1、商品砼（混凝土）制造企業(yè)稅收專項檢查工作方案近年來，隨著城市化進程的不斷推進，房地產(chǎn)行業(yè)也隨之的飛速發(fā)展，與之相關(guān)的城市基礎(chǔ)建設(shè)投資諸多行業(yè)也隨之興旺蓬勃的成長，上海的世博項目、市政交通建設(shè)項用于建造房屋、修筑道路橋梁鐵路、我國鐵路、公路、機場、煤礦、市政工程、核電站、大壩等基礎(chǔ)建設(shè)高速增長，以及興修水利設(shè)施等大量需要使用商品砼（混凝土），隨之國營，外資、私營的混凝土企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)運而生，企業(yè)間激烈的價格競爭越演越烈，商品混凝土的價格急劇下滑，銷售毛利越來越低，企業(yè)為了追尋更大的利潤，很多企業(yè)便開始“另辟蹊徑”，通過設(shè)立賬外賬銷售不報稅等非法手段等偷逃稅款。一、檢查對象和行業(yè)概況混凝土產(chǎn)業(yè)的檢

2、查對象包括各類商品砼（混凝土）（攪拌站），混凝土構(gòu)件、商品砂漿、混凝土砌塊等生產(chǎn)企業(yè)?；炷林饕褂盟唷⑸?、石粉、煤灰礦粉和聚羧酸鹽外加劑，加自來水經(jīng)過物理攪拌成商品砼（混凝土），根據(jù)塌落度商品砼又分為C20、25、C30、C35、 C40等不同規(guī)格的產(chǎn)品，主要用于鐵路、公路、機場、煤礦、市政工程、核電站、大壩等基礎(chǔ)建設(shè)以及各類房地產(chǎn)開發(fā)項目等市政建設(shè)。普通混凝土產(chǎn)品受保質(zhì)時間的限制，為保證混凝土質(zhì)量，必須控制運輸距離的半徑和在途時間，否則商品砼生產(chǎn)后三小時內(nèi)便會逐漸硬化而成廢品，所以生產(chǎn)企業(yè)為了減少浪費，一般根據(jù)訂單并且達到最經(jīng)濟生產(chǎn)數(shù)量后才開機，如果沒有達到最經(jīng)濟生產(chǎn)數(shù)量時，則就近在同行

3、間相互調(diào)劑，所以生產(chǎn)數(shù)量與銷售實現(xiàn)的數(shù)量近似于100%，誤差在千分之幾以下，沒有混凝土成品庫存商品。由于生產(chǎn)混凝土商品砼的特殊性，所以運送的工具也是特種車輛輸，還有混凝土商品砼運達建設(shè)施工目的地后，必須使用混凝土運輸及輸送專用設(shè)備輸送到在建工程施工現(xiàn)場，所以商品混凝土從攪拌站到施工現(xiàn)場，必須用攪拌車運輸，再使用泵車才能完成，運輸車以噸位計量，泵車以運送以高度區(qū)分，有固定式也有流動式，根據(jù)我們掌握的情況，目前使用這特種車輛的品牌主要是三一重工和中聯(lián)重科。另外，一般攪拌車司機的工資是以運輸混凝土的噸位數(shù)量來核算的，依次也可以。二、檢查年度一般檢查2007年、2008、2009年度稅款繳納情況，有涉

4、及稅收違法行為的，應(yīng)追溯到以前年度。三、檢查內(nèi)容（一）、增值稅1、抓好政策學習,做好查前準備工作組織檢查人員學習混凝土行業(yè)稅收政策，掌握混凝土行業(yè)的特點；分析混凝土企業(yè)從購進砂、土、石等原料開始，檢查是否取得增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票；委托加工業(yè)務(wù)是否真實；是否存在以貨易貨業(yè)務(wù)；銷售收入如何確認；適用稅率是否合法等，進一步分析混凝土行業(yè)可能存在的稅務(wù)問題，把檢查工作重點明確化。2，收集行業(yè)信息，從各種渠道廣泛收集混凝土這個行業(yè)的產(chǎn)業(yè)數(shù)據(jù)，包括行業(yè)雜志、刊物的信息披露。該產(chǎn)業(yè)數(shù)據(jù)比較全面反映了混凝土行業(yè)生產(chǎn)質(zhì)量考核信息、混凝土強度等級分類信息、普通型混凝土原材料配比信息、同業(yè)競爭價格保護信息以及加

