1、企業(yè)財務(wù)會計,經(jīng)濟管理學(xué)院 王新鋼 教授 2010年9月,課 程 簡 介,財務(wù)會計是在會計學(xué)基礎(chǔ)之后開設(shè)的一門專業(yè)主干課程，是構(gòu)成會計學(xué)科體系的核心課程之一。 以我國發(fā)布的最新會計準(zhǔn)則為依據(jù)，對各種財務(wù)會計處理方法進行闡述和學(xué)習(xí)。通過學(xué)習(xí)，可以熟練掌握會計要素的賬務(wù)處理、會計報表的編制，并且能靈活地根據(jù)企業(yè)的特點，為投資人、債權(quán)人、政府機關(guān)等報表使用人提供滿足其需要的信息。 財務(wù)會計課程的主要內(nèi)容是會計要素的確認(rèn)、計量、記錄和報告，另外，在導(dǎo)輪中還包括財務(wù)會計的目標(biāo)、會計假設(shè)、會計基礎(chǔ)等 。,目 錄,第一章 總論 第二章 貨幣資金 第三章 存貨 第四章 金融資產(chǎn) 第五章 長期股權(quán)投資 第六章

2、投資性房地產(chǎn) 第七章 固定資產(chǎn) 第八章 無形及其他資產(chǎn) 第九章 流動負(fù)債 第十章 非流動負(fù)債 第十一章 所有者權(quán)益 第十二章 收入費用和利潤 第十三章 財務(wù)報告,第一章 緒論,1財務(wù)會計的目標(biāo)； 2會計的基本假設(shè)和會計基礎(chǔ)； 3會計信息質(zhì)量要求； 4會計要素的確認(rèn)和計量； 5 會計法規(guī)體系。,第一節(jié) 財務(wù)會計的目標(biāo),一、財務(wù)會計的概念 財務(wù)會計是以貨幣為主要計量單位，采用專門的方法和程序，對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行完整、連續(xù)、系統(tǒng)的反映和監(jiān)督，旨在為會計信息使用者提供會計信息、提高經(jīng)濟效益的管理活動,二、財務(wù)會計的目標(biāo) （一）向報表的使用者提供決策有用的信息 投資人（股東）、債權(quán)人、政府部門、企業(yè)職

3、工 、客戶 、社會公眾、企業(yè)管理當(dāng)局 （二）反映企業(yè)受托責(zé)任的履行情況 經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離 經(jīng)營者的責(zé)任,第二節(jié) 財務(wù)會計的基本假設(shè)與會計基礎(chǔ),一、會計假設(shè)（會計前提） （一）會計主體 會計主體假設(shè)：會計所核算的是一個特定的企業(yè)或單位的經(jīng)濟活動，而不是漫無邊際的。 會計主體：財務(wù)會計為之服務(wù)的特定單位。具體包括：企業(yè)、事業(yè)行政等單位、獨立核算的部門分支機構(gòu)。,目的：明確會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍。 注意：與企業(yè)所有者的經(jīng)濟活動區(qū)分開來。 會計主體與法律主體的關(guān)系：法律主體一般是會計主體，會計主體不一定是會計主體。,（二）持續(xù)經(jīng)營,企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動將按照既定的目標(biāo)持續(xù)下去，在可以預(yù)見的將來

4、，不會面臨破產(chǎn)清算 。 會計政策和會計估計選擇的基礎(chǔ)。例如：固定資產(chǎn)折舊等。 企業(yè)改制中的資產(chǎn)評估、企業(yè)的破產(chǎn)清算等由于不再滿足持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)，所以不能采用財務(wù)會計的方法,（三）會計分期,會計分期（會計期間）：將企業(yè)連續(xù)的經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長度相等的會計期間。 目的：及時計算損益、提供會計信息。 當(dāng)期、前期的概念由此產(chǎn)生，權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制區(qū)別也由此而來。 會計年度：1年 中期：少于1年，月度、季度、半年,（四）貨幣計量,財務(wù)會計以貨幣為主要單位確認(rèn)、計量和報告會計主體的經(jīng)營活動。 隱含前提：貨幣的價值是不變的。 缺陷：1. 貨幣的幣值實際上是變化的；2. 有些資源是難以用貨幣加

5、以計量，例如：人力資源的價值、企業(yè)的研發(fā)能力等，而這些又是非常重要的。,二、會計基礎(chǔ),權(quán)責(zé)發(fā)生制，又稱應(yīng)收應(yīng)付制或應(yīng)計基礎(chǔ)，是以款項的應(yīng)收應(yīng)付為計算基礎(chǔ)，來確定本期收入和費用的一種方法。 凡本期實際發(fā)生，應(yīng)屬于本期的收入和費用，不論款項是否已收到或付出，均作為本期的收入和費用；反之，即使本期已經(jīng)發(fā)生，但不應(yīng)屬于本期的收入和費用，盡管款項已經(jīng)收到或付出，也不作為本期的收入和費用。,收付實現(xiàn)制，又稱現(xiàn)收現(xiàn)付制或現(xiàn)金收付基礎(chǔ)，是以款項的實際收付為計算基礎(chǔ)，來確定本期收入和費用的一種方法。 凡在本期實際收到的款項和實際付出的款項，不論是否屬于本期，均作為本期的收入和費用；反之，凡是本期沒有收到和付出的

6、款項，即使應(yīng)屬于本期發(fā)生，也不作為本期的收入和費用。,第三節(jié) 會計信息的質(zhì)量要求,一、可靠性 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素和其他會計信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。 要求： 1. 以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行確認(rèn)、計量和報告，真實可靠； 2. 在符合重要性和成本效益原則的前提下內(nèi)容完整,二、相關(guān)性,相關(guān)性是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供與投資者的財務(wù)報告使用者經(jīng)濟決策相關(guān)的會計信息，有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或未來的情況作出評價和預(yù)測。 有用 從報告使用者的角度進行判斷。,三、可理解性,企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便

