1、第四章 會(huì)計(jì)職業(yè)道德,本章知識(shí)點(diǎn)： 一、職業(yè)道德與會(huì)計(jì)職業(yè)道德 二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度的關(guān)系 三、會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育 四、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的檢查與獎(jiǎng)懲 五、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的組織與實(shí)施,第一節(jié) 職業(yè)道德與會(huì)計(jì)職業(yè)道德,一、職業(yè)道德 （一）職業(yè)道德的概念與特征 1、職業(yè)道德的概念,P162,職業(yè)道德的概念有廣義和狹義之分。 廣義的職業(yè)道德是指從業(yè)人員在職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)該遵循的行為準(zhǔn)則，涵蓋了從業(yè)人員與服務(wù)對(duì)象、職業(yè)與職工、職業(yè)與職業(yè)之間的關(guān)系。,狹義的職業(yè)道德是指在一定職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)一定職業(yè)特征的、調(diào)整一定職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。,其本質(zhì)表現(xiàn)在:,職業(yè)道德是社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系所決定的社會(huì)意識(shí)

2、形態(tài)； 職業(yè)道德是職業(yè)活動(dòng)對(duì)職業(yè)行為的道德要求，與職業(yè)活動(dòng)的要求密切相關(guān)。 職業(yè)道德是調(diào)節(jié)職業(yè)活動(dòng)形成的各種職業(yè)關(guān)系的手段。,2、職業(yè)道德的特征,（1）職業(yè)性 （2）實(shí)踐性：職業(yè)道德的作用是調(diào)整職業(yè)關(guān)系，對(duì)從業(yè)人員執(zhí)業(yè)活動(dòng)的具體行為進(jìn)行規(guī)范，并解決職業(yè)實(shí)踐活動(dòng)中的具體道德沖突 （3）繼承性,（二）職業(yè)道德的主要內(nèi)容,職業(yè)道德的基本內(nèi)容： 愛崗敬業(yè)、誠實(shí)守信、辦事公道、服務(wù)群眾、奉獻(xiàn)社會(huì) 1.愛崗敬業(yè)。愛崗敬業(yè)是職業(yè)道德的基礎(chǔ)，是社會(huì)主義職業(yè)道德所倡導(dǎo)的首要規(guī)范。,2.誠實(shí)守信。 誠實(shí)守信是做人的基本準(zhǔn)則，也是職業(yè)道德的精髓。 3.辦事公道。 處理各種職業(yè)事務(wù)要站在公正立場(chǎng)上，按照同一標(biāo)準(zhǔn)和同一

3、原則辦理。,4.服務(wù)群眾。服務(wù)群眾是職業(yè)道德的核心 5.奉獻(xiàn)社會(huì)。奉獻(xiàn)社會(huì)是職業(yè)道德的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。,二、 會(huì)計(jì)職業(yè)道德,會(huì)計(jì)職業(yè)道德的含義包括三方面： 1.會(huì)計(jì)職業(yè)道德是調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)利益關(guān)系的手段。,會(huì)計(jì)職業(yè)道德可以配合國家法律制度來調(diào)整職業(yè)關(guān)系中的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序。會(huì)計(jì)職業(yè)道德允許個(gè)人和各經(jīng)濟(jì)主體獲取合法的自身利益，但反對(duì)通過損害國家和社會(huì)公眾利益而獲取違法利益。,2.會(huì)計(jì)職業(yè)道德具有相對(duì)穩(wěn)定性。 會(huì)計(jì)職業(yè)道德主要依附于歷史繼承性和經(jīng)濟(jì)規(guī)律，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系不斷的變遷中，保持自己的相對(duì)穩(wěn)定性。,3.會(huì)計(jì)職業(yè)道德具有廣泛的社會(huì)性。 會(huì)計(jì)因其服務(wù)對(duì)象涉及社會(huì)的方方面面，提供的

4、會(huì)計(jì)信息是公共產(chǎn)品，所以會(huì)計(jì)職業(yè)道德的優(yōu)劣將影響國家和社會(huì)公眾利益。,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量直接影響著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的健康運(yùn)行，會(huì)計(jì)職業(yè)道德必將受到社會(huì)關(guān)注，具有廣泛的社會(huì)性。,（二）會(huì)計(jì)職業(yè)道德的特征,1、具有一定的強(qiáng)制性 法律是具有強(qiáng)制性的，而道德一般不具有強(qiáng)制性。,我國會(huì)計(jì)職業(yè)道德中的許多內(nèi)容都被納入了會(huì)計(jì)法律法規(guī)，因此，會(huì)計(jì)職業(yè)道德也體現(xiàn)出了一定的強(qiáng)制性，會(huì)計(jì)職業(yè)道德這種獨(dú)特的強(qiáng)制性，是由會(huì)計(jì)工作在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的特殊地位所決定的。,會(huì)計(jì)職業(yè)道德中還有許多非強(qiáng)制性的內(nèi)容，如提高技能，強(qiáng)化服務(wù)，參與管理等內(nèi)容都是非強(qiáng)制性要求。,2、較多關(guān)注公眾利益 會(huì)計(jì)職業(yè)的社會(huì)公眾利益性，要求會(huì)計(jì)

