1、2020/9/7,1,第四章 營業(yè)稅稅法,2020/9/7,2,主要內(nèi)容框架,營業(yè)稅概述 第一節(jié)：營業(yè)稅的征稅范圍與稅率 第二節(jié)：營業(yè)稅的納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人 第三節(jié)：營業(yè)稅計稅依據(jù)的確定 第四節(jié)：營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠 第五節(jié)：營業(yè)稅的征收管理,2020/9/7,3,一、營業(yè)稅的概念 營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人就其取得的營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 中央地方共享稅、主要由地稅負責(zé)征管。,2020/9/7,4,二、營業(yè)稅的特點 征稅范圍以勞務(wù)為主，范圍非常廣； 按行業(yè)設(shè)置稅目稅率，具有很強的行業(yè)調(diào)節(jié)能力； 按總額課征，計征簡便； 價內(nèi)稅； 在征稅范圍上，營業(yè)

2、稅與增值稅是互為并行 （但，消費稅與增值稅是交叉的）,2020/9/7,5,一、征稅范圍的一般規(guī)定,營業(yè)稅的征稅范圍為在我國境內(nèi) 有償,提供應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)稅行為,理解上掌握三個條件： 地域范圍，行為范圍，行為的有償性,2020/9/7,6,1.地域范圍：境內(nèi)，即稅收管轄權(quán)的區(qū)域 提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位/個人在境內(nèi) 所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)除外）的接受單位/個人在境內(nèi) 轉(zhuǎn)讓或出租的土地使用權(quán)在境內(nèi) 所銷售或出租的不動產(chǎn)在境內(nèi),2020/9/7,7,例，根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅稅法規(guī)定，下列項目屬于營業(yè)稅征收范圍的是（ 多 ） A.在境內(nèi)組織游客出境旅游 B.境外某公司將一項專利售給境內(nèi)某合資企業(yè)使用

3、C.境內(nèi)企業(yè)轉(zhuǎn)讓境外的房產(chǎn) D.境外外國公司為境內(nèi)某企業(yè)提供修理勞務(wù),2020/9/7,8,2.行為范圍：提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)。（注意與VAT區(qū)分） 3.行為的有償性：有償或視同有償。 有償：從受讓方（購買方）取得經(jīng)濟利益。 無償一般不屬于征稅范圍，但兩種情況視同有償： 單位或個人將不動產(chǎn)或土地使用權(quán)無償贈送 單位或個人自建建筑物后銷售，其發(fā)生的自建行為。,2020/9/7,9,營業(yè)稅稅目稅率表,營業(yè)稅的稅目按行業(yè)、類別共設(shè)置了9個，稅率也實行行業(yè)比例稅率。稅目稅率表如下：,2020/9/7,10,2020/9/7,11,二、關(guān)于征稅范圍的特殊規(guī)定,（一）關(guān)于一些特殊營業(yè)行為

4、的稅目歸屬 1.遠洋運輸企業(yè)的程租、期租和光租業(yè)務(wù)。 程租和期租屬于交通運輸業(yè)；光租屬于服務(wù)業(yè)中的租賃業(yè)。 2.航空運輸企業(yè)的濕租和干租業(yè)務(wù) 濕租屬于交通運輸業(yè)；干租屬于服務(wù)業(yè)中的租賃業(yè)。 3. 餐飲服務(wù) 娛樂場所提供飲食服務(wù)屬于娛樂業(yè)，并入娛樂場所的營業(yè)額。 4. 播映 電視電臺等媒體播映廣告屬于服務(wù)業(yè)中的廣告業(yè) 電視電臺等媒體播映廣告以外的節(jié)目屬于文化業(yè),2020/9/7,12,稅目、稅率總結(jié),3%：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè) 5%：金融業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn) 5%-20%：娛樂業(yè) 臺球、保齡球5（2004年7月1日起） 其余的5%-20%幅度稅率，具體由各省

