1、1,第五篇：主管會計實務(wù),財 務(wù) 會 計,制作人：諶君、熊瑜,2,第五篇：主管會計實務(wù),第一章：主管會計概述 第二章：投資業(yè)務(wù)及其核算 第三章：其他資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算 第四章：納稅申報及應(yīng)繳稅費的核算 第五章：應(yīng)付債券業(yè)務(wù)的核算 第六章：財務(wù)成果核算 第七章：投入資本業(yè)務(wù)的核算 第八章：財務(wù)報表,3,第一章:主管會計概述,主要內(nèi)容：主管會計的業(yè)務(wù)和要求 重 點：主管會計的業(yè)務(wù)和要求 難 點：主管會計的業(yè)務(wù) 教學安排：本章設(shè)2節(jié)，擬用2學時 1：主管會計的業(yè)務(wù) 2：主管會計的要求,4,主管會計的業(yè)務(wù),第一，負責本單位的財務(wù)核算、檢查和分析工作；合理制定公司的財務(wù)目標和財務(wù)工作計劃，協(xié)助編制預算，合理使

2、用資金，以保證企業(yè)各項事業(yè)的需要。 第二，準確、及時地做好賬務(wù)和結(jié)算工作；正確進行會計核算，填制和審核會計憑證；登記明細賬和總賬；對款項和有價證券的收付，財物的收發(fā)、增減和使用，資產(chǎn)增減和經(jīng)費收支進行核算。 第三，負責會計監(jiān)督，根據(jù)規(guī)定的成本、費用開支范圍和標準，審核原始憑證的合法性、合理性和真實性，審核費用發(fā)生的審批手續(xù)是否符合企業(yè)規(guī)定；根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略和規(guī)劃進行預算控制。 第四，負責企業(yè)固定資產(chǎn)的財務(wù)管理，按月正確計提固定資產(chǎn)折舊，定期或不定期地組織清產(chǎn)核資工作。 第五，負責企業(yè)稅金的計算、申報和解繳工作，在不違反國家財稅制度的基礎(chǔ)上降低企業(yè)運營成本。 第六，協(xié)助有關(guān)部門開展財務(wù)審計和年檢工作

3、。,5,主管會計的要求,堅持原則，廉潔奉公； 具有會計專業(yè)技術(shù)資格； 主管一個單位或者單位內(nèi)一個重要方面的財務(wù)會計工作時間不少于兩年； 熟悉國家財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和方針、政策，掌握本行業(yè)業(yè)務(wù)管理的有關(guān)知識； 有較強的組織能力； 身體狀況能夠適應(yīng)本職工作的要求。,6,【小結(jié)】第一章 主管會計概述,會計機構(gòu)負責人或者主管會計人員在整個會計流程中處于核心地位，要求他們能熟悉國家財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和方針、政策，掌握本行業(yè)業(yè)務(wù)管理的有關(guān)知識，在此基礎(chǔ)上認真完成會計的核算和監(jiān)督工作。,7,第二章 ：投資業(yè)務(wù)及其核算,主要內(nèi)容：交易性金融資產(chǎn)的概念和會計核算；長期股權(quán)投資的概念、會計核算的成本法、權(quán)益法

4、 重 點：交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理；采用成本法核算的長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理 難 點：采權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理 教學安排：本章設(shè)2節(jié)，擬用8學時。,8,目 錄,1：短期投資業(yè)務(wù)及其核算 一、交易性金融資產(chǎn)概述 二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理 2：長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)及其核算 一、長期股權(quán)投資概述 二、采用成本法核算的長期股權(quán)投資 三、采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,9,第一節(jié)： 短期投資業(yè)務(wù)及其核算,一、交易性金融資產(chǎn)概述 交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。 交易性金融資產(chǎn)的核算科目設(shè)置： 1、“交易性金融資產(chǎn)”科目 2、“公允價值變動損益” 科目 3、“投資收益”

5、科目,10,二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理,（一）交易性金融資產(chǎn)取得的核算 借：交易性金融資產(chǎn)成本 （其公允價值） 投資收益 （發(fā)生的交易費用） 應(yīng)收利息/應(yīng)收股利 （已到付息期但尚未領(lǐng)取 的利息/已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款 /其他貨幣資金 （實際支付的金額）,11,（二）交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息,借：應(yīng)收利息/應(yīng)收股利 貸：投資收益,資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值的差額： 借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：公允價值變動損益 交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面價值的差額：作相反的分錄。,（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計量,12,（四）交易性金融資產(chǎn)的處置

6、,借：銀行存款 （實際收到的金額） 借或貸：投資收益 （差額） 貸：交易性金融資產(chǎn) （其賬面余額） 同時，將原記入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出：或作相反的分錄 借：公允價值變動損益 貸：投資收益,13,2007年3月至5月，甲上市公司發(fā)生的交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下： （1）3月1日，向D證券公司劃出投資款1000萬元，款項已通過開戶行轉(zhuǎn)入D證券公司銀行賬戶。 （2）3月2日，委托D證券公司購入A上市公司股票100萬股，每股8元，另發(fā)生相關(guān)的交易費用2萬元，并將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。 （3）3月31日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股7.70元。 （4）4月30日，該股票在證券交易所的收盤