5、人員客觀公正，在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中，發(fā)生道德沖突時(shí)要堅(jiān)持準(zhǔn)則，把國家利益，社會(huì)公眾利益放在第一位。,（三）會(huì)計(jì)職業(yè)道德的作用,1、會(huì)計(jì)職業(yè)道德是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的重要保證 2、會(huì)計(jì)職業(yè)道德是規(guī)范會(huì)計(jì)行為的基礎(chǔ),3、會(huì)計(jì)職業(yè)道德是對(duì)會(huì)計(jì)法律制度的重要補(bǔ)充。會(huì)計(jì)法律制度是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的最低要求。 4、會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)人員提高素質(zhì)的內(nèi)在要求。,（四）會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容,會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，是指在一定社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)行為及職業(yè)活動(dòng)的系統(tǒng)要求或明文規(guī)定。是會(huì)計(jì)人員處理職業(yè)活動(dòng)中各種關(guān)系的行為準(zhǔn)則。是職業(yè)道德在會(huì)計(jì)職業(yè)行為和會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中的具體體現(xiàn)。,會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容包括 愛崗敬業(yè)，誠

6、實(shí)守信， 廉潔自律，客觀公正， 堅(jiān)持準(zhǔn)則，提高技能， 參與管理，強(qiáng)化服務(wù)。,1、愛崗敬業(yè),（1）愛崗敬業(yè)的含義 要求會(huì)計(jì)人員熱愛會(huì)計(jì)工作，安心本職崗位，忠于職守，盡心盡力，盡職盡責(zé)。,（2）愛崗敬業(yè)的基本要求 愛崗敬業(yè)是會(huì)計(jì)人員做好本職工作的基礎(chǔ)和條件，是其應(yīng)該具備的基本道德素質(zhì)。 正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)職業(yè)，樹立愛崗敬業(yè)的精神。,熱愛會(huì)計(jì)工作，敬重會(huì)計(jì)職業(yè)。 干一行，愛一行 安心工作，任勞任怨。 嚴(yán)肅認(rèn)真，一絲不茍。 忠于職守，盡職盡責(zé)。 忠于職守主要表現(xiàn)為三個(gè)方面，即忠實(shí)于服務(wù)主體、忠實(shí)于社會(huì)公眾、忠實(shí)于國家。,2、誠實(shí)守信 （1）誠實(shí)守信的含義 誠實(shí)守信就是忠誠老實(shí)，信守諾言，是為人處事的一種美德

7、。 誠實(shí)是守信的基礎(chǔ)，守信是誠實(shí)的具體表現(xiàn)，,（2）誠實(shí)守信的基本要求,（1）做老實(shí)人，說老實(shí)話，辦老實(shí)事，不搞虛假. （2）保密守信，不為利益所誘惑。 會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保守本單位的商業(yè)秘密，除法律規(guī)定和單位領(lǐng)導(dǎo)人同意外，不能私自向外界提供或者泄露單位的會(huì)計(jì)信息。,（3）執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，信譽(yù)至上。 這是側(cè)重于對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的要求。,3、廉潔自律,（1）廉潔自律的含義 自律的核心就是用道德觀念自覺地抵制自己的不良欲望。 自律包括兩層意思：會(huì)計(jì)人員自律和會(huì)計(jì)行業(yè)自律,會(huì)計(jì)人員自律是指會(huì)計(jì)人員的自我約束，它是靠其科學(xué)的價(jià)值觀和正確的人生觀來實(shí)現(xiàn)的，會(huì)計(jì)人員自律是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的最高境界。 會(huì)計(jì)行業(yè)自律，是會(huì)計(jì)

8、職業(yè)組織對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行自我約束、自我控制的過程，,（2）廉潔自律的基本要求,廉潔自律是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的前提，是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)在要求，是會(huì)計(jì)人員的行為準(zhǔn)則。 樹立正確的人生觀和價(jià)值觀 公私分明，不貪不占。 遵紀(jì)守法，清正廉潔。,4、客觀公正,（1）客觀公正的含義 客觀是指按事物的本來面目去反映，不帶個(gè)人偏見，也不為他人意見所左右。 公正就是要求會(huì)計(jì)工作按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的要求依法辦事，不偏不倚，做到鐵面無私、不避親疏。,（2）客觀公正的基本要求,端正態(tài)度。 依法辦事。 實(shí)事求是，不偏不倚。 保持應(yīng)有的獨(dú)立性。,保持獨(dú)立性，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)尤為重要。

9、會(huì)計(jì)師要想做到客觀、公正就必須保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。,形式上的獨(dú)立，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)回避可能影響其獨(dú)立性的審計(jì)事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)形式上的獨(dú)立。 實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)恪守職業(yè)良心，保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。,5、堅(jiān)持準(zhǔn)則,（1）堅(jiān)持準(zhǔn)則的含義 堅(jiān)持準(zhǔn)則，要求會(huì)計(jì)人員在處理業(yè)務(wù)過程中，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)法律制度辦理，不為主觀或他人意志左右。,這里所指的“準(zhǔn)則”不僅指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而且包括會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度以及與會(huì)計(jì)工作相關(guān)的法律制度。,（2）堅(jiān)持準(zhǔn)則的基本要求,熟悉準(zhǔn)則。熟悉準(zhǔn)則是指會(huì)計(jì)人員應(yīng)了解和掌握會(huì)計(jì)法和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度及與會(huì)計(jì)相關(guān)的法律制度，這是遵循準(zhǔn)則、堅(jiān)持準(zhǔn)則的前提

