1、高級財(cái)務(wù)會計(jì)01任務(wù)及參考答案一、論述題（共5道試題，共100分。）1. 2006年7月31日甲公司以銀行存款960萬元取得乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額的80。甲、乙公司合并前有關(guān)資料如下。合并各方無關(guān)聯(lián)關(guān)系。2006年7月31日甲、乙公司合并前資產(chǎn)負(fù)債表資料 單位：萬元項(xiàng)目甲公司乙公司賬面價值公允價值貨幣資金12804040應(yīng)收賬款200360360存貨320400400固定資產(chǎn)凈值1800600700資產(chǎn)合計(jì)360014001500短期借款380100100應(yīng)付賬款201010長期借款600290290負(fù)債合計(jì)1000400400股本1600500資本公積500150盈余公積200100未分配利

2、潤300250凈資產(chǎn)合計(jì)260010001100要求：（1）寫出甲公司合并日會計(jì)處理分錄； （2）寫出甲公司合并日合并報表抵銷分錄； （3）填列甲公司合并日合并報表工作底稿的有關(guān)項(xiàng)目。解：此題為非同一控制下的控股合并，采用的是付出現(xiàn)金資產(chǎn)方式，金額為萬元。（1）甲公司合并日會計(jì)分錄：以企業(yè)合并成本，確認(rèn)長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 960貸：銀行存款 960記錄合并業(yè)務(wù)后，甲公司的資產(chǎn)負(fù)債表下列項(xiàng)目變化如下，其余項(xiàng)目不變：貨幣資金（金額為2240萬元）和長期股權(quán)投資（金額為960萬元）（2）編制的調(diào)整和抵消分錄： 對乙公司的報表按公允價值進(jìn)行調(diào)整借：固定資產(chǎn) 100貸：資本公積 100編制抵銷

3、分錄借：股本 500 資本公積 250（150100） 盈余公積 100 未分配利潤 250 商譽(yù) 80 （960-110080% 貸：長期股權(quán)投資 960 少數(shù)股東權(quán)益 220 （110020%）（3）編制合并工作底稿 2006年7月31日合并工作底稿 單位：萬元項(xiàng)目甲公司乙公司合計(jì)抵銷分錄合并數(shù)借方貸方貨幣資金32040360360應(yīng)收賬款200360560560存貨320400720720長期股權(quán)投資9609609600固定資產(chǎn)凈額180060024001002500合并商譽(yù)8080資產(chǎn)總計(jì)3600140050001809604220短期借款380100480480應(yīng)付賬款2010303

4、0長期借款600290890890負(fù)債合計(jì)100040014001400股本16005005001600資本公積500150250100500盈余公積200100100200未分配利潤300250250300少數(shù)股東權(quán)益220220所有者權(quán)益合計(jì)26001000360011003202820負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)360014005000110032042202. A、B公司分別為甲公司控制下的兩家子公司。A公司于2006年3月10日自母公司P處取得B公司100的股權(quán)，合并后B公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，A公司發(fā)行了600萬股本公司普通股(每股面值1元)作為對價。假定A、

5、B公司采用的會計(jì)政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下：A公司B公司項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額股本3600股本600資本公積1000資本公積200盈余公積800盈余公積400未分配利潤2000未分配利潤800合計(jì)7400合計(jì)2000要求：根據(jù)上述資料，編制A公司在合并日的賬務(wù)處理以及合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄和抵銷分錄。解：此題為同一控制下的控股合并，金額為萬元（1）A公司在合并日的賬務(wù)處理確認(rèn)長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 2000（B公司凈資產(chǎn)賬面價值的份額2000100%）貸：股本 600（6001） 資本公積 1400對于被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益屬于合并方的部分，自合并方的

6、資本公積轉(zhuǎn)入留存收益（題目條件不全，現(xiàn)假定A公司“資本公積-股本溢價”金額為1600萬元）借：資本公積 1200 貸：盈余公積 400 未分配利潤 800記錄合并業(yè)務(wù)后，A公司的資產(chǎn)負(fù)債表需重新編制，表中金額變化如下：長期股權(quán)投資調(diào)增2000，股本調(diào)整600，資本公積調(diào)增200，盈余公積調(diào)增400，盈余公積調(diào)增800。（表略）（2）A公司在合并工作底稿中應(yīng)編制的抵消分錄借：股本 600 資本公積 200 盈余公積 400 未分配利潤 800 貸：長期股權(quán)投資 20003. 甲公司和乙公司為不同集團(tuán)的兩家公司。有關(guān)企業(yè)合并資料如下：（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司達(dá)成合并協(xié)議，由甲公司

7、采用控股合并方式將乙公司進(jìn)行合并，合并后甲公司取得乙公司80的股份。（2）2008年6月30日，甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)無形資產(chǎn)作為對價合并了乙公司。該固定資產(chǎn)原值為2000萬元，已提折舊200萬元，公允價值為2100萬元；無形資產(chǎn)原值為1000萬元，已攤銷100萬元，公允價值為800萬元。（3）發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用為80萬元。（4）購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為3500萬元。要求：（1）確定購買方。（2）確定購買日。（3）計(jì)算確定合并成本。（4）計(jì)算固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的處置損益。（5）編制甲公司在購買日的會計(jì)分錄。（6）計(jì)算購買日合并財(cái)務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。解：此題為非同一控制下的控