5、、市、直轄市人民政府決定。,2020/9/7,13,例：下列經(jīng)營活動中計算營業(yè)稅的稅率（ 多 ） A.旅游景點經(jīng)營索道取得的收入按5% B.建筑設(shè)計收入按3% C.銀行辦理支票業(yè)務(wù)收費按5% D.稅務(wù)咨詢收入按5%,2020/9/7,14,三、幾種經(jīng)營行為的稅務(wù)處理,2020/9/7,15,例，下列屬于營業(yè)稅的混合銷售行為的有（ ） A.工廠銷售貨物同時負責(zé)送貨上門 B.商場賣貨并負責(zé)安裝調(diào)試收入 C.火車上銷售食品飲料給旅客 D.卡拉Ok歌廳供應(yīng)點心等小吃,2020/9/7,16,例：按營業(yè)稅暫行條例實施細則的規(guī)定，企業(yè)下列行為屬于兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的有（ ） A.某電視機廠銷售

6、貨物給顧客并負責(zé)運輸所售貨物 B.飯店開設(shè)客房、餐廳從事服務(wù)業(yè)并附設(shè)商場銷售貨物 C.電信公司銷售小靈通并贈送話費 D.建筑公司為承建的某項工程既提供建筑材料又承擔(dān)建筑、安裝業(yè)務(wù),2020/9/7,17,一、營業(yè)稅的納稅義務(wù)人,一、一般規(guī)定 在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。,2020/9/7,18,二、營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人,扣繳義務(wù)人是指稅法規(guī)定的，在其經(jīng)營活動中負有代扣稅款并向國庫繳納稅款義務(wù)的單位和個人。 具體規(guī)定有： 委托發(fā)放貸款的，為受托發(fā)放貸款的金融機構(gòu) 建筑安裝業(yè)務(wù)分包或轉(zhuǎn)包的，為總承包人。 境外單位或者個人在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，

7、為代理者；無代理者的，為受讓者或者購買者。 進行演出由他人售票的，為售票者。 采用分保險業(yè)務(wù)的，為初保人 個人轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)外的無形資產(chǎn)，為受讓者（即買方）。,2020/9/7,19,例，下列各項中，屬于營業(yè)稅扣繳義務(wù)人的（ 多 ） A.向境外聯(lián)運企業(yè)支付運費的國內(nèi)運輸企業(yè) B.境外單位在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而境內(nèi)未設(shè)機構(gòu)的，其代理人或購買者 C.個人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的受讓人 D.分保險業(yè)務(wù)的初保人,Back,2020/9/7,20,一、 計稅依據(jù)的一般規(guī)定,全額計稅 即，納稅人提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅營業(yè)額稅率,2020/9/7,21,例，某

8、卡拉OK歌舞廳7月份門票收入60萬元，臺位費收入30萬元，相關(guān)的煙酒和飲料收入20萬元，適用的稅率為20%。計算該歌舞廳應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額。 應(yīng)納稅額=營業(yè)額適用稅率 =（60+30+20）20% =22（萬元）,2020/9/7,22,二、計稅依據(jù)的具體規(guī)定,可能余額計稅，針對行業(yè)特點不同，做出具體規(guī)定 （一）交通運輸業(yè) 1、納稅人在境內(nèi)載運旅客或貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承擔(dān)運輸：以全程運費減去付給境外運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。（跨國運輸業(yè)務(wù)） 2、納稅人在境內(nèi)從事聯(lián)運業(yè)務(wù)，以全程聯(lián)運收入扣除付給對方聯(lián)運單位的運費后的余額為營業(yè)額。（國內(nèi)聯(lián)運業(yè)務(wù)）,2020/9/7,23,例：