10、。,遵循準(zhǔn)則。 堅(jiān)持準(zhǔn)則。 妥善解決道德沖突,6、提高技能,（1）提高技能的含義 會(huì)計(jì)職業(yè)技能包括：會(huì)計(jì)理論水平、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)能力、職業(yè)判斷能力、自動(dòng)更新知識(shí)能力，溝通交流能力。以及職業(yè)經(jīng)驗(yàn),（2）提高技能的基本要求： 要求會(huì)計(jì)人員增強(qiáng)提高專業(yè)技能的自覺性和緊迫感，勤學(xué)苦練，刻苦鉆研，不斷進(jìn)取，提高業(yè)務(wù)水平。 具有不斷提高會(huì)計(jì)專業(yè)技能的意識(shí)和愿望。 具有勤學(xué)苦練的精神和科學(xué)的學(xué)習(xí)方法。,7、參與管理,（1）參與管理的含義 會(huì)計(jì)人員要樹立參與管理的意識(shí)，在記賬、算賬和報(bào)賬過程中。積極主動(dòng)地利用數(shù)據(jù)來分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況，查找存在的問題，提出合理化建議，從而當(dāng)好參謀。,（2）參與管理的基本要求,在做好

11、本職工作的同時(shí)，努力鉆研相關(guān)業(yè)務(wù)，熟悉財(cái)經(jīng)法規(guī)和相關(guān)制度，提高業(yè)務(wù)技能，為參與管理打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。 熟悉服務(wù)對(duì)象的經(jīng)營活動(dòng)和業(yè)務(wù)流程，使參與管理的決策更具針對(duì)性和有效性。,8、強(qiáng)化服務(wù),（1）強(qiáng)化服務(wù)的含義 文明的服務(wù)態(tài)度、強(qiáng)烈的服務(wù)意識(shí)、優(yōu)良的服務(wù)質(zhì)量。,（2）強(qiáng)化服務(wù)的基本要求,強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)。 提高服務(wù)質(zhì)量。 強(qiáng)化服務(wù)的關(guān)鍵是提高服務(wù)質(zhì)量。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。,以上八項(xiàng)，是每一個(gè)會(huì)計(jì)從業(yè)者從事會(huì)計(jì)工作應(yīng)具備的基礎(chǔ)職業(yè)道德，會(huì)計(jì)從業(yè)者應(yīng)在實(shí)踐中自覺遵循、不斷充實(shí)和發(fā)揚(yáng)光大。,第二節(jié) 會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度的關(guān)系,一、會(huì)計(jì)行為

12、的德治與法治 廣義的職業(yè)道德包括職業(yè)他律和職業(yè)自律。 會(huì)計(jì)職業(yè)他律，主要包括會(huì)計(jì)法規(guī)、財(cái)經(jīng)法規(guī)、單位內(nèi)部管理制度等規(guī)定的會(huì)計(jì)人員從業(yè)規(guī)范，它是對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的基本要求。,會(huì)計(jì)職業(yè)自律，是指會(huì)計(jì)對(duì)自身職業(yè)能力及職業(yè)品德的追求，包括會(huì)計(jì)行業(yè)組織自律和會(huì)計(jì)人員自律等。 會(huì)計(jì)職業(yè)他律表現(xiàn)為會(huì)計(jì)人員必須達(dá)到的基本標(biāo)準(zhǔn)，而會(huì)計(jì)職業(yè)自律是會(huì)計(jì)的理想追求。 會(huì)計(jì)職業(yè)他律是會(huì)計(jì)職業(yè)自律的前提。,會(huì)計(jì)法律制度所規(guī)定的行為規(guī)范是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的最低要求。 違反會(huì)計(jì)法律制度的行為必定違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德，而違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德的行為則不一定違反會(huì)計(jì)法律制度。,會(huì)計(jì)行為的規(guī)范，不僅需要會(huì)計(jì)法律制度作為基本保證，而且依賴于會(huì)計(jì)人員

13、的道德來實(shí)現(xiàn)。 要從根本上治理會(huì)計(jì)行為失范問題，必須要把依法治理和以德治理緊密結(jié)合起來。,二、 會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度的聯(lián)系 會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度有著 共同的目標(biāo)、相同的調(diào)整對(duì)象、承擔(dān)著同樣的職責(zé),（一）兩者在作用上相互補(bǔ)充 （二）兩者在內(nèi)容上相互滲透、相互重疊 （三）兩者在地位上相互轉(zhuǎn)化、相互吸收 （四）兩者在實(shí)施過程中相互作用、相互促進(jìn),會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)法律制度正常運(yùn)行的社會(huì)和思想基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)法律制度是促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范形成和遵守的重要保障。,二、 會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度的區(qū)別,（一）兩者性質(zhì)不同 會(huì)計(jì)法律制度通過國家機(jī)器強(qiáng)制執(zhí)行，具有很強(qiáng)的他律性。,會(huì)計(jì)職業(yè)道德并不都是統(tǒng)

