1、1,企業(yè)會計準則第2號長期股權投資,邯鄲市第一財經學校 封國俐,2,主要內容,一、長期股權投資的范圍 二、初始投資成本的確定 三、長期股權投資成本法 四、長期股權投資權益法,3,一、長期股權投資的范圍,（一）對子公司投資(控制) （二）對合營企業(yè)投資（共同控制） （三）對聯(lián)營企業(yè)投資（重大影響） （四）重大影響以下、在活躍市場中沒有報價、公允價值無法可靠計量的權益性投資（成本法） 新舊準則規(guī)范的范圍有何異同？,4,二、初始投資成本的確定,（一）企業(yè)合并形成的長期股權投資 1. 同一控制下的企業(yè)合并 應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。初始投資成本

2、與支付對價的賬面價值之間的差額，應當調整資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益。,5,二、初始投資成本的確定,例：某集團內子公司甲用賬面價值2000萬元，公允價值2300萬元的若干資產作為對價，取得同一集團內另一子公司乙60%的股權。合并日，乙公司的所有者權益賬面總額為3000萬元。 借：長期股權投資 1800=3000 x60% 資本公積 200 貸：若干資產 2000,6,二、初始投資成本的確定,若甲公司資本公積賬面余額為100萬元。 借：長期股權投資 1800=3000 x60% 資本公積 100 留存收益 100 貸：若干資產 2000,7,二、初始投資成本的確定,若合并日，乙公司

3、的所有者權益賬面總額為4000萬元。 借：長期股權投資 2400=4000 x60% 貸：若干資產 2000 資本公積 400,8,二、初始投資成本的確定,2.非同一控制下企業(yè)合并 購買法原則：購買日，按照企業(yè)合并準則確定的合并成本計入長期股權投資的初始成本，購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產、發(fā)生或承擔的負債的公允價值與賬面價值的差額，計入當期損益。,9,二、初始投資成本的確定,例：甲公司以一臺設備為對價從乙公司的控股股東處購入乙公司70%的股權。甲公司設備賬面10000萬元，目前市場價格為12000萬元。購買日，乙公司可辨認凈資產15000萬元。 借：長期股權投資 12000 貸：

4、固定資產清理 10000 營業(yè)外收入 2000,10,二、初始投資成本的確定,若購買日，乙公司可辨認凈資產為20000萬元。 借：長期股權投資 12000 貸：固定資產清理 10000 營業(yè)外收入 2000,11,二、初始投資成本的確定,3.兩種情況對比 （1）同一控制下的控股合并形成的長期股權投資初始投資成本的確定只須關注被合并方所有者權益賬面價值。長期股權投資初始投資成本與合并方所支付對價的差額調整資本公積或留存收益。,12,二、初始投資成本的確定,（2）非同一控制下的控股合并形成的長期股權投資初始投資成本的確定只需關注購買方的合并成本。長期股權投資初始投資成本與被購買方可辨認凈資產公允價

5、值的差額在合并資產負債表中反映。購買方所支付的合并對價的公允價值與賬面價值的差額計入當期損益。,13,二、初始投資成本的確定,（二）非企業(yè)合并形成的長期股權投資 1.一般原則：與企業(yè)取得的其他資產的入賬金額的確定方法是一致的如果是購入，則按實際支付的價款和費用確認為長期股權投資的初始投資成本；,14,二、初始投資成本的確定,如果是通過非貨幣性資產交換取得，按企業(yè)會計準則第7號的規(guī)定處理； 如果是通過債務重組取得，按照企業(yè)會計準則第12號的規(guī)定處理； 如果是發(fā)行權益性證券，按發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。,15,二、初始投資成本的確定,2.如果是投資者投入的長期股權投資 按照投資合同

6、或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。如果不公允則按照長期股權投資的公允價值確認。,16,二、初始投資成本的確定,值得注意的是： 企業(yè)無論以何種方式取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的以宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤應作為應收項目單獨核算，不作為取得的長期股權投資的成本。 （22號？）,17,三、長期股權投資成本法,（一）成本法的核算范圍 1.對子公司投資控制？ （1）與合并財務報表準則協(xié)調 （2）與國際財務報告準則協(xié)調 合并財務報表權益法 單獨財務報表成本法,18,三、長期股權投資成本法,2.對被投資單位的影響力在重大影響以下，且在活躍市場中沒有報價公