9、某運輸公司某月運營售票收入總額為600萬元，從中支付聯(lián)運業(yè)務(wù)的金額為100萬元。計算該運輸公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額。,2020/9/7,24,（二）建筑業(yè) 1、建筑業(yè)的總承包人，將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的， 以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款 后的余額為營業(yè)額。（轉(zhuǎn)包、分包業(yè)務(wù)） 例，甲建筑公司以16000萬元的總承包額中標為某房地產(chǎn)開發(fā)公司承建一幢寫字樓，之后甲建筑公司又將該寫字樓工程的裝飾工程以7000萬元分包給乙建筑公司。要求：請分別計算有關(guān)各方應(yīng)繳納和應(yīng)扣繳的營業(yè)稅稅款。,2020/9/7,25,2、納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何核算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工

10、程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)； 納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)。 （重復(fù)征稅，納稅人稅負較重）,2020/9/7,26,3、納稅人自建自用行為不交營業(yè)稅；自建再銷售要交兩個稅目的營業(yè)稅。（個人自建自用住房銷售除外）,自用：不交營業(yè)稅 建筑業(yè) 銷售：交兩個稅目 贈送：同銷售處理 售價5% 出租：按租賃業(yè)交 投資共擔(dān)風(fēng)險：不交,自建,2020/9/7,27,組價,2020/9/7,28,關(guān)于自建樓房營業(yè)稅舉例,例3-2，某建筑公司自建樓房一棟竣工，建筑安裝總成本4000萬元，將其40%售給另一單位，其余自用，總售價7000萬元

11、。（當?shù)貭I業(yè)稅成本利潤率為10%） 答案：建筑企業(yè)自建不動產(chǎn)自用部分不納營業(yè)稅，自建不動產(chǎn)出售部分應(yīng)交兩個稅目的營業(yè)稅： 按建筑業(yè)營業(yè)稅組價3%400040%（110%）（13%）3%54.43（萬元） 按銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅售價5%70005%350（萬元） 共納營業(yè)稅54.43350404.43（萬元）,2020/9/7,29,（三）金融保險業(yè) 1、外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)：以貸款利息收入減去付給境外的借款利息支出后的余額為營業(yè)額。 2、經(jīng)批準的融資租賃業(yè)務(wù)：以收取的全部價款和價外費用減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額以直線法折算出本期的營業(yè)額。 3、金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)：以賣出價減去買入價后的余額為

12、營業(yè)額，不考慮稅費；季內(nèi)大類金融商品價差可合并。,2020/9/7,30,例：某金融企業(yè)從事債券買賣業(yè)務(wù)，2004年8月購入A債券購入價50萬元，B債券購入價80萬元，共支付相關(guān)費用和稅金1.3萬元；當月又將債券賣出，A債券售出價55萬元，B債券售出價78萬元，共支付相關(guān)費用和稅金1.33萬元。該金融企業(yè)當月應(yīng)納營業(yè)稅為（ ） A.1185元 B.1500元 C.2500元 D.6400元,2020/9/7,31,4、保險 （1）保險業(yè)實行分保的，以全部保費收入減去付給分保人的保費后的余額為計稅依據(jù)。 （2）儲金業(yè)務(wù)：營業(yè)額為納稅人在納稅期內(nèi)的儲金平均余額乘以人民銀行公布的1年期存款的月利率。

13、,2020/9/7,32,例：下列各項金融保險業(yè)務(wù)的營業(yè)稅計稅依據(jù)，表述正確的是（ 單 ） A.一般貸款業(yè)務(wù)的計稅依據(jù)為利差收入 B.轉(zhuǎn)讓股票的計稅依據(jù)為賣出股票的全部收入 C.金融中間業(yè)務(wù)的計稅依據(jù)為傭金的全部收入 D.銀行為自來水公司代收的水費金額,2020/9/7,33,（四）郵電通信業(yè)（了解） 1、跨省出租電路業(yè)務(wù)：受理地區(qū)的電信部門余額計稅 2、郵政電信單位與其他單位合作提供服務(wù)，但由郵政電信單位統(tǒng)一收取價款的，以全部收入減去付給合作方價款后的余額為營業(yè)額。,2020/9/7,34,（五）文化體育業(yè) 單位或個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或