5、入混凝土行業(yè)的企業(yè)的生產(chǎn)方量數(shù)據(jù)信息等等，這為我們開展行業(yè)檢查提供了行業(yè)信息指導(dǎo)。3、特殊規(guī)定，根據(jù)財稅20099號關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知一般納稅人銷售自產(chǎn)的商品混凝土，僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅；根據(jù)國稅發(fā)200037號國家稅務(wù)總局關(guān)于商品混凝土實行簡易辦法征收增值稅問題的通知增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售的商品混凝土，自2000年1月1日起按照6%的征收率征收增值稅，但不得開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)國稅函（2007）599號國家稅務(wù)總局關(guān)于商品混凝土征收增值稅有關(guān)問題的通知規(guī)定的商品混凝土，僅限于以水泥產(chǎn)品

6、為原料生產(chǎn)的水泥混凝土，不包括以瀝青等其他材料制成的混凝土，對于瀝青混凝土等其他商品混凝土，應(yīng)統(tǒng)一按照適用稅率征收增值稅。4，擬定稽查提綱，確定取證方向。根據(jù)掌握的混凝土攪拌站行業(yè)發(fā)展概況，市場份額競爭激烈程度，生產(chǎn)技術(shù)的提升，商品砼售價走勢，以及原材料采購、水電油耗用、人工工資等信息，該行業(yè)在稅收是否存在以下方面問題：（1）銷售給私人建造房屋要用混凝土，是否存在壓低價格不開發(fā)票，款項不入公司財務(wù)賬；（2）用水泥、黃沙、石子等原材料的發(fā)票直接交給對方入賬；（3）用方量沖抵不開票，到修理廠或者其他修理單位修理車子，沖抵修理廠外接混凝土工程；（4）與其他混凝土生產(chǎn)公司合作就近送貨后，互相沖抵只付差

7、額，相互不開票不交稅；（5）是否存在低價銷售的行為、有無價格明顯偏低而無正當理由的情況，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間銷售價格是否合理；（6）有無將銷售收入拆分為商品砼收入和運輸費收入，分別以6%的增值稅和3%的營業(yè)稅申報等問題。（7）是否有自建行為房屋在自建不動產(chǎn)時，是否申報繳納自建自用混凝土的增值稅。（8）開具假發(fā)票給要貨方。5、檢查方法根據(jù)混凝土行業(yè)生產(chǎn)、銷售程序，結(jié)合行業(yè)檢查特點，進行充分準備后，到生產(chǎn)現(xiàn)場開展突擊檢查。第一，了解公司設(shè)置的管理架構(gòu)，一般公司都設(shè)有銷售部和生產(chǎn)部，部門設(shè)有統(tǒng)計員統(tǒng)計每天的銷售和生產(chǎn)情況，由于客戶數(shù)量眾多，用商品砼的量不同，價格也不同，所以統(tǒng)計人員大多的使用電腦核算，所以迅

8、速找到公司生產(chǎn)或銷售統(tǒng)計人員所使用的電腦并加以控制是案件成敗的關(guān)鍵；（1）原材料采購方面：一是有進料明細、耗料明細、進料吊運費統(tǒng)計；二是取得“假發(fā)票、陰陽發(fā)票”；三是以部分采購計入“原材料”明細賬，應(yīng)付各類檢查所需。（2）混凝土生產(chǎn)方面：一是有產(chǎn)品發(fā)貨單、銷售日報表，年度方量確認單；二是有運費結(jié)算單、方量運輸車次、工程項目營銷記錄以及應(yīng)收款項等統(tǒng)計；三是有泵車出車考勤臺帳，方便運輸人員按噸位結(jié)算運費。（3）銷售方面：一是僅按已收貨款開具增值稅普通發(fā)票的部分申報納稅；二是未全面核算原材料成本和混凝土產(chǎn)品的銷售數(shù)量、成本；三是有應(yīng)收款結(jié)算單據(jù)。第二、一般攪拌車司機的工資是以運輸混凝土的噸位數(shù)量來核