7、于投資者等財務(wù)報告的使用者理解和使用。 對于特別復(fù)雜的交易和事項等要加以充分披露。,四、可比性,企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)可比。 1. 縱向可比 同一企業(yè)不同會計期間可比。會計政策保持一致。 2.橫向可比 不同企業(yè)之間可比。遵循統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則。,五、實質(zhì)重于形式,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的實質(zhì)進行確認(rèn)、計量和報告，不僅僅以交易的形式為依據(jù)。 例如：售后回購、融資租賃。,六、重要性,企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有的所有重要的交易和事項。,七、謹(jǐn)慎性,要求企業(yè)對交易和事項進行確認(rèn)、計量和報告時保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不高估資產(chǎn)和收益，不低估負(fù)債和損失。 職業(yè)判斷 壞賬準(zhǔn)備等。,第四

8、節(jié) 會計要素的確認(rèn)和計量,一、資產(chǎn)負(fù)債表要素 反映財務(wù)狀況的要素、靜態(tài)會計要素 （一）資產(chǎn) 1. 資產(chǎn)的定義 是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。,特征： （ 1）預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益（資源） （2）企業(yè)擁有或者控制 （3）過去的交易或者事項形成的 2. 確認(rèn)內(nèi)的條件 （1 ）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； （2 ）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。,（二）負(fù)債 1. 負(fù)債的定義 是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。,特征： （1）預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè) （2）企業(yè)的現(xiàn)實義務(wù) （3）過去的交

9、易或者事項形成的 2. 確認(rèn)條件 （1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)； （2 ）未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。,（三）所有者權(quán)益 1. 定義 是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。 所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。,2. 確認(rèn) 所有者權(quán)益的確認(rèn)取決于其他會計要素的確認(rèn)。,二、利潤表要素,反映經(jīng)營成果的要素、動態(tài)會計要素 （一）收入 1. 定義 是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。,特征： （1）導(dǎo)致所有者權(quán)益增加（經(jīng)濟利益流入） （2）日?；顒又行纬傻?（3）與所

10、有者投入資本無關(guān) 2. 確認(rèn)的條件 （1）與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) （2）流入的金額能夠可靠的計量,（二）費用 1. 定義 是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。,特征： （1）導(dǎo)致所有者權(quán)益減少（經(jīng)濟利益流出） （2）日?；顒又行纬傻?（3）與向所有者分配利潤無關(guān) 2. 確認(rèn)的條件 （1）與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè) （2）流出的金額能夠可靠的計量,（三）利潤 1. 定義 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。 利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失 。,2. 確認(rèn) 取決于收入和費用以及利得和損失的確

11、認(rèn)。,三、會計要素的計量,（一）計量屬性 1. 歷史成本 實際成本，取得某項財產(chǎn)物資時所實際發(fā)生的成本。實際支付的價款等。 被廣泛采用：實際發(fā)生的；容易取得。,2. 重置成本 按照當(dāng)前的條件取得同樣一項資產(chǎn)所需付出的成本。 盤盈資產(chǎn),3. 可變現(xiàn)凈值 預(yù)計出售價格減去進一步的加工費用和預(yù)計銷售費用、以及相關(guān)稅費后的凈值。 存貨：成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。,4. 現(xiàn)值 未來現(xiàn)金流量采用一定折現(xiàn)率折現(xiàn)后的金額。,5. 公允價值 在公平的交易中，在熟悉情況的雙方之間自愿交換資產(chǎn)和清償債務(wù)的金額。 在新準(zhǔn)則中被大范圍采用,（二）計量屬性的應(yīng)用原則 1. 以歷史成本為基礎(chǔ) 2. 為了保證提供更加準(zhǔn)確可靠的

12、會計信息可以采用其他計量屬性，或者與歷史成本結(jié)合運用。,第五節(jié) 財務(wù)會計法規(guī)體系,一、中華人民共和國會計法 二、企業(yè)會計準(zhǔn)則 1. 企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則 2. 企業(yè)會計準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則（38個） 3. 企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南：科目表等 三、會計制度 1. 分行業(yè)會計制度（不再實行） 2. 企業(yè)會計制度、小企業(yè)會計制度、金融企業(yè)會計制度（即將不再實行） 3.基礎(chǔ)會計工作規(guī)范、總會計師制度等。 四、會計科目 會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南,第二章 貨幣資金,貨幣形態(tài)的資產(chǎn)。包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金 是企業(yè)重要的資產(chǎn)。 特點：流動性最強的資產(chǎn)。,第一節(jié) 庫存現(xiàn)金一、存款現(xiàn)金的管理,根據(jù)現(xiàn)金管理暫行條例規(guī)定

13、 （一）現(xiàn)金收支必須接受銀行管理 （二）現(xiàn)金必須在規(guī)定的范圍內(nèi)使用 1. 職工工資津貼； 2. 個人勞務(wù)報酬； 3. 根據(jù)國家規(guī)定發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；,4. 各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出； 5. 向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款； 6. 出差人員必須隨身攜帶的差旅費； 7. 結(jié)算起點（1000元）以下的零星開支； 8. 中國人民銀行確定需支付現(xiàn)金的其他支出。 （三）規(guī)定現(xiàn)金的庫存限額和送村銀行的期限 3-5天零星開支的需要，偏遠地區(qū)可以多于5天，但不得超過15天 （四）嚴(yán)格控制坐支現(xiàn)金,（五）不準(zhǔn)攜帶大量現(xiàn)金到外地采購 （六）實行內(nèi)部牽制制度 1

14、.錢賬分管 2.嚴(yán)格現(xiàn)金收付憑證手續(xù) 3.定期核對賬目和庫存現(xiàn)金 （七）其他規(guī)定,二、現(xiàn)金的核算,（一）現(xiàn)金核算憑證及審查 以審核無誤的原始憑證，經(jīng)批準(zhǔn)。 已收或已付的憑證加蓋“收訖”或“付訖”戳記。 （二）現(xiàn)金的核算 1.現(xiàn)金的序時核算 登記現(xiàn)金日記賬。每日核對日記賬和庫存現(xiàn)金數(shù)量。每月核對日記賬和總賬。,按不同的幣種分別設(shè)置日記賬。 2. 總分類核算 設(shè)“庫存現(xiàn)金”總賬 舉例 例1：企業(yè)簽發(fā)現(xiàn)金支票，從銀行領(lǐng)取現(xiàn)金50000元，準(zhǔn)備用于發(fā)放工資。,例2：職工張江出差，預(yù)借差旅費2000元。 例3：將現(xiàn)金8000存入銀行。 （三）備用金的核算 企業(yè)撥付給內(nèi)部單位和個人周轉(zhuǎn)使用的現(xiàn)金。 設(shè)“其