14、經(jīng)紀人的費用后的余額為營業(yè)額。 A.某歌星委托演出公司為其主辦個人專場演唱會，應(yīng)以該歌星的純收入計繳營業(yè)稅。（ ） B.某體操明星參加體育比賽，其取得的出場費應(yīng)繳營業(yè)稅。（ ） （六）娛樂業(yè)（全額） 以向顧客收取的各項費用為營業(yè)額，包括門票費、臺位費、點歌費、煙酒飲料收費及其他收費。,2020/9/7,35,（七）服務(wù)業(yè)（有幾項余額計稅的情況） 營業(yè)額一般為提供各項服務(wù)的收入總額。 1、組團境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團的，以全程旅游費減去付給該接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。 2、組團在境內(nèi)旅游，以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位的住房、就餐、交通、門票和其他代付費用后的余額為

15、營業(yè)額。,2020/9/7,36,金融企業(yè)營業(yè)稅綜合實例,例：某市商業(yè)銀行2005年第三季度有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下： （1）向生產(chǎn)企業(yè)貸款取得利息收入600萬元，逾期貸款的罰息收入8萬元； （2）為電信部門代收電話費取得手續(xù)費收入14萬元； （3）4月10日購進有價證券800萬元，6月25日以860萬元的價格賣出； （4）受某公司委托發(fā)放貸款，金額5000萬元，貸款期限2個月，年利息率4.8%，銀行按貸款利息收入的10%收取手續(xù)費；,2020/9/7,37,（5）銷售支票、賬單憑證收入15萬元；（6）結(jié)算罰息、加息2萬元。 要求： （1）計算該銀行該季度應(yīng)繳納的營業(yè)稅。 （2）計算該銀行該季度應(yīng)代扣

16、代繳的營業(yè)稅。,2020/9/7,38,三 、特別規(guī)定,納稅人提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低的，按下列順序核定其營業(yè)額 （一）按納稅人當月的平均價格核定； （二）按納稅人最近時期的平均價格核定 （三）按公式核定計稅價格： 成本（1成本利潤率） 計稅價格 1營業(yè)稅稅率,2020/9/7,39,營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠,營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠包括： 起征點 減免稅,2020/9/7,40,（一）起征點,只適用于個人 按期納稅的起征點為月營業(yè)額10005000元； 按次納稅的起征點為每次（日）營業(yè)額100元。 兼營免減稅項目的，應(yīng)當單獨核算免減稅項目的營業(yè)額；否則不得免減稅。,Back,2020/

17、9/7,41,（二）減免征項目,育、養(yǎng)、婚、葬服務(wù)； 殘疾人員個人勞務(wù)； 學(xué)校的教學(xué)、勤工儉學(xué)勞務(wù)； 農(nóng)業(yè)服務(wù)； 文化展館服務(wù)； 其他減免項目（43項不要求）,免稅,2020/9/7,42,例：下列各項收入中，可免征營業(yè)稅的是（單 ） A.電影發(fā)行單位取得的片租收入 B.個人出租自有住房取得的租金收入 C.非營利醫(yī)療機構(gòu)獲取的醫(yī)療服務(wù)收入 D.高等學(xué)校利用學(xué)生公寓為社會服務(wù)取得的收入,2020/9/7,43,一、納稅義務(wù)發(fā)生時間,一般為收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天； 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當天； 納稅人自己新建建筑物后銷售，其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售該建筑物并收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額的憑據(jù)的當天； 納稅人將不動產(chǎn)無償贈于他人，為不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。,2020/9/7,44,二、營業(yè)稅的納稅期限,營業(yè)稅納稅期限，分別為5日、10日、15日、1個月或1個季度，具體納稅期限由主管稅務(wù)機關(guān)核定；不能按固定期限的