7、價格為每股8.10元。 （5）5月10日，將所持有的該股票全部出售，所得價款825萬元，已存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費。 要求：逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)的會計公錄。,案例,14,（1）借：其他貨幣資金存出投資款1000 貸：銀行存款1000 （2）借：交易性金融資產(chǎn)成本800 投資收益2 貸：其他貨幣資金存出投資款802 （3）借：公允價值變動損益30（8001007.7） 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動30 （4）借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動40（8.11007.7100） 貸：公允價值變動損益40 （5）借：銀行存款825 貸：交易性金融資產(chǎn)成本800公允價值變動10投資收益15 借：

8、公允價值變動損益10 貸：投資收益10,解答,15,一、長期股權(quán)投資概述 （一）長期股權(quán)投資的概念 （二）長期股權(quán)投資的核算方法 成本法 權(quán)益法 （三）長期股權(quán)投資核算的科目設(shè)置 “長期股權(quán)投資”科目,第二節(jié)： 長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)及其核算,16,（一）長期股權(quán)投資初始成本的確定 除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。 企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應(yīng)收項目處理，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。,二、采用成本法核算的長期股權(quán)投資,17,（二）取得長期股

9、權(quán)投資,長期股權(quán)投資取得時，應(yīng)按照初始投資成本計價。 借：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 貸：銀行存款,18,（三）長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤：,借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 或貸：長期股權(quán)投資 （屬于被投資單位在取得企業(yè)投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額）類。,19,（四）長期股權(quán)投資的處置,借：銀行存款 （實際收到的金額） 長期股權(quán)投資減值準備 （原已計提的減值準備） 應(yīng)收股利（尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤） 借或貸：投資收益 （差額） 貸：長期股權(quán)投資 （其賬面余額）,20,三、采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,（一）取得長期股權(quán)投資 借：長期股權(quán)投資成本 貸：銀行存款 營業(yè)外收入,21,

10、（二）持有長期股權(quán)投資期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生虧損：,借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 貸：投資收益 或作相反的分錄,借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動 貸：資本公積其他資本公積,（三）持有長期股權(quán)投資期間所有者權(quán)益的其他變動,22,（四）長期股權(quán)投資的處置,借：銀行存款 （實際收到的金額） 長期股權(quán)投資減值準備 （原已計提的減值準備） 應(yīng)收股利（尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤） 借或貸：投資收益 （差額） 貸：長期股權(quán)投資 （其賬面余額） 同時： 借：資本公積其他資本公積 貸：投資收益,23,甲上市公司發(fā)生下列長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)：（1）207年1月3日，購入乙公司股票580萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的25%

11、，對乙公司的財務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響，甲公司將其用為長期股權(quán)投資核算。每股收入價8元。每股價格中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.25元，另外支付相關(guān)稅費7萬元?？铐椌糟y行存款支付。每日，乙公司所有者權(quán)益的賬面價值（與其公允價值不存在差異）為18000萬元。（2）207年3月16日，收到乙公司宣告分派的現(xiàn)金股利。（3）207年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤3000萬元。（4）208年2月16日，乙公司宣告分派207年度股利，每股分派現(xiàn)金股利0.20元。（5）208年3月12日，甲上市公司收到乙公司分派的207年度的現(xiàn)金股利。（6）209年1月4日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票，共取得價款5

12、200萬元（不考慮長期股權(quán)投資減值及相關(guān)稅費）。要求：根據(jù)上述資料，編制甲上市公司長期股權(quán)投資的會計分錄。,案例（權(quán)益法）,24,借：長期股權(quán)投資乙公司4502應(yīng)收股利貸：銀行存款（） 借：銀行存款貸：應(yīng)收股利 借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：投資收益 借：應(yīng)收股利（0.2*580）貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資成本損益調(diào)整（）投資收益,解答,25,【小結(jié)】 第二章 投資業(yè)務(wù)及其核算,交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。 為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置交易性金融資產(chǎn)、公允價值變動損益、投資收益等科目。 長期股

13、權(quán)投資包括企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。 為了核算企業(yè)的長期股權(quán)投資，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置長期股權(quán)投資、投資收益等科目。 長期股權(quán)投資的核算方法有兩種：一是成本法；二是權(quán)益法。,26,第三章：其他資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,主要內(nèi)容：固定資產(chǎn)的概念、確認條件和取得、折舊、處置的核算；無形資產(chǎn)概念、特征、構(gòu)成、核算 重 點：（1）固定資產(chǎn)取得、折舊和處置的核算（2）無形資產(chǎn)取得的核算 難 點： 教學安排：本章設(shè)3節(jié)。擬用16學時。,27,目 錄,1. 固定資產(chǎn)核算 一、固定資產(chǎn)的