15、他應(yīng)收款備用金”賬戶或“備用金”賬戶,宏發(fā)公司對業(yè)務(wù)員劉明實行定額制度，定額為3000元。 （1）劉明領(lǐng)取備用金3000元 借：其他應(yīng)收款備用金劉明 3000 貸：庫存現(xiàn)金 3000,（2）劉明出差花費2000元，憑單據(jù)報銷，并補足備用金。 借：管理費用 2000 貸：庫存現(xiàn)金 2000 （3）劉明不再使用備用金，交回備用金3000。 借：庫存現(xiàn)金 3000 貸：其他應(yīng)收款備用金劉明3000,三、現(xiàn)金的清查,（一） 現(xiàn)金的清查 實地盤點庫存現(xiàn)金，查明實有數(shù)量，并與賬面余額核對。 出納每日清點 清查小組定期或不定期清查 清查前全部收支入賬，結(jié)出余額，整理現(xiàn)金；清查時出納應(yīng)在場；清查后填制“現(xiàn)金清

16、查報告單” 。,（二） 會計處理 “待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢” 例：宏達公司現(xiàn)金清查時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺60元。經(jīng)查是出納劉紅疏忽所致，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，由劉紅個人賠償。 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 60 貸：庫存現(xiàn)金 60,借：其他應(yīng)收款劉紅 60 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 60 借：庫存現(xiàn)金 60 貸：其他應(yīng)收款劉紅 60 不能查明原因的溢余作為營業(yè)外收入處理,第二節(jié) 銀行存款,一、銀行存款的開戶及結(jié)算管理 （一）開戶管理 1. 基本存款戶：日常結(jié)算和現(xiàn)金收付。發(fā)放工資等現(xiàn)金支取只能通過基本存款戶。 2. 一般存款戶：轉(zhuǎn)賬和現(xiàn)金收繳存，不能辦理現(xiàn)金支取。借款轉(zhuǎn)存、與基本存

17、款戶不在同一地點的附屬非獨立核算單位。,3. 臨時存款戶：轉(zhuǎn)賬和符合規(guī)定的現(xiàn)金收付。臨時需要而開設(shè)。 4. 專用存款戶：因特定用途開設(shè)的賬戶。 （二）銀行存款結(jié)算的管理 結(jié)算管理制度 （三）銀行存款的日常管理 1. 錢賬分管 2. 強化對銀行存款收付業(yè)務(wù)的審核,3. 嚴(yán)格支票的管理 4. 嚴(yán)格收付業(yè)務(wù)的程序,二、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式,（一）銀行匯票 銀行匯票是指由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件付給收款人或者持票人的票據(jù) 。 使用靈活、票隨人到、兌現(xiàn)性強。 可轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的可支取現(xiàn)金。 期限：1個月 可背書轉(zhuǎn)讓。,結(jié)算程序 企業(yè)（匯款人）提出申請，填寫“銀行匯票申請書”

18、。 銀行收托款項，做好匯票后，將匯票和解訖通知一并交給匯款人。 收款人憑匯票和解訖通知到付款銀行辦理結(jié)算。超過實際計算金額的部分，由出票銀行退交匯款人。,（二）銀行本票 銀行本票是申請人將款項交存銀行，由銀行簽發(fā)的承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。 分定額和不定額2種 期限：2個月 可背書轉(zhuǎn)讓,結(jié)算程序 企業(yè)提出申請，填寫“銀行本票申請書”。 銀行收妥款項，做好匯票后，將本票交給申請人。 由申請人或收款人辦理結(jié)算業(yè)務(wù)。,（三）商業(yè)匯票 商業(yè)匯票是指由付款人或收款人（或承兌申請人）簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付款項的一種票據(jù) 。 商業(yè)承兌匯票，銀

19、行承兌匯票 。 提示呈兌期限1個月，付款期不超過6個月。,當(dāng)事人 出票人：買方（或賣方） 收款人：賣方 付款人：賣方的開戶銀行 呈兌人：企業(yè)（買方），或者銀行（買方的開戶銀行）,1. 商業(yè)承兌匯票結(jié)算程序 由付款人簽發(fā)匯票并承兌，或由收款人簽發(fā)付款人承兌。 收款人在票據(jù)到期前將匯票送交開戶銀行辦理收款。 付款人在票據(jù)到期前將足額票款交存開戶銀行以備付款。 票據(jù)到期，收款人向付款人開戶銀行收款。如果，付款人的存款不足，開戶銀行將匯票退回，雙方另行處理。,2. 銀行承兌匯票結(jié)算程序 由收款人或由付款人簽發(fā)，申請人申請銀行審查同意承兌。5手續(xù)費。 收款人在票據(jù)到期前將匯票和解訖通知送交開戶銀行辦理收

20、款。 付款人在票據(jù)到期前將足額票款交存開戶銀行以備付款。 票據(jù)到期，收款人向付款人開戶銀行收款。如果，付款人的存款不足，呈兌銀行無條件付款，并根據(jù)協(xié)議向申請人扣款，并加收每天萬分之五的罰息。,匯票和本票的區(qū)別 1. 證券性質(zhì)和當(dāng)事人個數(shù)不同 匯票為委付證券，本票為自付證券。本票是出票人自己付款的承諾，匯票是出票人要求他人付款的委托或指示。 匯票有三個當(dāng)事人，即出票人、付款人與收款人；而本票只有兩個當(dāng)事人，即出票人（同時也是付款人）與收款人。 匯票分為商業(yè)匯票和銀行匯票，銀行匯票的出票人為銀行，商業(yè)匯票出票人為企業(yè)。,2. 主債務(wù)人不同 匯票為委付證券，經(jīng)過承兌后，主債務(wù)人承兌人，出票人則居于從

