，業(yè)務(wù)44（計提應(yīng)收賬款壞賬準備） 1.“壞賬準備”當前（貸方）余額： 48599.50-40000.00+20000.0028599.50 2.沖減壞賬準備 28599.50-16321.5012278.00,七、部份業(yè)務(wù)說明,31日，業(yè)務(wù)5

12、7（期末調(diào)整外匯，計算匯兌損益）,外幣余額調(diào)整匯率調(diào)整前本位幣余額 1625872.00 6.8311103265.76 11104705.76 11103265.76 1440.00 借：銀行存款1440 貸：財務(wù)費用1440,31日，業(yè)務(wù)60（計算本月所得稅）,31日，業(yè)務(wù)60（計算本月所得稅）,本月應(yīng)納所得稅：3206769.92 借：所得稅費用： 3206769.92 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅： 3206769.92,會計準則應(yīng)用指南關(guān)于“所得稅費用”科目的說明： （一）資產(chǎn)負債表日，企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的當期應(yīng)交所得稅，借記本科目（當期所得稅費用），貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅”科目。

13、 （二）資產(chǎn)負債表日，根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額大于“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額的差額，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記本科目（遞延所得稅費用）、“資本公積其他資本公積”等科目；遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額小于“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額的差額做相反的會計分錄。企業(yè)應(yīng)予確認的遞延所得稅負債，應(yīng)當比照上述原則調(diào)整本科目、“遞延所得稅負債”科目及有關(guān)科目。,31日，業(yè)務(wù)60（計算本月所得稅）,期末遞延所得稅資產(chǎn)：1047321.50*25%=261830.38 期初遞延所得稅資產(chǎn)：108150.00 遞延所得稅資產(chǎn)增加： 261830.38- 108150.00=153680.38,會計準則應(yīng)用指南關(guān)于

14、“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的說明： 資產(chǎn)負債表日，企業(yè)確認的遞延所得稅資產(chǎn)，借記本科目，貸記“所得稅費用遞延所得稅費用”科目。資產(chǎn)負債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額確認，借記本科目，貸記“所得稅費用遞延所得稅費用”等科目；資產(chǎn)負債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。,借：遞延所得稅資產(chǎn) 153680.38 貸：所得稅費用： 153680.38,31日，業(yè)務(wù)60（計算本月所得稅）,期末遞延所得稅負債：25000.00*25%=6250.00 期初遞延所得稅負債：0 遞延所得稅負債增加：6250.00-0=6250.00 借：所得稅費用：6250.00 貸：遞延所得稅負債：6250.00,會計準則應(yīng)用指南關(guān)于“遞延所得稅負債”科目的說明： 資產(chǎn)負債表日，企業(yè)確認的遞延所得稅負債，借記“所得稅費用遞延所得稅費用”科目，貸記本科目。資產(chǎn)負債表日遞延所得稅負債的應(yīng)有余額大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額確認，借記“所得稅費用遞延所得稅費用”科目，貸記本科目；資產(chǎn)負債表日遞延所得稅負債的應(yīng)有余額小于其賬面余額的做相