9、算，管理司機工資的一般是辦公室、財務(wù)部、車隊或者人事部，調(diào)取核算駕駛員工資的數(shù)據(jù)也是一項重要工作；第三、掌握公司的運輸車輛情況，了解運輸能力，由于生產(chǎn)混凝土商品砼的特殊性，所以使用的也是特種工具，混凝土運輸及輸送設(shè)備有混凝土攪拌運輸車、混凝土泵車、軌道式混凝土攪拌運輸車、散裝水泥運輸車、干混砂漿運輸設(shè)備、車載混凝土輸送泵、其他混凝土泵送機械、噴射機械、澆注設(shè)備、空氣斜槽輸送系統(tǒng)、氣力提升系統(tǒng)、倉式泵系統(tǒng)、鏈式輸送機、螺旋輸送機、高速斗式提升機、高鏈斗提升機等，目前使用這特種工具的品牌主要是三一重工和中聯(lián)重科；第四、進行生產(chǎn)現(xiàn)場實地檢查，一般現(xiàn)場觀察到混凝土企業(yè)均有攪拌機械，大約四、五米高的幾個

10、生產(chǎn)商品砼的立式金屬大桶是用于攪拌用的生產(chǎn)工具，預(yù)拌混凝土生產(chǎn)設(shè)備主要有混凝土混合攪拌機、混凝土攪拌樓、混凝土攪拌站、混凝土配料站等；混凝土制品機械主要有各種干燥設(shè)備、振動設(shè)備、布料桿、切割/焊接/繞絲/分選設(shè)備、混凝土砌塊機、混凝土管樁生產(chǎn)機械裝備、鋼筋加工機械等；混凝土攪拌站配套設(shè)備主要有雙臥軸混凝土攪拌機、散裝物料處理設(shè)備、粉塵顆粒螺旋輸送設(shè)備、收塵機、壓力安全閥、蝴蝶閥、料位指示器、助流氣墊、震動電機、散裝水泥倉、攪拌站微機控制系統(tǒng)、混凝土配料控制系統(tǒng)、混凝土清洗回收設(shè)備等；混凝土使用的外加劑主要有普通減水劑、高效減水劑、早強減水劑、緩凝水劑、引氣減水劑、泵送劑、早強劑、緩凝劑、引氣劑

11、、防止劑、阻銹劑、加氣劑、膨脹劑、防凍劑、著色劑、速凝劑等，各種外加及原料及母液；第五、掌握耗用的水、電、油數(shù)據(jù)，大部分攪拌站都把生產(chǎn)現(xiàn)場設(shè)置在靠近比較大的河流，一方面方便運輸水泥、黃沙、石子的大噸位船只進出，另一方面攪拌混凝土生產(chǎn)需要大量的水，還可以用于清理生產(chǎn)工具，這樣從河流中直接取水用場地以及混凝土設(shè)備清洗，降低生產(chǎn)成本及費用，所以水表上的耗用水量只是攪拌站全部用水的一部分；還有攪拌站需要用充足的電力動力，電力公司的抄見數(shù)絕大部分就是耗用在生產(chǎn)上的；再有公司運輸和泵送混凝土的特種工具所耗油大部分是柴油，少部分是汽油，所以購進的汽柴油的數(shù)量可以和運輸以及泵送混凝土的特種工具比較。以上取得各

12、年度的水、電、油數(shù)據(jù)與銷售收入、銷售數(shù)量相比較，計算是否匹配，從中可以發(fā)現(xiàn)問題。（二）企業(yè)所得稅1、檢查應(yīng)稅收入的真實性、完整性。確定收入的完整性，重點是有無將銷售收入拆分為商品砼收入和運輸費收入，有無故意壓低售價轉(zhuǎn)移收入的行為；有無將已實現(xiàn)的收入長期掛往來賬或干脆置于賬外而不確認收入的情況。2、檢查稅前扣除項目的真實性、合法性。要重點檢查構(gòu)成成本的各類費用的支付憑證是否合法、真實、有效，有無收受虛開、代開、偽造的假發(fā)票等不合法的發(fā)票入賬支付費用,混凝土行業(yè)采購水泥、黃沙、石子等原材料，取得假發(fā)票、陰陽發(fā)票、不合法發(fā)票等因素造成生產(chǎn)成本核算不真實。 3、檢查項目，檢查應(yīng)付未付、應(yīng)收未收款項的處