21、債務(wù)人的地位；本票為自付證券，出票人始終居于主債務(wù)人的地位，自負(fù)到期償付的義務(wù)。 3. 用途不同 匯票多用于異地結(jié)算，本票多用于同城結(jié)算。 4. 期限不同 銀行匯票1個月，行業(yè)匯票6個月，本票2個月。,（四）支票 支票（Cheque，Check）是出票人簽發(fā)，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行或者其他金融機構(gòu)在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。 同城結(jié)算：同一票據(jù)交換區(qū) 提示付款期：10天。 現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票,結(jié)算程序 付款人簽發(fā)支票交給收款人。 收款人憑支票到付款人開戶銀行辦理轉(zhuǎn)賬或提現(xiàn)。 付款人開戶銀行按照支票金額將款項轉(zhuǎn)入收款人開戶銀行帳戶，或者支付現(xiàn)金。 付款人存款不足的開戶

22、銀行不予付款。,（五）匯兌 向異地企業(yè)通過銀行匯款 電匯 信匯 匯兌：匯款憑證，按匯款金額向收款人交付款項。單方面轉(zhuǎn)移資金。 銀行匯票：銀行匯票和解訖通知，按實際接金額付款。匯票兌付后通知付款人。,（六）委托收款 委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式 。 款項劃回的方式分電報和郵寄 同城異地均可 沒有金額起點和最高限額 收款人辦理委托收款應(yīng)向銀行提交委托收款憑證和有關(guān)的債務(wù)證明,結(jié)算程序 收款人完成銷售等業(yè)務(wù)后向開戶銀行辦理委托收款手續(xù)。 收款人開戶銀行將有關(guān)憑證交付付款人開戶銀行，付款人開戶銀行審查并通知付款人。 付款人3人內(nèi)審查并確定是否付款，3日未答復(fù)的視為同意。 付款人同

23、意后，付款人開戶銀行向收款人轉(zhuǎn)賬付款。 收款人開戶銀行收到款項后通知收款人。,（七）托收承付 托收承付結(jié)算,是指根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地購貨單位收取貨款,購貨單位根據(jù)合同核對單證或驗貨后,向銀行承認(rèn)付款的一種結(jié)算方式。 采用托收承付結(jié)算必須在合同中確認(rèn)，必須有真實的交易，必須是符合規(guī)定的單位之間。 款項的劃回方法,分郵寄和電報兩種。托收金額的起點為10000元 。,承付方式 驗單承付的承付期為3天,從付款人開戶銀行發(fā)出承付通知的次日算起,遇假日順延。 驗貨承付是指付款單位除了驗單外,還要等商品全部運達并驗收入庫后才承付貨款的結(jié)算方式。驗貨承付的承付期為10天, 從承運單位發(fā)出提

24、貨通知的次日算起,遇假日順延。,結(jié)算程序 （1）收款人發(fā)出商品。 （2）收款人委托銀行收款。 （3）收款人開戶行將托收憑證傳遞給付款人開戶行。 （4）付款人開戶行通過付款人承付。 （5）付款人承認(rèn)付款。 （6）銀行間劃撥款項。 （7）通知收款人貨款收妥入賬。,（八）信用卡 （九）信用證 多用于進出口業(yè)務(wù)結(jié)算,三、銀行存款的核算,（一）序時核算和總分類核算 1. 銀行存款的序時核算 日記賬 2. 總分類核算 舉例,（二）銀行存款的核對 銀行對賬單 未達賬項 企業(yè)單位與銀行之間，對同一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)由于憑證傳遞上的時間差所形成的一方已登記入賬，而另一方因未收到相關(guān)憑證，尚未登記入帳的事項。 未達賬項會

25、造成企業(yè)銀行存款余額與銀行對帳單余額不一致。,四種未達賬項 一是銀行已經(jīng)收款入帳，而企業(yè)尚未收到銀行的收款通知因而未收款入帳的款項，如，委托銀行收款等。 二是銀行已經(jīng)付款入帳，而企業(yè)尚未收到銀行的付款通知因而末付款入帳的款項，如，借款利息的扣付、托收無承付等。 三是企業(yè)已經(jīng)收款入帳，而銀行尚未辦理完轉(zhuǎn)帳手續(xù)因而未收款入帳的款項，如，收到外單位的轉(zhuǎn)帳支票等。 四是企業(yè)已經(jīng)付款入帳，而銀行尚未辦理完轉(zhuǎn)帳手續(xù)因而未付款入帳的款項，如，企業(yè)已開出支票而持票人尚未向銀行提現(xiàn)或轉(zhuǎn)帳等。,銀行存款余額調(diào)節(jié)表,例 5月31日信達公司銀行存款日記賬余額為74 800元，而銀行送來的對賬單余額為77 715元，經(jīng)

26、逐筆核對發(fā)現(xiàn)以下未達賬項。 （1）5月30日，企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票1張2 400元，收款單位尚未辦理轉(zhuǎn)賬，所以銀行未入賬。 （2）5月30日，支付借款利息285元，通知尚未送達企業(yè)，企業(yè)未入賬。 （3）5月30日，銀行購貨單位支付貨款4 000元，已入賬，企業(yè)尚未收到通知，未入賬。 （4）5月31日，企業(yè)收到轉(zhuǎn)賬支票1張3 200元，已入賬。銀行尚未辦理完轉(zhuǎn)賬手續(xù)，未入賬。,銀行存款余額調(diào)節(jié)表,第三節(jié) 其他貨幣資金的核算,一、其他貨幣資金的性質(zhì)和范圍 除庫存現(xiàn)金和銀行存款以外的其他貨幣資金。包括：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等。 二、核算 賬戶：其

