1、第四章營業(yè)稅的核算,營業(yè)稅的基本概念,營業(yè)稅是對(duì)在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其營業(yè)額征收的一種稅。 營業(yè)稅是我國流轉(zhuǎn)稅中的重要稅種之一。具有稅源普遍、按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率、計(jì)算簡便和便于征管的特點(diǎn)。,增值稅,營業(yè)稅,消費(fèi)稅,三大流轉(zhuǎn)稅示意圖,有償提供應(yīng)稅勞務(wù) 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 銷售不動(dòng)產(chǎn)。,營業(yè)稅的征稅范圍,建筑業(yè)。 2金融保險(xiǎn)業(yè)。 3通信業(yè)。4文化體育業(yè)。,按行業(yè)劃分的征稅項(xiàng)目,5娛樂業(yè)。 6服務(wù)業(yè)（部分）。 7轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。8銷售不動(dòng)產(chǎn),為了加強(qiáng)營業(yè)稅的征收管理，防止稅款流失，稅法為下列七種情況規(guī)定了扣繳義務(wù)人： 委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款的，以受托發(fā)放貸款的金融

2、機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。 建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。 等等,扣繳義務(wù)人的規(guī)定,現(xiàn)行營業(yè)稅的稅率設(shè)置了四檔： 建筑業(yè)、通信業(yè)、文化體育業(yè)為3； 金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)為5； 納稅人經(jīng)營娛樂業(yè)適用20（5%）的稅率；,營業(yè)稅的稅率,納稅人的計(jì)稅依據(jù)(營業(yè)額)是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 關(guān)于營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)，營業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則作了具體規(guī)定。,營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù),從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對(duì)方如何結(jié)算，其計(jì)稅營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。 等四點(diǎn)規(guī)定。,建筑安裝業(yè)

3、計(jì)稅營業(yè)額的確定,營業(yè)額大于營業(yè)收入,用加法,旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)在境內(nèi)旅游的，以收取的全部費(fèi)用減去替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、門票及其他代付費(fèi)用后的余額為計(jì)稅營業(yè)額。旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到境外旅游，改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為計(jì)稅營業(yè)額。,旅游業(yè)計(jì)稅營業(yè)額的確定,實(shí)際就是毛利潤,納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，按營業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。其基本計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額營業(yè)額適用稅率,營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,例某旅行社某月取得如下收入：組織境內(nèi)旅游，收取旅游費(fèi)30萬元，支付給其他單位的食宿費(fèi)、交通費(fèi)、門票等10萬元；組織

4、境外旅游，收取旅游費(fèi)80萬元，支付給國外旅行社接團(tuán)費(fèi)30萬元。試計(jì)算該旅行社該月應(yīng)納營業(yè)稅（營業(yè)稅稅率為5）。 營業(yè)額：(300000100000)(800000300000)700000(元) 應(yīng)納營業(yè)稅額：700000535000(元),例2 某賓館10月份共取得營業(yè)收入500萬元。其中：客房部250萬元；餐飲部200萬元；歌舞廳45萬元；洗衣房5萬元。該賓館所在地娛樂業(yè)稅率為20。試計(jì)算該賓館2002年10月份的應(yīng)納營業(yè)稅額。,按規(guī)定，納稅人兼營不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)分別核算不同稅目的營業(yè)額?？头坎?、餐飲部、洗衣房營業(yè)收入都屬于“服務(wù)業(yè)”收入，應(yīng)按5的稅率征收。其應(yīng)納稅額為(250000

5、0+2000000+50000)5227500(元) 歌舞廳營業(yè)收入屬于“娛樂業(yè)”收入，應(yīng)按20的稅率征收。其應(yīng)納稅額為:45000020%=90000(元) 該賓館10月的應(yīng)納營業(yè)稅額為317500元(227500+90000)。,例3 某施工企業(yè)將自建的一幢樓房部分售出，部分留用。該樓房的建筑安裝總成本為1200萬元，留作自用的部分占建筑安裝總成本的30，無同類工程價(jià)格，其成本利潤率為20，對(duì)外銷售部分樓房取得銷售收入1500萬元。試計(jì)算該施工企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的營業(yè)稅額。,分析：該施工企業(yè)將自建房屋對(duì)外銷售，應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征一道營業(yè)稅，適用稅率3，再按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征一道營業(yè)稅，適用