14、治階級(jí)的意志，很多來自于職業(yè)習(xí)慣和約定俗成。 在一個(gè)階級(jí)社會(huì)里，會(huì)計(jì)職業(yè)道德不是唯一的。 會(huì)計(jì)職業(yè)道德依靠會(huì)計(jì)從業(yè)人員的自覺性，自愿地執(zhí)行，并依靠社會(huì)輿論和良心來實(shí)現(xiàn)，基本上是非強(qiáng)制執(zhí)行的，具有很強(qiáng)的自律性。,（二）兩者作用范圍不同 （三）兩者實(shí)現(xiàn)形式不同 會(huì)計(jì)法律制度是通過一定的程序由國家立法部門或行政管理部門制定頒布和修改的，其表現(xiàn)形式是具體的、明確的、正式形成文字的成文條例。,會(huì)計(jì)職業(yè)道德出自于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)生活和職業(yè)實(shí)踐，日積月累，約定俗成。其表現(xiàn)形式既有明確的成文規(guī)定，也有不成文的規(guī)范，尤其是那些較高層次的會(huì)計(jì)職業(yè)道德，存在于人們的意識(shí)和信念之中，并無具體的表現(xiàn)形式，它依靠社會(huì)輿論、

15、道德教育、傳統(tǒng)習(xí)俗和道德評(píng)價(jià)來實(shí)現(xiàn)。,（四）實(shí)施保障機(jī)制不同,會(huì)計(jì)法律制度需要一套實(shí)施保障機(jī)制。,會(huì)計(jì)法律制度的這種保障機(jī)制不僅體現(xiàn)在其法律規(guī)范的內(nèi)容中具有明確的制裁和處罰條款，而且體現(xiàn)在設(shè)有與之相配合的權(quán)威的制裁和審判機(jī)關(guān)，由國家強(qiáng)制力保障實(shí)施。,會(huì)計(jì)職業(yè)道德沒有權(quán)威機(jī)構(gòu)對(duì)其中的是非曲直明確做出裁定，即使有裁定也是輿論性質(zhì)的，缺乏權(quán)威機(jī)構(gòu)保障對(duì)裁定的執(zhí)行。,第三節(jié) 會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育,一、 會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育形式 會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的主要形式包括接受教育和自我教育,（一）接受教育 接受教育即外在教育，是指通過學(xué)?；蚺嘤?xùn)單位對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行以職業(yè)責(zé)任、職業(yè)義務(wù)為核心內(nèi)容的正面灌輸,（二）自我教育 自我

16、教育，是自我學(xué)習(xí)、加強(qiáng)自身道德修養(yǎng)的行為活動(dòng)。,二、 會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育內(nèi)容 （一）會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念教育 了解會(huì)計(jì)職業(yè)道德對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響以及違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德將受到的懲戒和處罰。,（二）會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范教育 職業(yè)道德規(guī)范教育是指對(duì)會(huì)計(jì)人員開展以會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范為內(nèi)容的教育，這是會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的核心內(nèi)容，并貫穿于會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的始終。,（三）會(huì)計(jì)職業(yè)道德警示教育,職業(yè)道德警示教育是指通過開展對(duì)違法會(huì)計(jì)行為典型案例的討論，給會(huì)計(jì)人員以啟發(fā)和警示。,（四）其他與會(huì)計(jì)職業(yè)道德相關(guān)的教育,1.形勢(shì)教育 2.法制教育 3.政策教育,三、 會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育途徑,(一)通過會(huì)計(jì)學(xué)歷教育進(jìn)行

17、會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育 （二）通過會(huì)計(jì)繼續(xù)教育進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育 通過會(huì)計(jì)職業(yè)信念教育、會(huì)計(jì)職業(yè)義務(wù)教育、會(huì)計(jì)職業(yè)榮譽(yù)教育，形成良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德品行,會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育中的會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的具體內(nèi)容包括：,1、形勢(shì)教育 2、品德教育 品德教育主要包括：會(huì)計(jì)職業(yè)信念教育、會(huì)計(jì)職業(yè)義務(wù)教育、會(huì)計(jì)職業(yè)榮譽(yù)教育、會(huì)計(jì)職業(yè)尊嚴(yán)教育和會(huì)計(jì)職業(yè)節(jié)操教育。 3、法制教育,(三)通過會(huì)計(jì)人員的自我教育與修養(yǎng)進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育 1、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德自我教育 （1）會(huì)計(jì)職業(yè)道德自我教育的含義,（2）會(huì)計(jì)職業(yè)道德自我教育的內(nèi)容 會(huì)計(jì)職業(yè)義務(wù)教育 會(huì)計(jì)職業(yè)榮譽(yù)教育 會(huì)計(jì)職業(yè)節(jié)操教育,（3）會(huì)計(jì)職業(yè)道德自我教育的方法,自我