27、他貨幣資金，按照類別開設(shè)明細賬戶。,（一）外埠存款的核算 例 企業(yè)將存款60000元，匯往外地開設(shè)采購專戶。 借：其他貨幣資金外埠存款 60000 貸：銀行存款 60000 用專戶存款購買材料，價款40000元，增值稅6800元，合計46800元。 借：材料采購 40000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 6800 貸：外埠存款 外埠存款 46800,采購業(yè)務(wù)結(jié)束，將剩余款項13200元匯回單位賬戶。 借：銀行存款 13200 貸：其他貨幣資金外埠存款 13200 （二）銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款 例1 企業(yè)填寫“銀行匯票申請書”，辦理匯票100000元，用于外地采購材料。 借：其他貨幣資金銀

28、行匯票存款100000 貸：銀行存款 100000,例2 購買設(shè)備1臺，價值95000元。 借：固定資產(chǎn) 95000 貸：其他貨幣資金銀行匯票存款95000 例3 收到退回的剩余存款5000元 借：銀行存款 5000 貸：其他貨幣資金 銀行匯票存款 5000,銀行本票存款的會計處理 （1）申請本票 借：其他貨幣資金銀行本票存款 貸：銀行存款 （2） 辦理結(jié)算 借：固定資產(chǎn)（材料采購） 貸：其他貨幣資金銀行本票存款 （3） 收到退回的剩余存款 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金銀行本票存款,（三）信用證保證金存款 與銀行匯票類似,第三章 存 貨第一節(jié) 存貨概述,一、存貨的概念 指企業(yè)在日常活動中持有

29、以備出售或耗用的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程中或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。 （1）存貨是有形資產(chǎn)； （2）持有的目的是為了出售或消耗； （3）存貨具有明顯的流動性。,二、存貨的內(nèi)容 （1）原材料：原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等。 （2）在產(chǎn)品：包括正在加工的產(chǎn)品和雖已完成加工工序但尚未驗收入庫的產(chǎn)品。 （3）產(chǎn)成品：已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并驗收入庫，可以對外銷售的產(chǎn)品。 （4）外購商品：外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。 （5）包裝物：指為包裝企業(yè)產(chǎn)品而儲備的和在銷售過程中周轉(zhuǎn)使用的各種包裝容器。,（6）低值易耗品：指單

30、價較低或使用年限較短，在使用過程中保持實物形態(tài)不變，不能滿足固定資產(chǎn)條件的用具物品，如，辦公用具、工具、勞動保護用品等。 （7）委托加工材料）：指企業(yè)因技術(shù)或經(jīng)濟原因而委托外單位代為加工的各種材料。 （8）委托代銷商品,一、存貨成本的確定 存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量 （一）購入存貨 存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。 1. 買價。企業(yè)購入的存貨的買價即發(fā)票價格。 2. 購貨費用。（1） 運雜費；（2）運輸途中的合理損耗 ；（3）入庫前的挑選整理費用 。 3稅金。消費稅等價內(nèi)稅 ，小規(guī)模納稅人和購入物資不能取得增殖稅專用發(fā)票的企業(yè)

31、，購入物資支付的不可抵扣的增殖稅進項稅額 。,第二節(jié) 取得存貨的會計處理,新準(zhǔn)則規(guī)定：商品流通企業(yè)在采購商品過程的各項采購費用不計入存貨成本，直接計入當(dāng)期損益。 （二）委托加工存貨 委托加工存貨的實際成本主要包括：加工過程中耗用的原材料或半成品的實際成本、加工費用及往返運輸費等。 （三） 自制存貨 自制存貨的實際成本通常是指存貨的制造成本，包括在制造過程中發(fā)生的直接材料費用、直接人工費用、其他直接費用和應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M用。 符合條件的借款費用可以計入存貨成本：存貨制造的時間12個月以上。,制造費用，是為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費用。 （四）存貨的計價方法 1. 實際成本法 按實際成本核

32、算 2. 計劃成本法 按照計劃成本核算存貨，將實際成本和計劃成本之間的差異單獨反映（“材料成本差異”賬戶）。 二、取得存貨的核算（實際成本法） （一） 購入 P53 （二）委托加工 （三）半成品和庫存商品（四）盤盈（五）接受捐贈,一、實際成本法 （一） 先進先出法 （1）概念及方法 先進先出法是假定先購進的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這種假定的存貨成本接轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨進行計價的方法。 假定先購進的存貨的成本先發(fā)出，與存貨實物發(fā)出的次序無關(guān)。 計算公式 發(fā)出存貨成本=發(fā)數(shù)量先入庫存貨單位成本 結(jié)存存貨成本=結(jié)存數(shù)量后入庫存貨實際成本,第三節(jié) 發(fā)出存貨的計價,（2）優(yōu)點 成本流轉(zhuǎn)和實物流轉(zhuǎn)在理論

33、上一致，期末存貨價值比較接近市價。 （3）缺點 每批發(fā)出的存貨要逐一計算其單價和成本，由于各批發(fā)出存貨可能涉及前期不同批次的單價，計算工作量大；在物價上升時，會使發(fā)出存貨成本偏低，虛曾當(dāng)期利潤。 （4）使用范圍 收發(fā)不太頻繁，容易確定批次成本的存貨；價格下降的存貨。,（二）月末一次加權(quán)平均法 （1）概念及基本做法 平時發(fā)料只登記數(shù)量，不計價格，月末計算全月加權(quán)平均單價,以此作為月內(nèi)發(fā)料計價依據(jù)。 計算公式 加權(quán)平均單價=（期初結(jié)存金額+本期入庫金額）/（期初結(jié)存數(shù)量+本期入庫數(shù)量） 結(jié)存存貨成本=結(jié)存數(shù)量加權(quán)平均單價 發(fā)出存貨成本=發(fā)出數(shù)量加權(quán)平均單價,（2）優(yōu)點 簡化發(fā)料計價工作量 （3）缺