14、概述 二、固定資產(chǎn)取得的核算 三、固定資產(chǎn)折舊 四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 五、 固定資產(chǎn)處置 六、固定資產(chǎn)減值的核算 2：無形資產(chǎn)核算 一、無形資產(chǎn)概述 二、無形資產(chǎn)核算的科目設(shè)置 三、無形資產(chǎn)核算的賬務(wù)處理 3：其他資產(chǎn)核算,28,1. 固定資產(chǎn)核算,一、固定資產(chǎn)的概述 （一）固定資產(chǎn)的概念和特征 （二）固定資產(chǎn)的確認 （三）固定資產(chǎn)的分類 （四）固定資產(chǎn)的核算,29,二、固定資產(chǎn)取得的核算,（一）外購固定資產(chǎn) 外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。 1、購入不需要安裝的固定資產(chǎn) 借: 固定

15、資產(chǎn) (應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額) 貸: 銀行存款,30,購入時: 借：在建工程 貸: 銀行存款 安裝過程中 借:在建工程 貸:現(xiàn)金/原材料/應(yīng)付職工薪酬/應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 安裝完工，設(shè)備達到預定可使用狀態(tài)： 借:固定資產(chǎn) 貸:在建工程,2、 購入需安裝的固定資產(chǎn)應(yīng)通過 “在建工程”核算,31,1、自營方式建造固定資產(chǎn)(自營工程) 企業(yè)通過自營方式建造固定資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)當按照建造該項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定，包括直接材料、直接人工、直接機械施工費等。,（二）自行建造的固定資產(chǎn),32,相關(guān)的核算, 購工程物資 借：工程物資 貸：銀行存款 工程領(lǐng)用工程

16、物資 借：在建工程 貸：工程物資 工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料 借：在建工程 貸：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 工程領(lǐng)用企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)成品 借：在建工程 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）, 計提工程人員薪酬： 借：在建工程 貸：應(yīng)付職工薪酬 工程發(fā)生的其他相關(guān)費用 借：在建工程 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 工程完工.交付使用 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程,33,2。出包方式建造固定資產(chǎn) (出包工程),企業(yè)通過出包方式建造固定資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)當按照建造該項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定，包括建筑工程支出、安裝工程支出、在安裝設(shè)備支出以及需分攤計入的待攤支出等。

17、,34,相關(guān)的核算主要有, 預付工程款時 借：預付賬款 貸：銀行存款 支付工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、公證費、監(jiān)理費： 借：在建工程 貸：銀行存款 （3）結(jié)算工程款并補付剩余工程款： 借：在建工程 貸：銀行存款 預付賬款 工程完工交付使用時： 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程,35,三、固定資產(chǎn)折舊,（一）固定資產(chǎn)折舊概述 1、固定資產(chǎn)折舊的概念 2、影響影響折舊的因素 3、固定資產(chǎn)折舊范圍 （二）固定資產(chǎn)折舊的方法 平均年限法 工作量法 雙倍余額遞減法 年數(shù)總和法,36,（三）固定資產(chǎn)折舊的帳務(wù)處理,借：制造費用 管理費用 營業(yè)費用 其他業(yè)務(wù)支出 貸：累計折舊,37,四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出,1

18、、資本化的后續(xù)支出 固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，要通過“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)的后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時，再從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。 2、費用化的后續(xù)支出： 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果不滿足固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益（管理費用/銷售費用）。,38,將出售、報廢、毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。（目的：沖帳上記錄） 借：固定資產(chǎn)清理 差額 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn) 取得清理收入 借：銀行存款（或：現(xiàn)金） 貸：固定資產(chǎn)清理 發(fā)生清理費用 借：固定資產(chǎn)清理 貸：現(xiàn)金（或銀行存款）,五、 固定資產(chǎn)處置,結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益 清理凈損失的結(jié)

19、轉(zhuǎn)分錄 借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理 清理凈收益的結(jié)轉(zhuǎn)分錄 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入,39,固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當將該固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益。一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。 借：資產(chǎn)減值損失計提的固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn)減值準備,六、固定資產(chǎn)減值的核算,40,甲企業(yè)為增值稅一般納稅人（尚未實行增值稅轉(zhuǎn)型試點），增值稅稅率為17%。2007年發(fā)生固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下： （1）1月20日，企業(yè)管理部門購入一臺不需安裝的A設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為550

20、萬元，增值稅為93.5萬元，另發(fā)生運輸費4.5萬元，款項均以銀行存款支付。 （2）A設(shè)備經(jīng)過調(diào)試后，于1月22日投入使用，預計使用10年，凈殘值為35萬元，決定采用雙倍余額遞減法計提折舊。 （3）7月15日，企業(yè)生產(chǎn)車間購入一臺需要安裝的B設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為600萬元，增值稅為102萬元，另發(fā)生保險費8萬元，款項均以銀行存款支付。 （4）8月19日，將B設(shè)備投入安裝，以銀行存款支付安裝費3萬元。B設(shè)備于8月25日達到預定使用狀態(tài)，并投入使用。 （5）B設(shè)備采用工作量法計提折舊，預計凈殘值為35.65萬元，預計總工時為5萬小時。9月，B設(shè)備實際使用工時為720小時。 假