18、解剖法 自重自省法 自警自勵(lì)法 自律慎獨(dú)法,（4）會(huì)計(jì)職業(yè)道德自我教育的途徑 社會(huì)實(shí)踐是根本途徑 加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)是重要途徑,2、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的自我修養(yǎng) 磨練會(huì)計(jì)職業(yè)道德意志，樹立堅(jiān)定的會(huì)計(jì)職業(yè)道德信念,第四節(jié) 會(huì)計(jì)職業(yè)道德的檢查與獎(jiǎng)懲 一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的檢查與獎(jiǎng)懲的意義 會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查的目的是強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的遵守，同時(shí)也為進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德獎(jiǎng)懲提供依據(jù)。,1、有利于督促會(huì)計(jì)人員在行為上遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范 2、有利于形成抑惡揚(yáng)善的社會(huì)環(huán)境 3、有利于會(huì)計(jì)人員形成良好的道德情感,二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查與獎(jiǎng)懲機(jī)制,（一）財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德進(jìn)行監(jiān)督檢查 財(cái)政部門作為會(huì)計(jì)行業(yè)的主管部門，可以利用行

19、政管理上的優(yōu)勢(shì)，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德情況實(shí)施必要的行政監(jiān)管,將會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查與獎(jiǎng)懲同執(zhí)法檢查、會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書注冊(cè)登記管理、會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考評(píng)及會(huì)計(jì)人員評(píng)優(yōu)表彰活動(dòng)結(jié)合起來，是構(gòu)筑會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查與獎(jiǎng)懲機(jī)制的重要組成部分。,具體包括： 1、將會(huì)計(jì)執(zhí)法檢查與會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查相結(jié)合 2、會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書注冊(cè)登記管理與會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查相結(jié)合,（1）考核評(píng)價(jià)方式。在形式上可采用自檢、互檢、明檢、暗檢等多種方式相結(jié)合的方法。 自檢，是由會(huì)計(jì)人員對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)要求進(jìn)行檢查評(píng)分，即職業(yè)道德的自我評(píng)價(jià)；,互檢，是由會(huì)計(jì)人員所在的部門、單位組織互相進(jìn)行檢查，按標(biāo)準(zhǔn)評(píng)分； 明檢，是由會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體或所在單位組織進(jìn)行公開檢查

20、，對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)評(píng)分； 暗檢，是由本單位領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體不定期地深入基層暗中檢查，并按標(biāo)準(zhǔn)打分。 在上述評(píng)分基礎(chǔ)上，可以得出一個(gè)綜合評(píng)分。作為會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)的重要依據(jù)。,（2）建立持證人員誠信檔案。 會(huì)計(jì)人員的誠信檔案，不僅作為財(cái)政部門監(jiān)管會(huì)計(jì)人員的依據(jù)，也可以向用人單位和社會(huì)公眾開放，從而督促、約束，激勵(lì)會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格自律，認(rèn)真執(zhí)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范。,3、會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考評(píng)、聘用與會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查相結(jié)合 一是在考試時(shí)增加關(guān)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德方面的內(nèi)容 二是在評(píng)審方面要對(duì)申報(bào)人的會(huì)計(jì)職業(yè)道德情況進(jìn)行嚴(yán)格審查,三是規(guī)定一些關(guān)于職業(yè)道德規(guī)范的否決條款。 比如，申報(bào)人曾因違法犯罪行為而受過刑事處罰； 因在

21、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、企業(yè)管理或其他經(jīng)濟(jì)管理工作中犯有嚴(yán)重錯(cuò)誤而受過黨紀(jì)、政紀(jì)處分；,或者參與所在單位偷稅漏稅、會(huì)計(jì)舞弊等活動(dòng)。如果申報(bào)人存在這些情形，則不能參加高級(jí)會(huì)計(jì)師資格的評(píng)審。,（二）會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查與行業(yè)自律 對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德情況的檢查，除了依靠政府監(jiān)管外，行業(yè)自律也是一種重要手段。 會(huì)計(jì)行業(yè)自律是一個(gè)群體概念，是會(huì)計(jì)職業(yè)組織對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行自我約束、自我控制的過程。,對(duì)于尚未違反會(huì)計(jì)法律制度，但違反了會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的行為，可以由職業(yè)團(tuán)體通過自律性監(jiān)管，對(duì)發(fā)現(xiàn)違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的行為進(jìn)行相應(yīng)的懲罰，根據(jù)情節(jié)輕重程度采取通報(bào)批評(píng)、罰款、支付費(fèi)用、取消其會(huì)員資格、警告、退回向客

22、戶收取的費(fèi)用、參加后續(xù)教育等方式。,中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律組織，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行自律管理與約束。,（三）會(huì)計(jì)職業(yè)道德的激勵(lì)機(jī)制,對(duì)會(huì)計(jì)人員的表彰獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)注意將物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)相結(jié)合。 具體可以采用給予一定數(shù)額的獎(jiǎng)金、晉升工資、授予榮譽(yù)稱號(hào)、頒發(fā)榮譽(yù)證書、在公共媒體上積極宣傳其先進(jìn)事跡。,（四）建立違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德的處罰機(jī)制 會(huì)計(jì)人員違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，情節(jié)嚴(yán)重的，可以由財(cái)政部門吊銷其會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。,第五節(jié) 會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的組織與實(shí)施,一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的要求 各級(jí)財(cái)政部門、會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體、機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位應(yīng)建立健全會(huì) 計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的組織與實(shí)施制度和機(jī)制，齊抓共管、