7、允價值不能可靠計量的投資。,19,三、長期股權投資成本法,（二）成本法核算的有關問題 1.采用成本法核算的長期股權投資應當按照初始投資成本計價，追加或收回投資時調整。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為當期投資收益。,20,三、長期股權投資成本法,2.投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接收投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本收回。,21,三、長期股權投資成本法,（三）成本法舉例 20 x7年1月1日，甲公司對乙公司進行長期股權投資，占乙公司表決權資本的10%，采用成本法進行核算：（1）20 x7年3月6日8，乙公司分派現(xiàn)金股利500

8、萬；（2）20 x7年，乙公司凈利潤1000萬。20 x8年3月6 日，乙公司分派現(xiàn)金股利300萬；（3）20 x8年，乙公司凈利潤400萬，20 x9年3月6日乙公司分派現(xiàn)金股利700萬。,22,四、長期股權投資權益法,（一）權益法核算的范圍 1.對合營企業(yè)投資共同控制 2.對聯(lián)營企業(yè)投資重大影響,23,四、長期股權投資權益法,（二）投資成本的調整 現(xiàn)行制度：比較初始投資成本與投資時應享有被投資單位所有者權益賬面價值的份額。,24,四、長期股權投資權益法,1.超過時：沖減投資成本，形成借差，并且有合同按合同沒合同按不超過10年攤銷。 2.低于時：增加投資成本，形成貸差，并且有合同按合同沒合同

9、按不低于10年攤銷。 （ 財政部 財會200310號文）,25,四、長期股權投資權益法,新準則：比較初始投資成本與投資時占被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額。,26,四、長期股權投資權益法,1.超過時：形成商譽，但不單獨列示 也不調整投資成本; 2.低于時：差額計入當期損益，調整 投資成本.,27,四、長期股權投資權益法,新舊權益法對投資成本調整比較 時點相同：在投資時 基礎不同：賬面價值VS公允價值 超過時：股權投資差額借差VS商譽 低于時：股權投資差額貸差VS當期損益,28,四、長期股權投資權益法,例：A公司以2000萬元取得B公司30的權，取得投資時被投資單位可辨認凈資產的公允價值為6

10、000萬元。如A公司能夠對B 公司施加重大影響，則A公司應進行的會計處理為： 借：長期股權投資 20 000 000 貸：銀行存款 20 000 000,29,四、長期股權投資權益法,如果投資時B公司可辨認凈資產公允價值 為7000萬元，則A公司應進行的處理為： 借：長期股權投資 20000000 貸：銀行存款 20000000 借：長期股權投資 1000000 貸：營業(yè)外收入 1000000,30,四、長期股權投資權益法,（三）投資損益的確認 1.會計政策和會計期間應口徑一致，同時考慮重要性原則。 2.考慮投資時點被投資單位可辨認資產的公允價值對被投資單位凈損益進行調整后確認。,31,四、長

11、期股權投資權益法,主要調整： 固定資產、無形資產的折舊額或攤銷額 特殊情況 ：可以不調整，但需說明 （1）無法取得投資時的公允價值， （2）公允價值與賬面價值的差額較小的， （3）其他原因導致無法對被投資單位凈損益進行調整的。,32,四、長期股權投資權益法,例：某投資企業(yè)于206年1月1日取得聯(lián)營企業(yè)30的股權，取得投資時被投資單位的固定資產公允價值為1200萬元，賬面價值為600萬元，固定資產的預計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。被投資單位206年度利潤表中凈利潤為500萬元。,33,四、長期股權投資權益法,被投資單位當期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產折舊費用為6

12、0萬元，如按照取得投資時點上固定資產的公允價值計算確定的折舊費用應為120萬元。 假定不考慮所得稅影響。,34,四、長期股權投資權益法,(1）現(xiàn)行制度確定的當期投資收益 150=（50030）萬元; （2）按該固定資產公允價值計算的凈利潤 440=（500-60）萬元 （3）新準則確認的當期投資收益 132=（44030）萬元。,35,四、長期股權投資權益法,（四）超額虧損的確認 1.首先減記長期股權投資的賬面價值 2.其他實質構成凈投資長期權益項目 3.合同或協(xié)議約定的其他責任義務 4.按上述順序已確認投資損失外仍有額外損失的，應在賬外備查登記。,36,四、長期股權投資權益法,被投資單位以后