21、設(shè)上述資料外，不考其他因素。 要求： （1）編制甲企業(yè)2007年1月20日購入A設(shè)備的會計分錄。 （2）計算甲企業(yè)2007年2月A設(shè)備的折舊額并編制會計分錄。 （3）編制甲企業(yè)2007年7月15日購入B設(shè)備的會計分錄。 （4）編制甲企業(yè)2007年8月安裝B設(shè)備及其投入使用的會計分錄。 （5）計算甲企業(yè)2007年9月B設(shè)備的折舊額并編制會計分錄。,案例,41,（1）借：固定資產(chǎn)648（55093.54.5） 貸：銀行存款648 （2）6482/10/1210.8（萬元） 借：管理費用10.8貸：累計折舊10.8 （3）借：在建工程710（6001028） 貸：銀行存款710 （4）借：在建工程3

22、 貸：銀行存款3 借：固定資產(chǎn)713貸：在建工程713 （5）（71335.65）/5720/10009.75（萬元） 借：制造費用9.75貸：累計折舊9.75,解答,42,2：無形資產(chǎn)核算,一、無形資產(chǎn)概述 （一）無形資產(chǎn)的概念及特征 （二）無形資產(chǎn)的確認 （三）無形資產(chǎn)的構(gòu)成 二、無形資產(chǎn)核算的科目設(shè)置 無形資產(chǎn)、“研發(fā)支出”、累計攤銷,43,（一）無形資產(chǎn)的取得 1、外購的無形資產(chǎn) 相關(guān)規(guī)定：其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。 賬務(wù)處理：企業(yè)購入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付的成本，借記無形資產(chǎn)科目，貸記銀行存款等科目。,三、無形資產(chǎn)核算的賬務(wù)處

23、理,44,2、自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)。,（1）相關(guān)規(guī)定： 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目所發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出。 （2）賬務(wù)處理： 企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出 借：研發(fā)支出費用化支出 （不滿足資本化條件的） 資本化支出 （滿足資本化條件的） 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬 銀行存款,45,研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按研發(fā)支出資本化支出科目的余額，借記無形資產(chǎn)科目，貸記研發(fā)支出資本化支出科目。 期（月）末，應(yīng)將研發(fā)支出費用化支出科目歸集的金額轉(zhuǎn)入管理費用科目，借記管理費用科目，貸記研發(fā)支出費用化支出科目。,46,（二）無形資產(chǎn)的攤銷,1、相關(guān)規(guī)定： 進行攤銷處理的無

24、形資產(chǎn)的范圍。企業(yè)應(yīng)當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)進行攤銷。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。 無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額。是指無形資產(chǎn)的成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準備累計金額。使用壽命有限的無形資產(chǎn)的殘值一般視為零。 對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當自可供使用（即其達到預定用途）當月起開始攤銷，處置當月不再攤銷。 無形資產(chǎn)攤銷方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。,47,2、賬務(wù)處理：,企業(yè)自用的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入管理費用 借:管理費用 貸:累計攤銷 出租的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入其他業(yè)務(wù)成本 借:其他業(yè)務(wù)成本 貸:

25、累計攤銷 某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當計入相關(guān)資產(chǎn)成本 借:制造費用 貸:累計攤銷,48,（三）無形資產(chǎn)的處置,1、相關(guān)規(guī)定：企業(yè)處置無形資產(chǎn)，應(yīng)當將取得的價款扣除該無形資產(chǎn)賬面價值以及出售相關(guān)稅費后的差額記入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 2、賬務(wù)處理： 借:銀行存款 (按實際收到的金額) 累計攤銷 (按已計提的累計攤銷) 無形資產(chǎn)減值準備(按已計提的減值準備) 借或貸：借記營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失（差額） 貸記營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得（差額） 貸:銀行存款 應(yīng)交稅費 無形資產(chǎn)(無形資產(chǎn)賬面余額),49,1.無形資產(chǎn)減值金額的確定 無形資產(chǎn)在資

26、產(chǎn)負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當將該無形資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。 2.無形資產(chǎn)減值的會計處理 企業(yè)計提無形資產(chǎn)減值準備，應(yīng)當設(shè)置“無形資產(chǎn)減值準備”科目核算。企業(yè)按應(yīng)減記的金額， 借：資產(chǎn)減值損失計提的無形資產(chǎn)減值準備 貸：無形資產(chǎn)減值準備 無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。,（四）無形資產(chǎn)的減值,50,甲上市公司自行研究開發(fā)一項專利技術(shù)，與該項專利技術(shù)有關(guān)的資料如下：（1）207年1月，該項研發(fā)活動進入開發(fā)階段，以銀行存款支付的開發(fā)費用280萬元，其中滿足資本化

27、條件的為150萬元。207年7月1日，開發(fā)活動結(jié)束，并按法律程序申請取得專利權(quán)，供企業(yè)行政管理部門使用。（2）該項專利權(quán)法律規(guī)定有效期為5年，采用直線法攤銷。（3）207年12月1日，將該項專利權(quán)轉(zhuǎn)讓，實際取得價款為160萬元，應(yīng)交營業(yè)稅8萬元，款項已存入銀行。要求：（1） 編制甲上市公司發(fā)生開發(fā)支出的會計分錄。（2） 編制甲上市公司轉(zhuǎn)銷費用化開發(fā)支出的會計分錄。（3） 編制甲上市公司形成專利權(quán)的會計分錄。（4） 計算甲上市公司207年7月專利權(quán)攤銷金額并編制會計分錄。（5） 編制甲上市公司轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的會計分錄。,案例,51,（）借：研發(fā)支出費用化支出資本化支出貸：銀行存款（）借：管理費用貸：