23、保證會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的各項(xiàng)任務(wù)和要求落到實(shí)處。,二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的組織與實(shí)施 （一）財(cái)政部門履行會(huì)計(jì)管理職能，組織和推動(dòng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)。 逐步完善會(huì)計(jì)從業(yè)人員的資格準(zhǔn)入、考核、獎(jiǎng)懲、繼續(xù)教育、退出等制度，并結(jié)合會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的發(fā)放、注冊(cè)、年檢（已經(jīng)修改）等手段，建立會(huì)計(jì)人員誠信檔案。,（二 ）會(huì)計(jì)職業(yè)組織建立行業(yè)自律機(jī)制和會(huì)計(jì)職業(yè)道德懲戒制度,對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)組織實(shí)施的職業(yè)道德懲戒，其程序可分為以下幾個(gè)階段： （1）調(diào)查、分析和確認(rèn)事實(shí)。 （2）確定適用規(guī)則條款。 （3）作出決定。 （4）執(zhí)行決定并檢查執(zhí)行效果。,（三） 企事業(yè)單位會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的組織與實(shí)施 任用合格的會(huì)計(jì)人員。 在日常

24、工作中，應(yīng)注意開展對(duì)會(huì)計(jì)人員的道德和紀(jì)律教育，并加強(qiáng)檢查，督促會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持原則，誠實(shí)守信；,在制度建設(shè)上，要重視內(nèi)部控制制度建設(shè)，完善內(nèi)部約束機(jī)制，有效防范舞弊和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。 單位負(fù)責(zé)人要做遵紀(jì)守法的表率，支持會(huì)計(jì)人員依法開展工作。,（四）社會(huì)各界各盡其責(zé)，相互配合，齊抓共管 加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，不僅各級(jí)黨組織要管，各級(jí)機(jī)關(guān)、群眾組織等也要管。,只有重視和加強(qiáng)各級(jí)組織、廣大群眾和新聞媒體的監(jiān)督作用，明確職責(zé)、各司其職，形成合力，才能有效地搞好會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，更好地提高廣大會(huì)計(jì)人員的思想道德素質(zhì)。,（五）社會(huì)輿論監(jiān)督,形成良好的社會(huì)氛圍 良好會(huì)計(jì)職業(yè)道德風(fēng)尚的樹立，離不開社會(huì)輿論的支持和監(jiān)督。

25、強(qiáng)化輿論監(jiān)督，有利于在全社會(huì)形成誠實(shí)守信的氛圍。,要以新聞媒體為陣地，廣泛開展會(huì)計(jì)職業(yè)道德的宣傳教育，使社會(huì)各界了解會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容，促進(jìn)良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德深入人心。要在全社會(huì)會(huì)計(jì)人員中倡導(dǎo)誠信為榮，失信為恥的職業(yè)道德意識(shí)，引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)職業(yè)修養(yǎng)。通過會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)中正反典型的宣傳，弘揚(yáng)正氣，打擊歪風(fēng)邪氣。,第六節(jié) 會(huì)計(jì)職業(yè)道德案例分析,案例1,資料：2007年11月，華宏公司因產(chǎn)品銷售不暢，新產(chǎn)品研發(fā)受阻。公司財(cái)會(huì)部預(yù)測(cè)公司本年度將發(fā)生800萬元虧損。剛剛上任的公司總經(jīng)理責(zé)成總會(huì)計(jì)師王某千方百計(jì)實(shí)現(xiàn)當(dāng)年盈利目標(biāo)，并說：“實(shí)在不行，可以對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表做一些會(huì)計(jì)技術(shù)處理?！笨倳?huì)計(jì)師很清楚公

26、司本年度虧損已成定局，要落實(shí)總經(jīng)理的盈利目標(biāo)，只能在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上做手腳。,總會(huì)計(jì)師感到左右為難：如果不按總經(jīng)理的意見去辦，自己以后在公司不好呆下去；如果按照總經(jīng)理意見辦，對(duì)自己也有風(fēng)險(xiǎn)。為此，總會(huì)計(jì)師思想負(fù)擔(dān)很重，不知如何是好。,要求：,根據(jù)會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)職業(yè)道德的要求，分析總會(huì)計(jì)師王某應(yīng)如何處理，并簡要說明理由。,分析與提示：,總會(huì)計(jì)師王某應(yīng)當(dāng)拒絕總經(jīng)理的要求。因?yàn)榭偨?jīng)理的要求不僅違反了會(huì)計(jì)法第四條“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”,第五條“任何單位或者個(gè)人不得以任何方式授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

27、報(bào)告”，也違背了會(huì)計(jì)職業(yè)道德中的會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)誠實(shí)守信、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則的要求。,案例2,資料：某國有企業(yè)集團(tuán)總會(huì)計(jì)師劉英參加了財(cái)政部門組織的會(huì)計(jì)職業(yè)道德培訓(xùn)班后，認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)誠信教育事關(guān)重大，隨即組織了本集團(tuán)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德培訓(xùn)。培訓(xùn)結(jié)束時(shí)進(jìn)行了考試，試題中有一案例，要求學(xué)員進(jìn)行分析，案例如下：,中豪電子公司會(huì)計(jì)楊麗因工作努力，鉆研業(yè)務(wù)，積極提出合理化建議，多次被公司評(píng)為先進(jìn)會(huì)計(jì)工作者。楊麗的丈夫在一家私有電子企業(yè)任總經(jīng)理，在其丈夫的多次請(qǐng)求下，楊麗將在工作中接觸到的公司新產(chǎn)品研發(fā)計(jì)劃及相關(guān)會(huì)計(jì)資料復(fù)印件提供給其丈夫，給公司帶來一定的損失。公司認(rèn)為楊麗不宜繼續(xù)擔(dān)任會(huì)計(jì)工作。,試分析回答下列問題