34、點 影響核算及時性，發(fā)料計價集中在月末進行 ；不利于掌握庫存金額的動態(tài)，對資金的調(diào)度有一定影響。 （4）適用范圍 存貨種類多，收發(fā)頻繁的存貨；價格較平穩(wěn)的存貨。,（三） 移動加權(quán)平均法 （1）概念及方法 每次收到存貨都要重新計算存貨的加權(quán)平均成本，發(fā)出存貨的價值按照計算出的加權(quán)平均成本計算。 計算公式 移動加權(quán)平均單價=（期初結(jié)存金額+本期入庫金額）/（期初結(jié)存數(shù)量+本期入庫數(shù)量） 發(fā)出存貨成本 =發(fā)出存貨數(shù)量最新移動加權(quán)平均單價 結(jié)存存貨成本 =結(jié)存存貨數(shù)量月末移動平均單價,（2）優(yōu)點 及時掌握和了解存貨資金的動態(tài)，及時進行發(fā)出存貨的核算。 （3）缺點 核算工作量大 （4）適用 收發(fā)頻繁，存

35、貨價格波動大，需要及時掌握存貨資金占用情況的。 （四）個別計價法 （1）概念及方法 個別計價法又稱分批計價法、個別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法，是以每批入庫存貨的實際成本作為計算各該次發(fā)出存貨成本的一種方法。,計算公式 發(fā)出存貨成本=發(fā)數(shù)量每批發(fā)出存貨單位成本 結(jié)存存貨成本=結(jié)存數(shù)量每批結(jié)存存貨單位成本 （2）優(yōu)點 能正確計算存貨的實際成本和耗用存貨的實際成本 （3）缺點 分別記錄各批的單價和數(shù)量，工作量大 （4）適用范圍 容易識別、存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨計價。,二、計劃成本法 平時收發(fā)存貨均按照計劃成本核算存貨，將實際成本和計劃成本之間的差異單獨反映（“材料成本差異”賬戶）。期末計算成本

36、差異率，結(jié)轉(zhuǎn)成本差異，將發(fā)出存貨的計劃成本調(diào)整為實際成本。 1.方法 （1）采購 通過“材料采購賬戶”核算材料的實際成本。 （2）入庫 完成采購后，按實際數(shù)量和計劃單價計算入庫材料的計劃成本，實際成本和計劃成本的差額計入“材料成本差異”賬戶。,（3）發(fā)出 發(fā)出材料成本按發(fā)出數(shù)量和計劃單價計算，同時按照差異率結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，將計劃成本調(diào)整為實際成本。 （4）結(jié)存 結(jié)存存貨的金額為計劃成本，要計算實際成本需要將結(jié)存金額加上 “材料成本差異”的借方余額（或減去“材料成本差異”的貸方余額）。 2.特點 方法簡便，工作量??；可以和成本考核相結(jié)合。,第四節(jié) 原材料,一、原材料概述 生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其

37、形態(tài)或性質(zhì)并成為產(chǎn)品的主要實體的各種原料、材料、外購半成品、輔助材料等。 1 原料及主要材料。經(jīng)過加工后能夠構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料和材料。小麥、鋼材 2 輔助材料。直接用于生產(chǎn)、有助于產(chǎn)品形成或便于生產(chǎn)進行，但不夠成產(chǎn)品的主要實體的各種材料。例如：油漆。 3 外購半成品（外購件） 4 修理用備件 5 包裝材料 6 燃料,二、原材料按實際成本計價 （一）會計科目 1.原材料 資產(chǎn)類科目。反映庫存原材料的實際成本 借方：入庫原材料實際成本（增加）。貸方：出庫原材料實際成本（減少）。余額：結(jié)存原材料實際成本。 2.在途物資 資產(chǎn)類科目。反映已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票但還沒有驗收入庫的原材料實際

38、成本。 借方：在途原材料的實際成本（增加）。貸方：已入庫的在途材料實際成本（減少）。余額：仍然在途原材料的實際成本。,3.應(yīng)付賬款 負(fù)債類科目 反映因材料采購等形成的應(yīng)付款項 4.預(yù)付賬款 資產(chǎn)類科目 反映因材料采購等形成的預(yù)付貨款 （二）原材料取得核算 1.外購 （1）單證與貨物同時到達 例: 購入甲材料500kg，貨款11 000元，增值稅1 870元，款項以存款支付。材料已驗收入庫，取得發(fā)票等單證。,借：原材料 11 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）1 870 貸：銀行存款 12 870 假定以承兌商業(yè)匯票付款。 借：原材料 11 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）1 870

39、貸：應(yīng)付票據(jù) 12 870 假定根據(jù)合同約定，企業(yè)暫時未付款。 借：原材料 11 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）1 870 貸：應(yīng)付賬款 12 870,（2） 結(jié)算單證已經(jīng)到達，原材料尚未到達 例: 購入甲材料500kg，貨款11 000元，增值稅1 870元，款項以存款支付。取得發(fā)票等單證，材料未到。 借：在途物資 11 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）1 870 貸：銀行存款 12 870 3日后，貨物到達驗收入庫 借：原材料 11 000 貸：在途物資 11 000,（3） 原材料已驗收入庫，結(jié)算憑證尚未到達 暫不處理，等單證到達后再處理。 月末仍未到的，暫估金額入賬，下月

40、1日沖回。 例：采購的甲材料500kg已入庫，款項未付，發(fā)票等單證未到。 5月31日，估計成本10 000元。 借：原材料 10 000 貸：應(yīng)付賬款 10 000 6月1日，沖回 借：原材料 10 000 貸：應(yīng)付賬款 10 000,（4） 預(yù)付款方式采購 例4：企業(yè)采購甲材料，預(yù)付貨款2000元。 借：預(yù)付賬款 2 000 貸：銀行存款 2 000 上述甲材料500kg驗收入庫，貨款11 000元，增值稅1 870元。 借：原材料 11 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）1 870 貸：預(yù)付賬款 12 870 補付剩余貨款10 870元 借：預(yù)付賬款 10 870 貸：銀行存款 10