6、稅率5。因?yàn)闆]有同類工程的價(jià)格可比，所以自建行為的營業(yè)額須通過組成計(jì)稅價(jià)格確定。另外，該施工企業(yè)自建自用的樓房，不用繳納營業(yè)稅。,組成計(jì)稅價(jià)格12000000(130)(1+2)(13)10391753(元 自建房屋應(yīng)納營業(yè)稅額：10391753311753(元) 銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納營業(yè)稅額：150000005750000(元) 當(dāng)月共應(yīng)繳納營業(yè)稅額311753+7500001061753(元),例4 某省第四建筑公司(四建公司)承包一項(xiàng)工程，工程總造價(jià)8000萬元，四建公司將2000萬元的安裝工程分包給甲建筑公司。工程竣工后，建設(shè)單位支付給四建公司材料差價(jià)款500萬元，提前竣工獎(jiǎng)100萬元。四建

7、公司又將其中的材料差價(jià)額125萬元和提前竣工獎(jiǎng)25萬元支付給甲企業(yè)。請(qǐng)計(jì)算四建公司的應(yīng)納營業(yè)稅額。,分析：按稅法規(guī)定，材料差價(jià)和提前竣工獎(jiǎng)應(yīng)包含在營業(yè)額內(nèi)，但四建公司將工程分包給甲公司的價(jià)款及支付給它的材料差價(jià)款和提前竣工獎(jiǎng)應(yīng)準(zhǔn)予扣除。轉(zhuǎn)包收入應(yīng)由總承包人代扣代繳營業(yè)稅。建筑業(yè)稅率為3。 應(yīng)納營業(yè)稅額：(80002000500125+100-25)*31935(萬元) 該公司負(fù)責(zé)代扣代繳營業(yè)稅額：(2000+125+25)3645(萬元),繳納營業(yè)稅的企業(yè)，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”總賬賬戶下設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅”明細(xì)賬戶。,營業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算 賬戶設(shè)置,例5某市金都旅行社10月份組團(tuán)去北京旅游。全團(tuán)旅游費(fèi)收

8、入共25萬元，支付其他單位住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、門票等共計(jì)17萬元。試計(jì)算該旅行社此次組團(tuán)應(yīng)納營業(yè)稅額，并進(jìn)行賬務(wù)處理。 (1)收到全程旅游費(fèi)時(shí)： 借：銀行存款250000 貸：主營業(yè)務(wù)收入250000 (2)支付給其他單位費(fèi)用時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)成本170000 貸：銀行存款170000,(3)計(jì)算應(yīng)繳納的營業(yè)稅時(shí)： 應(yīng)納營業(yè)稅額：(250000170000)5=4000(元) 借：營業(yè)稅金及附加4000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅4000 若該旅行社按次繳納營業(yè)稅，則實(shí)際上繳營業(yè)稅時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅4000 貸：銀行存款4000,例6 某建筑公司承包建筑辦公樓一幢，該公司為總承包人，

9、自己承包施工土建工程，將該工程的裝飾工程轉(zhuǎn)包給某建筑裝潢公司，其轉(zhuǎn)包費(fèi)50萬元?？⒐を?yàn)收后，該公司取得工程結(jié)算總收入120萬元。試計(jì)算該公司應(yīng)納營業(yè)稅額，并進(jìn)行賬務(wù)處理。,(1)該建筑公司收到工程結(jié)算款時(shí)： 借：銀行存款1200000 貸：主營業(yè)務(wù)收入700000 應(yīng)付賬款500000 (2)計(jì)算應(yīng)繳的營業(yè)稅及代扣的營業(yè)稅時(shí)： 應(yīng)繳營業(yè)稅額：(1200000500000)3=21000(元) 代扣營業(yè)稅額：500000315000(元),借：營業(yè)稅金及附加21000 應(yīng)付賬款15000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅36000 (3)上繳與代為上繳營業(yè)稅時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅36000 貸：銀行

10、存款36000 (4)支付扣除稅款后的轉(zhuǎn)包款： 借：應(yīng)付帳款485000 貸：銀行存款485000,例7某企業(yè)將閑置不用的廠房一幢轉(zhuǎn)讓給某單位，賬面原價(jià)1500萬元，已提折舊500萬元，雙方協(xié)商作價(jià)1100萬元。試計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅額并進(jìn)行賬務(wù)處理。 (1)收到轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款11000000 貸：固定資產(chǎn)清理11000000 (2)計(jì)提營業(yè)稅額： 應(yīng)納營業(yè)稅額110000005550000(元) 借：固定資產(chǎn)清理550000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅550000 (3)實(shí)際上繳營業(yè)稅時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅550000 貸：銀行存款550000,例8某企業(yè)轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)，取得收入100萬元。試計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納的營業(yè)稅并