28、： (1)楊麗違反了哪些會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求? (2)哪些單位或部門可以對(duì)楊麗違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為進(jìn)行處理?并說明理由。 對(duì)問題(1)楊麗違反了哪些會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求?主要有以下三種答案：,A、楊麗違反了“愛崗敬業(yè)”、“參與管理”、“堅(jiān)持準(zhǔn)則”會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求； B、楊麗違反了“誠實(shí)守信”、“廉潔自律”會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求； C、楊麗違反了“客觀公正”、“提高技能”、“強(qiáng)化服務(wù)”會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求。,對(duì)問題(2)哪些單位或部門可以對(duì)楊麗違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為進(jìn)行處理?并說明理由。主要有以下四種答案：,A、任何單位均不能對(duì)楊麗違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為進(jìn)行處理。主要理由：會(huì)計(jì)職業(yè)道德不是會(huì)計(jì)法律規(guī)范，而是一種軟約束

29、，需要依靠會(huì)計(jì)人員自律、自愿遵守，如果不遵守只能受到道義上的譴責(zé)。,B、只能由會(huì)計(jì)職業(yè)組織對(duì)楊麗違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為進(jìn)行處理。主要理由：會(huì)計(jì)職業(yè)道德是一種職業(yè)規(guī)范，應(yīng)由會(huì)計(jì)職業(yè)組織對(duì)不遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德的會(huì)計(jì)人員(會(huì)員)進(jìn)行懲戒，其他部門和單位均不宜處理。,C、只能由財(cái)政部門對(duì)楊麗違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為進(jìn)行處理。主要理由：財(cái)政部門負(fù)責(zé)管理會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)人員、頒發(fā)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書、開展會(huì)計(jì)人員評(píng)優(yōu)表彰活動(dòng)等工作，會(huì)計(jì)人員違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為，應(yīng)由財(cái)政部門進(jìn)行處理。,D、財(cái)政部門、會(huì)計(jì)職業(yè)組織、本單位均可以對(duì)楊麗違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為進(jìn)行處理。主要理由：財(cái)政部門、會(huì)計(jì)職業(yè)組織、所在單位根據(jù)法律、規(guī)章的規(guī)

30、定，可以在各自的職權(quán)范圍內(nèi)對(duì)違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為進(jìn)行處理。,要求： 從會(huì)計(jì)職業(yè)道德角度，分析判斷每個(gè)問題中的答案，哪個(gè)答案是正確的?并分別說明理由。,分析與提示：,1.問題(1)中的答案B(楊麗違反了誠實(shí)守信、廉潔自律會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求)是正確的。 誠實(shí)守信是指會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)做老實(shí)人，說老實(shí)話，辦老實(shí)事，執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，信譽(yù)至上，不為利益所誘惑，不弄虛作假，不泄露秘密。,廉潔自律是指會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)公私分明、不貪不占，遵紀(jì)守法、盡職盡責(zé)。 楊麗把在工作中接觸到的公司新產(chǎn)品研發(fā)計(jì)劃及相關(guān)會(huì)計(jì)資料復(fù)印件，提供給在一家私有電子企業(yè)任總經(jīng)理的丈夫，這是因情感和利益誘惑等因素，違背了誠實(shí)守信、廉潔自律會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求

31、，泄露了公司商業(yè)秘密，給公司帶來一定的損失。,2.問題(2)中的答案D(財(cái)政部門、會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體、本單位對(duì)楊麗違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為，均可以在各自的職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行處理)是正確的。,會(huì)計(jì)法規(guī)定，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德。會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法、會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試暫行辦法等均把遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德作為取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格、參加會(huì)計(jì)資格考試的前提條件。,所以，財(cái)政部門可以對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德進(jìn)行監(jiān)督檢查，對(duì)違反職業(yè)道德行為可以在其會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書上進(jìn)行記載，情節(jié)嚴(yán)重的，將依法吊銷其會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。其次，如果會(huì)計(jì)職業(yè)組織會(huì)員違反了會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求，會(huì)計(jì)職業(yè)組織可以根據(jù)行業(yè)自律性監(jiān)管的有關(guān)規(guī)定，對(duì)其會(huì)員采取公開譴責(zé)

32、，直至取消其會(huì)員資格等懲戒措施。,此外，根據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。單位負(fù)責(zé)人有責(zé)任建立和完善內(nèi)部控制制度，開展會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，檢查和考核本單位會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)職業(yè)道德遵守情況，對(duì)違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為，可以按照單位內(nèi)部有關(guān)制度進(jìn)行直至除名的處理。,案例3,資料：安然公司()是美國能源業(yè)巨頭，成立于1985年，總部設(shè)在美國得克薩斯州的休斯敦。安然公司曾是世界上最大的天然氣交易商和最大的電力交易商，2001年初美國財(cái)富雜志全球500強(qiáng)排名榜上，安然列美國第7名，全球第16名，并被該雜志連續(xù)四年評(píng)為美國“最具創(chuàng)新精神”公司。,該公司擁有資產(chǎn)498億美元，