8、股合并，采用的是付出非現(xiàn)金資產(chǎn)方式，金額單位為萬元（1）購買方：甲公司（2）購買日：2008年6月30日（3）企業(yè)合并成本購買方付出的資產(chǎn)的公允價值直接相關(guān)費(fèi)用2100800802980萬元（4）固定資產(chǎn)的處置損益2100（2000200）300萬元無形資產(chǎn)的處置損益800（1000100）100萬元（5）借：固定資產(chǎn)清理 1800累計(jì)折舊 200 貸：固定資產(chǎn) 2000借：長期股權(quán)投資 2980累計(jì)攤銷 100營業(yè)外支出 100 貸：固定資產(chǎn)清理 1800 無形資產(chǎn) 1000 銀行存款 80 營業(yè)外收入 300 （6）商譽(yù)298035008029802800180萬元4. A公司和B公司同屬

9、于S公司控制。2008年6月30日公司發(fā)行普通股100000股（每股面值元）自S公司處取得B公司90的股權(quán)。假設(shè)公司和公司采用相同的會計(jì)政策。合并前，A公司和B公司的資產(chǎn)負(fù)債表資料如下表所示：公司與公司資產(chǎn)負(fù)債表2008年6月30日單位：元項(xiàng)目公司公司（賬面金額）公司（公允價值）現(xiàn)金310000250000250000交易性金融資產(chǎn)130000120000130000應(yīng)收賬款240000180000170000其他流動資產(chǎn)370000260000280000長期股權(quán)投資270000160000170000固定資產(chǎn)540000300000320000無形資產(chǎn)600004000030000資產(chǎn)合計(jì)

10、192000013100001350000短期借款380000310000300000長期借款620000400000390000負(fù)債合計(jì)1000000710000690000股本600000400000資本公余公積90000110000未分配利潤10000050000所有者權(quán)益合計(jì)920000600000670000要求：根據(jù)上述資料編制A公司取得控股權(quán)日的合并財(cái)務(wù)報表工作底稿。解：此題為同一控制下的控股合并（1）合并過程的會計(jì)處理確認(rèn)長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 540 000（B公司凈資產(chǎn)賬面價值的份額600 00090%）貸：股本 100 000 資本公積 4

11、40 000對于被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益屬于合并方的部分，自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入留存收益（題目條件不全，現(xiàn)假定A公司“資本公積-股本溢價”金額為160000）借：資本公積 144 000 貸：盈余公積 99 000（11000090%） 未分配利潤 45 000（5000090%）記錄合并業(yè)務(wù)后，A公司的資產(chǎn)負(fù)債表編制如下：項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額現(xiàn)金310 000短期借款380 000交易性金融資產(chǎn)130 000長期借款620 000應(yīng)收賬款240 000負(fù)債合計(jì)1 000 000其他流動資產(chǎn)370 000股本700 000長期股權(quán)投資810 000資本公積426 000固定資產(chǎn)540 000

12、盈余公積189 000無形資產(chǎn)60 000未分配利潤145 000資產(chǎn)合計(jì)2 460 000所有者權(quán)益合計(jì)1 460 000（2）合并以后的會計(jì)處理編制抵銷分錄借：股本 400 000 資本公積 40 000 盈余公積 110 000 未分配利潤 50 000 貸：長期股權(quán)投資 540 000 少數(shù)股東權(quán)益 60 000（600 00010）編制合并工作底稿 2008年6月30日 單位：元項(xiàng) 目A公司B公司合計(jì)數(shù)抵消分錄合并數(shù)借方貸方現(xiàn)金310 000250 000560 000560 000交易性金融資產(chǎn)130 000120 000250 000250 000應(yīng)收賬款240 000180 0

13、00420 000420 000其他流動資產(chǎn)370 000260 000630 000630 000長期股權(quán)投資810 000160 000970 000540 000970 000固定資產(chǎn)540 000300 000840 000840 000無形資產(chǎn)60 00040 000100 000100 000資產(chǎn)合計(jì)2 460 0001 310 0003 770 0003 230 000短期借款380 000310 000710 000710 000長期借款620 000400 0001 020 0001 020 000負(fù)債合計(jì)1 000 000710 0001 710 0001 710 000股

14、本700 000400 0001 100 000400 000700 000資本公積426 00040 000466 00040 000426 000盈余公積189 000110 000299 000110 000189 000未分配利潤145 00050 000195 00050 000145 000少數(shù)股東權(quán)益60 00060 000所有者權(quán)益合計(jì)1 460 000600 0002 060 0001 520 000負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)2 460 0001 310 0003 770 000600 00060 0003 230 000抵消分錄合計(jì)600 000600 0005. 2008年6月

15、30日，A公司向B公司的股東定向增發(fā)1500萬股普通股（每股面值為1元）對B公司進(jìn)行控股合并。市場價格為每股3.5元，取得了B公司70的股權(quán)。假定該項(xiàng)合并為非同一控制下的企業(yè)合并，參與合并企業(yè)在2008年6月30日企業(yè)合并前，有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債情況如下表所示。資產(chǎn)負(fù)債表（簡表）2008年6月30日 單位：萬元B公司賬面價值公允價值資產(chǎn)：貨幣資金300300應(yīng)收賬款11001100存貨160270長期股權(quán)投資12802280固定資產(chǎn)18003300無形資產(chǎn)300900商譽(yù)00資產(chǎn)總計(jì)49408150負(fù)債和所有者權(quán)益短期借款12001200應(yīng)付賬款200200其他負(fù)債180180負(fù)債合計(jì)15801580實(shí)收資本（股本）1500資本公積900盈余公積300未分配利潤660所有者權(quán)益合計(jì)33606570要求：（1）編制購買日的有關(guān)會計(jì)分錄 （2）編制購買方在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時的抵銷分錄解：此題為非同一控制下的控股合并，采用的是發(fā)行股票方式，金額單位為萬元（1）編制購買日的有關(guān)會計(jì)分錄：以企業(yè)合并成本，確認(rèn)長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 5250（15003.5）貸：股本