41、870,（5） 超過正常信用條件的延期支付 具有融資性質(zhì)，按照購買價款的現(xiàn)值確認(rèn)材料的材料成本，合同價款和現(xiàn)值之間的差額為“未確認(rèn)的融資費用”，在以后的延期支付期間內(nèi)分期確認(rèn)，采用“實際利率法”。,（6） 材料短缺和毀損的核算 合理損耗 損耗部分由由到貨部分承擔(dān)，不需處理（單位成本上升，總成本不變）。 例5：購入甲材料500kg，貨款11 000元，增值稅1 870元，款項以存款支付。材料已驗收入庫，途中合理損耗5kg，實際到貨495kg。 借：原材料 11 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）1 870 貸：銀行存款 12 870 總成本仍然為11 000元，單位成本22.22元。,毀損

42、先記入“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶，再根據(jù)情況處理?？鄢@賠償后的凈損失記入營業(yè)外支出。 （7）小規(guī)模納稅人 小規(guī)模納稅人，所購貨物的買價和增值稅一并計入成本。 例6：小規(guī)模納稅人企業(yè)購入甲材料500kg，貨款11 000元，增值稅1 870元，款項以存款支付。 借：原材料 12 870 貸：銀行存款 12 870,2.其他方式取得原材料 P70,（三）原材料發(fā)出核算 按照個別計價法、先進先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動平均法等方法計算發(fā)出存貨的成本。 根據(jù)材料的用途分別計入有關(guān)成本或費用賬戶 生產(chǎn)產(chǎn)品用的計入“生產(chǎn)成本 ”，車間共同耗用的計入“制造費用”，管理部門用的計入“管理

43、費用”，銷售產(chǎn)品用的記“銷售費用”，建造固定資產(chǎn)用的計入“在建工程”。,例1：企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用A材料2000公斤，單位實際成本20元，車間共同耗用B材料200公斤，單位實際成本10元，管理部門耗用B材料100公斤。 借：生產(chǎn)成本 40 000 制造費用 2 000 管理費用 1 000 貸：原材料A材料 40 000 B材料 3 000,（四）按實際成本核算的優(yōu)缺點 1. 優(yōu)點 隨時掌握材料的實際成本，材料耗用的成本真實準(zhǔn)確。 2.缺點 成本計算工作量大，明細核算復(fù)雜。 3.適用 規(guī)模小、材料少的企業(yè)。,（一）會計科目 不需設(shè)置“在途物資”賬戶， 1. 原材料 資產(chǎn)類科目。反映庫存原材料的計劃

44、成本 借方：入庫原材料計劃成本（增加）。貸方：出庫原材料計劃成本（減少）。余額：結(jié)存原材料計劃成本。 2. 材料采購 資產(chǎn)類科目。用來核算材料采購成本。 借方：原材料采購的實際成本。貸方：結(jié)轉(zhuǎn)入庫原材料成本（其中計劃成本部分轉(zhuǎn)入“原材料”，差額轉(zhuǎn)入“材料成本差異”）。余額：未完成采購材料的實際成本,三、原材料按計劃成本核算,3.材料成本差異 資產(chǎn)類科目，是“原材料”的調(diào)整科目。反映原材料實際成本和計劃成本的差額。 借方：實際成本大于計劃成本的差額。貸方：實際成本小于計劃成本的差額。,（二）取得原材料核算 1.購入 例1: 購入甲材料500kg，貨款11 000元，增值稅1 870元，款項以存款

45、支付。材料已驗收入庫，取得發(fā)票等單證。材料的計劃成本20元/kg。 （1）核算成本 借：材料采購 11 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）1 870 貸：銀行存款 12 870 （2）結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：原材料 10 000 材料成本差異 1 000 貸：材料采購 11 000,2.其他方式取得 P79 （三）發(fā)出原材料核算 根據(jù)發(fā)出材料匯總表，結(jié)轉(zhuǎn)已發(fā)出材料的計劃成本，并且根據(jù)材料的成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)“材料成本差異”，將計劃成本調(diào)整為實際成本。 本期材料成本差異率=,例2：本月宏發(fā)公司A材料消耗情況如下:基本車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用1900公斤，車間管理領(lǐng)用200公斤，企業(yè)管理部門領(lǐng)用100公斤，A材料

46、的計劃成本10元/公斤。月初A材料的計劃成本5000元（500公斤），材料成本差異為超支（借方）220元，本月購入材料2100公斤，計劃成本21000元，實際成本20 000元，材料成本差異為節(jié)約（貸方1000元）。,（1）結(jié)轉(zhuǎn)材料的計劃成本 借：生產(chǎn)成本 19 000 制造費用 2 000 管理費用 1 000 貸：原材料 22 000 （2）調(diào)整材料的成本差異 本期材料成本差異率 = = =-3%,借：材料成本差異 660 貸：生產(chǎn)成本 570 制造費用 60 管理費用 30 （四）按計劃成本核算的優(yōu)缺點 1. 優(yōu)點 便于考核計劃的執(zhí)行情況；有利于考核各個不同部門的計劃執(zhí)行情況；核算簡便。

47、 2. 缺點 不夠精確 3. 使用 品種繁多，成本比較穩(wěn)定。,第五節(jié) 存貨的期末計價,一、期末計價原則 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。 成本：實際成本 可變現(xiàn)凈值：估計售價減去至完工時的加工成本、估計的銷售費用后的凈額。 二、可變現(xiàn)凈值的確定 1.計算公式 可變現(xiàn)凈值=估計售價-至完工時估計發(fā)生的加工成本-估計的銷售費用 2.公式的運用 按照存貨持有的目的確定,（1）直接用于銷售的存貨（產(chǎn)品和商品） 估計售價減去估計的銷售費用。 （2）加工后方可出售的存貨（原材料） 估計售價減去至完工時的加工成本、估計的銷售費用。 3.估計售價的確定 （1）已經(jīng)簽訂銷售合同的存貨按合同價計算 （2）為執(zhí)行已經(jīng)簽訂銷