33、雇員達(dá)兩萬多人，其業(yè)務(wù)遍布?xì)W洲、亞洲和世界其他地區(qū)，它還同時(shí)從事紙漿、紙張、塑料、金屬交易以及為世界各地的客戶提供金融和風(fēng)險(xiǎn)管理服務(wù)。,安然公司不斷使用和完善金融重組技巧，建立復(fù)雜的公司控股體系，即“金字塔”式的多層控股鏈，使其各類子公司和合伙企業(yè)數(shù)量超過3 000個(gè)。這種復(fù)雜的關(guān)聯(lián)企業(yè)構(gòu)架加上高水平的會(huì)計(jì)操作手法，使安然公司的收入和利潤稅收增長。,安然公司的收入從1996年的133億美元增加到2000年的1 008億美元，凈利潤從1996年的5.84億美元上升到2000年的9.79億美元。安然公司創(chuàng)造了一套非常復(fù)雜的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，率先采用了一些技術(shù)，得以記錄尚未創(chuàng)造收入的長期合同的盈虧數(shù)字。一位

34、在華爾街有近年工作經(jīng)驗(yàn)的金融業(yè)人士感嘆：沒有哪一家公司的內(nèi)幕曝光能與安然的財(cái)務(wù)造假同日而語，這是一個(gè)十分經(jīng)典的高水平的欺詐案例。,在2001年10月16日，安然公布其第三季度虧損6.83億美元；11月，安然向美國證券交易委員會(huì)承認(rèn)，自1997年以來，共虛報(bào)利潤近6億美元，掩蓋億多美元的巨額債務(wù)。12月2日，安然公司根據(jù)美國破產(chǎn)法第十一章規(guī)定，向紐約破產(chǎn)法院申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，創(chuàng)下美國歷史上最大宗的公司破產(chǎn)案紀(jì)錄。,企業(yè)因經(jīng)營不善申請(qǐng)破產(chǎn)，這在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中本來是不足為怪的。安然破產(chǎn)之所以特別引人注目，不僅因?yàn)樗诿绹鐕緩?qiáng)中曾名列前茅，還因?yàn)檫@個(gè)破產(chǎn)案件在經(jīng)濟(jì)上涉及造假欺詐和內(nèi)部交易等丑聞和嚴(yán)重違法

35、事件，引起大量法律訴訟。,就內(nèi)幕交易而言，例如，安然以合伙經(jīng)營的方式把一部分資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)到關(guān)聯(lián)公司賬上，隱藏虧損和債務(wù)；又如，前首席執(zhí)行官以及其他經(jīng)理人員在2001年月公司問題開始暴露、安然股價(jià)出現(xiàn)波動(dòng)時(shí)，率先拋售了他們自己持有的公司股票，僅首席執(zhí)行官本人就獲利1750萬美元。,相反，公司職工在賬戶上持有的安然股票卻因有歲以前不得出售的規(guī)定而損失殆盡；還有，安然公司的前首席財(cái)務(wù)官牽頭建立關(guān)聯(lián)企業(yè)并自己出任總經(jīng)理發(fā)行基金，然后安然公司投資該基金，正是由于對(duì)該基金的擔(dān)保成了安然破產(chǎn)的開始；等等。,就公司治理而言，董事會(huì)和管理層對(duì)安然公司的倒閉，負(fù)有不可推卸的責(zé)任。他們對(duì)安然公司的盲目擴(kuò)張、關(guān)聯(lián)交易

36、、分散化經(jīng)營、虛增利潤的風(fēng)險(xiǎn)十分了解，但在股東面前隱瞞真相，逃避股東監(jiān)督。董事會(huì)應(yīng)是對(duì)經(jīng)理人員進(jìn)行監(jiān)管最靠近的一環(huán)。,但是，安然的董事們同經(jīng)理人員卻利益交織，形成一個(gè)相互照顧的關(guān)系網(wǎng)。2000年安然召開過九次董事會(huì)，管理層提出的若干有問題的提案都被輕易通過，所以，安然的董事會(huì)形同虛設(shè)，沒有建立“股東大會(huì)董事會(huì)經(jīng)理層”的公司治理結(jié)構(gòu)。,就監(jiān)管職能而言，審計(jì)是重要的一環(huán)，但是，擔(dān)任安然公司審計(jì)職務(wù)的安達(dá)信會(huì)計(jì)公司不僅沒有發(fā)揮監(jiān)督作用，還放縱甚至協(xié)助安然公司作假。比如，安達(dá)信同意安然把一部分資產(chǎn)和負(fù)債拆分到合伙企業(yè)，掩蓋了將近6億美元的虧損。該公司的首席執(zhí)行官在國會(huì)聽證會(huì)上卻用職業(yè)判斷錯(cuò)誤以及安然沒有提供充分?jǐn)?shù)據(jù)