13、理情況，是否存在預(yù)售款長期掛“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”等科目，不按照規(guī)定繳納所得稅問題；檢查預(yù)提費用、應(yīng)付賬款等科目，對年末留有余額的預(yù)提費用；檢查無形資產(chǎn)和長期待攤費用的攤銷是否符合稅法規(guī)定。第一、是否多列支制造費用、生產(chǎn)成本、產(chǎn)品銷售成本，有無多計其他業(yè)務(wù)成本。第二、核實交際應(yīng)酬費、工資福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、借款利息費用等是否超過法定比例或標準列支；跨行業(yè)經(jīng)營的，是否按適用比例分別計算列支限額。第三、稅前不予列支項目的審核重點。資本性支出；無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出；違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失、各項稅收的罰款、滯納金；自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠?；非公益救濟性捐贈；各種

14、贊助支出；與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，如無關(guān)擔保支出、攤派支出等；回扣支出。4、資產(chǎn)處理。第一、固定資產(chǎn)折舊、改良。1、確認折舊政策和方法是否與稅法規(guī)定一致。2、折舊年限是否準確；采用加速折舊法的，是否經(jīng)過有權(quán)稅務(wù)機關(guān)批準；取得已經(jīng)使用過的固定資產(chǎn)，其尚可使用年限比稅法規(guī)定短的，如按尚可使用年限計提折舊，是否經(jīng)過有權(quán)稅務(wù)機關(guān)批準。3、計提的起止時間是否正確，有無已經(jīng)提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)仍然提取折舊；新增固定資產(chǎn)計提折舊起始時間是否準確；有無多提或少提折舊；4、對已交付使用但未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，是否已暫估入賬并按規(guī)定計提折舊；正式竣工后，是否及時調(diào)整。5、是否按規(guī)定殘值率提取殘值；不留殘值

15、的固定資產(chǎn)其原因是否成立。6、固定資產(chǎn)的改良支出，是否一次性稅前列支。第二、無形資產(chǎn)攤銷。1、無形資產(chǎn)原值計算是否準確；作為投資或購入的無形資產(chǎn)，其價值是否與合同、協(xié)議、驗資報告及資產(chǎn)評估結(jié)果確認書等證明文件一致。2、年限是否準確；改變攤銷政策是否有依據(jù)或經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準。第三、開辦費攤銷。1、是否有將不屬于開辦費的費用計入開辦費。2、攤銷期限是否低于5年；經(jīng)營期不滿5年按照實際經(jīng)營期攤銷開辦費的，是否經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準。3、開辦費的攤銷是否從投產(chǎn)經(jīng)營之日起計算。第四、房屋裝修費。1、有無將產(chǎn)權(quán)屬于本企業(yè)的房屋投入使用前的裝修費直接計入當期費用；2、核查裝修費用的真實性；3、攤銷期限的確定、攤銷

16、額的計算是否準確。（三）個人所得稅1、檢查扣繳義務(wù)人是否按規(guī)定全員全額地履行了代扣代繳義務(wù)，發(fā)放的各種名目的獎金、補貼、補助、實物以及其他應(yīng)稅收入，特別是各類回扣、提成收入部分是否按規(guī)定足額扣繳個人所得稅。以及經(jīng)營業(yè)務(wù)中，向客戶贈送的禮品、現(xiàn)金、有價證券等是否按規(guī)定扣繳個人所得稅。2、重點關(guān)注費用包干、年薪制、全年一次性獎金、勞務(wù)支出等現(xiàn)金支出，是否對實行年薪制的人員進行了年終清算。3、檢查方法第一，對于投資者個人應(yīng)重點檢查：一是有無通過虛增投資合伙人來減少個人應(yīng)承擔的合伙企業(yè)個人所得稅。二是是否存在利用企業(yè)資金支付個人消費性支出或購買家庭財產(chǎn)而未計個稅的情況。三是企業(yè)大額往來、長期掛賬的款項是否存在套取現(xiàn)金未計個人所得稅問題。四是業(yè)主個人從其投資企業(yè)借款，在本納稅年度內(nèi)既不歸還又未用于本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，是否按財稅字2003158號文件的規(guī)