28、研發(fā)支出費用化支出（）借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出資本化支出（）借：管理費用2.5 貸：累計攤銷2.5（）借：銀行存款累計攤銷2.5*5=12.5 貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)外收入14.5,解答,52,3：其他資產(chǎn),其他資產(chǎn)是指除貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預付款項、存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等以外的資產(chǎn)，如長期待攤費用等。 長期待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負擔的分攤期限在一年以上的各項費用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。企業(yè)應(yīng)通過長期待攤費用科目，核算長期待攤費用的發(fā)生、攤銷和結(jié)存等情況。攤銷長期待攤費用時，應(yīng)當記入管理費用、銷售費用等科

29、目。,53,【小結(jié)】第三章:其他資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。 無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。無形

30、資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。 無形資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量。,54,第四章:納稅申報與應(yīng)繳稅金,主要內(nèi)容：稅務(wù)登記、發(fā)票管理、納稅申報的的知識；稅款征收的方式、應(yīng)納稅額的核定；應(yīng)交稅費的核算 重 點：應(yīng)交稅費的核算 難 點： 應(yīng)交稅費的核算 教學安排：本章設(shè)3節(jié)，擬用8學時。,55,第一節(jié) 稅 務(wù) 管 理 一、稅務(wù)登記 二、發(fā)票管理 第二節(jié) 稅 款 征 收 一、稅款征收方式 二、核定應(yīng)納稅額 第三節(jié) 應(yīng)交稅費 一、應(yīng)交稅金概述 二、應(yīng)交增值稅 三、應(yīng)交消費稅 四、應(yīng)交營業(yè)稅 五、其他應(yīng)交稅費,目 錄,56,第一節(jié) 稅 務(wù) 管 理,一、稅務(wù)登記 (一

31、)開業(yè)稅務(wù)登記 (二)變更登記 (三)注銷登記 (四)稅務(wù)登記證的發(fā)放、使用和管理,57,二、發(fā)票管理,(一)發(fā)票的概念 (二)發(fā)票的種類 1增值稅專用發(fā)票 2普通發(fā)票 3專業(yè)發(fā)票 (三)發(fā)票的開具要求,58,59,60,三、納稅申報,(一)納稅申報的內(nèi)容 (三)納稅申報的方式 (二)納稅申報的要求,61,第二節(jié) 稅 款 征 收,一、稅款征收方式 (一)查賬征收 (二)查定征收 (三)查驗征收 (四)定期定額征收 (五)代扣代繳 (六)代收代繳 (八)其他征收方式 (七)委托代征,62,二、核定應(yīng)納稅額,(一)核定應(yīng)納稅額的對象 (二)核定應(yīng)納稅額的方式,63,第三節(jié) 應(yīng)交稅費,一、應(yīng)交稅金概

32、述 包括內(nèi)容： 企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)當繳納的各種稅金包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、印花稅、耕地占用稅等。 科目設(shè)置：,64,二、應(yīng)交增值稅,（一）增值稅概述 (二)一般納稅企業(yè)的賬務(wù)處理 1采購物資和接受應(yīng)稅勞務(wù) 借：材料采購/原材料/制造費用/等應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/銀行存款,65,2進項稅額轉(zhuǎn)出,按照增值稅暫行條例及其實施細則的規(guī)定，企業(yè)購進固定資產(chǎn)、用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)等按規(guī)定不予抵扣增值稅進項稅額。,例某工業(yè)企業(yè)將外購的商品一批用于在建

33、工程，該商品的正常銷售價格是10000元（增值稅率17%），購入價是8000元，則企業(yè)應(yīng)作的會計分錄為：借：在建工程9360（8000+1360）貸：庫存商品8000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅出）1360（800017%）,66,3銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù),銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)(包括自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東)，按實現(xiàn)的營業(yè)收入和按規(guī)定收取的增值稅稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)付利潤”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的銷售退回，作相反的會計分錄。,67,4視同銷售行為,企

34、業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于集體福利或個人消費，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人等行為，應(yīng)視同銷售貨物，需要繳納增值稅。,例:某工業(yè)企業(yè)將自產(chǎn)的商品一批用于在建工程，該商品的正常銷售價格是10000元（增值稅率17%），成本是8000元，則企業(yè)應(yīng)作的會計分錄為：借：在建工程9700（8000+1700）貸：庫存商品8000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170（1000017%）,68,5出口退稅借：其他應(yīng)收款 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 (出口退稅)6交納增值稅借：應(yīng)

35、交稅金應(yīng)交增值稅(已交稅金) 貸：銀行存款,69,(三)小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理,核算上：不設(shè)專欄 購進時：稅入成本、不予抵扣 銷售時：普通發(fā)票、價稅合一、定率征收,70,三、應(yīng)交消費稅,銷售應(yīng)稅消費品 企業(yè)銷售需要交納消費稅的物資應(yīng)交的消費稅 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品 企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于在建工程或職工福利部門等非生產(chǎn)機構(gòu)時，按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅 借：在建工程/應(yīng)付福利費 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅,71,3委托加工應(yīng)稅消費品,委托加工物資收回后，直接用于銷售的，將代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本 借：委托加工物資 貸：應(yīng)付賬款/銀行存款 委

