1、考點(diǎn)一、概念及 三個(gè) 賬戶資料：1月 1 日 10 元買入，1月 31 日公允價(jià)值15 元，2月 20日收到股利2 元，2月 28日公允價(jià)值14 元，3月 25日以 17 元出售。1. 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值（ 10 成本 +4 價(jià)值變動(dòng)）核算： “交易性金融資產(chǎn)”科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、 基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。2. 公允價(jià)值變動(dòng)損益持有期間價(jià)值變動(dòng)收益（損失）（ 5 元 1 元）核算：“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。借方：（未實(shí)現(xiàn)損失）公允價(jià)值低于賬面余額的差額；貸方：（未實(shí)現(xiàn)收益）公允價(jià)

2、值高于賬面余額的差額。3. 投資收益持有期間實(shí)收的股利、出售時(shí)實(shí)現(xiàn)的收益（損失）2+4+（17-14 ）核算：“投資收益”科目核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間內(nèi)取得的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益或投資損失?！纠}判斷題】資產(chǎn)負(fù)債表日， “交易性金融資產(chǎn)”科目的賬戶余額是交易性金融資產(chǎn)的取得成本。（） 答疑編號(hào) 3209010501：針對(duì)該題提問正確答案【例題判斷題】期末交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的金額計(jì)入投資收益賬戶。（） 答疑編號(hào) 3209010502：針對(duì)該題提問正確答案考點(diǎn)二、取得核算（一）入賬價(jià)值1. 取得成本： 按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額，記入“

3、交易性金融資產(chǎn)成本”科目2. 交易費(fèi)用：支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入“投資收益”。3. 墊支股利或墊支利息：1 / 8取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了己宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。（二）核算【例題計(jì)算題】2009 年 1 月 20 日，甲公司委托某證券公司從上海證券交易所購入a上市公司股票100 萬股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價(jià)值為 1 000 萬元。另支付相關(guān)交易費(fèi)用金額為2.5 萬元

4、。 答疑編號(hào) 3209010503：針對(duì)該題提問正確答案（1） 2009 年 1 月 20 日，購買a 上市公司股票時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)成本1 000貸：其他貨幣資金存出投資款1 000（2）支付相關(guān)交易費(fèi)用時(shí)：借：投資收益2.5貸：其他貨幣資金存出投資款2.5提示：考試時(shí)如說以銀行存款支付，則貸記銀行存款賬戶。【例題計(jì)算題】2008 年 1 月 8 日，甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2007 年 7 月 1 日發(fā)行，面值為2 500 萬元，票面利率為4%。甲公司支付價(jià)款為2 600 萬元（其中包含已宣告發(fā)放的債券利息50 萬元），另支付交易費(fèi)用30 萬元。 答疑編號(hào) 32090

5、10504：針對(duì)該題提問正確答案借：交易性金融資產(chǎn)成本2 550應(yīng)收利息50投資收益30貸：銀行存款2 630【例題單選題】（2007 年）某企業(yè)購入w上市公司股票180 萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)， 共支付款項(xiàng)2 830 萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126 萬元。另外，2 / 8支付相關(guān)交易費(fèi)用4 萬元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬元。a.2 700b.2 704c.2 830d.2 834 答疑編號(hào) 3209010505：針對(duì)該題提問正確答案b【例題判斷題】 取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的債券利息記入“交易性金融資產(chǎn)”成本。（） 答疑編號(hào) 32

6、09010506：針對(duì)該題提問正確答案【例題判斷題】（2009 年）企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額。（） 答疑編號(hào) 3209010507：針對(duì)該題提問正確答案考點(diǎn)三、持有期間股利利息1. 確認(rèn)投資收益的時(shí)間：股利：宣告利息：資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算時(shí)應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，并記入“投資收益”。2. 區(qū)別收到兩種收益的核算：【例題計(jì)算題】2008 年 2 月 5 日，收到購買價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息50萬元時(shí)： 答疑編號(hào) 3209010508：針對(duì)該題提問正確答案借：銀行存款50貸：應(yīng)收利息502008 年 12 月 31 日，確認(rèn)丙公司的

7、公司債券利息收入100 萬元時(shí)：3 / 8借：應(yīng)收利息100貸：投資收益1002009 年初，收到持有丙公司的公司債券利息100 萬元時(shí)：借：銀行存款100貸：應(yīng)收利息100結(jié)論：收到錢時(shí)是不確認(rèn)收益的，只有在應(yīng)收到股利或應(yīng)收到利息時(shí)才會(huì)確認(rèn)收益?？键c(diǎn)四、期末價(jià)值變動(dòng)結(jié)論：資產(chǎn)負(fù)債表日， 交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量， 公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）?！纠}計(jì)算題】假定 2008 年 6 月 30 日，甲公司購買的某筆債券的市價(jià)為 2 580 萬元（交易性金融資產(chǎn)賬面余額 2 550 萬元）， 2008 年 12 月 31 日，甲公司購買的該筆債券的市價(jià)為

8、2 560 萬元。 答疑編號(hào) 3209010509：針對(duì)該題提問正確答案（1） 2008 年 6 月 30 日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)30貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益30（ 2）2008 年 12 月 31 日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益20貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)20考點(diǎn)五、處置核算注意：一定要做兩筆分錄。1. 出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)， 應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益。2. 同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益?！纠}計(jì)算題】假定2009 年 1 月 15 日，甲公司出售了所持有的丙公司債券，售價(jià)為2