13、期間實現(xiàn)盈利的按上述相反順序處理，減記已確認的預計負債的賬面余額、恢復長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益,37,四、長期股權投資權益法,例:甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權2006年12月31日投資的賬面價值2000萬元。乙企業(yè)2007年虧損3000萬元。假定取得投資時點被投資單位各資產公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同則：甲企業(yè)2007年應確認投資損失1200萬元長期股權投資賬面價值降至800萬元。,38,四、長期股權投資權益法,（1）如果乙企業(yè)當年度的虧損額為6000萬元，當年度甲企業(yè)應分擔損失2400萬元。長期股權投資賬面價值減至0。（400萬未確認損失記入備查賬）

14、 借：投資收益 2000 貸:長期股權投資 2000,39,四、長期股權投資權益法,（2）如果甲企業(yè)賬上有應收乙企業(yè)長期應收款800萬元，則應進一步確認損失 借：投資收益 400 貸：長期股權投資 400,40,四、長期股權投資權益法,（3）如果乙企業(yè)當年度的虧損額為8000萬，當年度甲企業(yè)應分擔損失3200萬元。在（2）的基礎上，甲按合同規(guī)定應承擔的額外義務為200萬元。 借：投資收益 2000+800+200 貸：長期股權投資 2000+800 預計負債 200 備查賬：200萬元未確認投資損失,41,四、長期股權投資權益法,（五）除凈損益以外其他所有者權益變動 1.在持股比例不變的情況下

15、 按照持股比例與被投資單位除凈損益以外其他所有者權益的變動額計算應享有或承擔的部分，調整長期股權投資的賬面價值（所有者權益其他變動）增加或減少資本公積（其他資本公積）,42,四、長期股權投資權益法,2. 持股比例變動仍須按權益法核算的 按照新的持股比例計算應享有被投資單位凈資產份額與長期股權投資賬面余額之間的差額，確認為當期投資損益。 借：長期股權投資（所有者權益變動） 貸：投資收益 或：相反分錄,43,四、長期股權投資權益法,（六）長期股權投資核算方法的轉換 1.權益法轉按成本法 除構成企業(yè)合并的以外，應按中止采用權益法時投資的賬面價值作為成本法核算的初始投資成本。,44,四、長期股權投資權

16、益法,2.成本法轉按權益法 按轉換時該項長期股權投資的賬面價值作為權益法核算初始投資成本 （1）初始投資成本大于占被投資單位可辨認凈資產公允價值份額; （2）初始投資成本小于占被投資單位可辨認凈資產公允價值份額。,45,四、長期股權投資權益法,(七)應用舉例 20 x1年，甲公司因不能對乙公司實施實質上的控制，將其擁有的乙公司60%的股權由成本法改為權益法核算。轉換時，該項長期股權投資的賬面價值為8000萬元乙公司可辨認凈資產公允價值為1.5億 初始投資成本=8000萬 占乙公司可辨認凈資產公允價值份額 =15000 x60%=9000萬,46,四、長期股權投資權益法,借：長期股權投資乙公司（

17、成本）8000 貸：長期股權投資乙公司 8000 借：長期股權投資乙公司（成本）1000 貸：營業(yè)外收入 1000,47,四、長期股權投資權益法,20 x1年12月31日，乙公司實現(xiàn)凈利潤（經過調整，下同）1000萬； 借：長期股權投資乙（損益調整）600 貸：投資收益 600,48,四、長期股權投資權益法,20 x2年3月6日，乙公因其他原因增加所有者權益150萬； 借：長期股權投資 乙公司（所有者權益其他變動）90 貸：資本公積其他資本公積 90,49,四、長期股權投資權益法,20 x2年12月31日，乙公司虧損2個億，甲在實質上構成對乙凈投資的長期權益1000萬元，需要承擔的額外損失義務500萬。 借：投資收益 11190 貸：長期股權投資（損益調整）10690 預計負債 500 備查賬：20000 x60%-11190=810萬元,50,四、長期股權投資權益法,