36、托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，按規(guī)定準予抵扣的，對于代收代繳準予抵扣的消費稅 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅 貸：應(yīng)付賬款/銀行存款,72,4進口應(yīng)稅消費品,需要交納消費稅的進口物資，其交納的消費稅應(yīng)計入該項物資的成本 借：固定資產(chǎn)/原材料/庫存商品 貸：銀行存款,73,四、應(yīng)交營業(yè)稅,企業(yè)按照營業(yè)額及其適用的稅率，計算應(yīng)交的營業(yè)稅 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加/固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅 實際上交時 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅 貸：銀行存款,74,五、其他應(yīng)交稅費,1應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 2應(yīng)交土地增值稅 3應(yīng)交資源稅 4教育費附加,75,【小結(jié)】第四章:納稅申報與應(yīng)繳稅金,稅務(wù)管理包括稅務(wù)登記管理、發(fā)

37、票管理和納稅申報管理等幾個部分的內(nèi)容。 企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)當繳納的各種稅金包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、契稅以及在上繳國家之前，由企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等。 一般納稅人應(yīng)納增值稅額，根據(jù)當期銷項稅額減去當期進項稅額計算確定；小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額，按照銷售額和規(guī)定的征收率計算確定。,76,第五章 應(yīng)付債券業(yè)務(wù)的核算,主要內(nèi)容：應(yīng)付債券的概念、發(fā)行方式；應(yīng)付債券的核算 重 點：面值發(fā)行債券的核算 難 點：面值發(fā)行債券的核算 教學安排：本章設(shè)2節(jié)，擬用4學時。,77,目 錄,第一節(jié)應(yīng)付債券業(yè)務(wù)核算的

38、內(nèi)容 第二節(jié)應(yīng)付債券的核算 一、應(yīng)付債券核算的科目設(shè)置 二、應(yīng)付債券核算的賬務(wù)處理,78,第一節(jié):應(yīng)付債券業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容,應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集（長期）資金而發(fā)行的債券。 債券發(fā)行有面值發(fā)行、溢價發(fā)行和折價發(fā)行三種情況。,79,第二節(jié)：應(yīng)付債券的核算,一、應(yīng)付債券核算的科目設(shè)置 “應(yīng)付債券”科目 二、應(yīng)付債券核算的賬務(wù)處理 （一）發(fā)行債券 企業(yè)按面值發(fā)行債券時，應(yīng)按實際收到的金額，借記銀行存款等科目，按債券票面金額，貸記應(yīng)付債券面值科目；存在差額的，還應(yīng)借記或貸記應(yīng)付債券利息調(diào)整科目。,80,（二）債券的利息面值發(fā)行的債券,對于按面值發(fā)行的債券，在每期采用票面利率計提利息時，應(yīng)當按照與長期借款

39、相一致的原則計入有關(guān)成本費用。 分期付息、到期一次還本的債券 借：在建工程/制造費用/財務(wù)費用/研發(fā)支出 貸：應(yīng)付利息 一次還本付息的債券 借：在建工程/制造費用/財務(wù)費用/研發(fā)支出 貸：應(yīng)付債券應(yīng)計利息,81,（三）債券還本付息,長期債券到期，企業(yè)支付債券本息時，借記應(yīng)付債券面值和應(yīng)付債券應(yīng)計利息、應(yīng)付利息等科目，貸記銀行存款等科目。,82,【小結(jié)】第五章:應(yīng)付債券業(yè)務(wù)的核算,應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集（長期）資金而發(fā)行的債券。 債券發(fā)行有面值發(fā)行、溢價發(fā)行和折價發(fā)行三種情況。 為了全面地反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)付債券的發(fā)行、計息、溢(折)價攤銷及還本付息的情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”科目。,83,第六章

40、財務(wù)成果核算,主要內(nèi)容：費用的概念、特點和內(nèi)容；費用的核算；利潤的概念、構(gòu)成和核算；留存收益的構(gòu)成、核算 重 點：費用、利潤、利潤分配、盈余公積的賬務(wù)處理 難 點：利潤分配的賬務(wù)處理 教學安排：本章設(shè)3節(jié)，擬用6學時。,84,目 錄,1：期間費用的核算 2：利潤形成的核算 3：留存收益的核算,85,第一節(jié)：期間費用的核算,一、費用概述 （一）費用的概念 （二）費用的特點 （三）費用的主要內(nèi)容,86,二、費用的核算,（一）主營業(yè)務(wù)成本 概念：主營業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)確認銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。 科目設(shè)置：企業(yè)應(yīng)通過主營業(yè)務(wù)成本科目，核算主營業(yè)務(wù)成本的確認和結(jié)轉(zhuǎn)情況。 賬務(wù)處理