48、售合同而持有的原材料按合同產(chǎn)品價格計算 （3）沒有合同的和庫存存貨超過合同數(shù)量的部分按一般售價計算 4.舉例 P81,三、存貨跌價準(zhǔn)備核算 （一）計提減值 1.會計科目 存貨跌價準(zhǔn)備 抵減科目，反映存貨的減值，貸方：計提的跌價準(zhǔn)備，借方：轉(zhuǎn)回的跌價準(zhǔn)備，或者因消耗、出售而轉(zhuǎn)出的跌價準(zhǔn)備 資產(chǎn)減值損失 2.會計處理 例: 2007年12月31日，宏發(fā)公司A產(chǎn)品成本為100 000元，可變現(xiàn)凈值90 000元。 借：資產(chǎn)減值損失 10 000 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 10 000,例: 2008年5月4日，宏發(fā)公司將上述A產(chǎn)品出售，售價150 000元，增值稅25 500元，收到存款。 借：銀行存款 1

49、75 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 150 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅25 500 借：主營業(yè)務(wù)成本 100 000 貸：庫存商品 100 000 借：存貨跌價準(zhǔn)備 10 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 10 000 （二） 減值恢復(fù) 以前減記存貨價值的因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回 。,第五節(jié) 周轉(zhuǎn)材料,包括：包裝物和低值易耗品 一、包裝物 （一）包裝物 為包裝商品而儲備的各種容器。 包括：生產(chǎn)過程中作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；隨同產(chǎn)品出售單獨計價和不單獨計價的包裝物；出租的包裝物。 不包括：紙、繩、鐵絲、鐵皮等包裝材料（原材料）；用于儲存產(chǎn)品、材料不用于出

50、售的包裝物（固定資產(chǎn)或低值易耗品）,（二）包裝物核算 1. 會計科目 “周轉(zhuǎn)材料包裝物” 2. 會計核算 （1）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物 借：生產(chǎn)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 （2）隨同商品出售不單獨計價的包裝物 借：銷售費用 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物,（3）隨同商品出售單獨計價的包裝物 借：銀行存款（應(yīng)收賬款等） 貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 （4）出租包裝物 收取押金 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款 收取租金 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入, 發(fā)出包裝物 借：周轉(zhuǎn)材料包裝物（出租） 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物（庫存） 沒收押金 借：其他應(yīng)付款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本：一次攤銷法和五五

51、攤銷法 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物（出租） （5）出借包裝物 收取押金 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款,發(fā)出包裝物 借：銷售費用 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 退還押金 借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款 沒收押金 借：其他應(yīng)付款 貸：銷售費用 殘值變價收入 借：銀行存款 貸：銷售費用,二、低值易耗品核算 （一）低值易耗品概述 指單位價值較低，使用年限較短，不能作為固定資產(chǎn)的各種用具、設(shè)備。 1. 一般工具 2. 專用工具 3. 管理用具 4. 勞動保護用品 5. 其他,（二）低值易耗品核算 科目：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品 1. 一次攤銷法 例1：生產(chǎn)車間本月領(lǐng)用易于破碎的玻璃器皿一批，實際成本2000元。

52、 借：制造費用 2000 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品 2000,2. 五五攤銷法 在“低值易耗品”下設(shè)置“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷”3個明細科目。 例：生產(chǎn)領(lǐng)用低值易耗品一批，實際成本2000元，采用五五攤銷法。 領(lǐng)用 借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（在用） 2000 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（庫存）2000 借：制造費用 1000 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（攤銷） 1000,報廢 借：制造費用 1000 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（攤銷） 1000 借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（攤銷） 2000 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（在用） 2000,一、金融資產(chǎn)的概念 金融資產(chǎn)是一切可以在有組織的金

53、融市場上進行交易、具有現(xiàn)實價格和未來估價的金融工具的總稱。 金融資產(chǎn)的最大特征是能夠在市場交易中為其所有者提供即期或遠期的貨幣收入流量。金融資產(chǎn)是指一切代表未來收益或資產(chǎn)合法要求權(quán)的憑證，亦稱金融工具或證券。,第四章 金融資產(chǎn)第一節(jié) 金融資產(chǎn)概述,金融資產(chǎn)包括 貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、股權(quán)投資、債權(quán)投資、基金投資、衍生金融工具等 二、金融資產(chǎn)的分類 1.以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 2.持有至到期投資,3.貸款和應(yīng)收款 4.可供出售的金融資產(chǎn) 注意： 1. 金融資產(chǎn)分類既取決于資產(chǎn)本身的性質(zhì)，也取決于管理者的意圖。 2.金融資產(chǎn)一經(jīng)分類，不得隨意變更。 （1）以公允價

54、值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不得重分類為其他金融資產(chǎn) （2）其他三類金融資產(chǎn)不得隨意重分類,三、公允價值變動損益 1.公允價值 （fair value）資產(chǎn)和負(fù)債在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。 金融資產(chǎn)公允價值的確定： （1）有活躍市場的：用交易價格來確定公允價值 （2）不存在活躍市場：采用評估技術(shù)確定：參考熟悉情況且自愿的最近的交易價格，參考實質(zhì)相同的其他金融資產(chǎn)的價格，現(xiàn)金流量折算，等。,2.公允價值變動損益 以公允價值計量的金融資產(chǎn)，在持有期間公允價值上升或下降給企業(yè)帶來的損益。 企業(yè)在每個資產(chǎn)負(fù)債表日確定公允價值計量的金融資產(chǎn)的公允價值，計算

55、公允價值變動損益。 例：2010年9月10日，企業(yè)以8元每股的價格購入A股票10000股，將其確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)。 2010年12月31日，A股票的收盤價為10元，則確認(rèn)公允價值變動損益： 1000010-100008=20000（元）,若：2010年12月31日，企業(yè)將A股票全部出售，價格每股10元，則確認(rèn)投資收益（而不是公允價值變動損益）： 1000010-100008=20000（元） 注意：投資收益和公允價值變動損益的區(qū)別 若：企業(yè)沒有出售而是繼續(xù)持有該股票，2011年12月31日， A股票的收盤價為11元，則確認(rèn)公允價值變動損益： 1000011-1000010=10000（元） 注意：當(dāng)企業(yè)處置金融資產(chǎn)時，需將已經(jīng)確認(rèn)的公允價值變動損益結(jié)轉(zhuǎn)為投資收益,若：2012年