9、 565 萬元。（交易性金融資產(chǎn)成本明細(xì)賬2 550 萬元，公允價(jià)值變動(dòng)借方余額為10 萬元） 答疑編號(hào) 3209010601：針對(duì)該題提問 正確答案借：銀行存款2 565貸：交易性金融資產(chǎn)成本2 550公允價(jià)值變動(dòng)10投資收益54 / 8同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益10貸：投資收益10結(jié)論：調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益，不影響當(dāng)期利潤的增減。圖示：（ 08 年 -09 年的公允價(jià)值變動(dòng)）結(jié)論：掌握處置日影響投資收益的金額（15）掌握處置日影響當(dāng)期損益的金額（5）掌握投資期間影響當(dāng)期損益的金額（-30 ， 100， 10， 5；共計(jì) 85）簡便算法：流出2630，流入 150+2 565 ，差額 =85

10、（萬元）?！纠}判斷題】期末應(yīng)將公允價(jià)值變動(dòng)損益賬戶余額轉(zhuǎn)入投資收益賬戶。（） 答疑編號(hào) 3209010602：針對(duì)該題提問正確答案答案解析應(yīng)于交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)，將未實(shí)現(xiàn)收益轉(zhuǎn)為投資收益。期末，應(yīng)將公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶?！纠}單選題】某公司于2008 年 3 月 5 日從證券市場購入甲公司股票150 000 股，每股價(jià)格為 11 元，支付交易費(fèi)用10 000 元。 3 月 31 日，甲公司股票收盤價(jià)格為12 元，該公司決定繼續(xù)持有， 但持有時(shí)間不超過半年。2008 年 3 月 31 日該公司正確的會(huì)計(jì)處理是 （ ）a. 借：應(yīng)收股利150 000貸：投資收益150 000b.

11、借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)140 000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益140 000c. 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)150 000貸：投資收益150 000d. 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)150 000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益150 000 答疑編號(hào) 3209010603：針對(duì)該題提問 正確答案 d5 / 8【例題單選題】 209 年 5 月 10 日以 830 萬元（含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利30萬元）購入乙公司股票200 萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)4 萬元。 5 月 30 日，甲公司收到現(xiàn)金股利 30 萬元。 6 月 30 日乙公司股票每股市價(jià)為 3.6 元。 7 月 20 日，

12、甲公司以 920 萬元出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)， 同時(shí)支付交易費(fèi)用 5 萬元。甲公司因持有該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)而影響損益的金額為（）萬元。a.111b.115c.151d.155 答疑編號(hào) 3209010604：針對(duì)該題提問正確答案 a答案解析甲公司因持有該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)而影響損益的金額為（ 920-5 ） +30 - （ 830+4） =111（萬元）?！纠}單選題】（ 2009）甲公司 2008 年 7 月 1 日購入乙公司2008 年 1 月 1 日發(fā)行的債券，支付價(jià)款為2 100 萬元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息40 萬元），另支付交易費(fèi)用 15 萬元。該債券面值為2 000 萬元

13、。票面年利率為4%（票面利率等于實(shí)際利率），每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司2008 年度該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。a.25b.40c.65d.80 答疑編號(hào) 3209010605：針對(duì)該題提問正確答案 a答案解析 甲公司 2008 年度該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益 2 000 4%/2 1525（萬元）?！纠}單選題】 （ 2011 年）甲公司將其持有的交易性金融資產(chǎn)全部出售，售價(jià)為 3 000萬元；出售前該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2 800 萬元（其中成本2 500 萬元，公允價(jià)值變動(dòng)300 萬元）。假定不考慮其他因素，甲公司對(duì)該交易應(yīng)確認(rèn)的投資

14、收益為（）萬元。a.200b.-200c.500d.-500 答疑編號(hào) 3209010606：針對(duì)該題提問正確答案 c答案解析6 / 8處置交易性金融資產(chǎn)的應(yīng)確認(rèn)的投資收益=3 000-2 800+300=500（萬元），分錄如下：借：銀行存款3 000貸：交易性金融資產(chǎn)成本2 500公允價(jià)值變動(dòng)300投資收益200借：公允價(jià)值變動(dòng)損益300貸：投資收益300【例題計(jì)算題】（ 2008 年） 2007 年 3 月至 5 月，甲上市公司發(fā)生的交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：（ 1）3 月 1 日，向 d 證券公司劃出投資款 1 000萬元，款項(xiàng)已通過開戶行轉(zhuǎn)入d證券公司銀行賬戶。（ 2）3 月 2 日，

15、委托 d證券公司購入a 上市公司股票100 萬股，每股 8 元，另發(fā)生相關(guān)的交易費(fèi)用 2 萬元，并將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。（ 3）3 月 31 日，該股票在證券交易所的收盤價(jià)格為每股7.70元。（ 4）4 月 30 日，該股票在證券交易所的收盤價(jià)格為每股7.80元。（5） 5 月 10 日，將所持有的該股票全部出售，所得價(jià)款825 萬元，已存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。要求：逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)公錄。（會(huì)計(jì)科目要求寫出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬元表示） 答疑編號(hào) 3209010607：針對(duì)該題提問正確答案（ 1） 3 月 1 日，向 d 證券公司劃出投資款1 000 萬元，款項(xiàng)已通過開戶行轉(zhuǎn)入 d證券公司銀行賬戶。借：其他貨幣資金存出投資款1 000貸：銀行存款1 000（ 2） 3 月 2 日，委托 d證券公司購入a 上市公司股票100 萬股，每股 8 元，另發(fā)生相關(guān)的交易費(fèi)用2 萬元，并將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。借：交易性金融資產(chǎn)成本800投資收益2貸：其他貨幣資金存出投資款802（ 3）3 月 31 日，該股票在證券交易所的收