41、：企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本時，借記主營業(yè)務(wù)成本科目，貸記庫存商品、勞務(wù)成本科目。期末，應(yīng)將主營業(yè)務(wù)成本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤科目，借記本年利潤科目，貸記主營業(yè)務(wù)成本科目。,87,（二）其他業(yè)務(wù)成本,概念：其他業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的成本，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。 科目設(shè)置：企業(yè)應(yīng)通過其他業(yè)務(wù)成本科目，核算其他業(yè)務(wù)成本的確認和結(jié)轉(zhuǎn)情況。 賬務(wù)處理：企業(yè)發(fā)生或結(jié)轉(zhuǎn)的其他業(yè)務(wù)成本，借記其他業(yè)務(wù)成本科目，貸記原材料、周轉(zhuǎn)材料、累計折舊、累計攤銷、銀行存款等科目。期末，應(yīng)將其他業(yè)務(wù)成本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入本年

42、利潤科目，借記本年利潤科目，貸記其他業(yè)務(wù)成本科目。,88,（三）營業(yè)稅金及附加,概念：營業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營活動應(yīng)負擔的相關(guān)稅費，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等。 科目設(shè)置：企業(yè)應(yīng)通過營業(yè)稅金及附加科目，核算企業(yè)經(jīng)營活動相關(guān)稅費的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。 賬務(wù)處理：企業(yè)按規(guī)定計算確定的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等稅費，借記營業(yè)稅金及附加科目，貸記應(yīng)交稅費等科目。期末，應(yīng)將營業(yè)稅金及附加科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤科目，借記本年利潤科目，貸記營業(yè)稅金及附加科目。,89,（四）銷售費用,概念：銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項費用，包

43、括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，應(yīng)在發(fā)生時計入銷售費用。 科目設(shè)置：企業(yè)應(yīng)通過銷售費用科目，核算銷售費用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。 賬務(wù)處理：企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、運輸費、裝卸費等費用，借記銷售費用科目，貸記現(xiàn)金、銀行存款等科目；企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費、修理費等經(jīng)營費用，借記銷售費用科目，貸記應(yīng)付職工薪酬、銀行

44、存款、累計折舊等科目。期末，應(yīng)將銷售費用科目余額轉(zhuǎn)入本年利潤科目，借記本年利潤科目，貸記銷售費用科目。,90,（五）管理費用,概念及范圍： 科目設(shè)置：企業(yè)應(yīng)通過“管理費用”科目，核算管理費用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。 賬務(wù)處理：借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目、貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目、貸記“累計折舊”科目、貸記應(yīng)交稅費等科目；期末，應(yīng)將管理費用科目余額轉(zhuǎn)入本年利潤科目，借記本年利潤科目，貸記管理費用科目。,91,（六）財務(wù)費用,概念：財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣等。 科目設(shè)置：企業(yè)

45、應(yīng)通過財務(wù)費用科目，核算財務(wù)費用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。 賬務(wù)處理：企業(yè)發(fā)生的各項財務(wù)費用，借記財務(wù)費用科目，貸記銀行存款、應(yīng)收賬款等科目；企業(yè)發(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入、匯兌差額、現(xiàn)金折扣，借記銀行存款、應(yīng)付賬款等科目，貸記財務(wù)費用科目。期末，應(yīng)將財務(wù)費用科目余額轉(zhuǎn)入本年利潤科目，借記本年利潤科目，貸記財務(wù)費用科目。,92,第二節(jié)：利潤形成的核算,一、利潤的構(gòu)成 概念： 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。 直接計入當期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當計入當期損益、會導致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)

46、的利得或者損失。,93,利潤相關(guān)計算公式如下：,營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失公允價值變動收益（公允價值變動損失）投資收益（投資損失） 利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出 凈利潤利潤總額所得稅費用,94,二、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算,（一）營業(yè)外收入 營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關(guān)系的各項利得，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、捐贈利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項等等。 企業(yè)確認營業(yè)外收入，借記固定資產(chǎn)清理、銀行存款、待處理財產(chǎn)損溢、應(yīng)付賬款等科目，貸記營業(yè)外收入科目。期末，應(yīng)將營業(yè)外收入科目余額

47、轉(zhuǎn)入本年利潤科目，借記營業(yè)外收入科目，貸記本年利潤科目。,95,（二）營業(yè)外支出,營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關(guān)系的各項損失，主要包括非流動資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、公益性捐贈支出、非常損失等。 企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支出時，借記營業(yè)外支出科目，貸記固定資產(chǎn)清理、待處理財產(chǎn)損溢、庫存現(xiàn)金、銀行存款等科目。期末，應(yīng)將營業(yè)外支出科目余額轉(zhuǎn)入本年利潤科目，借記本年利潤科目，貸記營業(yè)外支出科目。,96,三、所得稅費用的核算,應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額所得稅稅率 應(yīng)納稅所得額稅前會計利潤納稅調(diào)整項目 企業(yè)應(yīng)通過所得稅費用科目，核算企業(yè)所得稅費用的確認及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。,97,四、本年利潤的核算,（一）結(jié)轉(zhuǎn)本

48、年利潤的方法 1.表結(jié)法 2.賬結(jié)法 （二）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的科目設(shè)置,98,（三）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的賬務(wù)處理,會計期末，企業(yè)應(yīng)將主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入等科目的余額分別轉(zhuǎn)入本年利潤科目的貸方，將主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失、營業(yè)外支出、所得稅費用等科目的余額分別轉(zhuǎn)入本年利潤科目的借方。企業(yè)還應(yīng)將公允價值變動損益、投資收益科目的凈收益轉(zhuǎn)入本年利潤科目的貸方，將公允價值變動損益、投資收益科目的凈損失轉(zhuǎn)入本年利潤科目的借方。結(jié)轉(zhuǎn)后本年利潤科目如為貸方余額，表示當年實現(xiàn)的凈利潤；如為借方余額，表示當年發(fā)生的凈虧損。 年度終了，企業(yè)還應(yīng)將本

49、年利潤科目的本年累計余額轉(zhuǎn)入利潤分配未分配利潤科目。如本年利潤為貸方余額，借記本年利潤科目，貸記利潤分配未分配利潤科目；如為借方余額，做相反的會計分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后本年利潤科目應(yīng)無余額。,99,第三節(jié)留存收益,一、留存收益概述 留存收益是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，包括盈余公積和未分配利潤兩類。 可供分配的利潤，按下列順序分配： （l）提取法定盈余公積； （2）提取任意盈余公積； （3）向投資者分配利潤。,100,二、利潤分配的核算,借：利潤分配 貸：盈余公積法定盈余公積、任意盈余公積 應(yīng)付股利 /股本 借：利潤分配未分配利潤 貸：利潤分配其他明細科目,101,三、盈余

50、公積的核算,經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議用盈余公積彌補虧損或轉(zhuǎn)增資本時，借記盈余公積科目，貸記利潤分配盈余公積補虧、實收資本（或股本）科目。 經(jīng)股東大決議用盈余公積派送新股時，按派送新股計算的金額，借記盈余公積科目，按股票面值和派送新股總數(shù)計算的股票面值總額，貸記股本科目。,102,【小結(jié)】第六章:財務(wù)成果核算,費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。 企業(yè)的費用主要包括主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務(wù)費用等。 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損

51、失等。 留存收益是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，包括盈余公積和未分配利潤兩類。,103,第七章：投入資本業(yè)務(wù)的核算,主要內(nèi)容：投入資本的內(nèi)容及核算；直接計入所有者權(quán)益的利得和損失 重 點：投入資本的核算 難 點：投入資本的核算 教學安排：本章設(shè)2節(jié)，擬用4學時。,104,目 錄,第一節(jié) 投入資本核算 第二節(jié) 直接計入所有者權(quán)益的利得和損失,105,第一節(jié):投入資本核算,一、投入資本概述 1、公司法相關(guān)規(guī)定 2、相關(guān)概念 3、投入資本核算的科目設(shè)置 股份有限公司 “股本”科目核算公司實際發(fā)行股票的面值總額 “資本公積”科目溢價發(fā)行產(chǎn)生的股本溢價 其他企業(yè) “實收資本”

52、科目核算投資者投入資本應(yīng)享有份額 “資本公積”科目投資者超額繳入資本,106,二、投入資本核算的賬務(wù)處理,（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資 1、股份有限公司： 股份有限公司發(fā)行股票收到現(xiàn)金資產(chǎn)時，借記銀行存款等科目，按每股股票面值和發(fā)行股份總額的乘積計算的金額，貸記股本科目，實際收到的金額與該股本之間的差額貸記資本公積股本溢價科目。 股份有限公司發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費、傭金等交易費用，應(yīng)從溢價中抵扣，沖減資本公積（股本溢價）。 2、其他企業(yè)： 企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，應(yīng)以實際收到的金額或存入企業(yè)開戶銀行的金額，借記銀行存款等科目，按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，貸記實收資本科目

53、，企業(yè)實際收到或存入開戶銀行的金額超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，貸記資本公積資本溢價科目。,107,（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資,企業(yè)接受固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價值（不公允的除外）作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的入賬價值，按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分作為實收資本或股本入賬，投資合同或協(xié)議約定的價值（不公允的除外）超過投資者在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分，計入資本公積。,108,（三）實收資本（或股本）變動,企業(yè)按規(guī)定接受投資者追加投資時，核算原則與投資者初次投入時一樣。,109,第二節(jié)直接計入所有者權(quán)益的利得和損

54、失,一、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失的概念： 直接計入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計入當期損益、會導致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。 二、科目設(shè)置 資本公積其他資本公積,110,三、賬務(wù)處理,1、長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動”科目，貸記或借記本科目（其他資本公積）。 2、處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記本科目（其他資本公積），貸記或借記“投資收益”科目。,111,（1）2007年1月4日，經(jīng)股東大會決議，并報有關(guān)部門核準，增發(fā)普通股40000萬股，每股面值1元，每股發(fā)生價格5元，股款已全部收到并存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費。 （2）2007年6月20日，經(jīng)股東大會決議，并報有關(guān)部門核準，以資本公積4000萬元轉(zhuǎn)增股本。 （3）2008年6月20日，經(jīng)股東大會決議，并報有關(guān)部門核準，以銀行存款回購本公司股票100萬股，每股回購價格為3元。 （4）2008年6月26日，經(jīng)股東大會決議，并報有關(guān)部門核準，將回購的本公司股票100萬股注銷。 要求：逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)的會計分錄。,案例,112,（1）借：銀行存款2